УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК ФАКТОР СНИЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
реклама
В.Ю. Буров, Л.А. Бурова, В.Н. Гонин УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК ФАКТОР СНИЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА МОНОГРАФИЯ 1 Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Забайкальский государственный университет» УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК ФАКТОР СНИЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Монография Чита Забайкальский государственный университет 2014 2 УДК ББК ББК Рекомендовано к изданию советом по научной и инновационной деятельности Забайкальского государственного университета Ответственный за выпуск: Н. Н. Ханчук, канд. истор. наук, проф. кафедры антикризисного управления, финансов и кредита Забайкальского государственного университета. Рецензенты: Д. Ю. Федотов, д-р экон. наук, доцент, декан факультета налогов и таможенного дела, профессор кафедры налогов и таможенного дела БГУЭП г. Иркутск В. П. Бауэр, д-р экон. наук, доцент, директор научно-исследовательского центра ФГОБУ ВПО «Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации» г. Москва Авторы: В.Ю. Буров, Л.А. Бурова, В.Н. Гонин Уклонение от уплаты налогов как фактор снижения экономической безопасности малого предпринимательства: монография / В. Ю. Буров, Л. А. Бурова, В. Н. Гонин ; Забайкал. гос. ун-т. – Чита: ЗабГУ, 2014. – 188 с. ISBN В монографии представлены результаты, отражающие вопросы теории и методологии исследования уклонения от уплаты налогов зарубежными и отечественными учеными. Проведена оценка тенденций развития системы налогообложения малого предпринимательства и анализ их налоговой нагрузки. Рассмотрены особенности и проблемы обеспечения экономической безопасности субъектов хозяйственной деятельности с учетом фактора теневой экономики. В качестве прикладного характера исследован генезис развития малого предпринимательства в России и их теневые экономические отношения. Предложена модель налогового стимулирования развития официальной предпринимательской деятельности и механизм совершенствования экономической безопасности субъектов малого предпринимательства с минимизацией использования теневых отношений. Материалы монографии будут полезны преподавателям, научным работникам, государственным служащим, специалистам организаций и учреждений, а также студентам, магистрантам и аспирантам. УДК ББК ББК ЗабГУ, 2014 ISBN 3 Содержание Введение……………………………………………………………. 4 Глава 1. Малое предпринимательство в России: проблемы становления…………………………………………………………… 11 1.1. История развития современного Российского малого предпринимательства……………………………………..… 11 1.2. Теневые экономические отношения в секторе малого предпринимательства: закономерности и тенденции ……. 35 1.3. Особенности и проблемы обеспечения экономической безопасности с учетом фактора теневой деятельности малых предприятий …………………………………………… Глава 2. Налогообложение малых предприятий………………… 53 81 2.1. Анализ и оценка тенденций развития системы налогообложения малого предпринимательства ……..… 81 2.2. Практика уклонения от налогов малых предприятий и способы их выявления …..……………………………… Оптимизация 2.3. системы налогообложения малого предпринимательства………………………........................ Глава 3. Совершенствование системы Модель налогового стимулирования Механизм совершенствования 133 развития официальной предпринимательской деятельности …… 3.2. 117 налогообложения субъектов малого предпринимательства ………………………….... 3.1. 96 133 экономической безопасности субъектов малого предпринимательства с минимизацией использования теневых отношений …..… 139 Заключение…………………………………………………………. 148 Библиографический список ……………………………………….. 153 Приложения………………………………………………………… 167 4 Введение Анализ экономической ситуации в России со всей очевидностью свидетельствует о существенном предпринимательства, способного как обеспечить повышении важнейшего роли малого стратегического ресурса, экономический рост, эффективность экономических взаимодействий и повышение уровня экономической безопасности, что приобретает особую актуальность в условиях экономического кризиса. В период трансформационных преобразований развитие сектора малого предпринимательства способствует формированию рыночной структуры экономики и конкурентной среды, росту производства товаров и услуг и насыщению ими рынка, сокращению числа безработных, решению важных социальных проблем в регионах. Эффективное малое предпринимательство является одной из перспектив развития Российской Федерации, активным источником создания среднего класса – основного гаранта демократического, экономически процветающего, социально благополучного общества. Важность анализа становления и развития современного Российского малого предпринимательства связаны с переходом к рыночным отношениям, что вызвало необходимость изменения финансовых отношений, и в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям. Основное противоречие становления и развития института современного Российского малого предпринимательства проявляется в том, что с одной стороны, государство признало значимость малого предпринимательства в становлении и развитии рыночной экономики, с другой стороны, оказываемая государством поддержка малого предпринимательства является неэффективной и декларативной в силу неадекватных экономических условий, 5 отсутствия эффективной нормативно-правовой базы, направленной на поддержку и защиту малых предприятий, наличия высоких административных барьеров, высокого уровня коррупционных отношений, имеющих тенденцию к постоянному росту, что напрямую связано с государственной поддержкой. Одним из приоритетов Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в настоящее время и в ближайшей перспективе (2014 – 2016 гг.) является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Особенно хочется отметить неэффективную налоговую политику в отношении субъектов малого предпринимательства, проявляющуюся, в т.ч., в налоговых режимах и величине налоговых ставок (единые страховые взносы, НДФЛ, НДС). В условиях углубляющего экономического кризиса оптимизация системы налогообложения экономический регулятор рассматривается и основа как сохранения важнейший эффективного финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения сектора малого предпринимательства, функционирование изложенного экономики представляется зависит страны важной в и эффективное целом. проблемой В контексте исследование альтернатив применения специальных налоговых режимов, правил перехода от одного режима налогообложения к другому. Одной из основных экономических функций присущих малым предприятиям, является обслуживание крупных предприятий. При этом обнаруживается противоречивость налоговой системы, проявляющаяся в несоответствии налоговых режимов, применяемых крупными и малыми предприятиями: при общей 6 системе налогообложения возникают обязательства по уплате НДС (налога на добавленную стоимость), чего нет при применении специальных налоговых режимов. Следствием этого является переориентация субъектами малого предпринимательства своей деятельности в неофициальный сектор экономики, что порождает теневые экономические отношения и напрямую негативно влияет на обеспечение экономической безопасности. В настоящее время проблема экономической безопасности становится чрезвычайно актуальной в силу ряда причин, к которым относятся мировой экономический кризис и принятые США и Евросоюзом экономические санкции против России. Поэтому очень важно определить, за счет каких факторов ее можно обеспечить, учитывая, что экономическая безопасность является фундаментом национальной безопасности. Мировой опыт подтверждает, что государства, не способные обеспечить экономическую безопасность, нередко попадают не только в экономическую, но и политическую зависимость от развитых стран. В современных условиях экономическая безопасность способствует социально-экономическому развитию и является важным элементом национальной безопасности государства, что напрямую связано с уровнем развития сектора малого предпринимательства. На макроуровне экономическая безопасность выступает интегрированным результатом сохранения и повышения уровня экономической безопасности субъектов сектора малого предпринимательства. Это определяет необходимость теоретического обоснования проблемы экономической безопасности государства с точки зрения исследования и разработки подходов и механизмов обеспечения экономической безопасности малого предпринимательства в целом. 7 Существенный вклад в разработку научных проблем определения категории экономической безопасности внесли отечественные и зарубежные экономисты. В зарубежной науке проблемы экономической безопасности рассматривали такие ученые, как: А. Вестинг, Дж. Гэлбрейт, С. Гудвин, В. Кейбл, Ф. Лист, Д. Рикардо, А. Смит, и др. В российской науке проблему экономической безопасности рассматривали такие ученые, как: Л.И. Абалкин, С.А. Афонцев, В.П. Бауэр, Н.М. Блинов, Г.С. Вечканов, С.Ю. Глазьев, А. Городецкий, А.А. Илларионов, Д.И. Менделеев, Г.В. Коржов, Е.Д. Кормишкин, Л.А. Миэринь, И.Н. Петренко, В. Медведев, В.А Плотников, А. Пороховский, Е.Е. Румянцева, В.К. Сенчагов, А.И. Татаркин, и др. Теоретико-методические аспекты развития налогообложения субъектов малого предпринимательства представлены в работах Н.Г. Агурбаш, В.В. Буева, Е.Н. Евстигнеева, М.В. Васильевой, В.П. Ермакова, СБ. Зангеевой, Е.С. Вылковой, А.Д. Иоффе, В.Ш. Каганова, А.П. Кириенко, И.И. Кучерова, И.А. Коростелкиной, М.Г. Лапусты, К.И. Оганяна, Л.П. Павловой, Л.В. Поповой, Е.М. Романовой, В.Г. Садкова, Ю.Л. Старостина, Д.Ю. Федотова, Ж.С. Фоминой и др. В разработку теоретических основ налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др. Значительную лепту в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др. Исследованию практики налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы и некоторых российских ученых (Л.А. Аносовой, С.В. Барулина, А.В. Брызгалина, В.В. Гусева, 8 А.З. Дадашева, А.Н. Мельниченко, В.Д. Новодворского, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, А.П. Починка и др.), в которых анализируется: российский и зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства, влияние изменений налогового законодательства на тенденции развития малого бизнеса, эффективность систем налогообложения малого предпринимательства в различных отраслях. Практическому использованию налогообложения М.В. Истратовой, посвящены Н.И. Малис, упрощенной системы исследования И.М. Андреева, М.А. Пархачевой, А.Б. Паскачева, Ю.В. Подпорина, А.А. Ябуганова и др. Целью настоящей работы является исследование теории и методологии развития современного российского малого предпринимательства и его теневых экономических отношений с акцентом на практику уклонения от уплаты налогов и их влияние на обеспечение экономической безопасности на микро и макроуровнях. Объектом исследования являются теневые экономические отношения субъектов малого предпринимательства и их экономическая безопасность. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе минимизации теневых экономических отношений с целью обеспечения экономической безопасности. Монография состоит из трех глав. В первой главе проанализирована история развития современного российского малого предпринимательства, рассмотрены методологические подходы к зарождению и развитию теневых экономических отношений в секторе малого предпринимательства. Показаны особенности и проблемы обеспечения экономической безопасности с учетом фактора теневой деятельности малых предприятий. 9 Во второй главе авторами проведена оценка тенденций развития системы налогообложения малого предпринимательства в современной России. Проанализирована практика уклонения от уплаты налогов малыми предприятиями и способы их выявления. Предложены пути оптимизации системы налогообложения малого предпринимательства. В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Разработана модель налогового стимулирования развития официальной предпринимательской деятельности. Предложен механизм совершенствования экономической безопасности субъектов малого предпринимательства с минимизацией отношений. 10 использования теневых Глава 1. Малое предпринимательство в России: проблемы становления 1.1. История становления современного российского малого предпринимательства Проблема становления и развития предпринимательства в экономике любой страны принадлежит к числу особенно актуальных, поскольку связана с уровнем развития среднего класса, инновационной направленности экономики, числом рабочих мест и т.д. Малое предпринимательство играет особую роль в экономическом росте для стран с переходной экономикой. В настоящее время не вызывает сомнений необходимость коренных сдвигов в формировании конкурентоспособного сектора малого предпринимательства, усилении его влияния в решении актуальных проблем экономического и социального развития общества. В научной литературе постоянно идет дискуссия, что следует понимать под определением «малое предпринимательство». Исследователи и бизнес – консультанты при описании малого предпринимательства используют взаимозаменяемую терминологию: «микро предпринимательство», «малый бизнес», «мелкие фирмы», «маломасштабное предпринимательство», «мелкие и средние предприятия», «маломасштабная промышленность» и ряд. В середине 70-х годов ХХ века в разных странах насчитывалось более 50 различных определений. Необходимо отметить, что часто переплетаются между собой два, на первый взгляд, синонима «малый бизнес» и «малое предпринимательство». Однако, это не синонимы и не тождества, хотя и очень близкие по значению понятия. Бизнес шире, чем предпринимательство, потому что охватывает отношения, которые возникли между всеми участниками рыночной экономики и включает 11 не только предпринимателей, но и потребителей, наемных работников, государственные структуры [66]. Этой же позиции придерживается Г.В. Козаченко: «...в свете установленных отношений между малым бизнесом и малым предпринимательством, дается возможность утверждать, что наиболее целесообразно сегодня использовать понятие малого бизнеса и, соответственно предприятий малого бизнеса» [73, С.12-14]. Мы не разделяем такую позицию и считаем, что под малым предпринимательством необходимо считать малые формы хозяйственной деятельности, которые осуществляют официальнозарегистрированную деятельность, ведут учет и отчитываются перед государством. Развитие малого предпринимательства в России имеет глубокие исторические корни и без анализа истории развития предпринимательства в целом, нельзя понять сущность современного этапа становления и развития малого предпринимательства. Зарождение и становление малого предпринимательства в дореволюционной России. Зарождение малого предпринимательства в древней Руси напрямую связано с разложением первобытнообщинного строя, что было связано общественным разделением труда – разделение земледельческого и скотоводческого типов хозяйства, выделением ремесла и торговли и появления прибавочного продукта. Так, Н.Ю. Иванова считает, что «… исторически малый бизнес возник в недрах феодального общества, когда технологический базис производства был основан на ремесленных орудиях труда и общественное разделение труда носило продуктовый характер» [62]. «Глубинные истоки предпринимательства связаны с ранними торговыми обменами, ремесленным производством, ростовщичеством, 12 промыслами и т.п.» [27, c. 146-148]. Становление и развитие предпринимательства в России на протяжении всех веков шло в рамках общецивилизационного процесса, хотя и имело свои А.А. Тимофеевой предпринимательства отличительные «…влияние оказала способности. на По зарождения хозяйственная культура мнению малого восточных славян, которая в значительной мере формировалась под влиянием ландшафта, климатических условий и соседних цивилизаций» [119]. На зарождение и развитие предпринимательства влияли специфические черты самой России и ее народа (табл. 1) Таблица 1 Исторические факторы, влияющие на развитие предпринимательства в России Фактор Геополитическое положение России Формы проявления фактора Государство выступало в качестве транзитного, контролирующего основные международные торговые пути регулятора. Последствия Развитие земледелия и скотоводства. Появление новых городов. Снижение инициативы и экономической независимости. Увеличение предпринимательского риска. Православный фактор Дух православия не способствующий деловой активности человека Постоянные войны, которые была вынуждена вести Россия Татаромонгольское иго Низкая покупательская способность Снижение основной массы населения России – предпринимательской крестьянства. активности.* Освоение новых территорий Сибири Переселение крестьян в Сибирь, с целью освоения новых земель. Послужило мощнейшим стимулятором предпринимательской деятельности. Отмена крепостного права Российские крестьяне получили, свободу и немного земли. Повлекло формирование рынка рабочей силы. Система централизованной государственной власти была законодательно закреплена, как и Взаимоотношение принципы экономической политики с государством в области землевладения, финансов, торговли с созданием специальных учреждений (приказов). 13 Доминирование государственного предпринимательства над частным. *Например, в результате Крымской войны (1853-1856 гг.) в тринадцать раз сократился вывоз хлеба, в восемь – льна. В десять раз уменьшился импорт машин, в два с половиной – хлопка и Россия оказалась в состоянии фактически неплатежеспособного должника. Государственный долг достиг 1 млрд. рублей. Бюджетный дефицит возрос в шесть раз – с 52 до 307 млн. рублей [95] Проведенный нами анализ работ известных ученых (А.А. Тимофеева [119], А.А. Бессолицын [28, с. 56], Л.А. Николаева [95], М.И. Туган-Барановский показывает, что [120], становление предпринимательства Н.М. Арсентьев дореволюционного характеризовалось С.42] [18, Российского специфическими особенностями дореволюционной России, что оказало существенное влияние на зарождение, становление и развитие современного малого предпринимательства: большая территория России; сложная геополитическая ситуация; православный фактор; низкая покупательская способность основной массы населения России – крестьянства; длительное существование крепостного права; не развитая транспортная инфраструктура; «общинный» характер русского человека; доминирование государственного предпринимательства над частным. Под развитием предпринимательства в России мы понимаем именно развитие малого предпринимательства, что обусловлено малыми формами хозяйствующих субъектов, количественных и качественных характеристик: небольшое количество работающих; небольшие обороты; низкий уровень организации труда; 14 исходя из их несовершенные применяемые технологии и слабая технологическая база. Такой же позиции придерживается и О.О. Юшков: «Под малым предпринимательством в дореволюционной России мы понимаем кустарное и ремесленное производство, которые были самой распространенной формой организации трудовой деятельности в России» [130, с. 24]. Например, до первой мировой воины в 40 губерниях европейской части России насчитывалось 2 044 801 мелких сельских промыслов. Данные о численности мелких промыслов свидетельствуют о повсеместном их распространении, однако наибольшее их количество было сосредоточено в Вятской – 774,1 на 1 000 сельского населения, Московской – 766,3, Вологодской – 712,8 и Владимирской губерниях – 617 [129.]. Состояние историко-экономической мысли в дореволюционной историографии отражает долгие и бесплодные споры по вопросу о содержании понятия «кустарная промышленность». В частности, это проявлялось в деятельности Особой Комиссии по исследованию кустарной промышленности в России, работавшей в 1872 – 1885 гг. К малым или средним формам предпринимательства можно отнести и артель. Артель как форма организации коллективнохозяйственной деятельности была известна в России с древних времен. Факты ее существования в Древней Руси были зафиксированы и нашли свое толкование в научной литературе дореволюционной России. Стоит отдельно отметить, что и в Сибири главную роль играло среднее и мелкое предпринимательство. «Такое положение было обусловлено количеством и составом местного населения. Сравнительно немногочисленное сибирское население в основном состояло из крестьян и посадских людей, которые не нуждались в 15 дорогих промышленных товарах и хозяйство которых во многом носило натуральный характер. Земельный простор, богатство сырьевых ресурсов Сибири позволяло вести хозяйство, не вкладывая значительных финансовых средств в усовершенствованные орудия труда. До начала массового переселения в Сибирь в начале XX в. сибирские крестьяне не ведали нужды в земле и размеры своих полей определяли возможностью их обработать» [114, С. 15]. Развитие малого предпринимательства в СССР и современной России (1917-2014 гг.) Мы считаем, что исследование зарождения и развития современного российского малого предпринимательства необходимо проводить с учетом его состояния в период революционных преобразований и СССР, которое характеризовалось: Во-первых, резким сокращением предпринимательской активности после 1917 г., связанной с процессом ликвидации частной собственности фактическим запретом на предпринимательскую деятельность. Исчезли экономические стимулы к труду. Нарушились производственные связи [36]. Во-вторых, практически полной ликвидацией сектора малого предпринимательства административной в период экономики, что построения повлекло командно- частичную его переориентацию в теневой сектор экономики. В период безраздельного господства административно-командной системы из легального сектора экономики предпринимательство практически было изгнано (если не считать остатков индивидуальноремесленнической деятельности) и перешло на нелегальное положение, переместившись в теневую экономику [19, С. 15]. Конец 20-начало 30-х гг. ознаменовались коренным поворотом в экономической политике. Был взят курс на структурную перестройку 16 экономики путем индустриализации промышленности и коллективизации сельского хозяйства. Реорганизация хозяйственного механизма в промышленности связана с реформами 1929 – 1932 гг., которые продолжили и завершили процесс ограничения расширения сферы товарно-денежных отношений организационно-распределительных и отношений, обозначившийся с середины 20-х годов В начале 30-х гг. происходит почти полное вытеснение частного капитала из различных секторов экономики. Что касается общего состояния сектора предпринимательства, то уже в 1933 г. удельный вес частнопредпринимательского сектора сократился в официальной экономике в результате насильственных преобразований по сравнению с 1928 г.: в розничной торговле – с 24 % до 0 %, в промышленности – с 38 до 0,5 %, в сельском хозяйстве – с 97 до 20 % [119]. Были ликвидированы более 3 млн индивидуальных хозяйств, кулаки (а туда «перекочевало» немало и середняков) были объявлены классовыми врагами и подвергнуты репрессиям, под которые попало более 20 млн человек. Официальная статистика указывает, что в январе 1932 г. в спецпоселках находилось 1,4 млн высланных «кулаков» и членов их семей [47]. «Реформы» советского государства конца 20 – начала 30-х гг. привели к формированию в СССР особой социально-экономической системы, получившей название «государственного социализма», которой были присущи характерные черты: формальное обобществление труда и производства; полное огосударствление производства; ликвидация частной собственности; тоталитарный характер государства; однопартийная система. 17 Следует отметить, что советская экономика почти всегда находилась в экстремальных условиях: война, «военный коммунизм», нэп, экстремальные условия индустриализации и коллективизации, и снова война, и снова восстановление народного хозяйства. С началом экономических реформ 1965 г. и почти до конца 1980-х годов предпринимательство получило определенный стимул к своему развитию – постепенное расширение прав предприятий при сохранении приоритета государственного плана. В аспекте предпринимательства государственного можно контроля говорить о том, по развитию что советское (социалистическое) предпринимательство, стало прямым продолжением дореволюционного государственного с той только разницей, что теперь советское предпринимательство включало в себя фактически все народное хозяйство страны. Механизмом перевода в государственную собственность стала национализация, что особенно ударило по представителям малого предпринимательства. За годы Советской власти в обществе сформировалось предвзятое отношение к малому бизнесу и предпринимателям. Население страны приучили к тотальному дефициту, низкокачественным товарам, полупустым прилавкам и нескончаемым очередям. Тех же, кто занимался реализацией каких-либо товаров или созданной своим трудом продукции, в том числе сельскохозяйственной, называли «барыгами», «спекулянтами», «мешочниками». Их преследовали и наказывали в административном и уголовном порядке [38]. Зарождение предпринимательства современного напрямую связано Российского с малого демократическими и экономическими преобразованиями (перестройка) и с трансформацией основных институтов экономической системы: отношений собственности, потребностей, экономических интересов и мотивов 18 деятельности во время проведения рыночных реформ. Исследование Ю. Г. Чернышевой подтверждает, что главными предпосылками становления малого предпринимательства в России являются появление различных форм частной собственности, либерализация цен, развитие маломасштабного производства, рост безработицы среди квалифицированных работников в результате падения объемов производства на крупных и средних предприятиях, пропаганда нового экономического мышления в отношении предпринимательства, характеризующие особенности возникновения малого бизнеса в стране [126]. Демократические и экономические преобразования в 1985-1990 гг. способствовали становлению и развитию современного малого предпринимательства в условиях перехода к рыночной экономике. Толчком развитию малого предпринимательства послужила легализация частной предпринимательской деятельности в ряде производственных областей и сфере услуг (ноябрь 1986 г., май 1988 г.), что повлекло и расширение теневого сектора экономики. В литературе выделяют экспериментальный этап развития современного российского предпринимательства (1985 – 1987 гг.). В этот период в качестве форм реализации предпринимательской деятельности выступали: центры научно-технического творчества молодежи (НТТМ); временные творческие коллективы (ВТК); индивидуальное предпринимательство, развитие которого связано с принятием Закона СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» (1986 г.). Как отмечает Е. Ф. Чеберко: «С принятием закона «Об индивидуальной трудовой деятельности» легализовалось явление, уже имевшее в стране широкое распространение. По оценкам экономистов, 19 до 1986 года «теневиками» ремонтировалась половина всей обуви, почти половина квартир, более 2/3 автомобилей и 1/3 сложной бытовой техники. К середине 80-х годов в сфере обслуживания было занято около 2 миллионов человек. Тех же, кто от случая к случаю подрабатывал на обслуживании, насчитывалось 17-18 миллионов человек» [124]. С принятием Закона «О кооперации» (1988 год) начался стремительный рост кооперативного движения, получивший мощный стимул к развитию и в частности это сильно проявилось в сельском хозяйстве, особенно с введением аграрных договоров на землю (на срок до 50 лет), что заложило основу для формирования фермерства. Этот период характеризуется двойственностью развития малых форм хозяйствования. С одной стороны, по оценке исследователей, «наблюдается интенсивное развитие кооперативов, производящих товары производственно-технического назначения, строительных, сельскохозяйственных и научно-технических, торговых, медицинских, обслуживающих население (на перечисленных предприятиях наблюдались элементы предпринимательства)» [108]. С другой стороны, видна непоследовательность государства в вопросе развития малого бизнеса – отсутствие гибкой экономической и правовой политики в этой области, ужесточение и регламентация, а то и запрещение деятельности кооперативов привели к усилению теневого сектора экономики. В начале 90-х годов в кооперативном секторе малого предпринимательства наблюдается полная стагнация, что во многом это объяснялось объективными причинами – не сложившейся рыночной средой и специфическими приспособленными Аналогичную участь к социально-политическими условиями, административно-командной системе. постигла 20 и индивидуальная трудовая деятельность. Стадия модернизации экономики страны в 1985 – 1990 годах не соответствовала такой новации: появление первых фактически частных малых предприятий на основании изданных законов и их появление противоречило действующей в то время Конституции СССР от 1977 г. – в последней не было предусмотрено право владения имуществом. Можно отметить, что развитие сектора современного малого предпринимательства в 1991 – 1994 годах происходило в период радикальных экономических реформ и перехода к рынку, связанных с комплексом нерешенных экономических и социальных проблем, а так же характеризовался продвижением вперед в понимании сути становления и развития малого предпринимательства – значение его роли и места в создании конкурентоспособной экономической среды новой хозяйственной системы, На данном этапе была сделана попытка разработки основ концепции поддержки малого предпринимательства в контексте нормативно-правовой базы (НПБ) [8., 11, 9., 2., 12, 13]. Во всех этих документах поддержка малого предпринимательства признавалась одним из важнейших направлений экономической реформы. Реализация указов и постановлений предусматривала: отраслевые приоритеты развития малого предпринимательства; освобождение от налогов суммы прибыли, используемой для развития производства, льготные ставки налогов на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работы; выделение кредитных ресурсов на первостепенное производство товаров народного потребления и продовольствия, организация сети специальных банков с участием государственных средств, страхование программ с высокой степенью риска из государственных фондов и резервов, обеспечение гарантий для иностранных инвестиций и использование зарубежного опыта, а также 21 привлечение зарубежных специалистов. Однако эти постановления остались только декларацией, т.е. не была заложена основа нормативноправовой базы, регламентирующая на государственном уровне развитие малого предпринимательства. Экономический кризис в стране в начале и середине 90-х годов прошлого столетия, отсутствие четкой правовой базы, регламентирующей становление предпринимательства на первом его этапе развития, деградация всеобщая культуры представителей и общества, нарастающая ценностной коррумпированность, ориентации психологическая отдельных неготовность самого населения жить и заниматься предпринимательской деятельностью в новых условиях – привело к тому, что сам процесс образования предпринимательских структур приобрел нецивилизованные, искаженные и частично незаконные методы и предопределило теневую направленность развития предпринимательства на постсоветском пространстве. Исследование зарождения и становления постсоветского предпринимательства позволил выявить типы предпринимательских структур по выделенным признакам (табл. 2). Таблица 2 Классификация типов предпринимательских структур Тип предпринимательских структур Признаки Вид деятельности Криминальные структуры (тип I) Преступная Коррумпированные структуры (тип II) Коррумпиро ванная Незаконные структуры (тип III) Незаконная Преобразованные (тип IV) Законная, частично коррумпиро Перераспределе ние, частично производство Производство и услуги, частично перераспределен ие Производство, услуги Производство, Услуги 22 Регистра ция Учет деятельности Нет Теневая (черная бухгалтерия) Да Официальная и частично теневая нет Да Теневая (черная бухгалтерия) Официальная частично теневая ванная Малые предпринимательские структуры (тип V) Структуры цивилизованного типа (тип VI) Олигархические структуры (тип VII) Прогосударственные структуры (тип VIII) Законная Производство, Услуги Да Официальная частично теневая Законная Производство, Услуги Да Официальная Да Официальная Да Официальная Законная, частично коррумпиро ванная Законная, частично коррумпиро ванная Производство, Услуги Производство, Услуги Принципы (подходы) создания предпринимательских структур на постсоветском пространстве были обусловлены существующими правовыми, экономическими и институциональными условиями. Особенности процесса становления малого предпринимательства на первом этапе были тесно связаны с ресурсными источниками формирования самих предпринимателей: бывшая партийная и комсомольская номенклатура; бывшая и действовавшая на тот момент государственная номенклатура; новая политическая элита; представители теневого сектора экономики СССР; действующий директорский сектор; представители в основном простого населения, начинавшие свое дело с нуля (отсутствие стартовых условий). Необходимо предприятий отметить, стало что возможным возникновение в результате многих малых приватизации государственного имущества на исключительно льготных условиях В условиях неадекватных экономических и правовых условий наблюдалась тенденция массового уклонения малых предприятий от 23 учета результатов своей деятельности и от контроля над своими доходами со стороны государственных органов, включая заработную плату, использование рабочей силы без надлежащего документального оформления. Массовые нарушения законов в сочетании со слабостью государства вызвали масштабный криминальный экономический террор в отношении малых предприятий. Криминальные структуры стали исполнять функции налоговых органов, судей и судебных приставов, обеспечивать охрану собственности [39, с. 44]. Интерес в данном контексте вызывает оценка А. Виленского: «…малые предприятия выполняли роль канала перекачки ресурсов командно-управляемых госпредприятий в теневую экономику, в пользу полукриминального и просто криминального псевдорыночного предпринимательства» [45, С. 32]. Проводимые исследования зарождения и становления малого предпринимательства в рассматриваемый период показали: «…что, основными причинами обострения негативных факторов и процессов в сфере малого бизнеса являются: неполнота законодательной базы; сложность налоговой первоначального системы; капитала; трудности давление с формированием криминальных структур; неразвитостью лизинга; высокая арендная плата и др.» [96, С. 135]. Основными экономическими противоречиями, характеризующие становление малого предпринимательства до 1997 г., являлись: между характером регулирующего воздействия государства на формирование условий осуществления хозяйственной деятельности и все возрастающими предпринимательства и в изменяющимися развитии эффективного интересами бизнеса и удовлетворении экономических потребностей; между интересами предпринимателей и государства по поводу масштабов присвоения и распределения доли, создаваемых бизнесом в 24 процессе производства продуктов и услуг; между социально ориентированными интересами предпринимательства и антисоциальными экономическими интересами коррумпированной части чиновников. Деятельность малых предприятий развивалась в направлении от преобладания в сфере посредничества, торговли, топливно- энергетических и других отраслях, в сферы перераспределения собственности, производства и финансов. При этом процессы становления и функционирования малых предприятий на этапе его зарождения и становления характеризуются неравномерностью и асинхронностью: периоды относительно быстрого роста числа малых предприятий чередуются периодами стагнации, или упадка. Отдельно необходимо отметить особенности развития малого предпринимательства в России в условиях углубляющего экономического кризиса, проявляющее в снижении качественных характеристик его состояния: рабочие места, инвестиции в основной капитал, обороты, инновационная деятельность, налоговые выплаты. Происходит снижение спроса на продукцию, отмечается повышенный риск неплатежей. Массово закрываются ранее действующие ИПБОЮЛ, связанное с увеличением отчислений в пенсионный фонд. Это определило наиболее актуальные направления государственной политики в сфере регулирования и поддержки малых предприятий, а именно: снижение уровня административных барьеров, разработка специальных мер поддержки вновь образованным малым предприятиям, защита интересов наемных работников. Специфика кризисных явлений и малого предпринимательства анализируется в ряде работ отечественных ученых. Исследования А.С. Васильченко [42.] (табл. 3) позволяют сделать вывод о том, что предприятия, в первую очередь, серьезно озабочены текущими 25 проблемами своей деятельности, причем значительно возросла значимость таких проблем, как приобретение сырья и материалов, организация сбыта, уплаты налогов. Таблица 3 Приоритетность проблем, стоящих перед субъектами малого предпринимательства Предкризисный период Проблема Предприятия, сталкивающиеся с данной проблемой, % опрошенных Вымогательство чиновников Неплатежи, ненадежность партнеров Поиск оборотных средств Правовая незащищенность Организация сбыта Посткризисный период Предприятия, сталкивающиеся Проблема с данной проблемой, % опрошенных Организация сбыта 49,3 64,3 Неплатежи, ненадежность партнеров Поиск оборотных средств Приобретение сырья и материалов Уплата налогов 48,5 40,2 37,6 36,6 59,0 58,7 52,4 47,3 Анализ проведенный Е. Литвак, С. Мигина [83], позволяет выделить следующие проблемные и уязвимые точки в деятельности субъектов малого предпринимательства, а наши собственные исследования дополнительно выявили последствия от воздействия данных проблем для субъектов малого предпринимательства [33, С. 130-131] (табл. 4). Таблица 4 Проблемные точки и возможные экономические последствия для субъектов малого предпринимательства (МП) Категория субъектов МП МП, использующие заемные средства для своей деятельности Проблемные точки в деятельности МП Отсутствие доступа к банковскому финансированию, переоценка залогового обеспечения, ухудшение условий 26 Последствия Дефицит оборотных средств; переход к теневому кредитованию МП, производящие продукцию для средних и крупных предприятий МП, оказывающие маркетинговые, кадровые, информационные, консультационные, риэлторовские и прочие услуги МП, действующие в оптовой и розничной торговле МП, действующие в сфере строительства (производство строительных материалов, выполнение строительных и ремонтных работ) МП, действующие в сфере общественного питания и ресторанном бизнесе Субъекты МП, реализующие инвестиционные проекты, направленные на модернизацию. Субъекты МП, оказывающие услуги в сфере транспорта Субъекты МП, работающие по государственному и муниципальному заказу кредитования Снижение спроса на продукцию, риск неплатежей, или задержка платежей со стороны контрагентов Резкое снижение спроса на услуги Снижение объемов деятельности, уменьшение рабочих мест Резкое снижение объемов деятельности, уменьшение рабочих мест, закрытие или ликвидация деятельности МП Переориентация клиентов Повышение стоимости на оптовые рынки импортной продукции, (продовольствие); резкое проблема с оборотными снижение спроса на не средствами продовольственную продукцию Снижение объемов работ и стоимости продукции; переход на сокращенный Резкое снижение рабочий день или неделю; спроса на продукцию и консервация отдельных услуги строительных объектов, замораживание новых разработок (проектов) Снижение рентабельности, Снижение спроса на ликвидация отдельных услуги, предприятий Отсутствие финансовых средств для развития. Снижение спроса на продукцию и услуги, Снижение объемов заказов в 2009 г., неоплата произведенных работ в 2008 и 2009 гг. Замораживание проектов развития Снижение рентабельности и ликвидация отдельных предприятий Повышение конкуренции за государственный и муниципальный заказы с усилением роли коррупционного механизма Актуальность исследования проблем неэффективного состояния сектора малого предпринимательства подчеркивается тем, что в условиях современного экономического кризиса малое предпринимательство является одним из главных ресурсов его 27 преодоления и формирования в перспективе развитой конкурентоспособной экономики. Проведенные нами исследования развития сектора малого предпринимательства в новейшей истории России (1991 – 2014 гг.) показали следующее: малые предприятия в своей деятельности занимают те рыночные ниши, которые: менее развиты в технологическом оснащении, требуют меньшей величины стартового капитала для начала нового бизнеса, менее подвержены монополизации и имеют меньше входных барьеров, обеспечивают более быстрый оборот капитала, пользуются относительно устойчивым спросом со стороны местного населения; в секторе малого предпринимательства доминирует микробизнес – микропредприятия, что доказано на примере анализа средней численности занятых на одном малом предприятии (8 – 10 чел.) против утвержденного критерия до 15 чел. включительно (микропредприятия); малое предпринимательство носит преимущественно региональный характер, отличается низким уровнем взаимодействия с крупным бизнесом, а также незначительным влиянием его на федеральном уровне; современное положение малого предпринимательства в России характеризуется значительным невостребованным потенциалом, что подтверждается его вкладом в ВВП, количеством рабочих мест, не реализованной способностью оказывать серьезное влияние на экономический рост в условиях глобального экономического кризиса. Развитие малого бизнеса в России характеризуется значительной межрегиональной дифференциацией, что является следствием ряда факторов, ключевые среди которых: предпринимательская активность 28 населения, предпринимательский климат, обеспеченность производственными ресурсами и человеческим капиталом, а также наличие рынков сбыта товаров и услуг. На основание проведенных исследований, попытаемся провести классификацию этапов развития современного малого предпринимательства в России. Так, предлагают оригинальную И.П. Бойко и классификацию М. Мессенгиссер. исследования Они пишут: этапов «Нам представляется целесообразным в весьма короткой истории становления и развития малого предпринимательства в России выделить четыре этапа: романтический (1987 – 1991 гг.), шоковый (1992 – 1994гг.), несбывшихся надежд (1995 – 1998 гг.), начинающейся зрелости (с 1999 г.)» [124]. Но, по мнению Е.Ф. Чеберко, которое мы поддерживаем, «Предложенный подход выглядит логичным, но имеет, на наш взгляд, определенный недостаток. Развитие малого предпринимательства выглядит вторичным по отношению к происходившим в стране реформам, тогда как (особенно на первых порах становления в России новых экономических отношений) его вклад в это становление был весьма значительным» [124]. Исследуя периодизацию развития малого предпринимательства и определение его этапов, мы использовали комплексный подход, учитывающий естественно-историческую последовательность, социально-экономические противоречия, а в качестве основного критерия мы принимаем становление нормативно-правовой базы, регламентирующей предпринимательскую деятельность и степень государственного воздействия на его развитие, выделяя при этом основные тенденции и закономерности каждого этапа. Предложенный подход к исследованию развития сектора малого 29 предпринимательства в России с точки зрения признаков, тенденций и их закономерностей, причин и состояния нормативно-правовой базы позволили выделить следующие этапы его развития в 1917 – 2014 гг. [33] (табл. 5). Проведенный анализ позволил выявить основные противоречия развития малого предпринимательства на современном этапе: несоответствия экономико – правовой сущности субъектов малого предпринимательства законодательные нормы не на этапе его предусматривали зарождения право – владения имуществом и частную собственность на средства производства; в условиях предпринимательской трансформируемой экономики деятельности субъектов сущность малого предпринимательства дополнительно проявляется в несовпадении целей малых предприятий и государства в разрезе национальных интересов и интересов хозяйствующих субъектов сектора малого предпринимательства. В связи с тем, что основные этапы развития предпринимательства рассматриваются нами в естественноисторической последовательности развития России как государства, необходимо дополнительно провести анализ по выделению и обоснованию дополнительных критериев периодизации эволюции малого предпринимательства в России. Так Н.Ю. Иванова в своих исследованиях выделяет следующие критерии периодизации развития малого предпринимательства: уровень его технической и технологической базы; уровень и масштабы его стратегической поддержки со стороны государства; степень расширения его основных и дополнительных социально-экономических функций в рыночной экономике [62]. 30 Таблица 5 Генезис развития малого предпринимательства в СССР и современной России в 1917-2014 годах: исторические условия, этапы, тенденции и закономерности Правовая основа, регламентирующая предпринимательство Период революционных преобразований: начала ликвидации частной собственности и малого предпринимательства (1917-1927 гг.) Этапы Предпосылки и исторические условия Тенденции и закономерности Начался процесс ликвидации частной Положение ВЦИК и СНК о рабочем В условиях экономического спада, кризиса аграрного собственности, экспроприации капитала, контроле (27. 11. 1917 г.), сектора, голода главной тенденцией «развития» МП что позволило государству увеличить направленное на планомерное Этап начала явилось развитие мешочничества (аналог современного экономическую мощность регулирование народного хозяйства. ликвидации челнока), частной торговли (стихийные рынки), развитие государственного и кооперативного Декреты о национализации банков МП мелкотоварного производства товаров широкого секторов народного хозяйства. Стала (1917) г. и о запрете свободной потребления (покрывало до 70 % потребностей формироваться командноторговли (1918 г.). населения в продовольствии). административная система. Возрождение МП через стимулирование Развитие кооперации в городе и деревне – к 1925 г. Декрет ВЦИК (март 1921 г.) «О Этап новой товарно-денежных отношений, кооперация объединила 28 % крестьянских хозяйств. замене разверстки натуральным экономичес экономической предприимчивости, Возрождение МП в мелком и среднем производстве. налогом) . кой инициативы, материальной Разрешение на частную торговлю – в розничной политики заинтересованности. торговле частный капитал более 83 %. Период становления и развития командно-административной системы СССР, элиминировавшей рынок и частную собственность (1929–1984 гг.) С начала 1930-х гг. утвердилась модель Характеризуется, процессом обобществления в Постановление СНК СССР (май 1929 государственного социализма экономике СССР в т. ч. продолжением политики г.) о признаках кулацкого хозяйства. (внеэкономическое принуждение, экспроприации частного капитала, что логически Постановление правительства о Этап милитаризация труда, команднопривело к искоренению всех видов частного ликвидации городской кооперации ликвидации приказные методы управления предпринимательства и индивидуальной трудовой (1935 г.). сектора МП народным хозяйством), деятельности (в собственность государства было Изменение в законе о индустриализация и коллективизации, передано 26 тыс. предприятий розничной торговли, 7 сельскохозяйственном налоге – как, что привело к ликвидации тыс. предприятий общественного питания, 255 повышение его величины на треть официального сектора МП хлебозаводов, 1139 хлебопекарен и т.д.) (весна 1948 г.). Конституция СССР 1977 года 17-ой Этап Несовершенство функционирования Несбалансированность отраслевой структуры 31 выживания МП в теневом секторе экономики национального хозяйственного экономики, несоответствие спроса со стороны населения статьей подтвердила право граждан на комплекса, постоянное усиление на товары народного потребления привело к расширению осуществление трудовой деятельности, огосударствления, унифицированность, теневого сектора МП: цеховики, бригады «шабашников», основанной на личном труде граждан в негибкость системы экономических кустарно - промысловая деятельность. сфере кустарно-ремесленных отношений, все больший отрыв их от промыслов, сельского хозяйства и потребностей и интересов человека. бытового обслуживания. Период начала реформирования общества (перестройка) начало перехода к рыночным отношениям – (1985-1990 гг.) Зарождение современного сектора МП Становление МП в постсоветской России привело к было связано с начатыми ситуации «преждевременного переключения», что было 1986 г. – в СССР появился Закон об демократическими и экономическими связано с неготовностью экономики и общества к «Индивидуально-трудовой преобразованиями. подобным преобразованиям. деятельности». 1988 г.– принят Закон Этап начала Стадия модернизации экономики страны Стремительное развитие индивидуальной трудовой «О кооперации в СССР». (январь зарождения на данном этапе не соответствовала деятельности (в 1991 г. – 18 млн. чел.) и кооперативного 1991 г.) Закон «О предприятиях и современног такой новации: появление первых движения (01.01. 1988 г. – 13,9 тыс., 01.01. 1990 г – 193,1 предпринимательской деятельности». о МП в фактически частных малых предприятий тыс. кооперативов). Постановление Совета Министров России на основании изданных законов и их Приоритетным видом деятельности является: СССР №790 «О мерах по созданию и появление противоречило действующей производство дефицитных товаров народного развитию малых предприятий» в то время Конституции СССР от 1977 г. потребления (август 1990 г.). – в последней не было предусмотрено право владения имуществом. Период реформ – становление рыночных отношений (1991-2013 гг.) Тенденции и изменения в малом предпринимательстве Законы РСФСР «О собственности в Зарождение и становление сектора связаны с трансформацией основных институтов РСФСР» (декабрь 1990 г.); «О современного МП связано с экономической системы: отношений собственности, предприятиях и исторической спецификой перехода к потребностей, экономических интересов и мотивов предпринимательской деятельности» Этап рынку и с реформами в экономике: деятельности. (25 декабря 1990 г.); «О конкуренции стихийного разгосударствление экономики и Малые предприятия характеризуются низкой и ограничении монополистической развития приватизация, либерализация капиталоемкостью. Основными видами деятельности деятельности на товарных рынках» сектора МП проходившие в искаженной форме – являются: посредничество, торговля, (22 марта 1991 г.); «Об иностранных (1991-1998 решению единственной задачи: внешнеэкономическая деятельность. Сильно развито инвестициях в РСФСР» (4 июля гг.) первоначальное накопление капитала, челночество. 1991); «Об инвестиционной что не способствовало формированию В сельском хозяйстве приватизация стимулировала деятельности» от 26.06.1991 г. № эффективного собственника. развитие фермерства (1992 г. – 182,2 тыс., 1997 г. – 279 1488-1. тыс. хозяйств). 1993 г. Новая Конституция РФ 32 Развитие МП характеризуется стихийным, не контролируемым ростом – резкое увеличение количества малых предприятий (за 1993 г. примерно на 2/3). Проявление системности в банкротстве малых Институт малого предпринимательства в предприятий, вызванных ухудщающими России был введен «сверху» и по всем экономическими условиями. признакам его появление является Низкий уровень рентабельности или убыточность «шоковой трансплантацией», процессом большинства малых предприятий реального сектора быстрого внедрения заимствованного экономики. Замораживание инвестиций в основные института и его развитием в условиях фонды и устаревание техники Этап иной институциональной среды. При Начало формирования современного сегмента МП в лице становления шоковой трансплантации, не ИПБОЮЛ, связанного с возможностью применения институтов учитывающей начальных условий, специального налогового режима (принятой на поддержки институты плохо приживаются в иной основание ФЗ от 8 декабря 1995 г.). МП (1999- институциональной среде и Сектор МП состоит в основном из микропредприятий 2009 гг.) провоцируют появление (до 80 %). институциональных ловушек. Деятельность малых предприятий развивается и Становление и развитие сектора МП усложняется в направление от преобладания в сфере происходит в условиях укрепления посредничества, торговли, топливно-энергетических и Российской государственности и не других отраслях, в сферы перераспределение реализованной структурной перестройки собственности, производства и финансов. экономики. Отмечается нарастающая межрегиональная дифференциации развития малых форм. Экономическое поведение субъектов МП, характеризуется сокращением инвестиционных расходов Этап и налоговых выплат. Происходит снижение спроса на Влияние мирового экономического усиления продукцию, повышенный риск неплатежей. кризиса на развитие сектора МП, налоговой Массовое закрытие ИПБОЮЛ, связанное с 2-х кратным проявляющее в снижении качественных нагрузки на увеличением отчислений в пенсионный фонд. характеристик его состояния: рабочие сектор МП Основные показатели развития сектора малого бизнеса места, инвестиции в основной капитал, (2010 – по характеризуются негативной динамикой и значительной обороты, инновационная деятельность. н.в.). межрегиональной дифференциацией. 33 (предусмотрено право владения имуществом). Законы РСФСР: N 135-ФЗ «О защите конкуренции» от 26 июля 2006 г. (с изменениями от 2007 -2011 гг.; «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 2007 гг.; N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 11.06. 2003 г. (с изменениями 2010 гг.); № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26 декабря 2008 г. Указ Президента Российской Федерации от 15 мая 2008 г. № 797 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской д-ти». С 2010 г. ЕСН заменен уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), ТОМС (Территориальный фонд обязательного медицинского страхования) с одновременным его увеличением с 26 до 34 %, а затем до 30 %. По нашему мнению, дополнительными критериями периодизации эволюции малого предпринимательства могут быть: вклад в развитие экономики; уровень развития среднего класса; роль в становлении инновационной экономики; состояние НПБ, регламентирующая деятельность субъектов малого предпринимательства; уровень развития инфраструктуры сектора МП. Трансформация сущности понятия малого предпринимательства на современном этапе связана с изменениями не только качественных и количественных его признаков: ориентацией на прибыль, применение наемного труда, количества работников, но и в основном с институциональными факторами: рисковостью, благотворительностью, инновационностью, социальной значимостью, что свидетельствует об эволюционном изменении малого предпринимательства. Завершая анализ состояния сектора малого предпринимательства в России на современном этапе, считаем необходимым остановиться на перспективах его развития: «…России необходимо в течение ближайших 5–6 лет увеличить количество малых предприятий до 4 – 5 млн, а численность работающих на них – до 35 млн чел. При этом стоимость производимой ими продукции и оказываемых услуг должна составлять не менее 30% ВВП. Именно такой уровень позволит малому бизнесу устойчиво развиваться на своей собственной основе, сделает необратимым процесс экономических реформ, приблизит Россию к высокоразвитым странам мира» [40]. 34 1.2. Теневые экономические отношения в секторе малого предпринимательства: закономерности и тенденции Деятельность, государственной осуществляемая поддержки в условиях развития неэффективной сектора малого предпринимательства приобретает специфические черты, выраженные в повышенном риске и одновременно с увеличением значимости для предпринимателя роста прибыли. Именно эти основополагающие моменты определяют деятельности в заинтересованы переориентацию теневой сектор предпринимателями экономики, своей поскольку они в снижении и минимизации рисков в т. ч. за счет коррупционных отношений и в одновременном росте прибыли. Ранее проведенные становления и исследования развития сектора показали, что процесс современного малого предпринимательства в России происходит в условиях доминирования теневых экономических отношений (ТЭО), которые имеют прикладные формы проявления: виды и формы, отраслевая специфика, структура и масштабность, переход из одного качественного состояния в другое, системность и проникновение во все отрасли экономики и сферы общества [33]. Данные социологического анализа некриминальной теневой экономики свидетельствуют о том, что масштабы теневой экономики в малом предпринимательстве очень сильно варьируются в зависимости от сферы деятельности. В сфере услуг, например, объемы теневой экономики оцениваются около 60%. По данным социологических исследований только за один месяц на теневом рынке услуг осуществляют ремонт квартир и сантехники – 15,8% опрошенных, ремонт бытовой техники – 12,5%, пошив и ремонт одежды 19,9%, услуги автосервиса – 10,9%, заказывали строительные работы – 10,5% и т. д. [135]. 35 Собственные исследования показывают, что масштабы теневой экономики в малом предпринимательстве во многом зависят от специфики региона и отрасли, где осуществляется предпринимательская деятельность. Лидерами по масштабам теневой деятельности является розничная торговля, ремонт помещений, не крупное строительство, услуги. При этом в зависимости от региона и специфики его экономики масштабы теневой экономики в малом предпринимательстве имеют отраслевой признак. Так, например, в Республике Бурятия это добыча и переработка нефрита. В Забайкальском крае, Иркутской области – лесная отрасль. При этом наш анализ показывает, что формы трансформации деятельности субъектов малого предпринимательства в теневой сектор мало исследованы и практически не проанализированы издержки их функционирования. Исследования показывают, что в целом теневая деятельность делится на две составляющие, что в полной мере относится к субъектам малого предпринимательства: недетерминированная (случайная, стохастическая) деятельность, связанная в основном с незаконным предпринимательством физических лиц в неформальном секторе экономики и детерминированная (организованная) деятельность физических лиц, предпринимателей, предприятий и организаций, направленная на получение денежных доходов с целью увеличения капитализации собственности и по различным причинам не попадающая в официальную отчетность [35]. Формирование теневых экономических отношений в период СССР. В целях объективности исследование теневых экономических отношений в секторе малого предпринимательства необходимо проводить с учетом анализа теневой экономики СССР. Научными 36 исследованиями, которые были посвящены нелегальной (теневой) хозяйственной деятельности в СССР занимались: Р.Е. Вайсберг [43] – образование «черного рынка»; Н.Д. Кондратьев [74], Л. Крицман [72], Г. Белкин [25], И.С. Кондурушкин [75], Ю. Ларин [80], – попытки теоретического осмысления явления «теневая экономика» эпохи «военного коммунизма» и НЭПа; Л. Никифоров и В. Фельзенбаум [94, с. 101] – изучение материалов незаконной хозяйственной деятельности; А.Н. Медушевский [88] – рассматривал экономическое поведение в условиях мобилизационно-распределительной экономики (1930-е годы); Г. Гроссман [133], Л. Никифоров [94, с. 104] – теневая деятельность в период авторитарного послевоенного режима. Таблица 6 Формирование теневых экономических отношений в период СССР (1917-1985 гг.) Период Период революционных преобразований и гражданской войны. Политика «военного коммунизма. (окт.1917-1921 гг) Период новой экономической политики (НЭП) (1921-1924 гг.) Конец 20-х гг. 1930-е годы Период Великой Отечественной войны (1941-1945 Условия Формы проявления Ограничения на торговлю хлебом как основным продуктом питания. Введение продразверстки Крайняя централизация управления экономикой. Отмена частной торговли. Тотальный дефицит товаров. Мешочническая неформальная деятельность Спекуляция продовольствием, топливом, вещами и другими товарами первой необходимости. Введение продналога. Развитие потребкооперации, в том числе участие в ней частных предприятий. Признание товарно-денежных отношений Наметилась устойчивая тенденция к увеличению теневой экономической деятельности и некой их системности: замаскированные (скрытые), многоэпизодные, групповые хищения; незаконная хозяйственная деятельность. Становление командноадминистративной системы управления в экономике. Условия мобилизационнораспределительной экономики. Авторитарный режим в обществе, определивший режим военной экономики, что 37 Нелегальная деятельность стала быстро разрастаться. Поиск допуска к дефицитным ресурсам. Теневая экономика выступает как оппонент легальной общественной гг.) и восстановления народного хозяйства (50-е гг. XX в.) привело к большому дефициту продовольствия и товаров первой необходимости для населения. системы, а сектор неформальной экономики является доминирующим. Большое число запретов при ведение хозяйственной деятельности. Резкое сокращение негосударственного сектора1 в конце 50-х – начале 60-х годов. Перекос в сторону развития тяжелой промышленности, вызвавший дефицит товаров народного потребления. Период развития авторитарного режима в обществе и зацентролизованн ое управление экономикой.(1965 -1985 гг.) Неформальный сектор Теневая экономика носила регулярный, но не организованный характер (без системный). Развитие неформального сегмента теневой экономики. экономики, в котором действуют физические лица и/или их сообщества, является, как показывают исследования, самым крупным (доминирующим) сектором теневой экономики советского периода, что может рассматриваться вполне закономерным в условиях централизованной экономики. Что подтверждают и работы Ю.Н. Попова и М.Е. Тарасова «…широко распространенная несанкционированная дополнительная занятость (подснежники – люди, числящиеся на работе, но реально не работающие, большую часть зарплаты которых получали и распределяли руководители-работодатели) [99, с. 87–88]. Советский период характеризовался практически полной ликвидацией сектора малого предпринимательства, что было связано с периодом построения Представители малого командно-административной экономики. предпринимательства вынуждены были переориентировать свою деятельность в теневой сектор экономики. Как отмечает А.Н. Асаул: «Это был период безраздельного господства административно-командной системы. Из легального сектора экономики предпринимательство практически было изгнано (если не Ликвидация промысловой кооперации, перевод колхозов в совхозы, запрещение подсобных промыслов, ограничения на ведение личного подсобного хозяйства, запреты на содержание в нем скота и т. д. 1 38 считать остатков индивидуально-ремесленнической деятельности) и перешло на нелегальное положение, переместившись в теневую экономику» [19, с. 15]. Теневая экономика и её производные привлекли внимание отечественной экономической науки в конце 1980-х гг. Так, Т. Корягина доказала, что российская теневая экономика коренится в старой системе и как таковая развернулась в 1980-е годы, причём в теневой экономике производилось 45 % социального продукта, оборот теневой экономики в 1988 – 1989 гг. достигал 70 – 90 млрд. руб.; занятость в ней – около 30 млн. человек [77]. Как отмечает К.В. Привалов [104] в эти годы юристы- криминологи проблемы теневой экономики рассматривали сквозь призму девиантного поведения ее субъектов - экономической и организованной преступности и неполадок в хозяйственном механизме. Предлагались меры по реформированию управления народным хозяйством. Наиболее значимая публикация в данном аспекте является монография A.M. Яковлева «Социология экономической преступности» [130] Не совсем можно согласиться с В.В. Радаевым, что «…в советское время основная масса теневых операций совершалась в рамках зарегистрированных предприятий. При этом она носила регулярный, но не организованный характер» [105]. Здесь необходимо напомнить, что наиболее развиты теневые экономические отношения были в неформальном секторе экономики. А об их регулярности можно утверждать в отношении промышленности и к таким видам теневых операций можно отнести «экономику приписок», которая имела при этом системный характер, как, например, на автотранспорте и в строительстве. Ю.Н. Попов и М.Е. Тарасов вводят понятие «Средняя» теневая 39 экономика, которая включала в себя частное предпринимательство, валютные операции, бартерные сделки, оказание услуг за плату в частном порядке. Для большей полноты можно добавить такое специфическое советское проявление предпринимательства, как сезонные строительные бригады («шабашники»)» [99, с. 87–88]. Необходимо отметить, что перечисленные субъекты «средней» теневой экономики фактически представляли собой малое предпринимательство советского периода. К представителям этого сектора можно добавить студенческие стройотряды, которые, как и «шабашники», использовали в своей деятельности элементы фиктивной экономики – «приписки» (фиктивные объемы якобы произведенных работ, услуг). А ответственные лица (руководители и исполнители) получали от исполнителей фиктивных работ «вознаграждение» (откат), что для «советских предпринимателей» являлось «издержками теневой конкуренции». По нашему мнению, в 70-е годы прошлого столетия теневые отношения приобрели характер организованной параллельной экономической деятельности в теневом секторе, она становится доминирующей, что подтверждается исследованиями В.В. Лунева, который считает, что: «…экономическая форма организованной преступности в СССР была главной, и она существовала внутри государственных образований или параллельно с ними и использовала в своих целях государственные фонды, каналы сбыта, финансовую систему, аппарат (хозяйственный, контролирующий, административный, правоохранительный)» [84, с. 344]. Е.Ф. Чеберко отмечает, что «С принятием закона «Об индивидуальной трудовой деятельности» было легализовано явление, уже имевшее в стране широкое распространение. По оценкам экономистов, до 1986 г. «теневиками» ремонтировалась половина всей 40 обуви, почти половина квартир, более 2/3 автомобилей и 1/3 сложной бытовой техники. К середине 80-х гг. в сфере обслуживания было занято около 2 млн человек. Тех же, кто от случая к случаю подрабатывал на обслуживании, насчитывалось 17 – 18 миллионов человек» [124]. Можно сделать вывод, что в период СССР в обществе всегда параллельно существовала теневая экономика, которая имела тенденцию к расширению и увеличению масштабов, при этом доминирующим сектором в теневой экономике являлся неформальный сегмент, основной причиной развития которого являлась разбалансированность рынка и тотальный дефицит товаров народного потребления. Исследования показали, что масштабы теневой экономики в различные периоды существования СССР зависели от следующих процессов, принявших закономерный характер: сфер (форм) экономической деятельности, оставляемых гражданам экономико-правовой политикой советского государства; интенсивности осуществления экономико-правовой политики, выражавшейся в уровне насилия (степени контроля) тоталитарного режима; остроты противоречия между потребностями социальноэкономического развития и ограниченными возможностями административно-командной системы хозяйствования; степени удовлетворения насущных потребностей граждан через официальные каналы распределения материальных благ и услуг. Таким образом, особенностями теневой экономики советского периода являлись [115, с. 54]: подпольная экономическая деятельность так называемых «цеховиков»; 41 специализация на производстве продукции легкой промышленности; производство подпольной продукции, осуществляемое в основном на государственных предприятиях; реализация и продажа товаров через так называемые «черные» рынки; преувеличение результатов хозяйственной деятельности, то есть фиктивная декларация о выполнении планов в целях получения легальных доходов (приписки). Анализ предприятий официального (формального) и теневого (неформального) секторов экономики. Для более объективного анализа сектора малого предпринимательства с учетом их теневой деятельности необходимо провести классификацию предприятий по группам, в т. ч. учитывая криминальную (преступную) деятельность. Так, по мнению Д.С. Лунева [84, с.67], предприятия, участвующие в теневой экономической деятельности, могут быть разделены на три группы. Первая группа – сугубо криминальные нелегальные малые предприятия, изначально создаваемые с преступными целями (мошенничество, отмывание денег, незаконная предпринимательская деятельность, наркоторговля, контрабанда и др.). Они формируют своеобразный каркас теневой экономики малого предпринимательства и обладают достаточно мощными ресурсами, силой и влиянием. Вторая группа – «теневики» – хозяйственники, скрывающие свои доходы и умышленно уменьшающие налоговую базу. Они дополняют каркас, созданный первой группой. 42 Таблица 7 Характеристика теневых экономических отношений в секторе малого предпринимательства и закономерности их проявления в период социалистической экономики СССР Институциональные Факторы 1.Агрессивно-негативное отношение общества к предпринимательству и самим предпринимателям. 2. Отсутствие институциональной среды. 1917 – Слабый институт 1920 гг. предпринимательства. Этап 1.Признание частной собственности, либерализация цен и внешне экономической деятельности, масштабная приватизация 1921 – государственного имущества 1929 гг. (перераспределение собственности). 2.Начало становления института коррупции. 3.Несовершенная институциональная среда. Характеристика теневых экономических отношений (ТЭО) 1. Начало вовлечения в рыночные отношения всех основных социальных групп советского общества. 2. Теневые экономические отношения играли преимущественно конструктивную роль, став важной частью механизма рыночных реформ. 3. Проявляются в подпольной экономической деятельности (цеховики), - преувеличение результатов хозяйственной деятельности – фиктивная деятельность (приписки). Бессистемные: проявляются в производстве или перераспределении дефицитных товаров и ресурсов, носившие в основном спекулятивный характер и характеризующиеся ее малыми масштабами. 1. Характеризуются большим риском и переливом капитала в частный сектор экономики с использованием коррупционного механизма и неопределенностью целей развития. 2.Происходит первоначальное накопление капитала. Получение прибыли происходит через механизм перераспределения активов государственных предприятий с использованием коррупционных схем и через преувеличение результатов хозяйственной деятельности с использованием механизма фиктивных приписок. 3. Перемещение акцентов с фиктивных операций на сокрытие деятельности. 4. Положительное влияние на создание среднего класса. 43 Закономерность теневых экономических отношений 1.Централизованная экономика СССР, характеризующая большой ролью государства в хозяйственной жизни. 2.Слабая компетентность первых предпринимателей в вопросах ведения официального бизнеса 3.Негибкость системы экономических отношений, все больший отрыв их от потребностей и интересов человека. 4. Нарушения сложившихся в СССР производственнохозяйственных связей. 1.Формирование и развитие МП в СССР осуществлялось в условиях сильнейшего спада экономики. 2.Теневой сектор МП стал инструментом выживания наиболее бедных слоев населения. 3. Разрыв сложившихся в СССР производственнохозяйственных связей. 4. Инфляция и обесценивание оборотных средств, амортизационного фонда, вкладов 4.Начало становления Стохастические (случайные). Расширение проникновения в неформальных институтов отдельные отрасли: преобладают в сфере посредничества, советского общества. торговли, внешнеэкономической отрасли.Появление теневого рынка труда в секторе МП. 1.Усиление противоречия 1.Массовое уклонение малыми предприятиями от учета между предпринимательскими результатов своей деятельности и от контроля над своими структурами и государством, доходами, включая заработную плату, использование рабочей что характеризуется силы без надлежащего документального оформления с целью большими институциальными получения теневого предпринимательского дохода. ограничениями 2.Появление системообразующего сегмента теневой предпринимательства, деятельности на рынке потребительских товаров – усилением бюрократии и контрафактной продукции (ее доля по отдельным товарам коррупции, увеличением достигала 50-70%) величины трансакционных 3. Ярко проявляются в зачетных и бартерных схемах. В издержек финансовой отрасли характеризуются схемами с 2.Начало формирования использованием фальшивых авизо. института государственной 4. Непомерный рост спекулятивно-посреднической сферы 1930 – поддержки МП. Причем в привел к 1941 гг. регионах становление спаду реального сектора экономики. Данная сфера системы поддержки характеризовалась доминирующей теневой экономической происходило быстрее, чем на деятельности. федеральном уровне. 5. Резкое расширение теневого рынка труда в секторе МП. 3. Несовершенная Данный этап характеризуются двумя основными моментами институциональная среда. (признаками): 4. Высокие налоги и жесткое а) преобладающим позитивным – стабилизирующее административное воздействие; регулирование. б) негативным – дестабилизирующее воздействие. Системность ТЭО проявляется в их проникновении во все неэкономические сферы общества (политика, право, наука, образование, армия, спорт и др.);развитие теневой экономики на международном уровне и вывозе теневого капитала за рубеж 44 населения в банках и их сбережений. 1.МП в реальном секторе экономики подверглось резкому спаду источников финансирования, как на «входе» в кругооборот капитала, так и на «выходе» из него. 2.Сектор МП стал инструментом выживания наиболее бедных слоев населения . Происходит формирование устойчивых взаимосвязей между различными сегментами теневой экономики. 1941 (вторая половина) 1..Экономика в период – (первая Великой отечественной войны половина) 1945 гг. 1. Развитие свободного (колхозного) рынка товаров первой необходимости для населения. 2. Теневая экономика выступает как оппонент легальной общественной системы, а сектор неформальной экономики является доминирующим – расхитители, несуны. Доминирование неформального сегмента в структуре теневой экономик в связи тотальным дефицитом товаров первой необходимости для населения. 1. Перевод экономик на военные нужды. 2. Разбалансированность потребительского рынка (тотальный дефицит). 3. Денежная эмиссия. 1. Жесткое государственное управление экономикой. Доминирование неформального сегмента в структуре 2. Разбалансированность народного теневой экономики. потребительского рынка (тотальный дефицит). Точка перехода: теневые экономические отношения приобрели форму организованной, параллельной экономики с усилением тенденций их доминирования 1. Резкое сокращение 1. Развитие «экономики приписок», имеющей системный негосударственного сектора в 1.Перекос в сторону развития характер (автотранспорт, строительство). конце 50-х – начале 60-х годов тяжелой промышленности, что 2. Распространение несанкционированной дополнительной (ликвидация промысловой предопределило специфику занятости. кооперации, перевод колхозов «предпринимательской 3. Сезонные строительные бригады («шабашники»). 1965-1984 в совхозы, запрещение деятельности» в социалистической 4. Развитие сектора «цеховиков» – производство продукции гг. подсобных промыслов, экономике СССР, основанную на ими без учета и контроля. ограничения на ведение тотальном дефиците 5. Распространенными видами теневой деятельности были личного подсобного потребительских товаров и бартерные обмены материальными ресурсами, продажа хозяйства, запреты на материально-технических ресурсов (стройматериалов, горюче-смазочных содержание в нем скота и т. ресурсов. материалов, продовольственных товаров и др ). д.). 1945 (вторая половина) – 1964 гг. 1. Экономика восстановления послевоенного хозяйства периода 45 Третья группа – предприниматели без образования юридического лица и наемные работники, занимающиеся неформальной (неучтенной) хозяйственной деятельностью. Значительную часть этой группы составляют физические лица, для которых нерегистрируемая деятельность является вынужденной. Полностью поддерживая такую группировку, хотелось бы отметить, что при проведении систематизации необходимо учитывать отраслевую принадлежность деятельности субъектов хозяйствования в теневом секторе экономике. Проблема исследования теневой деятельности заключается в определении подходов к пониманию сущности и механизма становления предпринимательства и в выявлении экономических детерминант эффективного развития малого предпринимательства. Проблема имеет две базовые составляющие экономических детерминант: во-первых, это качество предпринимательской среды в России в целом и на уровне регионов, в частности; во-вторых, это развитие предпринимательского климата в обществе (готовность к риску и принятию ответственности, образовательный уровень, профессиональная подготовка и т.п.). Качество определяется уровень предпринимательской группами сбережений, факторов: среды в свою очередь макроэкономическими покупательская способность, (спрос, состояние конъюнктуры и т.д.) и экономической политикой (налоговый режим, административные барьеры, контрольные процедуры, наличие и работоспособность инфраструктур бизнеса). Все составляющие детерминант связаны друг с другом: к примеру, чем лучше предпринимательский климат в обществе в целом и на уровне каждого региона, тем выше число потенциальных предпринимателей [37, с.81]. 46 и действующих Таблица 8 Формальные и неформальные институты рынка [21] Институты рынка Формальная экономика Права собственности: А) притязания на Лицензии, сертификаты, ресурсы регистрация Неформальная экономика Взятки, «откаты», теневое лоббирование, оплата услуг силовых партнеров Формальные основания Б) притязания на распределения прибыли (в т. ч. Воровство, уход от налогов, доход уплата налогов), начисления оплата фиктивных услуг заработной платы, премии Должностные полномочия, Отношенческие контракты, технические задания, неконтрактные найм и Управленческие коллективный договор, штатное регламенты, договоренности, схемы расписание, трудовые контракты, личная зависимость, нормативы труда, уставы покрываемые нарушения Правила обмена: Реклама, маркетинг, тендеры, Культурное подобие, общие А) подбор аукционы, проверка кредитной деловые сети, схожее клиентов истории, анализ финансовых образование, рекомендации, отчетов симпатии, доверие Неформальные Б) заключение Контракт, залог, гарантии, договоренности, доверие, контрактов страхование поручительство Силовое принуждение, Арбитраж, опись имущества, В) поддержание физическая расправа, арест банковского счета, контрактов исключение из деловой сети, судебные предписания социальная изоляция В данном аспекте интерес вызывают исследования П. Филдлера (Fidler P) [81] о сравнительных характеристиках деятельности предпринимательских структур в формальном и неформальном секторе, и хотя данный анализ был сделан для африканского континента, основные характеристики полностью соответствуют сегодняшним условиям в России (табл. 9). Таблица 9 Сравнительные характеристики предприятий формального и неформального секторов Характеристики Входные барьеры Технологии Формальный сектор Высокие Капиталоемкие 47 Неформальный сектор Низкие Трудоинтенсивные Управление Капитал Рабочее время Оплата труда Используемые финансовые услуги Отношения с покупателями Постоянные издержки Использование рекламы Бюрократическое Избыточен Регулярное Нормальная Используются услуги банков Безличные Крупные Обязательное Использование правительственных субсидий Рыночная ориентация Часто крупное Семейное Недостаточен Нерегулярное Ограниченная Используются личные, неформальные услуги Личные Незначительные Малое, либо вообще отсутствует Отсутствует Часто на экспорт Редко на экспорт Виды и структура расходов при осуществлении предпринимательской деятельности в теневом секторе экономики. Рассматривая теневые экономические отношения субъектов малого предпринимательства, необходимо рассмотреть виды и структуру теневых расходов. Теневые расходы возникают постольку, поскольку финансово-хозяйственная деятельность субъектов малого предпринимательства в сложных экономических и правовых условиях вынужденно ведется в секторе теневой экономики. Теневые операции хозяйственные можно операции квалифицировать (технологические, по видам: производственные, трудовые, маркетинговые, сбытовые, операции по материально- техническому обеспечению, торговые и ряд других); финансовые операции (расчетные, кредитные, фондовые, валютные); учетные операции, связанные с осуществлением бухгалтерского, управленческого, статистического учета экономической деятельности [37, с.108]. Для покрытия ряда расходов (издержек функционирования), при осуществлении российского хозяйственной малого деятельности предпринимательства, субъектов сектора необходимы доходы, которые в силу невозможности их получения официально, становятся 48 теневыми. За счет таких платежей сглаживаются недостатки экономических и правовых условий, которые необходимы для становления и развития малого предпринимательства и обеспечения экономической безопасности функционирования. Наше исследование подтверждает, что «Деятельность МП (прим. автора: малых предприятий) в теневом секторе экономики требует особых методов и подходов. А дополнительными целями, которые преследует предприниматель при осуществлении теневой деятельности, являются [37]: создание теневого запаса денежных средств, направляемого на оплату теневых расходов; снижение официальных платежей (налогов и т.д.) за счет уменьшения официального оборота предпринимательской деятельности; увеличение личного теневого предпринимательского дохода» Заслуживает интереса подход Д.С. Лунёва, который рассматривает основные формы формирования доходов по видам экономической деятельности в официальном и теневом секторах экономики (Рис. 1) [84, с. 65]. В принципе соглашаясь с этим, мы считаем, что структура теневых издержек должна быть четко типологизирована. Согласно проведенным исследованиям теневые доходы в секторе малого предпринимательства направляются на следующие теневые статьи расходов, входящих в состав издержек функционирования в теневом секторе экономики: теневые издержки потребления и теневые издержки доступа [37, с.125-126]. 49 Рис. 1. Формирование доходов по видам экономической деятельности Здесь теневые издержки доступа – это издержки, связанные с правом осуществления деятельности в теневом секторе экономики – доступом к ресурсам, защитой прав собственности, заключением и обслуживанием деловых отношений, при этом они связаны не с платой за ресурсы, а с платой за получение права на их использование. Опираясь на мнение Э. Де. Сото [55, С. 320], который ввел понятия «трансферта капитала в легальный сектор» и «издержки игнорирования закона» и результаты собственных исследований, нами предлагается следующая структура теневых издержек (Рис.2). Теневые издержки потребления: расходы на развитие бизнеса – неофициальный закуп оборудования, создание неофициального запаса оборотных средств, неофициальные ремонтно-строительные работы, оплата процентов по привлеченным неофициальным кредитам, расходы на текущую деятельность предприятия – скрытую аренду, текущий ремонт, 50 эксплуатация автотранспорта и т.д.; Рис 2. Структура теневых издержек расходы на скрытую заработную плату – денежный «доход» работника, выдаваемый наличными деньгами или материальными ценностями, услугами, который не включается в официальный доход работника. С данного «дохода» предпринимателем не выплачиваются налоги и обязательные социальные платежи; расходы на личное потребление – теневые доходы предпринимателей, руководителей и собственников малого бизнеса; трансферт капитала в легальный сектор. Теневые издержки доступа: коррупционные издержки (расходы на преодоление административных барьеров) – неофициальная оплата неправовой услуги работника негосударственного предприятия, чиновника государственного предприятия, производимая заинтересованным лицом при положительном решении его вопросов, которые непосредственно влияют на повышение эффективности деятельности заинтересованного 51 лица или скрывают имеющиеся правовые нарушения; издержки теневой конкуренции (расходы на преодоление недобросовестной руководителей конкуренции) и – доля работников денежного организации, «дохода» предприятий негосударственной формы собственности, руководителей и чиновников государственных получаемого коммерческих организаций, ими от учреждений заинтересованного сделок, производимых в лица и предприятий, при ущерб свершении предприятию, организации, учреждению; издержки защиты (расходы на защиту своего бизнеса, собственности) – оплата лицу или группе лиц, выполняющих функции защиты от неправомерных посягательств на собственность или на часть денежных доходов другого лица, группы лиц, предприятия. Ими может быть представитель криминальных группировок, работники правоохранительных органов, спецслужб, государственные чиновники. Однозначную градацию по уровню таких платежей установить сложно. Это связано не только с видом деятельности, но и с регионом (территорией), где субъект МП осуществляет предпринимательскую деятельность. Например, теневые издержки доступа резко возрастают при сближении теневой деятельности с криминальным сектором экономики региона (примеры: алкогольная продукция, экспорт круглого леса). Основными закономерностями, характеризующими развитие субъектов малого предпринимательства с точки зрения их теневых экономических отношений, что напрямую связано с уклонением от уплаты налогов, являются: легализация деятельности участников теневого сектора экономики, достигших определенного уровня развития своего бизнеса и имеющих в своих активах основные фонды, оборудование и т. д.; 52 легализация теневого капитала в официальном секторе экономики; легализация криминального капитала в теневом и официальноучитываемом секторе; ориентация предпринимателей, начинающих свою деятельность, на теневой сектор экономики; не снижающийся уровень теневой деятельности участников неформального сектора теневой экономики; углубление процесса сращивания субъектов малого предпринимательства с представителями государственных структур, с использованием коррупционного механизма. 1.3. Особенности и проблемы обеспечения экономической безопасности с учетом фактора теневой деятельности малых предприятий Обеспечение национальных интересов и экономического роста в условиях сегодняшней неопределенности связано с поддержкой экономической независимости и устойчивого развития экономики России т. е. с обеспечением уровня национальной и экономической безопасности. Проблемы безопасного развития субъектов макро- и микроуровней разрабатываются в трудах таких отечественных ученых как Л.И. Абалкин О.А. Бельков [15], [26], И.Я. Богданов [30], Н.П. Ващекин [44], С.Ю. Глазьев [48], М.И. Дзлиев [56], В.С. Загашвили [60], Ю. Б. Иванов [63, с.156], Л.А. Миэринь [89], В.А. Плотников [101], В.Л. Тамбовцев [118] и др. Так, по мнению Ю.Б. Иванова: «…экономическая безопасность государства безопасности является страны, одной из которая, составляющих в 53 свою очередь, национальной охватывает экологическую безопасность, оборону, прочее, и, кроме этого, зависит от развития и экономической безопасности предприятий, которые основываются и осуществляют свою деятельность на территории страны, обеспечивают ее основными необходимыми товарами и формируют ВВП и экспорт [63, с.156]. Л.А. Миэринь обращает внимание на сложность формирования национальной системы безопасности, которая определяется по ее мнению: «…объективно присутствующим противоречием между стремлением экономических субъектов к стабильности развития всех сфер жизнедеятельности и закономерным ее отсутствием в условиях переходного периода. Изменение привычной логики в механизме общественного развития и функционирования народного хозяйства привело к существенным сдвигам в мотивации поведения всех экономических субъектов, в первую очередь индивида» [89]. Мы согласны с позицией Ф. Листа [82], А. Илларионова [64, С. 49], Г. Коржова [76], Н. Блинова [29], которые акцентируют внимание на состояние национального хозяйства, обеспечивающее независимость экономики, осуществление экономического суверенитета и повышение качества жизни. Качество жизни во многом обеспечивает уровень развития сектора малого предпринимательства, что так же связано уровнем социально-экономического развития территории. Но при этом можно констатировать, что на сегодняшний день существует определенное отставание теоретических исследований по вопросам определения и обеспечения экономической безопасности хозяйствующих субъектов, их безопасного развития и выработки концептуальных основ построения систем безопасности с целью ее обеспечения и практически не рассматриваются особенности и проблемы обеспечения экономической безопасности с учетом фактора теневой деятельности малых предприятий. 54 Это подтверждают работы Л.А. Миэринь: «Имеющиеся публикации по проблеме безопасности хозяйствующих субъектов демонстрируют множественность и противоречивость в подходах к исследованию. При анализе безопасности происходит смешение или подмена понятий в силу следующих причин. Во-первых, у большинства исследователей отсутствует системное видение проблемы (рассматривается одна из сторон или один из видов в отрыве от других). Во-вторых, чаще всего авторы принимают во внимание одно из проявлений этого многомерного феномена. В-третьих, происходит наложение объективной и субъективной сторон данного явления» [89]. Проблема безопасности является многоуровневой. Субъектами системы обеспечения экономической безопасности являются граждане, общественные организации и объединения, предпринимательские структуры, а также государство, выполняющее свои полномочия через органы законодательной, исполнительной и судебной власти. Государство при этом рассматривается как координатор деятельности по достижению баланса между интересами различных социальных групп. В этом мы полностью согласны с мнением М.В. Мясниковича: «…государство должно обеспечить организацию и управление во взаимодействии различных субъектов хозяйствования, через выработку единой целевой направленности, установление общих «правил игры», выполнение роли «третейского судьи» и т.д. Целевая составляющая предполагает, прежде всего, разработку такой стратегии развития, которая бы отвечала интересам всех субъектов системы экономических отношений» [92]. В данном аспекте интерес вызывает подход М.М. Маркова, который рассматривает сущность экономической безопасности с точки зрения методологии: характеризующейся как «…как экономической многоуровневое 55 понятие, категории, обусловленное взаимодействием трех основных субъектов экономики: государства, бизнеса и домашних хозяйств. Поэтому ее надо рассматривать как сложное структурное явление, которое, как часть национальной безопасности, выступает в форме экономической безопасности государства (в лице федеральных, региональных и муниципальных органов власти), бизнеса (в виде различных сочетаний крупного, среднего и малого предпринимательства), домашних хозяйств (имеющих высокие, средние и низкие доходы)» [90]. Проблема обеспечения экономической безопасности напрямую связана с экономическими интересами заинтересованных участников процесса и в случае нарушения баланса интересов противоречия принимают деструктивную форму, что приводит к нарушению целостности экономической системы и усилению факторов, способствующих возникновению, росту и развитию теневой экономики и соответственно снижают уровень экономической безопасности. На противоречивость экономических интересов, как фактора обеспечения экономической безопасности, указывает М.В. Мясникович: «Различия и противоречивость экономических интересов на различных уровнях их реализации (межгосударственном, между различными социальными группами внутри государства и пр.) – предопределяют то, что экономическая безопасность не является неизменным, статичным состоянием, а может быть обеспечена только в динамике, в постоянном изменении, поиске нового сочетания разнообразных, противоречивых интересов, определения путей их разрешения» [92]. Собственные исследования показывают, что малое предпринимательство оказывает сильнейшее воздействие на экономику, политику, социальную сферу. Накопленный в нем человеческий потенциал, креативность и инновационность, способность генерировать новые идеи, масштабы влияния на рынок – все это призвано стать 56 важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан. Это дает основание говорить о том, что состояние, развитие и устойчивая динамика малого предпринимательства во многом предопределяет экономическую безопасность. Экономическая безопасность малого предпринимательства и его теневая деятельность. Как уже отмечалось нами, одной из основных тенденций развития современного российского предпринимательства являются его теневые экономические отношения, характеризующиеся своей системностью и большими масштабами. Неадекватные экономические, правовые и институциональные условия деятельности субъектов малого предпринимательства заставляют переориентировать их свою деятельность в теневой сектор экономики, что приводит к росту масштабов теневых экономических отношений, достигающей по разным оценкам до 50 % объема деятельности и до 80 % скрытой заработной платы. Неустойчивость развития сектора малого предпринимательства является одной из основных причин снижения уровня экономической безопасности России. По мнению В. Сенчагова: «Из всего множества индикаторов уровня угроз экономической безопасности необходимо выделить те, которые отражают критические «болевые точки» в развитии экономики. Именно эти индикаторы используются в качестве пороговых значений экономической безопасности. Они характеризуют предельные значения, игнорирование которых препятствуют нормальному развитию экономики и социальной сферы и приводит к формированию, разрушительных тенденций в области производства и уровня жизни населения» [111]. 57 Наше исследование показывает, что критической «болевой точкой» в развитии экономики России на сегодняшнем этапе является слабый уровень развития сектора малого предпринимательства. Роль малого предпринимательства в вопросе обеспечения экономической безопасности подтверждает тот факт, что в Концепции национальной безопасности США, разработанной еще в 1954 г., записано: «Защита и поощрение свободной конкуренции, развитие малого и среднего бизнеса составляют основу не только экономического благосостояния, но и национальной безопасности всей страны» [91]. Процесс становления и развития сектора малого предпринимательства в России происходит в условиях доминирования теневых отношений, которые, вместе с тем, как показывают исследования, являются основополагающими в решении проблемы обеспечения экономической безопасности самих малых предприятий. Актуальность работы определяется еще и тем, что с научных позиций проблема обеспечения экономической безопасности деятельности субъектов малого предпринимательства за счет минимизации теневых отношений в России до сих пор не исследовалась. Актуальность исследования теневых экономических отношений подчеркивает А.А. Степанов: «Категория экономических отношений по своему содержанию сложна и многогранна. Ее основу составляют отношения производства, распределения, обмена и потребления в обществе материальных и духовных благ. Теневые экономические отношения являются интегральной частью экономических отношений в обществе и играют в ней далеко не последнюю роль, предопределяя формы и содержание всей системы экономических отношений» [115, с. 5]. Собственные исследования показали, что теневые экономические 58 отношения сыграли важную прогрессивную роль на начальных этапах рыночной модернизации российской экономики, создавая конструктивные институты, способствующие: вовлечению в рыночные отношения всех основных социальных групп советского общества; образованию современного Российского предпринимательства; выживанию наиболее бедных социальных слоев населения России. Главной экономических особенностью отношений в функционирования современной России теневых является ее стремительное и, практически, бесконтрольное развитие вширь и вглубь. Первое экономических подтверждается отношений на все распространением большее количество теневых видов экономической деятельности. Второе тем, что масштабы теневых экономических отношений в каждом виде экономической деятельности различны и условиях переходного периода они, как правило, имеют тенденцию к росту [32, С. 24-29]. Исследования взглядов сущность малого предпринимательства различными зарубежными и отечественными учеными показывают общие для всех критерии, среди которых выделяется то, что предпринимательская деятельность всегда связана с риском. Влияние теневой экономики на экономическую безопасность. Исследования показывают, что источники угроз экономической безопасности практически полностью совпадают с факторами роста и развития теневой экономики и имеют одни и те же объективные предпосылки. Подтверждением этому служит работа А.И. Смирнова и Е.В. Рогозинского [113]. «Анализ причин и условий существования 59 теневой экономики на современном этапе развития», в которой они акцентируют внимание на данном факте. Одной из публикаций, которая подтверждает актуальность данного тезиса, является статья С. Глинкиной и Г. Клейнера [52]. Авторы рассматривают основные направления влияния роста теневой экономики на национальную безопасность, и постановка ими вопроса о взаимосвязи факторов безопасности с ростом теневой экономики является существенным шагом к пониманию их природы. Важнейшими факторами, обусловившими воздействие теневой экономики на экономическую безопасность России, являются: разрушение механизмов государственной власти; общее обострение криминальной ситуации, в результате чего сформировалась внутри теневой экономики криминальная инфраструктура, которая способствовала криминализации самого предпринимательства; неспособность государства выполнять свои регулирующие функции экономики предпринимательство обязательства обеспечивать вынуждала условия своей частное деятельности, опираясь на негосударственные структуры криминального характера; непредсказуемость стимулировавшей экономической «утечку» капитала из политики зоны государства, государственного воздействия, то есть становление его как теневого. В свою очередь, это вызвало преимущественное обращения, «втягивая» инвестирование в нее остатки капитала в сферу производственного инвестиционного потенциала. Размещение капитала в сфере обращения позволяет гораздо легче в сравнении с его производственным инвестированием осуществлять теневую деятельность. Теневым экономическим отношениям, в т. ч. субъектов малого предпринимательства, присущ дуализм, выражающийся в двойственной 60 роли: позитивной и негативной, что вызывает необходимость более глубокого анализа экономической влияния безопасности теневой через экономики функции на уровень присущие теневой экономике (табл. 10). Таблица 10 Дуализм влияния теневой экономики на уровень экономической безопасности Функции теневой экономики Стабилизационная Конструктивная Паразитическая Деструктивная Проявление Влияние на экономическую безопасность Разрешает деструктивные противоречия. Предполагает разрешение противоречий деструктивного характера, существующих в хозяйственной системе. Выступает формой проявления деструктивных экономических противоречий в виде деятельности паразитического сектора, Повышают уровень экономической безопасности. Снижают уровень экономической безопасности Теневая экономика является формой проявления деструктивных противоречий, разрушающая целостность 61 Формы проявления влияния Обеспечивает восстановление равновесия системы, осуществляется в процессе разрешения деструктивного противоречия и приводит к сокращению теневого сектора экономики Реализация конструктивной функции дополнительно влечет за собой изменение качественных характеристик системы, т.е. ее развитие Деятельность направлена на использование экономических ресурсов в целях собственного потребления или обогащения. Характеризуется стремлением сохранения качественных характеристик экономической системы с целью дальнейшего проявления паразитизма. Способствует утрате качественных характеристик экономической системы, приводящая к разрыву единого целого на самостоятельные части, что приводит к экономики как системы. деформации производственных отношений, при этом ослабевают функциональные связи элементов экономической системы и активизируются системоразрушающие связи. Логику процесса нарушения целостности экономической системы, с точки зрения теории экономической безопасности и теневой экономики, можно проследить, рассматривая влияние сегментов теневой экономики на экономическую безопасность через систему показателей экономической безопасности. Для определения более объективного влияния теневой экономики на уровень экономической безопасности нами были использованы результаты собственного исследования – разработанная В.Ю. Буровым [35] структура экономики, а также работы В. Сенчагова [111], Г. Вечканова [46] и С. Глазьева [48] – система показателей экономической безопасности, что позволило определить наиболее подходящие показатели экономической безопасности для анализа влияния секторов теневой экономики на уровень экономической безопасности. Также нами был дополнен перечень показателей экономической безопасности, за счет включения в него показателей, что позволило уточнить методику оценки уровня экономической безопасности и более качественно подойти к оценке уровня экономической безопасности: оценка уровня развития сектора малого предпринимательства; вклад сектора малого предпринимательства в ВВП; объем теневой экономики предпринимательства [32, С. 24-29]. 62 в секторе малого Мы попытались сгруппировать показатели экономической безопасности по степени влияния на них сегментов теневой экономики: деструктивное, дуализм, позитивное и по уровням, учитывающие степень влияния (табл. 11). Взаимосвязь предпринимательского риска и экономической безопасности. Рынок есть, Государственное прежде всего, регулирование преимущественно к в экономическая условиях установлению свобода. рынка норм сводится осуществления предпринимательской деятельности и к налоговой системе. Все остальное определяется производителем и потребителем, и влиянием внешних и внутренних факторов предпринимательской среды [38]. Существующие неравномерность и противоречия в развитии сектора малого предпринимательства, как основной подсистемы рыночной экономики, приводят к накапливанию рисков и снижению уровня экономической экономическая безопасности. безопасность самого При этом малого и собственная предприятия, как хозяйствующего элемента региона, напрямую связана с уровнем предпринимательского риска, как неотъемлемого признака предпринимательской деятельности. В условиях рыночной среды предприятия различных форм собственности подвергаются риску, как и в любой другой деятельности, сопряженной с неопределенностью и выбором возможностей. В ситуации деформированных экономических отношений, когда возникает теневая деятельность, нет однозначного понятия, каким образом данное явление влияет на риски бизнеса и как учитывать сглаживающую функцию теневой экономики, если по своей второй сущности она содержит негативный потенциал [35]. 63 Таблица 11 Группировка влияния сегментов теневой экономики на экономическую безопасность Уровни Показатели Утечка капитала за рубеж 1 2 Объем инвестиций Дефицит бюджета Объем валового внутреннего продукта Уровень научно-технического потенциала Уровень инфляции 3 Уровень экологии 1 2 3 Объем производственной сферы Объем теневой экономики в секторе малого предпринимательства Вклад сектора малого предпринимательства в валовой внутренний продукт Сегменты теневой экономики Скрытый/ Неформальный Фиктивный Коррупционный Нелегальный Деструктивное (-) Деиндустриализация экономики. Технологическое отставание экономики. Наблюдается тенденция увеличения масштабов вывоза капитала за рубеж, что напрямую влияет на объем инвестиций в Российскую экономику Падение уровня финансовой безопасности. Происходит уклонение от уплаты налогов Падение уровня экономической безопасности. Происходит досчет ВВП. Разрушение интеллектуального потенциала страны Происходит дополнительный «вброс» теневой денежной массы в официальный сектор экономики Падение уровня экологической Влияние не определено безопасности. Дуализм (+ -) + – + – + – – – + – – – Позитивное (+) Уровень занятости населения Создаются дополнительные рабочие места в теневом секторе экономики 1 Уровень развития сектора малого За счет компенсации неадекватных экономико-правовых условий предпринимательства деятельности происходит развитие сектора МП Уровень безработицы + + + 2 Демографический уровень населения + + + Примечание: – негативное влияние; + положительное влияние. 64 Одной из причин возникновения предпринимательского риска является неопределенность внешней среды, что связано с постоянной изменчивостью условий, в которых предприниматель осуществляет свою деятельность. И данное утверждение приобретает особую актуальность в условиях мирового кризиса и неоправданной санкционной политики Евросоюза, США и ряда других стран. В связи с этим особую значимость для дальнейших исследований приобретает совершенствование подходов к управлению рисками как на микроуровне – уровне хозяйствующих субъектов, так и рисками внешней среды в результате реализации государственной политики по поддержке малого и среднего предпринимательства в России. Это требует разработки государственной безопасности и научного поддержки малого обоснования повышения комплекса уровня предпринимательства мер экономической хозяйства путем стимулирования процесса внедрения малым предприятиям систем управления рисками. Снижение рисков, присущих деятельности малых предприятий, возможно путем создания механизма государственной поддержки процесса управления систематическими рисками. В регулятора качестве и системы несистематическими должны выступить региональные и федеральные органы исполнительной власти. Необходимо отметить двойственную роль сектора малого предпринимательства в системе обеспечения экономической безопасности региона, заключающейся: во-первых, в обеспечении собственной экономической безопасности самого малого предприятия, как хозяйствующего региональной элемента экономической региона, системы, и безопасности во-вторых, в всей целевой региональной направленности, способствующей развитию экономики региона. 69 В. Чернова подчеркивает: «…экономическая безопасность страны зависит от внутренней сбалансированности экономических интересов хозяйствующих субъектов всех уровней» [125]. Тема противодействия теневой экономике в секторе малого предпринимательства с целью повышения уровня экономической безопасности страны приобретает еще большую актуальность, если учесть, что в стране формируется новая политическая обстановка, повышается экономическая роль государства и его ответственность перед гражданами России, происходит переориентация вектора экономического развития в евразийском направлении, что усиливает значимость приграничных регионов. Экономическая безопасность и ее взаимосвязь с теневой экономикой в секторе малого предпринимательства. Исследованию данного факта уделяется недостаточно внимания, о чем свидетельствуют немногочисленные публикации. Можно отметить отдельные работы, например, И. Аксенов [17, С. 20-24], К. Заводиленко [61], Н. Купрещенко [78], А. Смирнов и Е. Рогозинский [113] рассматривают теневую экономику как одну из основных ее угроз, а С. Глинкина и Г. Клейнер [52] исследуют основные направления влияния роста теневой экономики на национальную безопасность. Другие безопасности авторы с связывают существованием обеспечение и экономической распространением теневой экономики, коррупции и других явлений криминализации общества (Дж. Гордон, Ф. Ковелл, Л. Косалс, Ю. Латов, В. Полтерович, В. Радаев, А. Сантос). Актуальность рассматриваемой проблемы подчеркивает высказывание Г.А. Агаркова: «Теневая экономическая деятельность субъектов МП (малого предпринимательства) влияет на все стадии процессов производства и перераспределения ресурсов, нарушает 70 хозяйственную целостность региона, сокращает доходы бюджетов всех уровней и сопровождается не только масштабным выводом ресурсов из официального оборота, но и искажением статистической, финансовой, налоговой отчетности, снижением транспарентности экономики. В теневом секторе экономики сконцентрированы огромные ресурсы, которые в случае их легализации могут стать резервом для экономического роста» [16]. По нашему мнению, экономическую сущность теневой деятельности субъектов малого предпринимательства в контексте обеспечения экономической безопасности хозяйственной деятельности субъектов данного сектора можно рассмотреть через анализ их экономических функций. Это подчеркивается и в работе Н.Ю. Ивановой [62, С. 96.]: «Под функциями малого предпринимательства и других субъектов малой экономики как живой саморазвивающейся хозяйственной подсистемы в рамках национальной экономики мы понимаем их предназначение, роль в решении социально-экономических проблем общества на основе использования всех видов ресурсов с целью удовлетворения индивидуальных, коллективных и общественных потребностей». В.А. Рубе в качестве главной экономической функции рассматривает его роль «...в создании широкого спектра товаров и услуг в условиях быстрой дифференциации и индивидуализации потребительского спроса» [109, с.58-60]. Общепризнанные экономические функции субъектов малого предпринимательства при их деятельности в теневом секторе российской экономики идентичны экономическим функциям при осуществлении деятельности в официальном правовом секторе, но при этом приобретают неадекватный и внеправовой оттенок: расширение ассортимента и увеличение производства товаров 71 и услуг происходит без привлечения легального капитала и без вложения значительных государственных инвестиций. Качество товаров и услуг значительно уступают аналогам официального сектора; обслуживание крупных предприятий, изготовление для них комплектующих изделий, отдельных узлов, организация сбыта готовой продукции. Данная функция искажается за счет коррупционных отношений между малыми и крупными предприятиями, что проявляется в сильно завышенных ценах на товары и услуги; вовлечение в производство материальных и финансовых сбережений населения. Необходимо отметить, что при теневой деятельности эта функция действительно привлекает дополнительные капиталы, в том числе в форме инвестиций, что является положительным моментом. Одной из центральной функции малого предпринимательства является разработка и внедрение инновационных технологий в производство. Данная функция при теневой деятельности имеет два аспекта, – с одной стороны, одни субъекты малого предпринимательства теневого сектора используют старые технологии, экстенсивный метод, а, с другой стороны, другие наоборот используют самые прогрессивные технологии и интенсивный путь развития. Качественной особенностью теневой деятельности малых предприятий является огромный потенциал быстрого достижения эффекта насыщения рынка, наличие преимущества в скорости оборота капитала, в сокращении пути от начала до получения готового продукта (услуги). Теневой деятельности малых предприятий присущи положительные функции: стабилизационная и конструктивная. Это подтверждается исследованиями, в частности Л. Косалса, который рассматривает экономическую функцию теневой экономики в аспекте 72 компенсации недостатков работы официальной экономики [70]. По мнению Л.Ю. Филобоковой: «Экономическая сущность предпринимательской деятельности заключается в поиске и реализации новых комбинаций факторов производства (обновление продукции, технологии, организационных подходов) с целью удовлетворения явного или потенциального спроса. Субъектом новаторской творческой экономической деятельности может быть как индивидуальный предприниматель, так и группа людей, действующих в рамках организации и выступающих с инициативой по выпуску нового товара, реализации новых решений, новых подходов и т.п.» [122, С.36]. Рассмотрим влияние экономических функций малых предприятий на экономическую безопасность при осуществлении ими своей деятельности в теневом секторе экономики (табл. 12). Стоит подчеркнуть, что в своем исследовании мы рассматриваем именно теневые экономические отношения, а не теневую деятельность. В самом общем виде сущность теневой экономической деятельности состоит в воспроизводстве, перераспределении и присвоении дохода в корыстных целях в рамках отдельного субъекта хозяйственной деятельности, а теневые экономические отношения возникают при взаимодействии с другими субъектами теневого сектора экономики. 73 Таблица 12 Экономические функции малых предприятий и их влияние на экономическую безопасность при ТЭО Функции Трансформация сущности функций в условиях влияния теневых экономических отношений (ТЭО) Влияние ТЭО на экономическую безопасность Расширение ассортимента и увеличение производства товаров и услуг происходит без привлечения легального капитала и без вложения значительных государственных инвестиций. Качество товаров и услуг значительно уступают аналогам официального сектора. Снижение уровня экономической безопасности Обслуживание крупных предприятий, изготовление для них комплектующих изделий, отдельных узлов, организация сбыта готовой продукции. Данная функция искажается за счет коррупционных отношений между малыми и крупными предприятиями, что проявляется в сильно завышенных ценах на товары и услуги. Снижение уровня экономической безопасности Вовлечение в производство материальных и финансовых сбережений населения. Разработка и внедрение инновационных технологий в производство. При теневой деятельности эта функция действительно привлекает дополнительные капиталы, в т.ч. в форме инвестиций, что является положительным моментом; При теневой деятельности имеет два аспекта – с одной стороны малые предприятия – используют старые технологии, экстенсивный метод, а с другой стороны, другие наоборот используют самые прогрессивные технологии и интенсивный путь развития. Огромный потенциал быстрого достижения эффекта насыщения рынка, наличие преимущества в скорости оборота капитала, в сокращении пути от начала до получения готового продукта (услуги). Данная функция искажается за счет коррупционных отношений Преодоление монополизма, развитие конкуренции, Реализуется за счет коррупционных отношений, что приводит к появлению несовершенной конкуренции. Формирование рыночных отношений: спроса и предложения Спрос и предложение на товар и услуги, определяет не рынок, а коррупционный механизм 74 Позитивное влияние на обеспечение уровня экономической безопасности Позитивное влияние на обеспечение уровня экономической безопасности Дуализм: позитивно-негативное влияние на обеспечение уровня экономической безопасности Дуализм: позитивно-негативное влияние на обеспечение уровня экономической безопасности Дуализм: позитивно-негативное влияние на обеспечение уровня экономической безопасности Ю.В. Латов рассматривает сущность теневых экономических отношений через формируются возникновение на представляющие основе собой интересов: теневых целевую «…во-первых, экономических направленность они интересов, экономической деятельности на повышение степени удовлетворения присущих ему потребностей за счет использования находящихся в его распоряжении ресурсов вне институционально оформленной деятельности; во-вторых, это отношения, возникшие на базе общественно значимых интересов, не реализованных в рамках институционально оформленной экономики, и перешедших в плоскость неофициальных отношений» [81]. Следует согласиться с мнением М.Г. Лапусты [103, C. 25], что предпринимательство в развитой рыночной экономике выполняет общеэкономическую функцию. Объективной основой которой является деятельность субъектов предпринимательства, осуществляемая под воздействием всей системы экономических законов рыночной экономики и направлена на производство товаров и услуг. Целью любой предпринимательской теневой деятельности субъектов малого предпринимательства, является получение прибыли. Для реализации поставленной цели – получение прибыли или сверхприбыли, перед бизнесменом стоит задача стабилизации своей теневой деятельности в соответствующем сегменте рынка, что требует развитие и укрепление предпринимательской связей деятельности: с основными государством, субъектами потребителями, наемными работниками; партнерами по бизнесу. Как в официальном секторе экономики, так и в теневом секторе преодоление монополизма, развитие конкуренции, формирование рыночных отношений в российской экономике является одной из главнейших экономических функций малого предпринимательства. Но в теневом секторе данная функция: «…реализуется не за счет равных условий деятельности, а за счет коррупционных отношений, что 75 приводит к появлению несовершенной конкуренции. При этом необходимо отметить, что при развитой коррупции, теневая деятельность субъектов малого предпринимательства протекает в условиях, когда спрос и предложение на товар и услуги, определяет не рынок, а коррупционный механизм» [37, С. 18]. Теневая экономика безопасности в системе хозяйственной обеспечения деятельности экономической субъектов малого предпринимательства напрямую связана с ее влиянием на уровень экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Наши исследования показали: «Рассмотрение влияния теневой экономики на уровень экономической безопасности и их взаимосвязь недостаточно проработаны как со стороны исследователей экономической безопасности, так и со стороны исследователей теневой экономики. Теневая экономика отрицательно влияет на экономику государства и регионов, изымая из легального производства значительную часть факторов производства, снижая эффективность экономики и препятствуя расширенному воспроизводству и социальноэкономическому развитию» [34]. Определение сектора малого предпринимательства как субъекта пространственного развития, определяющего более высокий уровень влияния теневых отношений на экономическую безопасность региона. Пространственное распределение экономической деятельности субъектов малого предпринимательства оказывается целесообразным в связи с различным социально-экономическим положением территорий. Эта неравномерность существовала всегда, но реально использовать ее для экономического роста удалось лишь тогда, когда появились соответствующие средства коммуникаций. Предпринимательство, как предмет экономического исследования, выступает воплощением не только определенных характеристик, но и совокупностью общественно-экономических 76 отношений, которые обеспечивают определенные направления деятельности, определяя социальные и другие характеристики каждого из них, связанные с трудом их участников. Следовательно, нужно рассматривать предпринимательство не столько на уровне отдельной хозяйственной единицы, сколько как целостный экономический объект. Такое видение предпринимательства откроет возможность осуществить переход на уровень анализа проблем предпринимательства и определить направления перехода на предпринимательскую форму организации производства в условиях трансформации экономики [66, с. 45]. Не вызывает сомнения, что малое предпринимательство динамическая, сложная, открытая, организационная система. Данный аспект подтверждают Л.Ю. Филобокова динамическую, исследования определяет сложную, организационную систему. российских малое открытую, Она ученых. Так, предпринимательство как активную, подчеркивает, что управляемую, сущностью управления такой системой является воздействие на управляемую и управляющую подсистемы, направленное на эффективное достижение цели деятельности путем выработки этого воздействия и обеспечения его реализации [122]. Ю.Г. Чернышева отмечает, что «….за последние десять лет малое предпринимательство превратилось в особый самостоятельный социальноэкономический сектор экономики, в котором обострились экономические противоречия» [126]. Роль малого предпринимательства в обеспечение экономической безопасности проявляется через его позиционирование как структурного и функционального элемента национальной экономики, обладающего определёнными стратегическими преимуществами, реализация которых способствует достижению целей государственной социально- экономической политики, обеспечению устойчивости и саморазвития этого сектора. Эти преимущества есть, по сути, пока нереализованный 77 потенциал малого предпринимательства [53]: 1) Социально-политический потенциал – возросшее значение малого предпринимательства в процессе социальной реструктуризации общества и формирования «среднего класса», его активная роль в смягчении ситуации на рынке труда, предупреждении тенденций поляризации общества, проявлении деловых качеств граждан, а также реализации его гражданских прав, росте реальных доходов населения; 2) Адаптационный потенциал – приспособляемость субъектов малого предпринимательства к жёстким, часто меняющимся условиям внешней среды, способность быстро перестраиваться исходя из запросов конкретных групп потребителей, быстро осваивать новые рыночные ниши, создавать конкурентоспособные производства при относительно низких капитальных и текущих затратах; 3) Потенциал регионального развития – вклад малого бизнеса в реструктуризацию региональной экономики и выравнивание уровней экономического развития территорий, обеспечение роста доходов занятого населения соответствующих уровней при ориентации деятельности субъектов малого предпринимательства на локальные рынки; 4) Инновационный потенциал – способность к самостоятельному продуцированию и освоению научно-технических, технологических, организационно-экономических нововведений и их коммерческому использованию при сравнительно низких стартовых затратах; 5) Интеграционный потенциал – возможность субъектов малого предпринимательства преодолевать политические, административные и экономические барьеры, воссоздавать утраченные и формировать новые кооперационные связи, встраиваясь в целостные производственнотехнологические кооперационные системы с участием более крупных хозяйственных субъектов, в том промышленных групп; 78 числе в рамках финансово- 6) Мультипликативный потенциал – возможность субъектов малого предпринимательства обеспечивать формирование спроса на продукцию других секторов экономики, стимулируя тем самым процесс воспроизводства, рост загрузки производственных мощностей, прогрессивные сдвиги в смежных отраслях; 7) Кадровый потенциал – активный приток в сферу малого предпринимательства специалистов высокой квалификации. Вызывает интерес исследования Ф.Ф. Хамидуллина, который рассматривает малый бизнес как экономическую систему. По его мнению: «… это сложная, вероятностная, динамическая система, охватывающая процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ…». При этом он относит малое предпринимательство к классу систем, обладающих определенной степенью самостоятельности и возможностями саморегулирования, при этом базовым элементом (ядром) внутренней структуры малого бизнеса является частная собственность, а необходимыми структурными элементами малого бизнеса как системы следует считать капитал (в том числе фиктивный и теневой) [123] (рис. 3). Рис. 3. Общее системное представление о малом бизнесе 79 Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства, по нашему мнению, усиливает возможность их саморегулирования и повышает их степень самостоятельности за счет использования теневых схем деятельности и возможностей теневого сектора экономики, что повышает эффективность их деятельности и позитивно влияет на обеспечение экономической безопасности. В аспекте проводимых исследований, отраженных в данной работе, можно отметить, что одним из основных факторов, создающих угрозу развитию малого предпринимательства, как сектора экономики, является неэффективное государственное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства. Внешние негативные условия и факторы для сектора предпринимательства, возникающие по объективным причинам и представляющие опасность для бизнеса, как вида экономической деятельности, представляют собой угрозы безопасности предпринимательства в целом. В тоже время, должный уровень развития малого бизнеса является важнейшим условием экономической безопасности государства. 80 Глава 2. Налогообложение малых предприятий 2.1. Анализ и оценка тенденций развития системы налогообложения малого предпринимательства Одной из важнейших задач рыночной реформы является создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей регулирование экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием доходов. Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской являются деятельности периоды, связанные с в дореволюционной развитием торговой России и иной промысловой деятельности. Первый период – с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй – с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий – с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый – с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентноподоходная система налогообложения. Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию. Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым 81 этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции. Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, определялась что принадлежность наличием как к купеческому купеческого, так и состоянию промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог. Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловый налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях. Эволюция налогообложения отечественного законодательства предпринимательской в деятельности части показывает стремление законодателя к переходу к западноевропейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий. Нарастающая роль российской буржуазии в развитии прогрессивных экономических отношений привела к демократизации 82 государственного строя предпринимательских России, отношений. появлению Наконец, в новых феврале форм 1917 г. произошла буржуазно – демократическая революция. После победы социалистической революции в октябре 1917 г. крупное и среднее предпринимательство было фактически запрещено, и из российской жизни оказался изъятым важнейший элемент экономического развития. За несколько лет был ликвидирован слой предпринимателей – профессиональных организаторов экономики, которых Россия воспитывала столетиями. К 1920 г. было физически истреблено или вынуждено эмигрировало более 100 тысяч предпринимателей. Вплоть до 80-х годов XX века предпринимательство по закону считалось уголовно наказуемым. Проблемы хозяйственной совершенствования деятельности налогообложения вызваны тем, что субъектов современные экономические условия ориентируют организации на достижение максимально возможного эффекта лично для себя с одной стороны и выполнения государством своей функции – обеспечения экономической безопасности страны и регионов с другой стороны. Налоговая политика формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются национальная и, как составляющая ее часть, экономическая безопасность, что предопределяет и социальную ситуацию в стране. Государство, используя экономические рычаги, должно минимизировать отрицательные проявления рыночных механизмов хозяйствования и обеспечить эффективное функционирование налоговой системы через механизм ее оптимизации. Реформирование налоговой системы – это объективный процесс, напрямую связанный с происходящими за последние десятилетия экономическими преобразованиями в России (1991 – 2014 гг.). Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и 83 сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Роль налогов в воздействии на развитие предпринимательства заключается либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности субъектов бизнеса. Налоговый метод регулирования предпринимательской деятельности предполагает воздействие на расширение или сужение вида предпринимательской деятельности следующими способами: установление разных видов налогов; определение субъектов и объектов налогообложения; изменение налоговых ставок; введение налоговых льгот; изменение механизма налогообложения. Общий режим налогообложения организаций, применяемый организациями – субъектами малого предпринимательства. Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. До 01.01.2014 г. исключение составляли виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход по которым нельзя было применять ЕНВД, например подакцизные товары, ломбарды или в случае превышения выручки и численности. Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять как в отношении всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или применяет патентную систему налогообложения. Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков НК РФ. Ст. 13 НК РФ [1] установлен следующий перечень федеральных налогов и сборов: 84 налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог (до 01.01.2010); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина» К региональным налогам в соответствии со ст. 14 НК РФ относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог» К местным налогам в соответствии со ст. 15 НК РФ относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц» Отметим, что если в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учета, то в отношении организаций такое требование является обязательным. Развитие малого предпринимательства тесно связано с реформами системы его налогообложения. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство в отношении субъектов малого предпринимательства с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами. Специальные налоговые режимы, применяемые субъектами 85 малого предпринимательства. Специальный налоговый режим – это особый механизм формирования и исполнения налоговых обязательств, установленный для определённых категорий налогоплательщиков, действие которого направлено на сочетание целей налогового стимулирования приоритетных видов деятельности и обеспечения налогового контроля. Специальный налоговый режим основан на принципах специфичности состава уплачиваемых налогов, замещения ряда налогов одним (единым) налогом, усечённого порядка, ведения и предоставления учета и отчетности, сокращения форм и сроков предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности, экономическими, особыми требованиями организационно-правовыми к субъектам и малого предпринимательства при его применении. Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет регулирующих собой совокупность особый порядок налогово-правовых определения норм, элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений. При формировании системы налогообложения малых предприятий на первом этапе рыночных реформ в России всегда учитывались особенности хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства. Во второй половине 90-х годов система налогообложения малых предприятий была построена на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, и на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет. Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. с принятием Федерального закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и 86 отчетности для субъектов малого предпринимательства», не получила достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Низкая привлекательность этой формы была обусловлена в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.) [54]. Одна из главных проблем упрощенной системы налогообложения заключалась в не возмещении НДС для предприятий применявшие общую систему налогообложения с кем у малых предприятий были финансовые отношения при проведении коммерческих сделок. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг проведении расчетов за наличные денежные средства. Вторая форма налогообложения субъектов малого предпринимательства была введена в 1999 г. с принятием в июле 1998 г. Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». На основании данного закона база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих местных и других противодействовать условиях. Ее уклонению от введение уплаты преследовало налогов цель малыми предприятиями, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других при которых учет налично-денежного оборота был затруднен. При этом упрощенная система налогообложения, учета и отчетности также не обеспечивала в должной мере решение данной задачи. Одновременно с этим введение системы налогообложения по 87 методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени предпринимательства упрощала процесс для ведения субъектов бухгалтерского малого учета и отчетности, а также налогового учета. Введение единого налога на вмененный доход позволило также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Вместе с тем необходимо отметить, что с первых же месяцев практической реализации системы налогообложения для отдельных видов деятельности в виде единого налога на вмененный доход возник ряд серьезных проблем – во многих субъектах Федерации показатели базовой доходности, оказывающие влияние на величину налога, были установлены для организаций в разных размерах (на федеральном уровне не была разработана и законодательно утверждена единая методология оценки деятельности малого бизнеса). Так, размер базовой доходности на одну торговую точку составлял в 2002 г. в Тамбовской области 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области – 1680 тыс. руб. [54]. С 1 января 2002 года в Налоговом кодексе РФ появилась новая глава. В ней установлен порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН). В ст. 346.3 сказано, что организации, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление налогоплательщики местонахождению о переходе подают на заявление организации. При уплату в этом ЕСХН. налоговый Указанные орган по сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы 88 (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, а с 2006 года по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация подает заявление. В соответствии с п. 7 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельхозналога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога. Действующая с 2003 г. система налогообложения малого предпринимательства в России предполагала наличие трех различных режимов: вмененного налога, обязательного к применению для некоторых видов деятельности; добровольно выбираемого упрощенного режима с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15 %) и добровольного режима с объектом налогообложения «доходы» (ставка 6 %). Позднее, в 2005 г., был принят и введен в действие с 2006 г. режим упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей. Первоначально предполагалось, что режим с объектом налогообложения «доходы» будет отменен с 2005 г. Однако было решено его сохранить, несмотря на то, что с его помощью крупные предприятия уклоняются от налогообложения особенно активно. Отчасти это может быть объяснено тем, что режим с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» получился слишком сложным и фактически дестимулирующим инвестиции из собственных средств предприятия (из-за жестких ограничений на перенос убытков и разрешенного вычета процента) [128, с. 120-121]. С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система 89 налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса выделена в самостоятельный специальный налоговый режим. Патентная система налогообложения применяется по 47 видам деятельности, перечисленным в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, субъекты Российской Федерации смогли ввести указанный специальный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению. Наиболее популярными видами деятельности, на которые приобретаются патенты, являются автотранспортные услуги, услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах и услуги по репетиторству. Были установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской предпринимателям, налогообложения, деятельности. применяющим разрешено использовать Индивидуальным патентную систему наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек. При этом 100 % поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты. С 2013 года переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал добровольным. Данный специальный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года. Также были внесены изменения в положения Налогового Кодекса, 90 регулирующие применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов. Совершенствование системы налогообложения, для представителей малого бизнеса, на основе применения патентной системы налогообложения позволит частично минимизировать масштабы уклонения от налогов, хотя данную проблему необходимо решать комплексно. В настоящее время согласно действующему законодательству в налогообложении малого системой, применяться могут предпринимательства специальные наряду с налоговые общей режимы, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами малого предпринимательства. Вместе с тем, каждая из применяемых систем налогообложения обладает наряду с достоинствами определенным количеством негативных моментов. Таблица 13 Краткая характеристика налоговых режимов [50, С. 109-114, с. 109] Налоговый режим/система Общая система налогообложения (ОСНО) Упрощенная система налогообложения УСН (6%) УСН (15%) Единый База НД С Налог на имущество организации Номинальная ставка, % Гибкость Прибыль + + 20 (для юридических лиц) Гибкий Доходы - - 6 Гибкий Доходы минус расходы Доходы - - 15 Гибкий - - 6 Гибкий 91 сельскохозяйственн ый налог (ЕСХН) Единый налог на вмененную деятельность (ЕНВД) минус расходы Патентная система налогообложения (ПСН) Вмененный доходы - - 15 Негибкий Потенциаль но возможный доходы - - 6 Негибкий С 1 января 2015 года ряду компаний в отношении торговых, административно-деловых центров и некоторых других видов недвижимости, по которым налог взимается, исходя из кадастровой стоимости объектов, на УСН и ЕНВД придется платить налог на имущество [5]. В настоящее время, в 2014 г., налогоплательщики, которые применяют УСН и ЕНВД, освобождены от уплаты налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции этих статей сделана оговорка: после слов «налога на имущество организаций» дополнить словами «(за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом)». С 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам отнесены, в частности, административно-деловые и торговые центры; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; а также объекты недвижимого имущества деятельности иностранных в РФ организаций, через не постоянные осуществляющих представительства. Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, применяющие специальные налоговые режимы, не уплачивают налог на 92 имущество, как организации (до 1 января 2015 года все организации, применяющие УСН, освобождались от уплаты налога на имущество). Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ в законодательство внесены изменения. Организациям, имеющим на балансе объекты недвижимости, база по которым определяется как их кадастровая стоимость, с 1 января 2015 года придется платить налог на имущество. Из пяти специальных налоговых режимов наиболее востребованными являются: упрощённая система налогообложения, патентная система налогообложения (для ИПБОЮЛ) и уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности. Отдельно необходимо остановится на ЕСХН. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. Природные и климатические условия оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление сельскохозяйственной деятельности. Несмотря на то, что система налогообложения сельского хозяйства постоянно реформируется, говорить о ее совершенстве не приходится. Современное состояние налогообложения сельскохозяйственных организаций не соответствует требованиям их устойчивого развития (финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных организаций затруднено без реструктуризации задолженности по налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, по начисленным пеням и штрафам), не учитывает специфику воспроизводственного процесса, особенности финансовых потоков в сельском хозяйстве, не способствует активизации сельскохозяйственных товаропроизводителей и стабилизации отрасли [127]. Особенно хочется отметить 93 не согласованность интересов государства и предпринимателей при переориентации последних на патентную систему налогообложения, проявляющаяся в усилении контроля над доходами предпринимателей государством и не эффективными, громоздкими учетом и отчетностью, связанными с обязательным представлением предпринимателями книги учета и доходов при использовании патентной системы налогообложения. Исследования предпочтений предпринимателей по использованию той или иной системы показали, что большинство предпринимателей платят налоги по общей системе налогообложения (около 45%). Из специальных розничной налоговых торговле – режимов ЕНВД, предпочтение при оптовой отдается: торговле, при аренде, посреднических услугах – упрощенной системе. Патентная система является узкоспециализированной, сложной, что привело к невостребованности ее среди представителей малого бизнеса. Причин слабого использования УСН и ЕНВД две: законодательные ограничения на их применение и неурегулированность проблем учета НДС. Проблема НДС до сих пор не решена. Действительно, если малое предприятие перешло на одну из упрощенных форм уплаты налогов, то подразумевается, что НДС оно не платит. Хорошо, если предприятие занимается таким видом деятельности, при котором производимые товары и услуги реализуются за наличные (торговля, общественное питание, туризм). Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД, используемые в настоящее время, характеризуются рядом существенных недостатков, в том числе: сильной дифференциацией в уровне налоговой нагрузки по видам и подвидам экономической деятельности и в территориальном разрезе; отсутствием гарантированной 94 системы контроля и эффективного администрирования малого бизнеса; использованием данных режимов средним и крупным бизнесом в целях минимизации налоговых платежей; сохранением спорных и неоднозначных толкований норм законодательства; дестимулирующим распределением уровня налоговой компетенции бюджетных полномочий в отношении специальных налоговых режимов в части УСН и ЕНВД между уровнями власти; относительно низкой долей поступлений в бюджетную систему страны доходов от УСН и ЕНВД; несоответствием состава льготируемых видов экономической деятельности приоритетным, направлениям развития экономики страны. Необходимо отметить, что совершенствование налогового законодательства РФ продолжается. В частности, Госдумой одобрен в третьем чтении законопроект № 527250-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», который дополняет НК РФ новой главой 33 «Торговый сбор». Согласно законопроекту, с 1 июля 2015 года власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя смогут установить на своей территории торговый сбор. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона. Ставки ежеквартального торгового сбора не будут превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в связи с применением ПСН. При этом, сам сбор коснется таких видов деятельности, как торговля через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов (за исключением магазинов при автозаправочных станциях), торговля через объекты нестационарной сети, торговля через стационарные 95 объекты, имеющие торговые залы, а также торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада. Законопроект также предусматривает, что региональные и местные власти смогут дифференцировать ставки сбора по территориям, в зависимости от вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, а также особенностей объектов торговли. Уплата сбора будет производиться не позднее 25 числа месяца следующего за кварталом. Плательщиками сбора будут торговые организации и индивидуальные предприниматели. В тоже время ИП на ПСН освободят от уплаты данного сбора. При этом уплатившие сбор организации и ИП смогут уменьшить на эту сумму налог на прибыль. 2.2. Практика уклонения от налогов малых предприятий и способы их выявления Одной из форм проявления теневых экономических отношений является уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов представляет собой способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 28.12. 2006 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», под уклонением от уплаты налогов следует понимать умышленное деяние, направленное на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшее непоступление денежных средств в бюджет России [14, абз. 1, п. 3]. Уклонение от уплаты налогов напрямую связано с проблемой обеспечения экономической придерживается и безопасности. Ю.Б. Иванов: 96 Этой «Хозяйственная же позиции деятельность, связанная с уклонением от уплаты налогов приводит к непоступлению значительных сумм денежных средств в бюджеты различных уровней, таким образом, увеличивая масштабы теневой экономики и создавая угрозы экономической безопасности страны [63,с. 156]. Анализируемая нами проблема становится особо актуальной в условиях экономического кризиса и приближающей рецессии, когда субъекты хозяйственной деятельности стремятся к уменьшению налоговых и других обязательных платежей, что характерно как для мировой экономики, так и российской. Л. Р. Слепнева также отмечает увеличение масштабов уклонения от уплаты налогов «… в условиях ухудшения финансово- хозяйственного состояния налогоплательщиков, обусловленного, в числе прочих причин, деструктивными последствиями кризисных и других неблагоприятных тенденций в экономике страны…» [112, с. 80]. К практике уклонения от уплаты налогов особенно часто прибегают субъекты малого предпринимательства в силу экономических и финансовых условий, связанных с дефицитом собственных финансовых ресурсов и недоступностью заемных. Это в своих исследованиях подтверждает и Д.Ю. Федотов: «Для предпринимателя уклонение от уплаты налогов — это способ экономии на производственных издержках, сопоставимый с экономией на таких производственных расходах, как расходы на оплату труда или материальные расходы. Снижение издержек производства, в том числе связанное с экономией налоговых платежей, является важнейшим фактором конкурентной борьбы, позволяя реализовывать свои товары, работы и услуги по более низким ценам» [121]. Исследователи считают, что проблема уклонения от налогов существует с момента возникновения государственности, что повлекло налоговые отношения между экономическими агентами и государством. Полностью ликвидировать стремление предпринимателей к уклонению 97 от уплаты налогов невозможно и речь может идти только «…о противодействии уклонению от уплаты налогов. При этом должна быть создана система противодействия уклонению от уплаты налогов, основанная на предотвращении нарушений, а не разработаны точечные меры, направленные на выявление налоговых правонарушений» [98]. При исследовании данной проблемы необходимо четко разделить два понятия: «уклонение от уплаты налогов» - нарушение законов и «оптимизация налоговой нагрузки» - в рамках закона. Классификация способов уклонения от уплаты налогов. Различные исследователи по-разному рассматривают способы уклонения от уплаты налогов, но все соглашаются, что такая практика связана с теневой экономической деятельностью представителей малого предпринимательства. Так, А.П. Киреенко выделяет несколько принципов уклонения от налогов – принцип «черной» бухгалтерии, принцип разделения активов и пассивов фирмы, принцип непрозрачности, принцип коррумпированности, принцип общей согласованности действий [68]. Нестерова Н. В. предлагает классификацию способов теневизации экономической деятельности исходя из масштаба сокрытия экономической деятельности (рис. 4) [93]. Рис. 4. Классификация способов теневизации экономической деятельности Предложенные виды и методы уклонения от налогов во многом совпадают с исследованием В. Радаева [106], который подчеркивает 98 многообразие схем уклонения и ухода от налогообложения, опирающихся на три основные стратегии: стратегия нелегальной хозяйственной деятельности; стратегия освобождения от налоговых платежей (льготы, политический сговор, неплатежи или их задержка); стратегия сокрытия результатов легальной деятельности (коррупционные соглашения, фиктивные операции и т.д.). При анализе основных видов теневых операций стоит опираться на исследования Д. Макарова, который их квалифицировал следующим образом: неучтенные операции; псевдооперации; операции, преследующие цель сокрытие части оборота [87]. Данное исследование было проведено в 1998 г, но и сегодня во многом оно не утратило актуальности. Уклонение от уплаты налогов можно рассматривать в зависимости от стадий образования теневых доходов: на стадии производства создается только теневой продукт; на стадии образования доходов создаются теневая прибыль, скрытая оплата труда, а также недополученные налоги по неденежным формам расчетов; на стадии распределения доходов добавляются теневые финансовые потоки, образующиеся в результате перераспределительных процессов При этом необходимо представить позицию А.П. Киреенко: «Уклонение от уплаты налогов нельзя отождествлять только со скрытой экономической деятельностью. Для крупных и средних предприятий, не имеющих наличной выручки, а, следовательно, незначительные возможности сокрытия налогов путем сокрытия доходов, характерны другие приемы. Таким образом, первым отличием уклонения от уплаты налогов и теневой экономики является то, что сокрытие налогов возникает не только в сфере скрытой экономической деятельности, но и 99 в сфере учитываемой экономической деятельности» [68]. В принципе соглашаясь с данными выводами, хотелось бы высказать некоторые возражения по этой позиции: во-первых, альтернативные расчеты, бартерные сделки скорее относятся к не уклонению от уплаты налогов, а к оптимизации налоговой нагрузки и осуществляются в рамках закона; во-вторых, так называемые псевдооперации, при которых заключаются фиктивные контракты для увеличения затрат и/или получения вычетов по НДС, является теневыми операциями, т.к. фактически они не производились или просто скрываются. На основании проведенных ранее исследований нами проведена систематизация способов и видов уклонения (табл. 14) Масштабы уклонения от уплаты налогов в предпринимательском секторе экономики. Деятельность субъектов всего предпринимательского сектора характеризуется большими масштабами не выплаченных налогов и различных обязательных платежей. Так, по состоянию на 1 января 2012 года налоговая задолженность в консолидированный бюджет РФ составила 1125,8 млрд рублей, что по оценкам экспертов составляет от 20 до 30 % законно установленных налогов и сборов. Это является крайне негативным экономическим фактором и серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов страны. Масштаб уклонения от уплаты налогов в РФ по различным оценкам составляет до 10 % ВВП [59]. Согласно статистическим данным величина выявленных налоговых преступлений в России сокращается. Так, в 2011г. по сравнению с 2000 г. произошло сокращение налоговых преступлений по ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога» на 83,8 %, по ст.199 «Уклонение от уплаты налогов организации» — на 84 % (Рис. 5). 100 Таблица 14 Способы уклонения от уплаты налогов и их виды [37] Способы уклонения Способы, не подразумевающие сокрытия финансовохозяйственной деятельности, или ее результатов. Сущность способа Неправомерный налоговый учет, в то время как все обороты денежных средств учтены. Способы Отсутствие уклонения от налогового учета налогообложения, при которых финансовохозяйственные Виды уклонения • неправомерное использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготированного, включение в штат неработающих пенсионеров-инвалидов и др.); • занижение налога на прибыль (неправомерное отнесение доходов на финансовые результаты предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышения численности работников, завышение внереализационных расходов); • уклонение от уплаты и занижение НДС (не начисление НДС по взаимозачетам и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и др.); • уклонение от уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода ее из-под обложения акцизом, но фактического использования в прежнем порядке); • уклонение от уплаты подоходного налога (получение материальной помощи, персонального вознаграждения или возвратной ссуды, непредставление или искажение данных в декларации o годовом доходе и др.). • создание налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения (трансфертное ценообразование, система неплатежей между материнской и дочерней компаниями и т.д.) с использованием гибридных форм интеграции предприятий; • альтернативные расчеты, бартерные сделки и т.п.; • так называемые псевдооперации, при которых заключаются фиктивные контракты для увеличения затрат и/или получения вычетов по НДС с использованием посредников или фирмоднодневок. • сокрытие объектов налогообложения (ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Федеральной Налоговой Службе или лицензии, в том числе с использованием подложных документов и документов фальшивых фирмоднодневок, не отражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение финансовохозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без 101 операции полностью скрываются от бухгалтерского учета, то есть от государственного контроля Теневые операции, применяемые для снижения налоговой нагрузки. проводки по своим бухгалтерским счетам; • занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания и др.); • сокрытие средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты текущих налогов (создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в том числе на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия, перечисление выручки на счета зависимых структур, не уполномочивая их уплачивать соответствующие налоги, и др.). • полностью выводимые из-под бухгалтерского учета – этот способ включает методы уклонения от уплаты налогов в бюджет по сделкам, не нарушающим налогового законодательства. Данные сделки отражаются в бухгалтерском учете, по ним рассчитывают необходимые к оплате налоги, которые в бюджет не перечисляют. Далее, с помощью определенных финансово-хозяйственных операций они выводятся из одного легального оборота и направляются в другой оборот, который сам по себе тоже может быть легально оформлен. Также сделки могут не отражаться в учете вообще, либо, что бывает чаще всего, маскируются под другие виды операций. В подобном случае они также представляют собой псевдооперации и могут, как подпадать под понятие «налоговая преступность», так и выходить за его рамки; • направленные на сокрытие части оборота – данный способ уклонения от налогообложения состоит в том, чтобы скрыть от проверок часть оборота, которая или вновь «вливается» в легальный оборот и учитывается в следующей финансово-хозяйственной операции, или выделяется и прямо или с помощью определенных операций, полностью, или на время выводится из-под легального учета, и становится теневой; • проводимые под видом других операций – это сокрытие операций от контроля со стороны налоговых органов путем маскировки этих операций под видом другой деятельности, для которой предусмотрены льготы или которая регулируется иным законодательством. В таком случае учитывается совсем не та операция, которая имела место на деле, т.е. совершается псевдооперация. 102 Рис. 5. Динамика налоговых правонарушений Однако наряду с этим отмечается тенденция повышения доли налоговых преступлений, совершенных в крупном и особо крупном размере, что объясняет рост потерь бюджета от недополучения налоговых платежей [58]. По данным рисунка мы видим, что к 2003 году по сравнению с 2001 годом произошло резкое снижение количества выявленных уклонений от уплаты налоговых платежей юридическими лицами (от 16000 до 2000). Затем, второй подъем приходится на 2008 год и постепенное снижение к 2011 году. Данное колебание можно объяснить изменениями в налоговом законодательстве, приводящее к увеличению налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, которое тем самым провоцирует сокрытие доходов и уход от уплаты налогов. Международная исследовательская организация Tax Justice Network (TJN), занимающаяся независимыми расследованиями в области уклонений от уплаты налогов, в конце 2011 г. составила своеобразный рейтинг стран – мировых лидеров по потерям налоговых поступлений из-за масштабной теневой деятельности в рамках национальной экономики: США – 337,3; Бразилия – 280,1; Италия – 238,7; Россия – 221; Германия –215; Франция – 171,3; Япония –171,1; Китай – 134,4; 103 Великобритания – 109,2; Испания –107,4 [134, С. 4]. Данный рейтинг возглавили США, что, впрочем, отчасти является следствием передовых позиций данной страны в мировой экономике с учетом совокупной величины ВВП и размера населения (размеры теневого сектора в США эксперты TJN оценивают лишь в 8,3 % ВВП). А вот второе место в данном рейтинге Бразилии (доля теневой экономики – 39 % ВВП), третье место Италии (27%) и четвертое – России (43,8 %) заставляют всерьез задуматься о серьезности явления уклонения от уплаты налогов в крупнейших экономиках мира, включая как развитые страны, так и государства с развивающимися рынками. Кроме того, не будем забывать о том, что по данным той же TJN, офшорные фонды под контролем частных лиц далеко не всегда ладящих с налоговым законодательством, составляют 11,5 трлн. долл., что эквивалентно потерям потенциальных налоговых платежей от этих активов для стран резидентства бенефициаров на сумму до 250 млрд. долл. в год [134]. Сектор малого предпринимательства в абсолютном выражении характеризуется меньшими масштабами уклонения от уплаты налогов, но в удельном весе от всех начисленных налогов их величина в удельном весе составляет от 30 до 70 % по разным оценкам. Данные выводы подтверждаются исследованиями органов статистики. Так в 2008 г. в Ростовской области был проведен экспрессанализ о деятельности малых предприятий, который выявил сокрытие налоговых выплат в среднем в 3 – 4 раза (табл. 15). 104 Таблица 15 Сравнительный анализ количества малых предприятий, численности работающих и уровень сокрытия доходов по регионам Южного Федерального округа [137] Субъекты Российской Федерации 0,5 9,3 4,2 0,1 3,7 2,5 0,3 8,4 4,0 0,4 9,6 4,1 0,1 7,2 3,9 1,1 5,1 7,3 0,7 187,3 114,8 36,6 122,5 178,9 4,8 3,8 3,7 2,7 3,4 3,3 Число малых предприятий на 1.04.2009 (тыс. ед.) Республика Адыгея Республика Дагестан Республика Ингушетия Кабардино-Балкарская Республика Республика Калмыкия Карачаево-Черкесская Республика Республика Северная Осетия-Алания Чеченская Республика Краснодарский край Ставропольский край Астраханская область Волгоградская область Ростовская область Объемы 0,5 0,8 0,1 Среднесписочная численность работников малых предприятий (без внешних совместителей) в январе-марте 2009г. (тыс. чел.) 13,2 21,4 1,4 налоговых предпринимательства, поступлений применяющих от субъектов льготные Сокрытие налоговых выплат (раз) 3,9 4,4 4,3 малого режимы налогообложения по Российской Федерации за 2008 – 2011 гг. представлены в таблице 16. Таблица 16 Налоговые поступления от субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, в бюджет по Российской Федерации за 2008 – 2011 гг., тыс. руб. Наименование показателя 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. Упрощенная система 108178720 1925125799 140413238 171411560 налогообложения Единый налог на вмененный 78689447 92517174 96407278 626656 доход Единый 199749 175107 2334863 3289053 сельскохозяйственный налог Всего 187067916 2017818080 239155379 175327269 Источник: Росстат, ФНС России 105 Сравнительный официальной анализ (учитываемой) предприятий и издержек и теневой функционирования деятельности индивидуальных предпринимателей при малых в России и Байкальском регионе по видам экономической деятельности за 2012 гг. содержится в табл. 17. Причины уклонения от уплаты налогов в секторе малого предпринимательства. Налоговая политика, реализуемая в стране, характеризуется высоким уровнем централизации налоговых полномочий российской налоговой системы, не отвечающей требованиям рыночной экономики и нуждается в постоянном совершенствовании. В первую очередь это касается оптимизации налоговых режимов используемых субъектами малого предпринимательства, с целью достижения того уровня, при котором может быть обеспечено требуемое развитие экономики. Данная позиция совпадает с исследованиями Д.Р. Песковой, которая считает, что весомой причиной ухода фирм в тень, является несоответствие размера налоговых выплат количеству и качеству общественных благ, создаваемых государством. Многие участники теневого бизнеса согласились бы честно платить налоги при условии, что эти суммы пойдут на развитие страны, обеспечение социально незащищенных и слабозащищенных слоев населения, а не на содержание неоправданно громоздкого аппарата управления, что бюджетные средства будут использоваться по назначению [97]. Среди причин уклонения от уплаты налогов можно выделить экономические [97]: ухудшение финансового положения бизнеса и населения в связи с экономическим кризисом, характерным для современной российской экономики (падение производства, сжатие доходного потенциала, перелив рублевой денежной массы иностранной валюты, вывоз капиталов за границу); 106 в накопление Таблица 17 Сравнительный анализ издержек функционирования при официальной (учитываемой) и теневой деятельности МП и ИПБОЮЛ в России и Байкальском регионе по видам экономической деятельности за 2012 гг. 10,6 10,7 оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 2,7 2,7 строительство 3,3 4,0 сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 10,6 10,7 оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 2,7 2,7 Забайкальский край, млн. руб. строительство Строительство 3,3 4,0 Республика Бурятия, млн. руб. сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 10,6 10,7 Иркутская область, млн. руб. оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования строительство Рентабельность: А. малых предприятий Б. средних предприятий Налоги: А. на прибыль Б. Страховые взносы В. НДФЛ Г. ИП Общая сумма официальных издержек: (Ор.н. + QР.З.) Общая сумма теневых сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство Показатели Обозначения Россия, млрд. руб. 3,3 4,0 2,7 2,7 10,6 10,7 3,3 4,0 2,7 2,7 20 30 13 31,1 Q 67,7 292,04 736,01 1107,5 4161,5 13464 299,94 1159,58 3159,2 541,02 1007,98 2669,67 Qти 22,626 155,42 832,86 501,933 3086,93 12954,4 53,772 737,424 1944,594 61,302 421,554 1787,53 107 издержек доступа. Оплаченная цена доступа, Qтид+ Qп.з+Qп. Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате МП и ИПБОЮЛ Поступление налогов от субъектов МП (по рассчитанным реальным показателям) Недополученные налоги на прибыль МП, (при рентабельности 8%) ИТОГО: бюджетные потери, (Qт +Qт.сум) д Qт.с ум Qт 58,32 303,38 1172,9 1087,9 5201,51 19197,0 207,44 1321,1 3468,06 338,43 937,48 3099,33 31,576 136,34 289,56 514,07 1911,61 5361,68 145,416 560,39 1422,41 265,84 484,1 1173,6 35,05 150,07 317,36 576,8 2153,36 5888,58 132,7 570,8 1094,27 258,58 513,25 949,8 0,427 7,747 106,47 7,465 135,31 1859,71 0,856 15,522 213,326 0,878 15,921 218,815 32,003 144,09 396,03 521,53 2046,92 7221,39 146,27 575,91 1635,74 266,72 500,01 1392,42 108 особенности налоговой политики и налоговой системы, выражающиеся в их несовершенстве, в том числе чрезмерной налоговой нагрузке; отсутствие условий для обеспечения конкурентоспособности, в связи, с чем уклонение от уплаты налогов превратилось в важнейший фактор конкурентоспособности. Интересный подход демонстрирует при исследовании причин уклонения от уплаты налогов И.А. Майбуров: «Кроме более изученных экономических факторов на масштабы уклонения от налогов влияют также малоизученные факторы, объединяемые в фискальной социологии понятиями «налоговой этики» или «налоговой морали». Налоговая мораль зависит как от институциональных рамочных условий, так и от личностных характеристик налогоплательщика» [85]. Исследователь связывает это с финансовой политикой государства, общим уровнем налоговой культуры и морали в государстве, политики институциональными государства и ограничениями личностными фискальной характеристиками налогоплательщика, что, по его мнению, приводит к массовому оппортунизму. Д.Ю. Федотов предлагает разделять причины, вызвавшие уклонение от уплаты налогов, в зависимости от того, свойства какой из двух основных налоговых моделей превалируют в налоговой системе государства: демократической или диктаторской. «В первом случае налогоплательщик считает налоги делом нужным, однако иногда считает для себя возможным экономить на их уплате, переложив их на своих сограждан. Во втором случае налогоплательщик расценивает налоги в качестве ненужного и избыточного бремени, не приносящего ему никакой пользы, поэтому уклонение от их уплаты расценивает в качестве справедливого акта со своей стороны» [121]. 112 В этом отношении не менее важными и показательными являются неколичественные характеристики проблемы, выражающиеся в разнообразии форм ухода от налогов. Исходя из данных интервью с налогоплательщиками и налоговыми инспекторами, наиболее распространенными из них сегодня являются [110, c. 24]: сознательное неправильное оформление отчетных документов; завышение себестоимости продукции путем необоснованного включения в нее расходов, связанных с осуществлением экономической деятельности; занижение объема реализованной продукции; сокрытие или занижение выручки от реализации товаров или услуг; завышение производственных затрат на сумму прибыли, заложенную в цену изделия; использование хозяйствующими субъектами многочисленных посредников и дочерних предприятий; различные схемы формирования фонда заработной платы, использование так называемых «серых» форм вознаграждения; налоговое планирование как легальное увеличение доходов за счет минимизации налоговых платежей на основе целенаправленного поиска «дырок» в законодательстве о налогах и налогообложении и т. д. Проведенные нами опросы среди субъектов малого бизнеса Байкальского региона, показывают, что предпринимателям в большей степени мешают следующие налоги и взносы: налог на прибыль; страховые взносы на обязательное страхование с выплат и вознаграждений физическим лицам (СВОС); НДФЛ; НДС. При этом в зависимости от применяемой системы налогообложения меняется оценка влияния видов налогов (табл. 18) 113 Таблица 18 Рейтинг налоговых платежей, мешающих предпринимательской деятельности субъектов МП Причины Налог на прибыль НДФЛ СВОС НДС Общая система налогообложения 3 4 2 1 Специальный режим налогообложения 3 2 1 4 Особую негативную роль в налоговых схемах, направленных на уклонение от уплаты налогов, играют фирмы-однодневки, чья деятельность приобрела системный характер и характеризуется огромными масштабами. по оценкам до 80 % всех проводок, отслеживаемых в ЦБ РФ, так или иначе связаны с однодневками, в год через такие фирмы проходит как минимум 850 млрд руб. [58]. Уклонение от уплаты налогов сопутствует всем видам теневой деятельности, а для большинства экономических субъектов оно является основным побудительным мотивом участия в теневой экономике. Основным мотивом для уклонения от уплаты налогов, как и для теневой деятельности, в целом, считается поиск более высокого дохода. И чем выше налоги, тем выше доход, который можно получить от уклонения и теневых сделок. Поэтому, следовало бы ожидать прямую связь между величиной налогового бремени и масштабами теневой экономики и уклонения от уплаты налогов. Однако на практике данный тезис не подтверждается. Например, российское сельское хозяйство, где более 70 % валовой добавленной стоимости находится в тени, пользуется наибольшим количеством льгот, предоставляемых российской налоговой системой [68, с. 165]. Государственное вмешательство в предпринимательскую деятельность как фактор (причина) уклонения от уплаты налогов. Вмешательство государства в экономику и предпринимательскую 114 деятельность всегда создавало предпосылки возникновения коррупционных отношений, теневой экономики и соответственно практики уклонения от уплаты налогов. С другой стороны, формирование теневой экономики определяется, в том числе, и особенностями системы государственного регулирования. Государственное регулирование предусматривает ряд ограничений, а при наличии ограничений, появляется соблазн их нарушить, а в отношении такого высоко рискового сектора экономики, как малое предпринимательство, у предпринимателей возникает необходимость в сокращении расходов, а проще всего это сделать предпринимателю в связи с острой нехваткой наличных ресурсов, за счет сокращения объема уплачиваемых государству налогов. Так что для малого предпринимательства подчас именно теневые обороты дают возможность к более устойчивому и длительному существованию на рынке, особенно в условиях кризиса [71]. Одним из важнейших аспектов, просматривающихся на протяжении всей истории становления предпринимательства в России, является его взаимоотношение предприниматель всегда зависел с государством. от государства, В и России часто их взаимоотношения являлись противоречивыми. При этом система централизованной государственной власти была законодательно закреплена, как и принципы экономической политики в области землевладения, учреждений (Московское финансов, (приказов) торговли для государство). с созданием руководства Государство этими специальных направлениями пользовалось и преимущественным правом приобретения товаров у иностранных купцов, выступало в качестве предпринимателя. В России любой вид хозяйственной деятельности, приносящий прибыль, мог быть объявлен монополией царя, что вело к недобросовестной конкуренции, при этом 115 государство допускало существование отдельных частных монополий под своим непосредственным контролем [33.с. 142-143]. Совершенствование налогового администрирования с целью уменьшения масштабов уклонения от уплаты налогов. Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов, предполагается продолжение работы по обеспечению привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм-однодневок» (изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах внесены Федеральным законом, направленным на противодействие незаконным финансовым операциям). Среди важных изменений в области налогового администрирования необходимо выделить следующие: введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях; введение обязанности банков информировать налоговые органы об открытых счетах физических лиц и обязанности банков предоставлять сведения по таким счетам; введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщику по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы; введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по НДС. Продолжена работа, направленная на дальнейшее развитие 116 электронного документооборота. Уклонение от уплаты налогов напрямую необходимо связывать с угрозой национальной и экономической безопасности. Данную позицию поддерживает И.А. Майбуров: «Проблема уклонения от налогов для нашей страны чрезвычайно актуальна, поскольку она является одной из наиболее масштабных по широте и комплексности проявления. Вряд ли подлежит сомнению тот факт, что оппортунизм налогоплательщиков в нашей стране за период рыночных преобразований стал во истину массовым явлением. И это с развитием рыночных отношений становится все более и более значимой проблемой, поскольку оппортунизм в своем массовом проявлении является питательной средой для уклонения от налогов и, соответственно, существования значительного по масштабам теневого сектора экономики. налогоплательщиков Более того, деструктивно массовый влияет не оппортунизм только на сферу налогообложения, но и в целом – на все сферы жизнедеятельности общества, экономики и государства, является существенной угрозой для экономической и национальной безопасности России» [86]. 2.3. Оптимизация системы налогообложения малого предпринимательства Реформирование системы предпринимательства налогообложения обоснованной напрямую и системы предусматривающей налогообложения связано заключается в развития малого налоговые меры, с разработке в бизнеса, малого оптимизацией теоретически одновременно максимальной степени, стимулирующие его высокие темпы роста Анализ степени налогообложения разработанности субъектов малого 117 проблемы оптимизации предпринимательства в современных условиях показывает, что, несмотря на большое внимание отечественных и зарубежных ученых к данной проблеме, многие ее аспекты до сих пор исследованы недостаточно. По мнению Е.В. Шкребела, которое мы полностью разделяем: использование «Нецелесообразно множественных режимов налогообложения, поскольку в этом случае расширяются возможности уклонения от налогообложения как предприятий, для которых эти режимы разрабатывались, так и тех, которым они по замыслу не предназначены. Причем это распространяется даже на режимы, используемые в обязательном порядке (при выполнении определенных условий), т.е. специально созданные для пресечения уклонения. Эти потери не являются оправданными, поскольку ни одна из рациональных целей использования специальных режимов не выполняется в достаточной мере. В то же время совокупность действующих режимов крайне выгодна мелкооптовой и розничной торговле и предприятиям, оказывающим некоторые виды услуг, особенно уже закрепившимся на рынке. Отметим, что эти группы предприятий настаивают на сохранении порядка, но с расширением доступа к «упрощенным» режимам и с разрешением регистрироваться в качестве плательщика НДС» [128, c.147]. Оптимизация налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства. Осуществление любой предпринимательской деятельности требует определенные затраты (финансовая нагрузка), в т.ч. оплата начисленных налогов, которая часто бывает для субъектов малого предпринимательства бизнеса неподъемной. Как полагает Л.Р. Слепнева, должна быть установлена оптимальная структура платежей, отвечающая обязательному условию – совокупность изъятых у налогоплательщиков сумм налоговых 118 платежей не должна быть ниже некоторого минимально уровня, позволяющего выполнять в полном объеме социальные функции государства; одновременно, не должна быть слишком тяжелым налоговым бременем для налогоплательщиков и ущемлять их интересы» [112]. Стабильно развивающаяся экономика обеспечивает доходную часть бюджета через взимаемые налоги. Путем анализа экономических процессов, происходивших в 70-е годы XX в., А. Лаффер, профессор экономики Университета Южная Каролина в США, определил взаимосвязь между повышением налоговых ставок и уровнем поступления налогов, построив параболическую кривую (график), которая получила название «кривая Лаффера», которая может быть представлена не в классическом варианте а в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения (рис. 6). Рис. 6. Кривая Лаффера, форма 2. 119 При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают. Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база. Если говорить конкретнее, то, по теории А. Лаффера, налоговые ставки могут увеличиваться до тех пор, пока относительная величина чистой прибыли (прибыль после уплаты всех налогов) превышает норму среднего депозитного процента. В противном случае становится невыгодным вкладывать капитал в развитие производства и инновации. Капитал начинает перетекать в банковскую сферу, рост экономики замедляется, и в результате налогооблагаемая база сужается. Экономика попадает в так называемую налоговую ловушку [116]. Среди зарубежных и отечественных ученых не существует единой точки зрения по вопросу возможности применения концепции кривой Лаффера в экономике. Так Б.А. Букач считает, что: «В большинстве публикаций, связанных с применением концепции кривой Лаффера для исследования различных проблем в теории и практике налогообложения, её общий вид, координаты, условия и область применения считаются априори заданными, не требующими специального доказательства или уточнения. В результате такого 120 аксиоматического использования данной теории, построенные на её основе экономико-математические, эконометрические, поведенческие модели часто имеют вырожденные или плохо согласующиеся с реальной практикой решения, что даёт возможность авторам утверждать об общей ошибочности кривой Лаффера» [31. с. 18.]. По мнению Н.Б. Грибковой, кривая Лаффера, если ее построить лишь на основе одной налоговой ставки, будь то налог на прибыль, НДС или налог на доходы физических лиц, не в состоянии выявить их влияние на инвестиционную активность и тяжесть налогообложения. В силу этого в кривую приходится закладывать сразу все налоги или их группу. Однако простое арифметическое сложение налоговых ставок – бессмысленной занятие, и приверженцы кривой Лаффера, чтобы преодолеть это затруднение, начинают оперировать не ставками налогов, а налоговой нагрузкой путем суммирования стоимостной оценки налогов, необоснованно называя ее «совокупной ставкой налогообложения» [51, с.36]. Е.В. Балацкий считает, что общим недостатком работ изучающих возможность практического использования кривой их чрезмерное теоретизирование, что в подавляющем большинстве случаев отрицает возможность проведения корректных прикладных расчетов. Это затрудняет проведение макроэкономического анализа и формирование прогнозов развития национальной экономики. «Между тем практика макроэкономических решений настоятельно требует создания инструментария, который позволил бы с достаточной степенью достоверности оценивать эффективность фискальной политики государства с точки зрения ее воздействия на уровень деловой активности в стране. Фактически речь идет об инструментарии, позволяющем определять форму производственной и фискальной кривых и оценивать точки перегиба на них, т. е. точки 121 Лаффера 1-го и 2-го рода соответственно» [20]. Для многих экономистов, интерес к определению оптимальной налоговой нагрузки, не уменьшается. Как правило, данная проблема решается путем отыскания так называемых лафферовых точек применительно к показателю общей налоговой нагрузки. Однако решение данной задачи сопровождается серьезными проблемами. Время показало, что предлагаемые аналитические модели и методы оценки точек Лаффера на практике дают, как правило, весьма странные результаты. В соответствии с ними точки Лаффера либо отсутствуют, либо имеют нереалистичные значения. При этом не всегда, при проведении исследований, можно определить является ли на данный момент налоговая нагрузка оптимальной. То есть на момент применения отдельных аналитических моделей исследователю надо понять уровень налоговой нагрузки: оптимальная, ниже оптимальной, выше оптимальной и только после этого появляется возможность попытаться применить модель. Так же есть понимание, что оптимальная нагрузка всегда будет корректироваться институциональными и иными (не экономическими) условиями, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. Целью оптимизации налоговой нагрузки – является увеличение объема поступления налогов в бюджет, что в том числе связано с выводом из теневого сектора экономики субъектов хозяйствования. Если попробовать применить данные выводы и предложения к малым предприятиям, то нам кажется, что определение величины налоговой нагрузки, необходимо рассматривать как общую финансовую нагрузку на малые предприятия. Исследуя данную проблему, перуанский экономист Э. Де Сото вводит понятия: «цена доступа» к сфере деятельности и «цена продолжения» [55]. 122 Собственные исследования показывают, что «Цена продолжения деятельности в рамках закона» или «Цена подчинения закону» во многом зависит от уровня налоговых ставок и страховых платежей. Рис. 7. Структура полной и оплаченной цены доступа Субъекты сектора малого предпринимательства выдерживают определенную финансовую нагрузку (оплаченная цена доступа Цод), которая равна сумме оплаченных налогов (Ноп), сумме различных платежей за право заниматься бизнесом (цена входа Цвх) и теневым издержкам доступа (Итд). Полная цена доступа, по нашему мнению, эквивалентна сумме начисленных налогов (Нн), цене входа (Цвх) и теневым издержкам доступа (Итд). Полная цена доступа является для субъектов малого пердпринимательства неадекватной, то есть той, 123 которую они в полном объеме не могут оплатить. На основании проведенных исследований, нами предлагается структура полной и оплаченной цены доступа (рис.2) [41.]. При осуществлении деятельности субъектами малого предпринимательства: Только в официальном секторе экономики: ЦОД = НН + ЦВХ + ЦПД (1) Только в теневом секторе экономики: ЦОД = НТД (2) В официальном и теневом секторе экономики (одновременно): ЦОД = НН + ЦВХ + ЦПД + ЦТД + ЦПД (3) Минимизация масштабов уклонения от уплаты налогов связана с процессом снижения активности ТЭО за счет повышения стоимости цены внелегальности функционирования субъектов МП в теневом секторе экономики и одновременного снижения цены подчинения закону при осуществлении ими деятельности в официальном секторе экономики, что напрямую связано со снижением уровня налогов и взносов. Можно условно предположить, что оплаченная цена доступа и является той точкой на кривой Лаффера, которая определяет оптимальный уровень финансовой нагрузки на малые предприятия. И, конечно, это требует дальнейших глубоких исследований. Использование налоговых льгот с целью стимулирования развития малого предпринимательства. Важнейшим фактором изменения налоговой политики, проводимой в настоящее время, является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы в контексте стимулирования активности развития сектора малого предпринимательства в т. ч. через механизм налоговых льгот. 124 В зависимости от направления государственного воздействия, представляется логичным выделение двух категорий инструментов: налоговые льготы и налоговые стимулы. Определение понятия «налоговая льгота» закреплено в налоговом законодательстве России [1]. Общность целей введения и механизма воздействия на поведение налогоплательщика позволяет отождествлять экономические льготы с разновидностью налоговых стимулов в виде поощрений. Экономические льготы, или поощрения, целесообразно обозначить термином «налоговые субсидии», поскольку они представляют собой дополнительные вливания государства в экономику. Практическое значение разграничения налоговых льгот и налоговых стимулов состоит в том, что их предоставление приводит к прямым сокращениям доходов государственного бюджета, учет которых позволяет анализировать эффективность инструментов налогового стимулирования деятельности малых предприятий, осуществлять оценку по группам стимулов в сопоставлении с динамикой социально-экономических показателей. В развитых и некоторых развивающихся странах последнее время наблюдается тенденция к отказу от использования специальных режимов, однако в ряде стран с целью минимизации последствий уклонения от налогообложения используют альтернативные минимальные налоги. Это означает, что налог является минимальным (переносимым на будущее в счет налоговых обязательств по основному налогу), но при определенных условиях может быть выбран предприятием в качестве альтернативного. Минимальный альтернативный налог – налог, который применяется к корпорациям или предпринимательскому сектору в целом. Базой для минимального альтернативного налога могут быть валовые активы, бухгалтерская прибыль, оборот или некоторая их 125 комбинация. В Северной Америке и Европе, например, в США, Канаде, Дании и Норвегии, минимальный альтернативный налог определяется исходя из пересчета вычетов из дохода, т.е. определения вычетов по правилам, отличающимся от действующих при определении базы налога на доходы корпораций. В США минимальный альтернативный налог рассчитывается посредством некоторых корректировок и прибавления определенных налоговых льгот к доходу. В Латинской Америке – а именно в Аргентине, Эквадоре, Мексике и Перу – использовался минимальный альтернативный налог, который определяется исходя из величины валовых активов. В некоторых случаях он был отменен, например, в Перу в 1999 г. он был заменен схемой минимальных авансовых платежей по налогам на доход, определяющихся как большее из прогрессивного налога на чистые активы и налога по плоской ставке, применяемой к прибыли предыдущего года [128, с. 108]. Система налоговых стимулов, направленных на поощрение создания рисковых фирм, значительно различается по странам. Общим для всех государств является освобождение таких фирм от налогов в течение первых лет существования и значительные налоговые скидки в дальнейшем. Так, во Франции, где сложившаяся система стимулов, направленных на развитие рисковых предприятий, считается наиболее сложной, существует специальная программа, по которой предприниматели могут получить кредит, необходимый для открытия собственных фирм, по специальной льготной процентной ставке. Проценты по ссудам освобождаются от налогообложения. Есть также специальные скидки для стимулирования инвестиционного поведения [130]. Налоговое стимулирование и поддержка малого бизнеса должны 126 сопровождаться комплексом результирующих эффектов: социальный эффект – обеспечение занятости части населения; создание новых рабочих мест; рост доли экономически активного населения, улучшение условий жизни за счет предпринимательских доходов, сглаживание диспропорций развития в благосостоянии различных социальных групп населения; финансовый эффект – финансовое самообеспечение предпринимательства и членов их семей, оплата труда наёмных работников; бюджетный эффект – поступление налогов и платежей в бюджетную систему, обеспечение собственной доходной базой увеличение числа субфедеральных и местных бюджетов; экономико-стимулирующий эффект – собственников, конкурентный отбор эффективных собственников, для которых малый бизнес становится отправной точкой для дальнейшего развития; создание конкурентной среды для других форм бизнеса; инновационно-инвестиционный внедрение технологических, эффект технических и – разработка и организационных нововведений и инноваций; косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний посредством освоения новых рынков. Налоговые льготы, в нашем случае, должны применяться с целью стимулирования переориентации теневой деятельности в официальный сектор экономики субъектами малого предпринимательства (предпринимателями – человеческий фактор). Меры в области налоговой политики, реализуемые в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов и относящиеся к мерам налогового 127 стимулирования, предусматривают изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом. Создание осуществления благоприятных инвестиционной налоговых деятельности условий на для отдельных территориях. Совершенствование налогообложения торговой деятельности. Налогообложение добычи природных ресурсов. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование По мнению А.Е. Кальсина: «Система налоговой мотивации (стимулирования), как активности личного фактора выступает как бы общей основой развития, выявления и использования источников экономического развития, поскольку именно человеческий фактор имеет здесь решающее значение. Система налоговой мотивации должна быть настолько гибкой и действенной, чтобы улавливать изменения в материальном и нематериальном производстве, соответственно самосовершенствоваться и оказывать стимулирующее воздействие на экономический рост через взаимоувязанную систему экономических интересов» [65, С. 50]. И это в полной мере относится при разработке концепции государственного регулирования по противодействию и минимизации теневых экономических отношений субъектов малого предпринимательства. Основными направлениями налоговой политики Российской 128 Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов принятые меры предпринимательства по стимулированию предусматривают: развития субъектам малого Российской Федерации будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере ноль процентов, которые будут действовать в 2015 – 2018 годах. При этом субъекты Российской Федерации вправе будут установить ограничения на применение налоговой ставки в размере ноль процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права применения указанной нулевой налоговой ставки (для них предполагается переход на обычный специальный налоговый режим в части превышения установленного субъектом Российской Федерации ограничения для применения налоговых каникул): в перечень налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, будут включены самозанятые граждане – физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании заявления на получение патента и сниматься с учета в 129 качестве налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей по истечении срока действия этого патента. Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет действовать только на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Севастополя, который указан в патенте. 130 Санкт-Петербурга и Глава 3. Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства 3.1 Модель налогового стимулирования развития официальной предпринимательской деятельности Исследование развития малого предпринимательства за рубежом показывает, что практически все развитые западные страны используют различные методы и формы административной и экономической (прямой и косвенной) поддержки малого бизнеса: создание государственных структур, ведающих делами мелких и средних предприятий; программы финансовой помощи малому бизнесу; налоговые льготы для мелких предприятий; помощь государства в получении заказов мелкими фирмами; оказание управленческой и технической помощи; антимонопольное регулирование. Именно благодаря этому, сектор малого предпринимательства в развитых странах, активно поддерживаемый государством, занимает прочные позиции в таких отраслях как торговля, строительство, автосервис, сфера услуг. «Политика стимулирования предпринимательской деятельности в раз витых и развивающихся странах различается весьма существенно. В практике промышленно развитых стран преобладают финансовые и инфраструктурные средства стимулирования, а в развивающихся государствах и, в частности, в России — фискальные и налоговые средства стимулирования. Следует отметить, что в настоящее время не существует какого-то универсального перечня стимулов, который обеспечил бы развитие предпринимательской деятельности независимо от экономических 133 условий в государстве. Определение набора стимулов в каждой конкретной стране должно быть результатом направленного и продуманного отбора, учитывающего специфику экономических условий и особенности потенциальных предпринимателей» [107]. Таблица 19 Особенности налогового стимулирования развития субъектов малого предпринимательства Страна применения Налоговые льготы Налоговые каникулы Снижение ставок налога на прибыль Специальный порядок начисления налоговой амортизации Льготы, связанные с методом налогового учета Налоговые скидки и налоговый кредит Обычно давались на момент регистрации Применяются в странах, где отсутствуют спец. налоговые режимы Используется при осуществление инвестиционноинновационной деятельности Используются когда при налогообложение прибыли применяется «метода первого сбыта» или метода начислений Стимулируют инвестиции и инновации Увеличенная продолжительность налоговых периодов Специальные (альтернативные) системы налогообложения Россия (1980 – 1990 гг.) Стимулировало уход от уплаты налогов Испания, Франция Малая Финляндия, востребованность, что Великобритания, связано с недостатком Германия инвестиционных ресурсов США, Швеция Используется кассовый метод, что позволяет меньше отвлекать собственные средства при поставке товаров с последующей оплатой Бельгия, Испания, Норвегия и др. Применительно к малому бизнесу имеют определенную специфику Страны с транзитивной экономикой Снижается налоговая нагрузка, упрощается налоговая отчетность и администрирование Налоговое стимулирование и поддержка малого бизнеса должны сопровождаться комплексом результирующих эффектов [57]: 134 социальный эффект – обеспечение занятости части населения; создание новых рабочих мест; рост доли экономически активного населения, улучшение условий жизни за счет предпринимательских доходов, сглаживание диспропорций развития в благосостоянии различных социальных групп населения; финансовый эффект – финансовое самообеспечение предпринимательства и членов их семей, оплата труда наёмных работников; бюджетный эффект – поступление налогов и платежей в бюджетную систему, обеспечение собственной доходной базой увеличение числа субфедеральных и местных бюджетов; экономико-стимулирующий эффект – собственников, конкурентный отбор эффективных собственников, для которых малый бизнес становится отправной точкой для дальнейшего развития; создание конкурентной среды для других форм бизнеса; инновационно-инвестиционный внедрение технологических, эффект технических и – разработка и организационных нововведений и инноваций; косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний посредством освоения новых рынков. Таблица 20 Сравнительная характеристика налогового стимулирования малого и среднего бизнеса в России и за рубежом Наименование страны Налоговые стимулы Россия Специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН) США Уплата подоходного налога по более низким ставкам. Собственники малых и средних предприятий освобождаются от налогов по доходам, которые были получены от продажи акций «квалифицированных малых предприятий». Применяется прогрессивное налогообложение прибыли. Налоговые льготы предоставляются на уровне штатов, где они применяются для привлечения предпринимателей в депрессивные регионы, предпринимательские зоны 135 Франция Для малых и средних предприятий предусмотрен упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов. На 40–50 % снижен налог с предприятий, осваивающих новые технологии. Предусматривается и возможность отсрочки уплаты ряда налогов при временном недостатке ликвидных средств Великобритания Предприятие с доходом менее 15 000 фунтов ст. имеет право заполнять простую налоговую декларацию, не приводя подробных данных о своих активах и деятельности. Предприятие освобождается от авансовых платежей, если его годовые суммарные обязательства менее 500 фунтов ст. Временные льготы, которые вводятся на определенный период времени. Налоговые скидки на затраты по НИОКР. Налоговые стимулы для инвесторов в акции малых и средних предприятий. В зарубежных странах налоговое стимулирование малого предпринимательства более эффективно, чем в России. Малый и средний бизнес появились в России значительно позже, и их развитие проходило в более быстром темпе. Поэтому российскому налоговому законодательству нужно еще претерпеть множество изменений с целью повышения его эффективности и с учетом интересов как государства, так и предпринимателей. Интерес анализирует вызывают исследования применяемую политику экономически экономикой преуспевающих и отмечает, формированию деятельности, и что развитию активно по странах там с форм которая налогообложению развитой уделяется малых стимулируя Л.Р. Слепневой, в рыночной особое внимание предпринимательской получение ими достаточных финансовых средств для покрытия затрат финансово-хозяйственной деятельности. Модернизация налоговой системы в Российской Федерации с учетом опыта передовых стран не должна сводиться к тотальному снижению ставок налога для субъектов малого бизнеса, налоги должны быть «разумными» [112, С. 100] Оптимальная система налогообложения для малого бизнеса предусматривает, с одной стороны, 136 стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой - наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса. Необходимость особого подхода построения модели налогового стимулирования развития официальной предпринимательской деятельности в аспекте оптимизации системы налогообложения для малого предпринимательства, которая учитывала бы особенности функционирования этого сектора экономики, не вызывает сомнений. Указанная система должна строиться исходя из определенных критериев, важнейшие из которых следующие. Во-первых, действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения в сфере малого предпринимательства должен быть доведен до совершенства – законодательные и нормативно-правовые акты должны быть простыми и понятными любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки в области финансов и налогообложения. Во-вторых, система налогообложения субъектов хозяйствования, относящихся к малым предприятиям должна быть ориентирована на минимальное количество налогов из максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов. Исключением должна быть предпринимательская деятельность, имеющую свою специфику – например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобождены от уплаты соответствующей таможенной пошлины, а при реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т. д. 137 В-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства одновременно контроль должна позволяя формирования быть осуществлять налоговой максимально упрощена, необходимый налоговый базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. В-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками наличноденежного обращения. В-пятых, система налогообложения должна побуждать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме. Повышение субъектов малого реформирования частности, эффективности налогового предпринимательства существующей следует в системы пересмотреть и стимулирования России требуется налогообложения. упорядочить состав В видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции и при этом необходимо учитывать специфику отдельных регионов. Акцент должен быть сделан на приоритетные сферы экономики: строительство, жилищно-коммунальное хозяйство, промышленность, производство строительных материалов, а в сегодняшних условиях – на агропромышленный комплекс, что связано с импортозамещением продовольственных товаров и соответственно обеспечением продовольственной безопасности. При этом особо льготное налогообложение должно 138 предоставляться малым предприятиям, осуществляющим инновационно – ориентированную деятельность. Предлагаемые мероприятия. 1. Разработка механизма освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ при переходе упрощенной субъектами системы малого предпринимательства налогообложения на общий с режим налогообложения; 2. Целесообразность применения договоров комиссии между малыми предприятиями, переведенными на упрощённую систему налогообложения и индивидуальными предпринимателями (плательщиками НДС) в целях предоставления налогового вычета покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг) малых предприятий, переведенных на упрощённую систему налогообложения; 3. Введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что не было учтено в законодательных поправках по применению УСН. 3.2. Механизм обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства Обеспечение хозяйственной экономической деятельности, напрямую безопасности субъектов зависит разработки от концепции экономической безопасности на мезо и макро уровнях, которая должна стать основой для принятия законов и важнейшим 139 инструментом проведения экономической политики на внутреннем и внешнем уровнях, с целью обеспечения экономической безопасности субъектов хозяйственной деятельности, которые, как мы не раз отмечали, обеспечивают экономическую безопасность в целом. Л. А. Миэринь [89] в вопросе разработки концепции безопасности хозяйствующих субъектов в современных условиях подходит системно и считает, что это должно происходить с использованием системного, функционального, нормативно-правового, исторического, институционального, структурно-уровневого, ресурсного подходов; исследование институтов, механизмов и систем обеспечения безопасности; изучение закономерностей и тенденций изменения хозяйственной среды и ее воздействия на безопасность развития субъектов; теоретическое обоснование модели безопасности жизнедеятельности субъекта, выработка на этой основе методических подходов к формированию системы безопасности хозяйствующих субъектов. Состояние экономической безопасности формулируется как одно из главных направлений обеспечения национальной безопасности страны в среднесрочной государственности и перспективе, суверенитета, фактор важнейшей сохранения ее составляющей демографической политики, что особенно подчеркивает важную роль в ее обеспечении приграничных регионов азиатской части России, к которым относится и Забайкалье (Республика Бурятия и Забайкальский край). Как показали исследования, в настоящее время существуют два принципиально различных подхода к решению проблемы теневой экономики, которые, как правило, комплексно не применяются на 140 практике, а порой, противопоставляются друг другу. Первый подход - радикально-либеральный - представляет собой систему политических, социально-экономических и правовых мер, направленных на крупномасштабную легализацию теневой экономической деятельности, не связанной с криминальным бизнесом и соответствующей либеральным морально-этическим принципам общества. Второй подход – репрессивный, предполагающий расширение и усиление деятельности правоохранительных структур на основе всего многообразия репрессивных мер по борьбе с любыми проявлениями теневых экономических отношений, критерием которых является жесткое соблюдение правовых норм и норм законодательства как своеобразная реакция на не принимаемые обществом либеральные морально-этические принципы [115,. с. 83]. При формировании механизма обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства с минимизацией использования теневых отношений за счет оптимизации системы налогообложения необходимо в первую очередь необходимо выявить риски и угрозы, сдерживающие развитие социально-экономических механизмов современной России в целом и ее субъектов в частности. Анализ особенностей и проблем обеспечения экономической безопасности с учетом фактора теневой деятельности малых предприятий, проведенный ранее в данной монографии, позволяет выделить ключевой фактор, определяющий состояние экономической безопасности на микроуровне – обладание организацией устойчивыми конкурентными преимуществами. Экономическая безопасность малых предприятий и влияние теневого сектора экономики представлены в табл. 21. 141 Таблица 21 Экономическая безопасность малых предприятий и влияние теневого сектора экономики Составляющая экономической безопасности Технологическая Кадровая Креативноинтеллектуальная Финансовая Политикоправовая Информационная Экологическая Силовая Конкурентная Сущность составляющей оценивается соответствие применяемых технологий существующим стандартам; характеризуется созданием гибкой структуры управления, рациональной системой подбора, найма, обучения и мотивации работников отличается наличием активных конкурентных процессов, что вынуждает малые предприятия формировать конкурентные преимущества за счет развития инновационного потенциала реализуемая за счет системы мер, обеспечивающих финансовую стабильность малых предприятий, что непосредственно связано с эффективностью производства и устранением причин, которые могут привести к утрате финансовой стабильности (уменьшение объемов производства, убыточная деятельность, высокая себестоимость продукции, неэффективное управление активами, форсмажорные ситуации); заключается в постоянном мониторинге политической среды и особенно – изменений в действующих законодательно-правовых актах, а также модификации своей деятельности по результатам мониторинга; охватывающая не только накопление и защиту информации (технической, о состоянии рынков, о тенденции в национальной и мировой экономике, о конкурентных процессах), но и исключение доступа к информации; в рамках которой предпринимаются меры по защите МСО от завышенных штрафных санкций за нарушение экологических норм; отражающая необходимость физической защиты от враждебных посягательств обусловлено наличием активных конкурентных процессов, которые вынуждают малые предприятия в рамках стратегии ЭБ разрабатывать конкурентные стратегии,. 142 Влияние теневого сектора экономики на составляющи е ЭБ Негативное Негативное Негативное Дуализм: негативнопозитивное Негативное Дуализм: негативнопозитивное Негативное Негативное Дуализм: негативнопозитивное Выявленные составляющие экономической безопасности малых предприятий должны учитываться при разработке механизма обеспечения экономической безопасности, как субъектов малых форм хозяйствования, так и малого предпринимательство в целом. Каждый российский регион имеет свои особенности, которые необходимо учитывать при выборе механизма обеспечения экономической безопасности субъектов малых форм хозяйствования. Реализация современных подходов к регулированию развития сектора малого предпринимательства в регионе нуждается в разработке действенного инструментария, учитывающего особенности состояния и специфику современного этапа развития малого предпринимательства депрессивно – приграничных территорий, через определение целей и уровня управления, постановки задач. Такой инструментарий должен обеспечить применение системы наиболее информативных локальных показателей деловой активности, финансовой устойчивости, прибыльности, возможность их ликвидности, агрегирования с последующим ранжированием субъектов малого предпринимательства как по уровню их развития, так и по степени привлекательности для внешних инвесторов. I этап – восстановление управляемости со стороны государства процессами формирования и развития теневых экономических отношений в направлении их криминализации; II этап – приостановление антисоциальной и криминальной направленность развития теневых экономических отношений как неформальных, так и криминальных; III этап – формирование основ рыночно регулируемого механизма элиминирования направленного системы на теневых непрерывный экономических поиск баланса отношений, социально- экономических интересов между обществом, государством, бизнесом и 143 рядовыми гражданами по поводу формирования благоприятных условий для эффективного развития предпринимательства в соответствии со сложившимися в обществе морально-этическими нормами; IV этап – обеспечение контроля со стороны государства и гражданского общества над реализацией концепции и программы элиминирования теневых экономических отношений, адекватной целям и задачам развития социально ориентированной рыночной экономики по пути прогресса. Исследования показывают, что одной из главных причин уклонения от уплаты налогов и обязательных платежей является нехватка и недоступность финансовых средств. Это требует разработку подходов и механизма к финансированию мероприятий с целью стимулирования субъектов малого предпринимательства к переориентации своей деятельности в официальный сектор экономики. Авторами предлагаются следующие мероприятия по финансированию сектора малого предпринимательства: подготовка, переподготовка и повышение квалификации предпринимателей с целью развития предпринимательской грамотности и предпринимательских компетенций; поддержка предпринимателей производящих продукцию глубокой переработки; развитие сети объектов инфраструктуры; грантовая поддержка предпринимателей, осуществляющих разработку и внедрение инновационной продукции; развитие рынка микрофинансирования 2 []; расширение сети региональных гарантийных фондов, деятельность которых направлена на развитие рынка гарантий и Так в 2011 г. по программе Минэкономразвития РФ созданы и действуют 67 микрофинансовых фондов, что явно не достаточно. 2 144 поручительств по кредитам и договорам лизинга. Обеспечение экономической безопасности напрямую связано с решением задачи по минимизации масштабов теневой экономики в секторе малого предпринимательства в основу должна быть положена концепция регулирующего воздействия государства направленного на минимизацию теневых экономических отношений, основанная на создании условий при которых осуществление деятельности в теневом секторе экономики стало бы не выгодным. В том случае, когда система регулирующего воздействия государства принимает неадекватные для эффективного развития сектора малого предпринимательства решения, повышает административные барьеры, то она становится тормозом для его прогресса (рис. 8). Внедрение Концепции обеспечения экономической безопасности региона через противодействие теневым экономическим отношениям субъектов малого предпринимательства вызывает необходимость в дальнейшем решение следующих задач: 1. Создание научно-методологической базы исследования теневой экономики и уровня экономической безопасности и ее угроз с применением математических моделей и программного обеспечения. 2. Реформирование системы налогообложения, применяемой малыми предприятиями: совершенствование специальных налоговых режимов; внедрение механизма оптимизации НДС при работе с крупными предприятиями. Оптимизация величины единых страховых взносов и НДФЛ для работников малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. 145 Рис. 8. Концепция обеспечения экономической безопасности региона через противодействие теневым экономическим отношениям субъектов малого предпринимательства 146 3. Внедрение избирательного мотивированного механизма льготного налогообложения для малых предприятий с целью перевода их деятельности в официальный сектор экономики посредством минимизации издержек функционирования деятельности малых предприятий в официальном секторе экономики. 4. Определение влияния снижения масштабов теневых экономических отношений на уровень экономической безопасности и основные показатели социально-экономического развития региона, учитывающее ранжирование территорий (районов) по уровню теневых экономических отношений и вида угроз с применением математических моделей и программного обеспечения. 147 Заключение В условиях углубляющего экономического кризиса, приближающей рецессии и экономических санкций со стороны США и стран Евросоюза малое предпринимательство рассматривается как важнейший экономический резерв роста экономики. Выявлено, что становление дореволюционного Российского предпринимательства характеризовалось специфическими особенностями дореволюционной России, оказавшие существенное влияние на зарождение, становление и развитие современного малого предпринимательства: геополитическая большая территория ситуация; православный России; сложная фактор; низкая покупательская способность основной массы населения России – крестьянства; длительное существование крепостного права; не развитая транспортная инфраструктура; «общинный» характер русского человека; доминирование государственного предпринимательства над частным. Доказано, что до 18 века под развитием предпринимательства в России мы должны предпринимательства, хозяйствующих понимать что субъектов, именно обусловлено исходя из их развитие малыми малого формами количественных и качественных характеристик: небольшое количество работающих; небольшие обороты; низкий уровень организации труда; несовершенные применяемые технологии и слабая технологическая база. И к которым мы относим артель, кустарное и ремесленное производство. Исследование зарождения и развития современного российского малого предпринимательства нами проведено с учетом его состояния в период революционных преобразований и СССР, что позволило понять сущность предпринимательской среды и экономико-правовые условия, 148 в которых оно зарождалось на постсоветском пространстве: сокращение предпринимательской активности; ликвидация частной собственности, фактический запрет на предпринимательскую деятельность; нивелирование экономических стимулов к труду. Показаны главные предпосылки становления малого предпринимательства в России: появление различных форм частной собственности, либерализация цен, развитие маломасштабного производства, рост безработицы среди квалифицированных работников в результате падения объемов производства на крупных и средних предприятиях, отношении пропаганда нового экономического предпринимательства, характеризующие мышления в особенности возникновения малого бизнеса в стране Выявлены основные экономические противоречия, характеризующие становление малого предпринимательства: между характером регулирующего воздействия государства на формирование условий осуществления хозяйственной деятельности и все возрастающими предпринимательства и в изменяющимися развитии эффективного интересами бизнеса и удовлетворении экономических потребностей; между интересами предпринимателей и государства по поводу масштабов присвоения и распределения доли, создаваемых бизнесом в процессе производства продуктов и услуг; между социально ориентированными интересами предпринимательства и антисоциальными экономическими интересами коррумпированной части чиновников. Современное положение малого предпринимательства в России характеризуется значительным невостребованным потенциалом, что подтверждается его вкладом в ВВП, количеством рабочих мест, не реализованной способностью оказывать 149 серьезное влияние на экономический рост в условиях глобального экономического кризиса. Проведенные исследования становления современного российского малого предпринимательства и его теневых экономических отношений показали, что они являются неотъемлемой составляющей хозяйственной деятельности малых предприятий, что в т. ч. связано с историческими условиями зарождения и развития предпринимательства в России. Отмечено, что на современном этапе развития малого предпринимательства их теневая экономическая деятельность приняла в большей степени деструктивный характер, нарушающая хозяйственную целостность региона, сокращающая доходы бюджетов всех уровней и сопровождающаяся масштабным выводом ресурсов из официального оборота, искажением статистической, финансовой, налоговой отчетности, снижением транспарентности экономики, что является прямой угрозой экономической безопасности. Предложена типологизация развития малого предпринимательства в СССР и современной России (1917 – 2014 гг.), учитывающая исторические условия, этапы, тенденции и закономерности его развития, что позволило выявить основные противоречия развития малого предпринимательства на современном этапе: несоответствия малого экономико-правовой предпринимательства законодательные нормы не на этапе сущности его предусматривали субъектов зарождения право – владения имуществом и частную собственность на средства производства; в условиях предпринимательской трансформируемой экономики деятельности субъектов сущность малого предпринимательства дополнительно проявляется в несовпадении целей малых предприятий и государства в разрезе национальных интересов и 150 интересов хозяйствующих субъектов сектора малого предпринимательства. Предложены дополнительные критерии периодизации эволюции малого предпринимательств: вклад в развитие экономики; уровень развития среднего класса; роль в становлении инновационной экономики; состояние НПБ, регламентирующая деятельность субъектов малого предпринимательства; уровень развития инфраструктуры сектора МП. На основании выполненных исследований в данной монографии была предложена оригинальная научная идея о двойственной роли сектора малого предпринимательства в системе обеспечения экономической безопасности региона, заключающаяся: во-первых, в обеспечении собственной экономической безопасности самого малого предприятия, как хозяйствующего элемента региона, и безопасности всей региональной экономической системы, во-вторых, в целевой региональной направленности, способствующей развитию экономики региона. Выявлено, что уклонение от уплаты налогов является прямой угрозой обеспечения экономической безопасности. Выявлены причины, по которым представители малого предпринимательства переориентируют свою деятельность в теневой сектор экономики с целью уклонения от уплаты налогов. Исследования подтвердили, что одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является дефицит собственных финансовых средств и недоступность заемных средств. Охарактеризованы сущность современных подходов к регулированию развития сектора малого предпринимательства в 151 депрессивно-приграничных территорий, через определение целей и уровня управления, постановки задач. Предусмотрено, что такой инструментарий должен обеспечить применение системы наиболее информативных локальных показателей деловой активности, прибыльности, ликвидности, финансовой устойчивости, возможность их агрегирования с последующим ранжированием субъектов малого предпринимательства как по уровню их развития, так и по степени привлекательности для внешних инвесторов. Отмечено, субъектов что обеспечение хозяйственной экономической деятельности, напрямую безопасности зависит от разработки концепции экономической безопасности на мезо и макро уровнях, которая должна стать основой для принятия законов и важнейшим инструментом проведения экономической политики на внутреннем и внешнем уровнях, с целью обеспечения экономической безопасности субъектов хозяйственной деятельности. На основании этого разработана концепция регулирующего воздействия государства направленного на минимизацию теневых экономических отношений в секторе малого предпринимательства, включающая в себя нормативно-правовой, экономический и организационный блоки и основанная на создании условий при которых осуществление деятельности в теневом секторе экономики стало бы не выгодным. 152 Библиографический список 1. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/main/10800200-000.htm , свободный 2. Об утверждении положения о порядке работы органов службы занятости с безработными гражданами, желающими организовать собственное дело в условиях выдачи им субсидий: приказ федер. службы занятости России от 30.03.1993 г. № 37 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.zakonprost.ru/content/base/24206 3. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: федер. закон Рос. Федерации от 13.10.1995 г. № 157 – ФЗ // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_22006/ 4. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : федер. закон Рос. Федерации от 24.06. 2007 г. № 209-ФЗ // Рос. газ. № 4427. – 2007. – 31 июля. 5. О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федер. закон Рос. Федерации от 02.04.2014 г. № 52 – ФЗ // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169448, свободный 6. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ: проект Федерального закона N 527250-(ред., принятая ГД ФС РФ во II чтении 18.11.2014) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/38605.html. 7. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ: проект Федерального закона N 527250-(ред., принятая ГД ФС РФ во II чтении 18.11.2014) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/38605.html 8. Российская Федерация. Президент (2000 153 ; В.В. Путин). Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в РФ: указ Президента Рос. Федерации [от 30 ноября 1992 г.] // Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1992. - № 23. - ст. 1971. 9. Российская Федерация. Президент (2000 - ; В.В. Путин). О кадровом обеспечении экономических реформ: указ Президента Рос. Федерации [от 22 февраля 1993 г.] // Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1993. - № 9. - ст. 771. 10. Российская Федерация. Президент (2000 - ; В.В. Путин). О некоторых вопросах налоговой политики: указ Президента Рос. Федерации [от 23 мая 1994 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 5. - ст. 394. 11. Российская Федерация. Правительство. О первоочередных мерах по развитию предпринимательства и в РФ: государственной постановление поддержке малого Правительства Рос. Федерации от 11 мая 1993 г. № 446 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_1953/ 12. Российская Федерация. Правительство. О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в РФ на 1994—1995 гг.: постановление Правительства Рос. Федерации от 29 апреля 1994 г. № 409 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_3691/ 13. Российская Федерация. Правительство. О сети региональных агентств поддержки малого бизнеса: постановление Правительства Рос. Федерации от 29 декабря 1994 г. № 1434 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/9010862 14. Российская Федерация. Пленум Верховного Суда. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления: постановление Пленума Верховного Суда Рос. Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 // Рос. газ. № 4263. – 2006. – 31 154 декабря. 15. Абалкин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопр. экономики. – 1 994. – № 12. – С.4–18. 16. Агарков Г.А. Минимизация негативного воздействия теневой экономики на социально-экономическое развитие региона: автореф. дис. … д-ра экон. наук: 08.00.05 / Г.А. Агарков. – Екатеринбург, 2008. – 39 с. 17. Аксенов И. А. Криминализация экономики как угроза экономической безопасности России // Юрист. – 1999. – № 10. – С. 2024. 18. Арсентьев Н.М. Отечеству служить обязаны. Трудовая мотивация и образ российского предпринимателя: история и современность / Н. М. Арсентьев, А.М. Дубодел. СПб.: Наука, 2000. – 320 с. 19. Асаул А.Н. Закономерности и тенденции развития современного предпринимательства /А. Н. Асаул, Е.А. Владимирский, Д.А. Гордеев, Е.Г. Гужва, А.А. Петров, Р.А. Фалтинский; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Асаула. СПб: АНО ИПЭВ, 2008. – 280с. 20. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования. – 2003. – №2. – С.88-105. 21. Барсукова С.Ю. Структура и институты неформальной экономики. // Социологический журнал. – 2005. – №3. – С 118-135. 22. Басарева В.Г. Малое Предпринимательство трансформируемой Росссии: региональные факторы активизации.: автореф. дис. … д-ра экон. наук: 08.00.05 / В.Г. Басарева. – Новосибирск, 2011. – 42 с. 23. Бауэр В.П. Факторы рисков и угроз экономической безопасности оборота алмазов и бриллиантов в Российской Федерации / 155 В.П.Бауэр, А.С.Чертков // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2010. – №20. – С.7-10. 24. Бауэр В.П. Экономическая безопасность и международные резервы Банка России / В.П. Бауэр, Е.М. Литвинова // ЭКО. – 2008. – № 9. – С.141-149. 25. Белкин Г. Рабочий вопрос в частной промышленности. Под ред. В.В. Шмидта. М.: Изд-во Вопросы труда, 1926. – 152 с. 26. Бельков О.А. Понятийно-категориальный аппарат концепции национальной безопасности // Безопасность. – 1994. – № 3. – С. 91−94. 27. Бессолицын А.А. Проблема формирования институтов предпринимательства в западной и российской историографии // Рос. предпринимательство. – 2008. – Вып. 2 (106). – С. 146-148. 28. Бессолицын, А.А. История российского предпринимательства [Электронный ресурс]: учебник / А. А. Бессолицын. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ Синергия, 2013. – 400 с. 29. Блинов Н.М., Городецкий А.Е. Экономическая безопасность и политика реформ. М.: РИО РТА, – 1996. – 33 с. 30. Богданов И.Я. Экономическая безопасность России: цифры и факты, 1992–1998 / И.Я. Богданов, А.П. Калинин, Ю.Н. Родионов. // Рос. акад. наук. Ин-т социал.-полит. исслед., Центр социол. экономики. – М.: РИЦ ИСПИ РАН, 1999. – 289 с. 31. Букач Б.А. Анализ основных допущений кривой Лаффера / Б.А. Букач // Вісник СевНТУ: зб. наук.пр. Вип. 116/2011. Серія: Економіка і фінанси. Севастополь, 2011. – С.17–24.. 32. Буров В. Ю. Экономическая безопасность субъектов малого предпринимательства в условиях теневых экономических отношениях / В. Ю. Буров // Безопасность бизнеса. – 2012. – № 4. – С. 24–29. 33. Буров В.Ю. Теневая экономика и малое предпринимательство: теоретические и методологические основы 156 исследования: монография / В.Ю. Буров. – Чита: ЗабГУ, 2014. – 200 с. 34. Буров В.Ю. Влияние теневой экономики на уровень экономической безопасности / В.Ю. Буров, П.А. Кислощаев // Известия ИГЭА. – 2012. – № 1. [Электронный ресурс]. URL: http://eizvestia.isea.ru/ reader/article.aspx?id=14220. 35. Буров В.Ю. Влияние теневого сектора экономики на прогнозирование риска банкротства субъектов малого предпринимательства: монография / В.Ю. Буров, А.А. Помулев. Иркутск: Изд-во Иркут. гос. ун-та, – 2010. – 143 с. 36. Буров В.Ю. Малое предпринимательство в России и Байкальском регионе: монография / В.Ю. Буров, В.С. Потаев, А.П. Суходолов // Иркутск: Изд-во ИГУ, – 2011. – 65 с. 37. Буров В.Ю. Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства и пути ее легализации. – Чита: ЧитГУ, 2010. – 215 с. 38. Буров В.Ю. Основы предпринимательства: учебное пособие / В.Ю. Буров. – Чита: ЗабГУ, 2013. – 441 с. 39. Буров В. Ю., Кручинина Н. А. Малое предпринимательство в Забайкальском крае / В.Ю. Буров, Н.А. Кручинина, Чита: Изд-во ЧитГУ. 2011. – 44с 40. Буров В.Ю. Состояние малого предпринимательства в условиях экономического кризиса // Известия ИГЭА. [Электронный ресурс]. – 2012. – № 2. URL: http://eizvestia.isea.ru/reader/article.aspx?id =12263 41. Буров В.Ю. Уклонение от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства как форма проявления теневых экономических отношений // Налоги и финансовое право. – 2012. – №9. – С. 230–235. 42. Васильченко А. С. Комплексное обеспечение экономической безопасности малого бизнеса в современных условиях. Дис. ... канд. 157 экон. наук: 08.00.05 / А.С. Васильченко. – М, 2010. – 199 с. 43. Вайсберг Р. Е. Деньги и цены (подпольный рынок в период «военного коммунизма») /. – М.: Изд-во Госплана СССР, 1925. –160 с. 44. Ващекин Н.П., Дзлиев М.И., Урсул А.Д. Безопасность и устойчивое развитие России. – М.: МГУК, 1999. – 446 с. 45. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России / А. Виленский // Вопр. экономики. – 1996. – № 7. – С. 30–38. 46. Вечканов Г.С. Экономическая безопасность: учебник для вузов / Г.С. Вечканов. – СПб., Питер, 2007. – 384 с. 47. Галаган, А.А. История предпринимательства российского. От купца до банкира / А. А. Галаган. – М.: Ось-89, 1997. – 160 с. 48. Глазьев С.Ю. Геноцид. Россия и новый мировой порядок. Стратегия экономического роста на пороге XXI века / С.Ю. Глазьев. – М., Астра семь, 1997. – 188 с. 49. Глазьев С.Ю. Основы обеспечения экономической безопасности страны – альтернативный реформационный курс // Рос. эконом. журнал. – 1997. – № 1. – С. 3−16. 50. Гварлиани Т.Е. Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства // Экономика. Налоги. Право. – 2014. – № 3. – С. 109–114. 51. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. – М., Финансы. 2004. – 279с. 52. Глинкина С., Клейнер Г. «Высветление» экономики и укрепление национальной безопасности России // Российский экономический журнал. – 2003. – № 5–6. 53. Давыдова Р.Т. Развитие малого предпринимательства в условиях реформирования промышленного комплекса страны в новых экономических условиях (на примере г. Москвы). – М., НИА-Природа, 2003. – 380 с. 158 54. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М., ИНФРА-М, 2013. – 239 с. 55. Де Сото Э. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире / Э. Де Сото. – М., Catallaxy. 1995. – 320 с. 56. Дзлиев М.И. Каждому хочется жить в стабильном государстве // Вестн. РАН. – 1998. – № 1. – С. 14–22. 57. Дорошенков А.С. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России: оценка результатов // Вест. Томского гос. ун-та. – 2010. – № 339. – С. 114–118. 58. Ермакова Е.А. Российская практика противодействия уклонению от уплаты налогов: борьба с однодневками [Электронный ресурс]. URL: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php 59. Жалонкина И.Ю. Квазиналоги: проблемы администрирования [Электронный ресурс]. URL: http://www.cnfp.ru/ publish/journal/2012/2012–09.php 60. Загашвили В.С. Экономическая безопасность России. – М., Юристъ. 1997. – 240 с. 61. Заводиленко К.А. Ликвидация теневой экономики как направление обеспечения экономической безопасности России: дис .... д-ра экон. наук: 08.00.05 / К.А. Заводиленко. – Новосибирск, 2009. – 169 с. 62. Иванова Н.Ю. Сущность и социально-экономические функции малого предпринимательства. Дис... д-ра экон. наук: 08.00.05 / Н.Ю. Иванова. М., 2005. – 373 с. 63. Иванов Ю.Б. Налоговая политика и уклонение от уплаты налогов // Налоги и финансовое право. – 2012. – № 9. – С. 155–163. 64. Илларионов А. Критерии экономической безопасности // Вопр. экономики, – 1998. – № 10. – С. 35–58. 65. Кальсин, А.Е. Экономические 159 интересы и налоговая мотивация в системе государственного регулирования экономики [Электронный ресурс] / А. Е. Кальсин // Теоретическая экономика. – – 2012. № 1. – С. 46-54. – Режим доступа: феномена малого http://www.theoreticaleconomy.info 66. Кикоть В.И. Эволюция предпринимательства // Экономика и управление. – 2006. – № 6. – С. 43–46. 67. Кириенко А.П. Налоговые риски в деятельности малого бизнеса // Известия ИГЭА. – 2010. – №5. – С. 35–58. 68. Кириенко А. П. Различие и взаимосвязь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов // Налоги и финансовое право. – 2012. – № 9. – С. 155–163. 69. Клейнер Г. Современная экономика России как «экономика физических лиц» // Вопр. экономики. – 1996. – № 4. – С. 81–95. 70. Косалс, Л.Я. Теневая экономика: как особенность российского капитализма // Вопр. экономики. – 1998. – №10. – С.59–80. 71. Кошелева Т.Н. Теневой оборот малого предпринимательства и анализ его основных причин // Проблемы современной экономики. – 2011. – № 4 (40). – Режим доступа: http://www.m-economy.ru /art.php?nArtId=3816 72. Крицман Л. Новая экономическая политика и плановое распределение. – М., Государственное издательство. 1922. – 31 с. 73. Козаченко Г.В., Воронкова А.Е., Медяник В.Ю., Назаров В.В. Малий бізнес: стійкість та компенсатор німожливості. Моног. К., Лібра. 2003. – 328 с. 74. Кондратьев Н.Д. Рынок хлебов и его регулирование во время войны и революции. – М., Новая деревня».1922. – 350 с. 75. Кондурушкин И.С. Частный капитал перед советским судом. – М.; Л.: Госполитиздат, 1927. – 240 с. 160 76. Коржов Г.В. Экономическая безопасность России: Внешние связи. – М., Информдинамо, 1996. – 94 с. 77. Корягина Т. Теневая экономика в СССР (анализ, оценки, прогнозы) // Вопр. экономики. – 1990. – №3. – С. 110–119. 78. Купрещенко Н.П. Противодействие теневой экономике в системе обеспечения экономической безопасности России: дис. … д-ра экон. наук: 08.00.05 / Н.П. Купрещенко. - М., 2008. – 215 с. 79. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М.: ЮрИнфор. 2001. – 360 с. 80. Ларин Ю. Частный капитал в СССР // Антология экономической классики. В 2-х томах. Т.2. – М., ЭКОНОВ, 1992. – 486 с. 81. Латов, Ю. В. Теневая экономика: учеб. пособие для вузов / Ю. В. Латов, С. Н. Ковалев. - М.: Норма, 2006. – 336 с. 82. Лист Ф. Национальная система политической экономии. – М., Европа. 2005. – 385 с. 83. Литвак Е.Г. Влияние кризисных явлений в экономике Российской Федерации на малый бизнес [Электронный ресурс]. URL: http://www.nisse.ru/work/experts/ 84. Лунев Д. С. Система мер по предотвращению и снижению уровня воздействия теневой экономики на деятельность и развитие организаций в регионе / Д.С. Лунёв, Р.С. Лунёв // Криминологический журнал БГУЭП. – 2013. – № 2. – С. 62–73. 85. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Проблема уклонения от налогов: теоретический анализ, изучение факторов и последствий // Вестн. УрФУ. Серия экономика и управление. – 2012. – №3. – С.3–15. 86. Майбуров И. А. Массовый оппортунизм налогоплательщиков как следствие отсутствия в нашем обществе налоговой морали [Электронный ресурс]. URL: 161 http://www.cnfp.ru/publish/journal/ 2012/2012–09.php 87. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России // Вопр. экономики. – 1998. – № 3. – С.38 – 54. 88. Медушевский А.Н. Сталинизм как модель социального конструирования. К завершению научно издательского проекта // Российская история. – 2010. – № 6. – С.12–15. 89. Миэринь Л.А. Методология обеспечения безопасности хозяйствующих субъектов в условиях нестабильной среды: автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.05 / Л.А. Миэринь. – СПб., 1999. – 39 с. 90. Марков М. М. Системное развитие предпринимательства как фактор обеспечения экономической безопасности России: теория и методология: автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.05 / М.М. Марков. – СПб., 2009. – 39 с. 91. Медведев В. Проблемы экономической безопасности России // Вопр. экономики. – 1997. – № 3. – С. 111 – 127. 92. Мясникович М.В. Управление системой обеспечения экономической безопасности / М. В. Мясникович, С. С. Полоник, В. В. Пузиков // – Мн.: ИООО Право и экономика. 2005. – 264 с. 93. Нестерова Н. В. Теневая экономика и уклонение от уплаты налогов [Электронный ресурс]. системами: электр. науч. журн. // Управление экономическими URL: http://www.uecs.ru / uecs -13- 132008 / item / 98-2011–03–21–11–48-06 94. Никифоров Л., Кузнецова Т., Фельзенбаум. Теневая экономика: основы возникновения, эволюции и ослабления // Вопр. экономики. – 1991. – № 1. – С. 100–111. 95. Николаева Л. А. История экономики. Учебное пособие / Л. А. Николаева, И. П. Черная. – Владивосток: Изд-во ДВГУ, 1999, – 175 с. 96. Орлов А. В.. Малое предпринимательство: старые и новые проблемы // Вопр. экономики. – 1997. – № 4. – С. 130 – 140. 162 97. Пескова Д.Р. Теневая экономика и экономический рост ‒ определение направлений взаимовлияния // Государственная политика противодействия коррупции и теневой экономике: материалы Всерос. науч. конф. М., 2007 – С. 360–374. 98. Пинская М.Р. Управление налоговым риском как фактор противодействия уклонению от уплаты налогов [Электронный ресурс]. URL: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php 99. Попов Ю. Н., Тарасов М. Е. Теневая экономика в системе рыночного хозяйства. – М.: Дело, 2005. – 240 с. 100. Плотников В.А. Концептуальные основы экономического обеспечения военной безопасности государства: автореф. дис… д-ра экон. наук: 08.00.05 / В.А. Плотников. – CПб., 2005. – 39 с. 101. Плотников В.А. Экономическое обеспечение военной безопасности государства: монография. – СПб., Союз. 2005. –161 с. 102. Попков Ю. С. Макросистемные модели пространственной экономики // Труды ИСА РАН. – 2008. – Т. 39. – С. 7–39. 103. Предпринимательство: учебник / под ред. М.Г. Лапусты. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 667 с. 104. Привалов К.В. Теневая экономика в демократическом и тоталитарном государстве (теоретико-правовое исследование): автореф. дис.… д-ра экон. наук: 08.00.05 / К.В. Привалов. – СПб., 1998. г. – 45 с. 105. Радаев В.В. Теневая экономика в России: изменение контуров. [Электронный ресурс]. URL: http://www.nisse.ru/business/ article/article 106. Радаев В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопр. экономики. – 2001. – № 6. – С. 60‒79. 107. Региональные аспекты функционирования и развития малого предпринимательства в России / Под редакцией д. э. н., проф. В. А. 163 Гневко. СПб., Изд-во Санкт-Петербургской академии управления и экономики, 2010. – 192 с. 108. Рыбина М.Н. Основные этапы становления малого предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России // Менеджмент в России и за рубежом. – 2001. – № 2. – С.44–59. 109. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. – М., ТЕИС. 2000. – 231 с. 110. Санина А.Г. Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления. – М.; СПб., Альянс Архео. 2009. – 184 с. 111. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность России. – М., ДЕЛО. 2005. – 896 с. 112. Слепнева Л.Р. Уменьшение налоговых и других обязательных платежей в сфере малого бизнеса: проблемы и решения. // Вестн. Бурятского гос. ун-та. Серия: Экономика и право. – 2014. – № 2. – С. 98–100. 113. Смирнов А.И., Рогозинский Е.В. Функции теневой экономики в социально-экономической системе // Экономические науки. – 2008. – № 4. – С.133–138. 114. Старцев А.В., Гончаров Ю.М. История предпринимательства в Сибири (XVII - начало XX в.): учеб. пособие. – Барнаул, Изд-во Алт. ун-та, 1999. – 215 с. 115. Степанов А.А. Теневые экономические отношения в реальной экономике (теория и практика) // Н.В. Морозова, М.В. Савина, Н.В. Жукова, И.А. Степанов, Э.А. Алишаев. – М., Старая Басманная, 2010. – 164 с. 116. Соколов М.М. Фантом в теории налогообложения (о кривой Артура Лаффера) // Экономика Украины. – 2010. – № 7. – С. 50–59. 117. Сурнина Н.М. Пространственная экономика: Теоретико164 методологическое и научно-практическое исследование: автореф. дис… д-ра экон. наук: 08.00.05 / Н.М. Сурнина. – Екатеринбург. 2003. – 43 с. 118. Тамбовцев В.Л. Экономическая безопасность хозяйственных систем: структура, проблемы // Вестн. МГУ. – Сер. 6. Экономика. – 1995. – №3. – С. 3–9. 119. Тимофеева А.А. История предпринимательства в России. [Электронный ресурс]: учеб. пособие. 2-е изд., стереотип. – М., ФЛИНТА, 2011. – 268 с. 120. Туган-Барановский М.И. Избранное. Русская фабрика в прошлом и настоящем. – М., Наука. 1997. – 735 с. 121. Федотов Д.Ю. Исторические предпосылки уклонения от уплаты налогов в предпринимательской среде// Известия ИГЭА (БГУЭП): электронный научный журнал. 2012. №6. [Электронный ресурс] – Доступ из http://eizvestia.isea.ru/reader/article.aspx?id=16447. 122. Филобокова Л. Ю. Система регулирования развития малого предпринимательства в регионе: концепция, стратегия, инструментарно-методический аппарат на материалах Сахалинской области: дис. ...д-ра экон. наук : 08.00.05 / Л.Ю. Филобокова. – Ростовна-Дону, 2008.. – 373 с.. 123. Хамидуллин Ф.Ф. Развитие методологии исследования малого бизнеса // Проблемы современной экономики. – 2006. – № 3/4 (19/20). – 10 с. 124. Чеберко Е.Ф. Этапы становления и развития малого предпринимательства в современной России / Е. Ф. Чеберко, Л. В. Хорошилова // Проблемы современной экономики. – 2006. – № 3/4 (19/20). – 10 с. 125. Чернова экономических В.В. интересов Многополярная регионов – модель концепт реализации экономической безопасности национального хозяйства: автореф. дис… д-ра экон. наук: 165 08.00.05 / В.В. Чернова. – Тамбов, 2009. – 42 с. 126. Чернышева Ю.Г. Государственная поддержка малого предпринимательства в контексте экономических противоречий: теория и практика: автореф. дис.… д-ра экон. наук: 08.00.05 / Ю.Г. Чернышева. – Ростов - на - Дону, 2009. – 45 с. 127. Шкарупа Е.А. Совершенствование института сельскохозяйственного налогообложения // Налоги и финансовое право. – 2012. – №9. – С. 248–251. 128. Шкребела, Е. В. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения / Под ред. д.э.н. С. Синельникова – Мурылева, к.э.н. И. В. Трунина. – М., ИЭПП. 2008. – 163 с. 129. Юшков О.О. Налогообложение субъектов малого предпринимательства: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / О.О. Юшков. – М., 2001. – 140 с. 130. Юшков О.О., Малис Н. И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудит и финансовый анализ. – 2002. – № 1. – С. 21–26. 131. Яковлев А.М. Социология экономической преступности. – М.: Наука, 1988. – 254 с. 132. Организованная преступность / Под ред. А.И. Долговой, С.В. Дьякова. – М., Юрид лит. 1989. – 352 с. 133. Grossman G. The «Second Economy» of the USSR // Problems of Communism. 1977. Sept.-Oct. 134. The Cost of Tax Abuse. A Briefing Paper on the Cost of Tax Evasion Worldwide. The Tax Justice Network. November 2011. P. 4. 135. Некриминальная теневая экономика: масштабы развития и влияние на [Электронный массовое ресурс]. сознание URL: (Социологический анализ). http://www.rags.ru/s_center/tenevaya/ analiz.htm 166 136. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. – URL: http://www.gks.ru, свободный. 137. Экспресс-анализ Ростовской области о деятельности №04-07/79 малых //Статистический Росстат//Ростов-на-Дону, – 2009. URL: http://rostov.gks.ru/ 167 предприятий бюллетень – Приложение 1 Определение понятия теневой экономики Важно подчеркнуть, что в настоящее время не существует единого общепринятого универсального понятия теневой экономики. Существующие подходы к определению понятия «теневая экономика» отражают различные, но часто взаимосвязанные или перекрывающие друг друга сегменты и виды экономической деятельности. Можно отметить основные подходы в определении явления «теневая экономика»: учетно-статистический – скрыта от официальной статистики, правовой – экономическая деятельность, разрешенная государством, но скрываемая и осуществляемая без регистрации, экономический – скрытая, фиктивная экономика, коррупционная, наносящая экономический ущерб обществу и государству и институциональный – система социальноэкономических отношений, осуществляемых с нарушением формальных (правовых) недостаточно институциональных уделяется ограничений, внимание по нашему мнению, философско-культурологическому подходу (вредная для общества). Все определения по-разному очерчивают границы теневой экономики, но можно отметить главные ее признаки – скрытый характер, разрешена законом, осуществляется вне закона, наносит вред экономике и обществу. Для более углубленного анализа понятия «теневая экономика» проведем систематизацию определений по признакам и в зависимости от применяемого подхода (табл. 1.1). 168 Таблица 1.1 Определение понятия «теневая экономика» в аспекте подходов и признаков Подходы Правовой Учетно-статический Институциональный Экономический Философскокультурологический Понятие «теневая экономика» Это экономические отношения, которые складываются в обществе вне рамок закона, нарушают правовые нормы, направленные на получение необоснованных выгод и льгот субъектами хозяйствования на основе организованных коррупционных связей. Теневая экономика представляет собой совокупность отношений по поводу производства, распределения, перераспределения, обмена и потребления, материальных благ и услуг, результаты которых по тем или иным причинам не учитываются официальной статистикой. Система социально-экономических отношений, осуществляемых в неэффективной институциональной среде с нарушением формальных (правовых) институциональных ограничений, которые находятся вне контроля государства и его регулирующих мер. Деформация экономических отношений, которые не находят отражения в законодательстве и соответственно не признаются правонарушениями и по которым не предусматриваются юридические санкции. Признаки Отсутствие регистрации; экономические отношения вне правового поля. Не учитываемость. Нарушение институциональных норм и ограничений. Фиктивное оформление Скрытая, фиктивная экономика (экономика приписок), коррупционные экономической деятельности, сделки, наносящие экономический ущерб обществу и государству. уклонение от уплаты налогов. Теневая экономика представляет собой объективно существующую и постоянно воспроизводящуюся подсистему рыночного хозяйства, в которой Нейтрально-позитивное хозяйствующие субъекты по своей личной инициативе или под воздействием отношение населения внешних обстоятельств прибегают к действиям, противоречащим деловой (общества) к теневой этике, правилам «игры» между бизнесом и властью, морально-нравственным экономике. нормам общества. 169 Комплексный Теневая экономическая деятельность – совокупность финансовохозяйственных операций юридических и физических лиц, скрывающих материальные и финансовые потоки, находящиеся в противоречии с требованиями учета, налогообложения и законодательства. Неконтролируемый обществом сектор общественного воспроизводства в ходе производства, распределения, обмена и потребления экономических благ, скрываемых от органов государственного управления и контроля экономических отношений между хозяйствующими субъектами в целях извлечения дополнительных доходов. 170 Деформация экономических отношений вне правовых рамках; неконтролируемость экономических отношений. Приложение 2 Таблица 2.1. Определение понятия экономическая безопасность Автор Паньков В. Абалкин Л. И. Глазьев С. Ю. Определение «Национальная экономическая безопасность – это состояние национальной экономики, характеризующееся устойчивостью, «иммунитетом» к воздействию внутренних и внешних факторов, нарушающих нормальное функционирование общественного воспроизводства, подрывающих достигнутый уровень жизни населения и тем самым вызывающих повышенную социальную напряженность в обществе, а также угрозу самому существованию государства» «Совокупность условий и факторов, обеспечивающих независимость национальной экономики, ее стабильность и устойчивость, способность к постоянному обновлению и самосовершенствованию» «Безопасность экономическая — состояние экономики и производительных сил общества с точки зрения возможностей самостоятельного обеспечения устойчивого социальноэкономического развития страны, поддержания необходимого уровня национальной безопасности государства, а также должного уровня конкурентоспособности национальной экономики в условиях глобальной конкуренции» Подходы Определения ЭБ через «устойчивость» и «интересы» Определения ЭБ через «устойчивость» Определения ЭБ через «устойчивость» «Национальная экономическая безопасность – это состояние национального хозяйства, обеспечивающее осуществление экономического суверенитета, увеличение экономической Определения ЭБ Загашвили В .С. силы и повышение качества жизни в условиях требований, налагаемых участием в системе через «интересы» и Экономическая международной экономической взаимозависимости и в геоэкономической структуре, «независимость» понимаемой как пространственно-силовая структура мирового хозяйства» «…совокупность политических, экономических условий, обеспечивающих динамичное расширенное воспроизводство материальных и духовных благ во имя процветания членов Н.Р. Абелгузин, общества и самой страны, «стратегия экономической безопасности», означающая Определения ЭБ В.К.Нусратуллин совокупность долгосрочных решений и мер, направленных на обеспечение приемлемого через «интересы» уровня безопасности функционирования экономики страны в соответствии с ее ближайшими и долгосрочными задачами» 168 «..такое состояние экономики и готовность институтов власти, при которых обеспечиваются гарантированная защита национальных интересов по отношению к возможным внешним и Румянцева Е.Е. внутренним угрозам и воздействиям, социально направленное развитие страны в целом, достаточный оборонный потенциал» «...сущность экономической безопасности можно определить как состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечиваются гарантированная защита национальных Сенчагов В. К. интересов, социальная направленность политики, достаточный оборонный потенциал даже при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов» «…как устойчивость национальной экономической системы к эндогенным и экзогенным шокам экономического или политического происхождения, проявляющуюся в ее способности С. А. Афонцев. нейтрализовать потенциальные источники шоков и минимизировать ущерб, связанный с реально произошедшими шоками» Качественная характеристика экономической системы, определяющая способность, А. Смит, Д. поддерживать последовательную реализацию национально-государственных интересов, Риккардо устойчивую дееспособность хозяйствующих субъектов, нормальные условия жизнедеятельности населения Ф. Лист, Д.И. Сохранение могущества страны и благосостояния ее населения, независимо какой нации Менделеев, С.Ю. народы ее населяли с помощью политики воспитательного протекционизма и высоких Витте таможенных барьеров на импорт Важнейший фактор безопасности в сфере экономики – стабильный экономический рост, И.Н. Петренко обеспечивающий рост ВНП и НД, ведет к увеличению общего экономического потенциала, богатства общества и уровня благосостояния нации Совокупность условий и факторов, обеспечивающие независимость национальной экономики, ее стабильность и устойчивость, способность к постоянному обновлению и Н.Г. Кормишкин самосовершенствованию даже при наиболее неблагоприятных вариантах развития внутренних и внешних процессов Состояние национального хозяйства, при котором оно способно обеспечивать поступательное развитие общества, его экономическую, социально-политическую стабильность, высокую Н.П. обороноспособность в условиях воздействия неблагоприятных внешних и внутренних Купрещенко факторов, эффективное управление, защиту экономических интересов на национальном и международных уровнях 169 Определения ЭБ через «интересы» Определения ЭБ через «интересы» Определения ЭБ через «устойчивость» Определения ЭБ через «интересы» и «устойчивость» Определения ЭБ через «интересы» Определения ЭБ через «интересы» Определения ЭБ через «интересы» и «устойчивость» Определения ЭБ через «интересы» О. Грунин Экономическая безопасность представляет собой такое состояние народного хозяйства, которое позволяет удовлетворить всю совокупность реальных, действительных экономических Определения ЭБ потребностей общества, обеспечивает его экономическую независимость, стабильное и через «интересы» и устойчивое развитие, прогресс, достойное равноправное положение в мировом хозяйстве, «устойчивость» надежную, т. е. не позволяющую скатываться за критический предел, защищенность от внутренних и внешних угроз и влияния непредсказуемых и труднопрогнозируемых факторов. Федеральный закон от 13 октября 1995г. №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» Экономическая безопасность представляет собой состояние экономики, обеспечивающее достаточный уровень социального, политического и оборонного существования и прогрессивного развития Российской Федерации, неуязвимость и независимость ее экономических интересов по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и воздействиям. 170 Определения ЭБ через «интересы» Приложение 3 Сущность и виды экономической безопасности [111] Прежде чем конструировать понятие экономической безопасности, определим его важнейшие компоненты: признание особых национально-государственных интересов и целей России (эти интересы существуют как в рамках границ страны, так и вовне); поддержание государственного суверенитета и самостоятельного развития; международное положение России, ее место в мировом разделении труда, в специализации и кооперации производства, в мировой торговле, в международной финансовой и банковской системах, важнейших рынках товаров и услуг, ценных бумаг; самосохранение, самозащита и саморазвитие России как единого федеративного многонационального государства. Необходимость поддержания баланса интересов разных наций с учетом опыта развития и саморазрушения СССР делает особо значимой для России задачу самосохранения при наличии внутренних и внешних угроз. Требуются экономический, правовой и организационный механизмы защиты от саморазрушения. Урок распада СССР состоит в том, что для безопасного существования недостаточно иметь мощную армию и даже высокотехнологичную оборонную промышленность. Нужны еще многие слагаемые экономики: развитый сектор потребительских благ и услуг; внутренняя социально-политическая стабильность и широкая и надежная социальная база реформ; достаточный оборонный потенциал, внутренне сбалансированный и сопряженный с общим потенциалом экономики. Крупные диспропорции между всей экономикой и оборонной ее частью, как показал опыт СССР, очень опасны. Сущность экономической безопасности можно определить как такое состояние экономики и институтов власти, при котором 171 обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, социально направленное развитие страны в целом, достаточный оборонный потенциал даже при наиболее неблагоприятных условиях развития внутренних: и внешних процессов. Важно подчеркнуть, что экономическая безопасность не есть некая абстрактная теоретическая конструкция. Защищенность национальных интересов обеспечивается готовностью и способностью институтов власти создавать механизмы реализации и защиты национальных интересов развития отечественной экономики, поддержания социально-политической стабильности общества. Важнейшими составляющими компонентами экономической безопасности являются: финансовая, энергетическая, военная, или, точнее, оборонная, оборонно-промышленная, информационная и продовольственная безопасность. Финансовая безопасность является частью экономической и в целом национальной безопасности. Нам представляется, что специальное рассмотрение этого термина нацелено на необходимость анализа и прогнозирования широкой совокупности факторов, характеризующих устойчивость финансово-банковской системы, выявление угроз и слабых мест в ее функционировании с тем, чтобы сделать более структурированным и прозрачным функционирование всех элементов этой системы. Такой подход позволяет определить, в какой мере устойчивость и безопасность экономического и социального развития зависят от факторов, лежащих на стороне финансов, и в какой - от особенностей экономики и технологии развития отраслей реального сектора. Для экономики и социальной жизни человека опасны как недооценка, так и переоценка значимости финансовой системы и инструментов налоговобюджетной и денежно-кредитной политики. Финансовая безопасность 172 это такое состояние финансово-банковской системы, при которой государство может общеэкономические в определенных условия пределах функционирования гарантировать государственных учреждений власти и рыночных институтов. Мировой опыт показал, что при построении модели финансовой системы с позиции национальной безопасности важно не встать на путь двух крайностей.К первой крайности следует отнести такую децентрализацию, при которой финансовой системе государства не остается необходимого минимума средств для текущих платежей и даже выплаты заработной платы государственным служащим, довольствия военнослужащим. Вторая крайность - это такая грубая централизация средств в бюджете, при которой ни корпорациям, ни малому бизнесу, ни отдельному индивидууму не остается средств для самостоятельного инновационного развития. Основными структурными звеньями финансовой безопасности для России являются: федеральный бюджет, бюджеты регионов, консолидированный бюджет, финансовый рынок, государственный долг (внутренний и внешний), платежный баланс, финансы корпораций и финансы домашних хозяйств. Энергетическая безопасность. Целесообразность выделения энергетической безопасности в специальный раздел экономической безопасности обусловлено тем, что безопасное состояние российской экономики во многом определяется состоянием топливно- энергетических отраслей. В условиях информатизации, глобализации мировой экономики от слаженной работы энергетического хозяйства во многом зависит бесперебойное функционирование финансовых рынков и эффективность всего товарно-денежного хозяйства. Энергия - такой универсальный, структурообразующий товар, не поступление которого на общероссийский рынок нарушает весь ход воспроизводства, 173 останавливает работу компьютеров, Интернета, может резко подорвать функционирование как отраслей старой, традиционной экономики, так и новой экономики высоких технологий. Их большая доходность сразу резко снизится, что подтверждают законы перелива капитала и невозможность длительного извлечения сверхприбыли от инновационных технологий. Для России с ее огромными объемами добычи газа, нефти, угля, выпуска электроэнергии все труднее поддерживать достигнутые объемы производства. Все больше требуется инвестиций на разведку полезных ископаемых и добычу природного сырья. Поэтому для безопасного развития безаварийного их топливно-энергетических функционирования первостепенное отраслей, значение приобретает их модернизация. Применение новых технологий в отраслях-потребителях топливно-энергетических ресурсов - другой важный путь обеспечения энергетической безопасности страны. Оборонная безопасность – это характеристика состояния структуры армии, ее боеготовность к отражению внешних угроз. Такая характеристика есть не пассивное описание состояния армии, а активная оценка важнейших элементов ее структуры под углом зрения способности вести боевые действия для отражения внешних угроз. Поэтому необходима разработка системы геополитических интересов России, определение условий крепости ее геополитического статуса и на этой основе аналитическая оценка следующих составляющих частей оборонной безопасности под углом зрения современных угроз национальной безопасности: количественного и качественного состава армии, ее структуры, ее боевой и моральной готовности, управляемости войск, взаимодействия различных родов войск и т.д.; состояния и качества оборонных сооружений, обустройство границ и т.д.; состояния и качественного состава всех видов вооружения. 174 Оборонно-промышленная безопасность – это состояние военно-промышленного комплекса, его способности к поддержанию военной (оборонной) безопасности при самом неблагоприятном развитии международной ситуации и угрозах понижения геополитического статуса России. Аналитическая характеристика оборонно-промышленной современных угроз безопасности состоит в с позиции следующих оценках: структуры состояние мощностей, способных производить вооружение, по количеству и качеству соответствующее требованиям военной доктрины; состояние квалифицированных кадров; состояние научно-исследовательских и конструкторских организаций, способных разрабатывать новые, современные виды вооружений. Оборонно-промышленная безопасность - это сфера деятельности промышленности и соответствующих промышленности и науки и его агентов. 175 ведомств Министерства Приложение 4 Анализ Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 г. от 13.05.2010. (далее Стратегия) в аспекте основных положений, касающихся экономической безопасности В Стратегии отмечаются основные достигнутые результаты в аспекте экономической безопасности: А. Россия преодолела последствия системного политического и социально-экономического кризиса конца XX века остановила падение уровня и качества жизни российских граждан, и восстановила возможности по наращиванию своей конкурентоспособности и отстаиванию национальных интересов в качестве ключевого субъекта формирующихся многополярных международных отношений. В. Решены первоочередные задачи в экономической сфере, выросла инвестиционная привлекательность национальной экономики. Сформированы предпосылки для надежного предотвращения внутренних и внешних угроз национальной безопасности, динамичного развития и превращения Российской Федерации в одну из лидирующих держав по уровню технического прогресса, качеству жизни населения, влиянию на мировые процессы. Г. Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года – официально признанная система стратегических приоритетов, целей и мер в области внутренней и внешней политики, определяющих состояние национальной безопасности и уровень устойчивого развития государства на долгосрочную перспективу. Д. Концептуальные национальной взаимосвязи безопасности и положения в базируются взаимозависимости области на Стратегии обеспечения фундаментальной национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года и Концепции 176 долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Е. В настоящей Стратегии используются следующие основные понятия: «национальная безопасность» – состояние защищенности личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз, которое позволяет обеспечить конституционные права, свободы, достойные качество и уровень жизни граждан, суверенитет, территориальную целостность и устойчивое развитие Российской Федерации, оборону и безопасность государства; «национальные интересы Российской Федерации» – совокупность внутренних и внешних потребностей государства в обеспечении защищенности и устойчивого развития личности, общества и государства; «угроза национальной безопасности» – прямая или косвенная возможность нанесения ущерба конституционным правам, свободам, достойному качеству и уровню жизни граждан, суверенитету и территориальной целостности, устойчивому развитию Российской Федерации, обороне и безопасности государства; «стратегические национальные приоритеты» – важнейшие направления обеспечения национальной безопасности, по которым реализуются конституционные права и свободы граждан Российской Федерации, развитие и осуществляются охрана устойчивое суверенитета социально-экономическое страны, ее независимости и территориальной целостности. Национальные интересы в Стратегии, в аспекте экономической безопасности рассматриваются как приоритеты устойчивого развития: повышение качества жизни российских граждан путем гарантирования личной безопасности, а также высоких стандартов 177 жизнеобеспечения; экономический рост, который достигается, прежде всего, путем развития национальной инновационной системы и инвестиций в человеческий капитал. Обеспечение национальной безопасности рассматривается через повышение качества жизни российских граждан, что является одним из основных индикаторов экономической безопасности: Стратегическими целями обеспечения национальной безопасности в области повышения качества жизни российских граждан являются снижение уровня социального и имущественного неравенства населения, стабилизация его численности в среднесрочной перспективе, а в долгосрочной перспективе - коренное улучшение демографической ситуации. Повышение качества жизни российских граждан гарантируется путем обеспечения личной безопасности, а также доступности комфортного жилья, высококачественных и безопасных товаров и услуг, достойной оплаты активной трудовой деятельности. В стратегии отмечается, что обеспечению национальной безопасности в области повышения качества жизни российских граждан будут способствовать снижение уровня организованной преступности, коррупции (соответственно противодействие собственной теневой преступным экономической экономики) формированиям основы, и наркомании, в легализации достижение социально- политической стабильности и положительной динамики развития Российской Федерации, устойчивость финансово-банковской системы, расширенное воспроизводство минерально-сырьевой базы, доступность современного образования и здравоохранения, высокая социальная мобильность и поддержка социально значимой трудовой занятости, повышение квалификации и качества трудовых ресурсов, рациональная 178 организация миграционных потоков. Одним из главных направлений обеспечения национальной безопасности в продовольственная населения среднесрочной перспективе безопасность и высококачественными и определяется гарантированное доступными снабжение лекарственными препаратами. Продовольственная безопасность обеспечивается за счет развития биотехнологий и импортозамещения по основным продуктам питания, Для противодействия угрозам национальной безопасности в области повышения качества жизни российских граждан силы обеспечения национальной безопасности во взаимодействии с институтами гражданского общества: совершенствуют национальную систему защиты прав человека путем развития судебной системы и законодательства; содействуют росту благосостояния, сокращению бедности и различий в уровне доходов населения в интересах обеспечения постоянного доступа всех категорий граждан к необходимому для здорового образа жизни количеству пищевых продуктов; создают условия для ведения здорового образа жизни, стимулирования рождаемости и снижения смертности населения; улучшают и развивают транспортную инфраструктуру, повышают защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; совершенствуют систему защиты от безработицы, создают условия для вовлечения в трудовую деятельность людей с ограниченными физическими возможностями, проводят рациональную региональную миграционную политику, развивают пенсионную систему, внедряют нормы социальной поддержки отдельных категорий граждан; 179 обеспечивают сохранение культурного и духовного наследия, доступность информационных технологий, а также информации по различным вопросам социально-политической, экономической и духовной жизни общества; совершенствуют государственно-частное партнерство в целях укрепления материально-технической здравоохранения, культуры, строительства повышения и образования, качества базы учреждений развития жилищного жилищно-коммунального обслуживания. Повышение уровня национальной безопасности рассматривается через экономический рост, что соответственно влияет и на уровень экономической безопасности: Стратегическими целями обеспечения национальной безопасности являются вхождение России в среднесрочной перспективе в число пяти стран-лидеров по объему валового внутреннего продукта, а также достижение необходимого уровня национальной безопасности в экономической и технологической сферах. Обеспечение национальной безопасности за счет экономического роста достигается путем развития национальной инновационной системы, повышения производительности труда, освоения новых ресурсных источников, модернизации приоритетных секторов национальной экономики, совершенствования банковской системы, финансового сектора услуг и межбюджетных отношений в Российской Федерации. В Стратегии отмечается, что главными стратегическими рисками и угрозами национальной безопасности в экономической сфере на долгосрочную перспективу являются: сохранение экспортно-сырьевой национальной экономики; 180 модели развития снижение конкурентоспособности и высокая зависимость ее важнейших сфер от внешнеэкономической конъюнктуры; потеря контроля над национальными ресурсами; ухудшение состояния сырьевой базы промышленности и энергетики; неравномерное развитие регионов и прогрессирующая трудонедостаточность; низкая устойчивость и защищенность национальной финансовой системы; сохранение условий для коррупции и криминализации хозяйственно-финансовых отношений, а также незаконной миграции. Прямое негативное воздействие на обеспечение национальной безопасности в экономической сфере могут оказать дефицит топливноэнергетических, водных и биологических ресурсов, принятие дискриминационных мер и усиление недобросовестной конкуренции в отношении России, а также кризисные явления в мировой финансовобанковской системе. Одним из главных направлений обеспечения национальной безопасности в экономической сфере на долгосрочную перспективу является энергетическая безопасность. Необходимыми условиями обеспечения национальной и глобальной энергетической безопасности являются многостороннее взаимодействие в интересах формирования отвечающих принципам Всемирной торговой организации рынков энергоресурсов, разработка и международный обмен перспективными энергосберегающими технологиями, а также использование экологически чистых, альтернативных источников энергии. Для противодействия угрозам экономической безопасности, силы обеспечения национальной безопасности институтами гражданского общества 181 во взаимодействии нацелены на с поддержку государственной социально-экономической политики, направленной: на совершенствование структуры производства и экспорта, антимонопольное регулирование и поддержку конкурентной политики; на развитие национальной инновационной системы в целях реализации высокоэффективных проектов и приоритетных программ развития высокотехнологичных секторов экономики; на укрепление финансовых рынков и повышение ликвидности банковской системы; на сокращение неформальной занятости и легализацию трудовых отношений, повышение инвестиций в развитие человеческого капитала; на обеспечение баланса интересов коренного населения и трудовых мигрантов с учетом их этнических, языковых, культурных и конфессиональных различий, включая совершенствование миграционного учета, а также на обоснованное территориальное распределение трудовых мигрантов исходя из потребностей регионов в трудовых ресурсах; на формирование системы научного и технологического прогнозирования и реализацию научных и технологических приоритетов, усиление интеграции науки, образования и производства; на создание условий для развития конкурентоспособной отечественной фармацевтической промышленности; на развитие индустрии информационных и телекоммуникационных технологий, средств вычислительной техники, радиоэлектроники, телекоммуникационного оборудования и программного обеспечения. Укреплению экономической безопасности будет способствовать совершенствование государственного регулирования экономического роста путем разработки концептуальных и программных документов 182 межрегионального и территориального планирования, создания комплексной системы контроля над рисками, включая: проведение активной государственной антиинфляционной, валютной, курсовой, денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики, ориентированной на импортозамещение и поддержку реального сектора экономики; стимулирование и поддержку развития рынка инноваций, наукоемкой продукции и продукции с высокой добавочной стоимостью, развитие перспективных технологий общего, двойного и специального назначения. В аспекте регионов к угрозам национальной безопасности относятся диспропорциии в уровнях развития субъектов Российской Федерации, что должно предотвращаться путем проведения рациональной государственной региональной политики, направленной на улучшение координации деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления, предпринимательского сообщества и институтов гражданского общества. На региональном уровне стабильному состоянию национальной безопасности отвечает сбалансированное, комплексное и системное развитие субъектов Российской Федерации. Одним из главных направлений обеспечения национальной безопасности на региональном уровне на среднесрочную перспективу определяется межрегиональной создание механизмов дифференциации в сокращения уровня социально-экономическом развитии субъектов Российской Федерации путем сбалансированного территориального развития. В долгосрочной перспективе угрозы национальной безопасности, связанные с диспропорцией уровней развития регионов России, предотвращаются путем развертывания 183 полномасштабной национальной инновационной системы за счет формирования перспективных территориально-промышленных районов в южных регионах и Поволжье, на Урале и в Сибири, на Дальнем Востоке и в других регионах Российской Федерации. Организационные, нормативные правовые и информационные основы реализации настоящей Стратегии (текст взят из Стратегии 2020 г). 97. Государственная политика Российской Федерации в области национальной безопасности обеспечивается согласованными действиями всех элементов системы обеспечения национальной безопасности Российской при координирующей Федерации организационного, за счет роли Совета реализации нормативно-правового и Безопасности комплекса мер информационного характера. 98. Реализация настоящей Стратегии обеспечивается за счет консолидации усилий и ресурсов органов государственной власти, институтов гражданского общества, направленных на отстаивание национальных интересов Российской Федерации путем комплексного использования политических, организационных, социально- экономических, правовых, специальных и иных мер, разработанных в рамках стратегического планирования в Российской Федерации. 99. Корректировка настоящей Стратегии осуществляется при координирующей роли Совета Безопасности Российской Федерации периодически - по результатам постоянного мониторинга реализации настоящей Стратегии с учетом изменений, оказывающих существенное влияние на состояние национальной безопасности. 100. Стратегии Организационная заключается в поддержка реализации совершенствовании настоящей государственного управления Российской Федерации, а также в развитии системы 184 обеспечения национальной безопасности на основе совершенствования механизмов стратегического планирования устойчивого развития Российской Федерации и обеспечения национальной безопасности под руководством Президента Российской Федерации. 101. Система документов (концепция долгосрочного Российской Федерации, стратегического планирования социально-экономического программы развития социально-экономического развития Российской Федерации на краткосрочную перспективу, стратегии (программы) развития отдельных секторов экономики, стратегии (концепции) развития федеральных округов, стратегии и комплексные программы социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, межгосударственные программы, в выполнении которых принимает участие Российская Федерация, федеральные (ведомственные) целевые программы, государственный оборонный заказ, направления) концепции, государственной доктрины политики и в основы сферах (основные обеспечения национальной безопасности и по отдельным направлениям внутренней и внешней политики государства) формируется Правительством Российской Федерации и заинтересованными федеральными органами исполнительной власти с участием органов государственной власти субъектов Российской Федерации на основании Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации. 104. Государственная политика в области противодействия наркопреступности и терроризму формируется Государственным антинаркотическим комитетом и Национальным антитеррористическим комитетом – межведомственными органами, обеспечивающими координацию федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов 185 Российской Федерации в соответствующих сферах. 107. Информационная и информационно-аналитическая поддержка реализации настоящей Стратегии осуществляется при координирующей роли Совета Безопасности Российской Федерации за счет привлечения информационных ресурсов заинтересованных органов государственной власти и государственных научных учреждений с использованием системы распределенных ситуационных центров, работающих по единому регламенту взаимодействия. 108. Для развития системы распределенных ситуационных центров в среднесрочной перспективе потребуется преодолеть технологическое отставание в важнейших областях информатизации, телекоммуникаций и связи, определяющих состояние национальной безопасности, разработать и внедрить технологии информационной безопасности в системах государственного и военного управления, системах управления экологически опасными производствами и критически важными объектами, а также обеспечить условия для гармонизации национальной информационной инфраструктуры с глобальными информационными сетями и системами. 109. Угрозы информационной безопасности в ходе реализации настоящей Стратегии предотвращаются за счет совершенствования безопасности функционирования телекоммуникационных систем информационных критически важных и объектов инфраструктуры и объектов повышенной опасности в Российской Федерации, повышения уровня защищенности корпоративных и индивидуальных информационных систем, создания единой системы информационно-телекоммуникационной поддержки нужд системы комплекса оперативных обеспечения национальной безопасности. 110. Разработка долговременных мер и по реализация предотвращению 186 угроз и национальной безопасности в федеральных округах проводятся при координирующей роли Правительства Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти во взаимодействии с органами государственной власти субъектов Российской Федерации. 111. Контроль за ходом реализации настоящей Стратегии осуществляется в рамках ежегодного доклада Секретаря Совета Безопасности Российской Федерации Президенту Российской Федерации о состоянии национальной безопасности и мерах по ее укреплению. В Стратегии выделены основные характеристики состояния национальной безопасности: уровень безработицы (доля от экономически активного населения); децильный коэффициент (соотношение доходов 10% наиболее и 10% наименее обеспеченного населения); уровень роста потребительских цен; уровень государственного внешнего и внутреннего долга в процентном отношении от валового внутреннего продукта; уровень обеспеченности ресурсами здравоохранения, культуры, образования и науки в процентном отношении от валового внутреннего продукта; уровень ежегодного обновления вооружения, военной и специальной техники; уровень обеспеченности военными и инженерно- техническими кадрами. Перечень основных характеристик состояния национальной безопасности может уточняться по результатам мониторинга состояния национальной безопасности. Реализация Стратегии национальной безопасности Российской 187 Федерации до 2020 года призвана стать мобилизующим фактором развития национальной экономики, улучшения качества жизни населения, обеспечения политической стабильности в обществе, укрепления национальной обороны, государственной безопасности и правопорядка, повышения конкурентоспособности и международного престижа Российской Федерации. 188