Нормативно-правовое регулирование системы

Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России
В странах с развитой рыночной экономикой предпринимательская деятельность ассоциируется с понятиями личной
свободы, независимости, способности реализовать свои потенциальные возможности и увеличить имеющийся капитал.
Предприниматели пользуются уважением в обществе и всемирной поддержкой со стороны государства.
При формировании налоговой системы государство исходило из ряда принципов. В законодательном порядке
утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это
позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, с одной стороны имеющего силу
закона, а с другой стороны, защищающего права налогоплательщика.
Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность налоговой системы. Это касается как порядка
начисления и взимания налогов, так и налоговых ставок. Виды налогов и порядок их начисления могут и должны
изменяться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким.
Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою
деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Стабильная система налогообложения
делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы,
так и всей экономики страны.
Как один из принципов формирования налоговой системы можно выделить множественность объектов налогообложения.
Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется тем, что таким способом
удается расширить налогооблагаемое поле, психологическим фактором (много «мелких» налогов психологически
выдержать легче, чем один, но высокий), а так же, разная направленность использования средств получаемых от разных
видов налогов.
Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России базируется на основных положениях
Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и
методических рекомендациях.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в
том числе:
• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных
налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с
Налоговым Кодексом РФ.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными
органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Не допускается введение и применение на территории РФ законодательных и нормативных актов, не соответствующих НК
РФ.
Нормативно правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому Кодексу РФ при наличии хотя
бы одного из перечисленных ниже обстоятельств, если такой акт:
• издан органом, не имеющим в соответствии НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением
установленного порядка издания таких актов;
• отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов,
установленные НК РФ;
• вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены
НК РФ;
• запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК
РФ;
• запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их
должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
• разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;;
• изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
• изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином
значении, чем они используются в НК РФ;
• иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство
Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления,
принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в
него необходимые изменения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в
процессе осуществления контроля уплаты таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах
не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В статье 3 НК РФ излагаются принципиальные начала законодательства о налогах и сборах, отражающие классические
принципы налогообложения: справедливость, определенность, удобство и экономичность. Их суть состоит в следующем.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах
основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается
фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых,
национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы
собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы,
препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо
или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых
средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности
физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не
предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и
сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком
порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов).
Правительство РФ; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела;
органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных
законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по
вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые согласно статье 4 НК РФ не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области
налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные
правовые акты по вопросам налогов и сборов.
В соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного
месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу, а акты законодательства о сборах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования, за исключением случаев, приведенных ниже.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты
законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов
муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия,
но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки,
размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков
сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не
имеют.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства
о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов
(сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, с 2007 года определен достаточно точно
и четко, к ним отнесены только лица, выступающие в этой роли в соответствии с НК РФ. Из их числа исключены, например,
государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, органы
государственных внебюджетных фондов.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст.9 НК РФ в настоящее
время являются:
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками
сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
• налоговые органы;
• таможенные органы.
1.2.Сущность и экономическое содержание расчетов с бюджетом
Организация становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что она должна
уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде
штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых
преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить
документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый
орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых
платежей предприятия.
Центральным элементов финансовой системы страны является государственный бюджет. Бюджет служит для аккумуляции
финансовых ресурсов и их использования на выполнение основных функций государства. Таким образом, бюджет является
инструментом экономической и социальной политики, служит для перераспределения части валового внутреннего
продукта страны с учетом общественных интересов.
Бюджет является одновременно и правовой, и экономической категорией. В современных условиях он является основным
инструментом государственного регулирования экономики, играет активную роль в обеспечении ее стабильности и
развития. Реализация любого направления политики государства в экономической или социальной сфере требует
соответствующего ресурсного обеспечения. Именно поэтому бюджет объективно необходим каждому государству для
выполнения возложенных на него функций. Отдельные его элементы, такие как прямые и косвенные налоги, займы,
расходы на государственное управление, оборону и др., существовали на протяжении истории человечества при различном
общественном строе и сохраняются в наши дни.
С помощью бюджета государство осуществляет перераспределение валового внутреннего продукта между отраслями,
регионами страны, а также между отдельными субъектами экономики. Цели такого перераспределения различны. К ним
может относиться содействие развитию приоритетных отраслей экономики; поддержка тех ее секторов, которые являются
убыточными или низкорентабельными, но имеют высокую социальную значимость (например, сельское хозяйство), а
также необходимы для обеспечения национальной безопасности; выравнивание социально-экономического развития
отдельных регионов страны; преодоление чрезмерной дифференциации доходов граждан и др.
Влияние бюджетного регулирования на экономическое развитие страны является сложным и неоднозначным. Например,
изъятие в бюджет части доходов граждан и организаций с помощью системы налогообложения сдерживает уровень
экономической активности в стране. Однако, при этом расширяются возможности проведения государственных программ
развития, финансируемых за счет бюджетных средств. Активное выравнивание доходов региональных бюджетов за счет
финансовой поддержки центра, которое способствует улучшению положения более бедных территорий, может оцениваться
как несправедливое с позиции богатых регионов, являющихся донорами таких программ. Таким образом, при
формировании государственного бюджета необходима выработка таких подходов, которые учитывали бы баланс
различных общественных интересов.
Целью бюджетных расходов является финансовое обеспечение деятельности государства по исполнению его
экономических функций - распределения ресурсов, перераспределения и стабилизации. Расходы бюджета направляются, в
первую очередь, в общественный сектор экономики для финансирования деятельности органов государственного
управления по производству общественных благ (оборона, охрана правопорядка, культура и искусство, здравоохранение,
образование, наука и т.п.), а также поддержки предприятий, находящихся в государственной собственности. Часть расходов
осуществляется и за пределы общественного сектора: за счет государственных средств предоставляются пособия
малоимущим гражданам, выплачиваются пенсии и стипендии, оплачиваются государственные заказы, к исполнению
которых были привлечены частные фирмы. Расходы бюджета, их объем и структура подвержены более частым
изменениям, чем его доходы.
Доходы бюджета формируются за счет налогов, а также некоторых других видов поступлений, именуемых неналоговыми
доходами (доходы от продажи и использования государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности и
др.). Структура доходной части бюджета не постоянна, она подвержена изменениям в зависимости от условий развития
страны, конкретной социально-экономической ситуации и направлений государственной политики. Например, налоговые
доходы увеличиваются при росте экономической активности в стране, доходы от продажи государственной собственности при проведении приватизации.
Влияние бюджета не ограничивается государственным сектором экономики и выходит далеко за его пределы.
Регулирующее влияние оказывают не только бюджетные расходы, но и налоги, стимулирующие или сдерживающие
развитие отдельных отраслей или сфер деятельности.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов:
- федеральные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации);
- региональные налоги (налоги, установленные Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о
налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации);
- местные налоги (налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих муниципальных образований).
К федеральным налогам, в частности, относятся:
• налог на добавленную стоимость
• акцизы
• налог на доходы физических лиц
• налог на прибыль организаций
• налог на добычу полезных ископаемых
• водный налог
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
• налог на имущество организаций
• налог на игорный бизнес
• транспортный налог
К местным налогам относятся:
• земельный налог
• налог на имущество физических лиц
После перехода от централизованной, основанной на государственной форме собственности, к рыночной экономике,
базирующейся в основном на частной собственности, на первый план вышла проблема обеспечения функционирования
государства как регулятора общественных отношений, за счет средств, собираемых в виде налогов, т.е. проблема
наполнения государственного бюджета. Значение, которое придается государством ее разрешению, определяется
установлением конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. За счет налогов в
настоящее время формируется до 80% федерального бюджета России.
Расчет – исполнение денежных обязательств.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что под расчетами с бюджетом (на уровне расчетов с бюджетом по
налогам) понимается исполнение денежных обязательств по налогам и сборам организацией и физическими лицами,
признаваемыми в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов или налоговыми
агентами перед бюджетом.
Как показывает практика, желающих добровольно платить налоги меньше, чем не желающих это делать. А исходя из
необходимости пополнения бюджета, который обеспечивается сбором налогов, за уклонение от уплаты налогов
законодательно установлена административная и уголовная ответственности.
Так по данным ГИАЦ МВД РФ в бюджет не поступает от 30 до 40% причитающихся к уплате налогов, по различным
оценкам этот показатель варьируется от 20% до 50 % (А.Виноградов, начальник МОРО в г. Усинске ОРЧ КМ (по линии НП)
МВД по РК майор милиции, «Усинская новь» от 15.07.2008). Неуплата налогов или страховых взносов в бюджеты и
государственные внебюджетные фонды лишает государство рычагов управления обществом.
Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов
– это действия, нарушающие налоговое законодательство, но не влекущие состава преступления и применения уголовной
ответственности [Гвоздикова А.В., Голищева Л.Е., Краснолуцкая О.Г., Голищев А.В., Бровко Л.И., Михайлова А.А.
«Налогообложение: планирование, анализ, контроль»: учебное пособие; под общ.ред. Л.Е.Голищевой.-М.:КНОРУС, 2009.272 с.].
Оно связано:
- С неправильным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете;
- С заключением фиктивных договоров и изменением их содержания после исполнения этих договоров, выплатой санкций
за несуществующие нарушения;
Криминальное уклонение от налогов – это:
а) Подделка документов;
б) Фальсификация данных бухгалтерского учета;
в) Фиктивный прием на работу «мертвых душ»;
г) Умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу за реализованную продукцию (работа на «наличку»,
бесфактурные продажи);
Административная ответственность за совершение налогового правонарушения предусмотрена в статье 120 и 122
Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных
провонарушениях.
Налоговые преступления закреплены в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII
«Преступления в сфере экономики» УК РФ. Таким образом, законодатель относит налоговые преступления к числу
экономических, т.е. объектом данных преступлений являются экономические отношения, возникающие по поводу уплаты
налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.