Как ввести в эксплуатацию основное средство

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как ввести в эксплуатацию основное
средство
С.С. Бычков
начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
департамента бюджетной
политики и методологии
Минфина России
Ввод основного средства в эксплуатацию означает начало его использования в деятельности
учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий
(функций) либо для управленческих нужд.
Первичный документ, который нужно оформить при выдаче основного средства в эксплуатацию,
зависит от вида и стоимости имущества:


при выдаче в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно
составьте ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
при выдаче в эксплуатацию движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. и
библиотечного фонда (независимо от стоимости) составьте требование-накладную
(ф. 0315006).
Такой порядок установлен пунктом 10 Инструкции № 183н, пунктом 10 Инструкции № 174н,
пунктом 8 Инструкции № 162н.
О том, какими документами оформить поступление основного средства в учреждение, см.:



Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств
безвозмездно;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных
средств в порядке централизованного снабжения.
Имущество может быть введено в эксплуатацию позже его принятия на учет. В этом случае к
счету 101.00 можно открыть субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные
средства в эксплуатации». Например, введение субсчетов необходимо для правильного
начисления амортизации в налоговом учете. Подробнее о начислении амортизации в бухучете и
при налогообложении см. Как начислить амортизацию основных средств.
Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме библиотечного фонда) при
вводе в эксплуатацию сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21 «Основные
средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» (Инструкция к Единому плану
счетов № 157н (п. 50, забалансовый счет 21)).
Порядок учета имущества на забалансовом счете 21 установите самостоятельно на основании
приказа (распоряжения) руководителя учреждения. В том числе определите порядок учета
имущества в денежной оценке на этом счете, а именно:


в условной оценке (один объект имущества – 1 руб.);
по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию основного средства.
Такой порядок установлен пунктом 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью от 3000 до 40 000 руб.
включительно, а также библиотечного фонда (за исключением периодических изданий)
стоимостью до 40 000 руб. включительно единовременно начислите 100-процентную
амортизацию.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. дополнительных
проводок делать не нужно. По этим основным средствам начисляйте амортизацию. Исключение из
этого правила составляет библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями. Эти
активы не амортизируются.
Такие правила следуют из пункта 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по вводу в эксплуатацию
основных средств зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его к учету, сделайте
проводки:
Дебет КРБ.0.101.34.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.38.310…) Кредит КРБ.0.106.31.310
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости,
сформированной при его приобретении, безвозмездном получении в рамках нескольких
договоров, изготовлении хозяйственным способом, строительстве;
Дебет КРБ.0.101.34.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.38.310…) Кредит КРБ.0.304.04.310
(КДБ.0.401.10.180, КДБ.0.401.10.151…)
– принято к учету и введено в эксплуатацию по сформированной стоимости основное средство,
безвозмездно полученное от другой организации или гражданина.
При вводе в эксплуатацию основного средства позже его принятия на учет сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.101.34.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.38.310…) субсчет «Основные средства на
складе (в запасе)» Кредит КРБ.0.106.31.310 (КРБ.0.304.04.310, КДБ.0.401.10.180,
КДБ.0.401.10.151…)
– принято к учету основное средство;
Дебет КРБ.0.101.34.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.38.310…) субсчет «Основные средства в
эксплуатации» Кредит КРБ.0.101.34.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.38.310…) субсчет
«Основные средства на складе (в запасе)»
– введено в эксплуатацию основное средство.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме
библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.401.20.271 (КРБ.0.106.34.340) Кредит КРБ.0.101.34.410 (КРБ.0.101.36.410,
КРБ.0.101.38.410…)
– списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию на
основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Дебет 21
– учтено на забалансовом счете основное средство, списанное при вводе в эксплуатацию.
При начислении 100-процентной амортизации сделайте проводку:
Дебет КРБ.0.401.20.271 (КРБ.0.106.34.340) Кредит КРБ.0.104.34.410 (КРБ.0.104.36.410,
КРБ.0.104.38.410…)
– начислена 100-процентная амортизация при вводе в эксплуатацию основного средства.
Такой порядок установлен пунктами 7, 10, 19 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, забалансовый счет 21).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по вводу основных средств в
эксплуатацию отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), сделайте следующие проводки.
Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его к учету, сделайте
проводки:
Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.101.35.310…) Кредит 0.106.31.310 (0.106.21.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости,
сформированной при его приобретении, безвозмездном получении в рамках нескольких
договоров, изготовлении хозяйственным способом, строительстве;
Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.101.35.310…) Кредит 4.304.04.310 (4.210.06.660,
0.401.10.180…)
– принято к учету и введено в эксплуатацию по сформированной стоимости основное средство,
полученное от головного учреждения, безвозмездно полученное от другой организации или
гражданина.
При вводе в эксплуатацию основного средства позже его принятия на учет сделайте проводки:
Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.101.35.310…) субсчет «Основные средства на складе (в
запасе)» Кредит 0.106.31.310 (0.106.21.310, 4.304.04.310, 0.401.10.180…)
– принято к учету основное средство;
Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.101.35.310…) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.101.35.310…) субсчет «Основные средства на складе (в
запасе)»
– введено в эксплуатацию основное средство.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме
библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271–0.109.90.271) Кредит 0.101.34.410 (0.101.24.410, 0.101.35.410…)
– списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию на
основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Дебет 21
– учтено на забалансовом счете основное средство, списанное при вводе в эксплуатацию.
При начислении 100-процентной амортизации сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271–0.109.90.271) Кредит 0.104.34.410 (0.104.24.410, 0.104.35.410…)
– начислена 100-процентная амортизация при вводе в эксплуатацию основного средства.
Такой порядок установлен пунктами 9, 10, 26 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, забалансовый счет 21).
В учете автономных учреждений
Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его к учету, сделайте
проводки:
Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) Кредит 0.106.31.000 (0.106.21.000)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости,
сформированной при его приобретении, безвозмездном получении в рамках нескольких
договоров, изготовлении хозяйственным способом, строительстве;
Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000…) Кредит 4.304.04.000 (4.210.06.000, 0.401.10.180…)
– принято к учету и введено в эксплуатацию по сформированной стоимости основное средство,
полученное от головного учреждения, безвозмездно полученное от другой организации или
гражданина.
При вводе в эксплуатацию основного средства позже его принятия на учет сделайте проводки:
Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) субсчет «Основные средства на складе (в
запасе)» Кредит 0.106.31.000 (0.106.21.000, 4.304.04.000, 0.401.10.180…)
– принято к учету основное средство;
Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) субсчет «Основные средства на складе (в
запасе)»
– введено в эксплуатацию основное средство.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме
библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271–0.109.90.271) Кредит 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…)
– списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию на
основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Дебет 21
– учтено на забалансовом счете основное средство, списанное при вводе в эксплуатацию.
При начислении 100-процентной амортизации сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271–0.109.90.271) Кредит 0.104.34.000 (0.104.24.000, 0.104.35.000…)
– начислена 100-процентная амортизация при вводе в эксплуатацию основного средства.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 9, 10, 26 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, забалансовый счет 21).
Объекты библиотечного фонда, являющиеся периодическими изданиями, отражайте на
забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке (номер
журнала – 1 руб., годовой комплект газеты – 1 руб.).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по приобретению
библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями, зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы по приобретению библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями
(независимо от стоимости), отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V
указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете
сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– отражены расходы на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими
изданиями;
Дебет 23
– учтен на забалансовом счете библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, в
условной оценке.
Такие правила следуют из пункта 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (забалансовый счет 23).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по приобретению
библиотечного фонда, являющиеся периодическими изданиями, отражают в учете в порядке,
установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г.
№ 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы по приобретению библиотечного фонда, являющегося
периодическими изданиями (независимо от стоимости), отразите по подстатье КОСГУ 226
«Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от
21 декабря 2011 г. № 180н). В учете сделайте проводки:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.302.26.730
– отражены расходы на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими
изданиями;
Дебет 23
– учтен на забалансовом счете библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, в
условной оценке.
Такие правила следуют из пункта 128 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (забалансовый счет 23).
В учете автономных учреждений
Приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями (независимо от
стоимости), отразите проводками:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.302.26.000
– отражены расходы на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими
изданиями;
Дебет 23
– учтен на забалансовом счете библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, в
условной оценке.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такие правила следуют из пунктов 3, 138 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (забалансовый счет 23).
Ситуация: нужно ли учреждению учитывать периодические издания на забалансовом счете 23
«Периодические издания для пользования», если у него нет библиотечного фонда
Нет, не нужно.
На забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» нужно учитывать только
периодические издания (газеты, журналы и т. п.), приобретаемые для комплектации
библиотечного фонда. Об этом сказано в пункте 377 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если учреждение хочет обеспечить контроль за сохранностью периодических изданий, не
являющихся библиотечным фондом, оно может ввести дополнительный забалансовый счет.
Например, счет 30 «Периодические издания, не являющиеся библиотечным фондом». Такой вывод
следует из положений пункта 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Дополнительные
забалансовые счета укажите в учетной политике для целей бухучета (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
В бухучете операции по расчету с поставщиками за приобретенные периодические издания, не
являющиеся объектами библиотечного фонда, отразите следующим образом.
Как правило, по договору подписки на периодические печатные издания учреждения вносят
предоплату в размере 100 процентов (для получателей бюджетных средств такое право
установлено подп. «а» п. 14 постановления Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. № 1249). Акт
выполненных работ (или накладную) вместе со счетом-фактурой контрагент выставит
учреждению по факту поставки издания. Бухгалтерский (бюджетный) учет таких операций
зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на приобретение периодических изданий, не являющихся библиотечным фондом,
отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
Оплату по договору на приобретение периодических изданий отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.206.26.560 Кредит КРБ.0.304.05.226
– перечислен аванс по договору подписки на периодические издания.
При получении периодических изданий сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– отражено поступление периодических изданий (на основании акта (накладной));
Дебет КРБ.0.302.26.830 Кредит КРБ.0.206.26.660
– зачтено обязательство по полученным периодическим изданиям в счет перечисленного ранее
аванса.
Такой порядок следует из пунктов 80, 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 206.00, 302.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по приобретению
периодических изданий, не являющихся библиотечным фондом, отражают в учете в порядке,
установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г.
№ 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), порядок расчетов по договору подписки на периодические
издания (не являющиеся библиотечным фондом) следующий.
Расходы на приобретение периодических изданий, не являющихся библиотечным фондом,
отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
При оплате сделайте проводки:
Дебет 0.206.26.560 Кредит 0.201.11.610
– перечислен аванс по договору подписки на периодические издания;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.
При получении периодических изданий сделайте проводки:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.730
– отражено поступление периодических изданий (на основании акта (накладной));
Дебет 0.302.26.830 Кредит 0.206.26.660
– зачтено обязательство по полученным периодическим изданиям в счет перечисленного ранее
аванса.
Такой порядок следует из пунктов 97, 98, 128 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 206.00, 302.00).
В учете автономных учреждений
Приобретение периодических изданий, не являющихся библиотечным фондом, отразите
проводками:
Дебет 0.206.26.000 Кредит 0.201.11.610 (0.201.21.000)
– перечислен аванс по договору подписки на периодические издания;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.000
– отражено поступление периодических изданий (на основании акта (накладной));
Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.206.26.000
– зачтено обязательство по полученным периодическим изданиям в счет перечисленного ранее
аванса.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 100, 101, 138 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 206.00, 302.00).
Внимание!
Если основное средство было приобретено (изготовлено, построено) в одном месяце, а на счете
101.00 отражено в следующих периодах, у учреждения должны быть документы, подтверждающие
неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговая инспекция признает, что в
момент приобретения учреждение ошибочно не учло основное средство на счете 101.00. В
результате налоговая инспекция может пересчитать налог на имущество за месяцы, в которых
основное средство числилось на счете 106.01, и на сумму недоимки начислить пени и штрафы
(письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г. № 03-05-0601/98). Указанные письма ссылаются на порядок учета основных средств коммерческими
организациями. Однако их можно применять и в отношении государственных (муниципальных)
учреждений, поскольку Инструкцией к Единому плану счетов № 157н установлен аналогичный
порядок учета основных средств (аналог счета 08 – счет 106.01).
Есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций, по этому вопросу
(см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая
2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от
14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г.
№ А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г. № А293494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-
Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от
28 октября 2008 г. № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/1023708).
Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может
представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например,
постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г.
№ А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного
округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).
Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не
доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:





акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
наряды на монтаж оборудования;
договор подряда на выполнение строительных работ;
отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного
к использованию.
Ситуация: как определить дату ввода в эксплуатацию недвижимого имущества, а также
движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. (зданий, сооружений и т. п.)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Сведения о дате ввода в
эксплуатацию можно дополнительно указать в тех формах, которые предусмотрены для учета
основных средств. Принятие к учету недвижимого имущества, движимого имущества стоимостью
свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда (за исключением периодических изданий)
независимо от стоимости оформляется одним из актов по формам № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б
(п. 9 Инструкции № 183н, п. 9 Инструкции № 174н, п. 8 Инструкции № 162н).
В форму № ОС-1 (а, б) можно добавить графу «Дата ввода основного средства в эксплуатацию».
Так позволяет поступить Порядок применения унифицированных форм первичной учетной
документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20.
Внесение дополнительного реквизита в унифицированные формы пропишите в учетной политике.
Внимание!
Если у учреждения не будет документов, подтверждающих дату ввода основного средства в
эксплуатацию, при проверке налоговая инспекция может исключить суммы начисленной
амортизации из затрат, учтенных при расчете налога на прибыль. Связано это с тем, что в отличие
от бухучета в налоговом учете амортизация начисляется со следующего месяца после ввода
основного средства в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Как следствие, на сумму недоимки
учреждению начислят пени и штрафы.
Для принятия к учету недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше
3000 руб. и библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) независимо от
стоимости в учреждении должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов,
которая определяет:

соответствует ли основное средство техническим условиям;

требуется ли доработка основного средства.
Это следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и реквизитов акта по форме
№ ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б).
Кроме того, в некоторых случаях при принятии основного средства к учету комиссия
устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования необходим для
начисления амортизации по основным средствам. В бухучете амортизация начисляется со
следующего месяца после принятия основного средства на учет, то есть отражения его на счете
101.00 (п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В налоговом учете амортизация
начисляется со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию (п. 4 ст. 259
НК РФ).
Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд,
являющийся периодическими изданиями, принимайте к учету на основании первичных
документов, полученных от поставщиков (например, на основании накладных). Акт по форме
№ ОС-1 не составляйте (если же акт предоставил поставщик, у которого это имущество
учитывалось в составе основных средств, дозаполните его в общем порядке).
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7, пункта 4 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 9
Инструкции № 183н, пункта 9 Инструкции № 174н и пункта 8 Инструкции № 162н.
В бухучете срок полезного использования основных средств определяйте в соответствии с
нормами законодательства, устанавливающего сроки полезного использования основных средств
в целях начисления амортизации:


для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, применять
наибольшие (максимальные) сроки полезного использования, установленные для этих
групп;
для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации,
сроки полезного использования определять в соответствии с годовыми нормами,
утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и
ЦСУ СССР 28 июня 1974 г.
Если в нормах законодательства, устанавливающего сроки полезного использования, такая
информация отсутствует, срок полезного использования определяйте в соответствии с
технической документацией производителя.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (или
отсутствуют рекомендации производителя), срок полезного использования устанавливает
комиссия с учетом:



ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации основного
средства;
гарантийного срока использования основного средства;

срока фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации – для основных
средств, полученных безвозмездно от других учреждений, государственных
(муниципальных) организаций.
Такой порядок установлен в пункте 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Срок полезного использования недвижимого имущества, а также движимого имущества
стоимостью свыше 3000 руб. и библиотечного фонда (за исключением периодических изданий)
независимо от стоимости отразите в акте по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б).
О том, как определить срок полезного использования в налоговом учете, см. Как определить срок,
в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.
Срок полезного использования основных средств может быть пересмотрен после проведения
достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации (п. 44 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Ситуация: как оформить и отразить в бухучете перевод помещения (здания) из жилого в нежилой
фонд
Казенные и бюджетные учреждения могут перевести помещение (здание) из жилого в нежилой
фонд только с согласия собственника (п. 3–4 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Закона от 12 января
1996 г. № 7-ФЗ). Автономному учреждению согласие собственника требуется только при переводе
помещения (здания), закрепленного за учреждением учредителем (приобретенным за счет средств,
выделенных учредителем) (п. 2 ст. 298 ГК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ).
Для перевода помещения (здания) из жилого в нежилой фонд учреждение должно представить в
орган местного самоуправления по местонахождению переводимого имущества:





заявление о переводе помещения (здания);
правоустанавливающие документы на переводимое помещение (здания) (подлинники или
нотариально заверенные копии);
технический паспорт помещения (здания);
поэтажный план здания;
проект переустройства и (или) перепланировки переводимого помещения (здания)
(представляется, если переустройство (перепланировка) требуется для обеспечения
использования помещения (здания) в качестве нежилого фонда).
Данный перечень документов является закрытым, и требовать другие документы орган местного
самоуправления не вправе (ч. 2, 3 ст. 23 Жилищного кодекса РФ).
Решение о переводе (отказе в переводе) помещения (здания) орган местного самоуправления
должен принять не позднее чем через 45 дней со дня представления документов (ч. 4 ст. 23
Жилищного кодекса РФ). После чего в течение трех рабочих дней учреждению-заявителю
выдается (направляется) уведомление о переводе либо об отказе в таком переводе с указанием
причин (ч. 5 ст. 23, ч. 2 ст. 24 Жилищного кодекса РФ). Форма уведомления утверждена
постановлением Правительства РФ от 10 августа 2005 г. № 502.
Основаниями для отказа в переводе жилого помещения (здания) в нежилое являются:




непредставление установленного комплекта документов;
представление документов в ненадлежащий орган;
несоблюдение условий перевода, предусмотренных статьей 22 Жилищного кодекса РФ;
несоответствие проекта переустройства или перепланировки требованиям
законодательства.
Об этом сказано в статье 24 Жилищного кодекса РФ.
Если в переводе отказано не было, полученное уведомление является основанием для
использования помещения (здания) в качестве нежилого фонда, если для его использования не
требуется проведение переустройства (перепланировки) (ч. 7 ст. 23 Жилищного кодекса РФ).
Если проведение переустройства (перепланировки) необходимо, полученное уведомление
является основанием для проведения данных работ (ч. 8 ст. 23 Жилищного кодекса РФ). При этом
требование о проведении таких работ и их перечень должны быть указаны в уведомлении (ч. 6
ст. 23 Жилищного кодекса РФ). Использовать помещение (здание) в качестве нежилого фонда
можно только после завершения работ по переустройству (перепланировке) и получения акта
приемочной комиссии (ч. 9 ст. 23 Жилищного кодекса РФ).
Порядок отражения в бухучете перевода помещения (здания) из жилого фонда в нежилой в
Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Инструкциях № 162н, № 174н и № 183н не
приведен. Однако эти инструкции не содержат запрета на перевод основных средств из одной
аналитической группы в другую.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете перевода здания из жилого в нежилой
фонд зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Перевод здания из жилого в нежилой фонд отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.101.12.310 (КРБ.0.101.32.310) Кредит КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.31.310)
– переведено помещение (здание) из жилого в нежилой фонд.
Следует учитывать, что данная корреспонденция должна быть согласована:



с финансовым органом;
с главным распорядителем бюджетных средств;
с Казначейством России.
Об этом сказано в пункте 2 Инструкции № 162н.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по переводу здания из жилого
в нежилой фонд отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4
приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), такую операцию отразите проводкой:
Дебет 0.101.12.310 (0.101.22.310, 0.101.32.310) Кредит 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.31.310)
– переведено помещение (здание) из жилого в нежилой фонд.
Следует учитывать, что данная корреспонденция должна быть согласована:



с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
с Казначейством России.
Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.
В учете автономных учреждений
Перевод здания из жилого в нежилой фонд отразите проводкой:
Дебет 0.101.12.000 (0.101.22.000, 0.101.32.000) Кредит 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000)
– переведено помещение (здание) из жилого в нежилой фонд.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Кроме того, следует учитывать, что данная корреспонденция должна быть согласована:


с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Об этом сказано в пунктах 3, 5 Инструкции № 183н.
Ситуация: можно ли перевести основные средства, числящиеся по коду вида деятельности 2
«Приносящая доход деятельность», на код вида деятельности 1 «Бюджетная деятельность».
Бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, финансируется за счет
бюджета субъекта РФ (муниципального образования)
Да, можно, при одновременном соблюдении следующих условий:


решение о переводе согласовано с главным распорядителем бюджетных средств;
учреждению выделены бюджетные ассигнования на содержание этого основного средства.
При переводе основного средства, числящегося по коду вида деятельности 2 «Приносящая доход
деятельность», на код вида деятельности 1 «Бюджетная деятельность» в учете сделайте проводки:
Дебет КРБ.2.401.20.241 Кредит КРБ.2.101.34.410 (КРБ.2.101.35.410…)
– списана остаточная стоимость основного средства с деятельности, приносящей доход;
Дебет КРБ.2.104.34.410 (КРБ.2.104.35.410…) Кредит КРБ.2.401.20.241
– списана сумма амортизации основного средства с приносящей доход деятельности;
Дебет КРБ.1.101.34.310 (КРБ.1.101.35.310…) Кредит КДБ.1.401.10.180
– отражено принятие стоимости основного средства по бюджетной деятельности;
Дебет КДБ.1.401.10.180 Кредит КРБ.1.104.34.410 (КРБ.1.104.35.410…)
– переведена сумма амортизации, начисленная ранее по основному средству.
Такие правила установлены пунктами 7, 10, 19, 20 Инструкции № 162н, письмом Минфина России
от 25 мая 2006 г. № 02-14-10а/1354. Указанное письмо выпущено в период действия Инструкции
№ 25н, которая утратила силу. Однако изложенные в нем разъяснения можно применять в
отношении новых Инструкции к Единому плану счетов № 157н и Инструкции № 162н (в части
действующего законодательства), поскольку они не противоречат положениям, вступившим в
силу с 1 января 2011 года.
Ситуация: как отразить в бухучете деление одного инвентарного объекта на два. После проверки
БТИ поделило инвентарный объект на два самостоятельных объекта
Порядок отражения в бухучете деления одного инвентарного объекта на два в Инструкции к
Единому плану счетов № 157н, Инструкциях № 162н, № 174н и № 183н не приведен. Однако эти
инструкции не содержат запрета на деление инвентарного объекта по результатам проверки БТИ
на два самостоятельных объекта. В бухучете данную операцию можно отразить по субсчетам
внутри счета 101.00 «Основные средства» и счета 104.00 «Амортизация».
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете деления инвентарного объекта на два
самостоятельных зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Деление инвентарного объекта отразите проводками:
Дебет КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.12.310…) Кредит КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.12.310…)
– отражена стоимость выделенного объекта основных средств;
Дебет КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.12.410…) Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.12.410…)
– отражена сумма амортизации, приходящаяся на выделенный объект основных средств.
Следует учесть, что данная корреспонденция и порядок деления должны быть согласованы:



с финансовым органом;
с главным распорядителем бюджетных средств;
с Казначейством России.
Об этом сказано в пункте 2 Инструкции № 162н.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по делению инвентарного
объекта отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ) такую операцию отразите проводкой:
Дебет 0.101.11.310 (0.101.12.310…) Кредит 0.101.11.310 (0.101.12.310…)
– отражена стоимость выделенного объекта основных средств;
Дебет 0.104.11.410 (0.104.12.410…) Кредит 0.104.11.410 (0.104.12.410…)
– отражена сумма амортизации, приходящаяся на выделенный объект основных средств.
Следует учесть, что данная корреспонденция и порядок деления должны быть согласованы:



с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
с Казначейством России.
Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.
В учете автономных учреждений
Деление инвентарного объекта отразите проводками:
Дебет 0.101.11.000 (0.101.12.000…) Кредит 0.101.11.000 (0.101.12.000…)
– отражена стоимость выделенного объекта основных средств;
Дебет 0.104.11.000 (0.104.12.000…) Кредит 0.104.11.000 (0.104.12.000…)
– отражена сумма амортизации, приходящаяся на выделенный объект основных средств.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Следует учесть, что данная корреспонденция и порядок деления должны быть согласованы:


с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Об этом сказано в пунктах 3, 5 Инструкции № 183н.
Стоимость выделенного инвентарного объекта (сумму начисленной амортизации) можно
определить, например, пропорционально доле площади, которая приходится на новый
инвентарный объект, в общей площади двух объектов.
Долю площади, которая приходится на новый (выделенный) инвентарный объект, определите по
формуле:
Доля площади, которая приходится на
Площадь, приходящаяся на новый
Общая площадь
новый (выделенный) инвентарный =
(выделенный) инвентарный
:
двух объектов
объект
объект
Первоначальную стоимость нового (выделенного) инвентарного объекта (сумму начисленной
амортизации) определите по формуле:
Первоначальная стоимость
нового (выделенного)
инвентарного объекта (сумма
начисленной амортизации)
=
Первоначальная стоимость
разделяемого инвентарного
объекта (сумма начисленной
амортизации)
×
Доля площади, которая
приходится на новый
(выделенный)
инвентарный объект
Новую первоначальную стоимость инвентарного объекта, который разделили на два
самостоятельных объекта (сумму начисленной амортизации), определите по формуле:
Новая первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость
инвентарного объекта, который
разделяемого
нового (выделенного)
разделили на два
=
инвентарного объекта
×
инвентарного объекта
самостоятельных объекта (сумма
(сумма начисленной
(сумма начисленной
начисленной амортизации)
амортизации)
амортизации)
Пример отражения в бухучете операций по делению одного инвентарного объекта на два
В казенном учреждении «Альфа» на балансе числится гараж. Первоначальная стоимость гаража составляет 350 000 руб.
Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 120 000 руб. Общая площадь гаража составляет 50 кв. м.
По результатам проверки БТИ вынесено решение разделить гараж на два самостоятельных объекта. При этом площадь
гаража № 1 составила 23 кв. м, гаража № 2 – 27 кв. м.
Бухгалтер «Альфы» определил:



долю площади, которая приходится на гараж № 2;
первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации, приходящиеся на гараж № 2;
новую первоначальную стоимость гаража № 1.
Доля площади, которая приходится на гараж № 2, составила:
27 кв. м : 50 кв. м = 0,54.
Первоначальная стоимость, приходящаяся на гараж № 2, составила:
350 000 руб. × 0,54 = 189 000 руб.
Сумма начисленной амортизации, приходящаяся на гараж № 2, составила:
120 000 руб. × 0,54 = 64 800 руб.
Новая первоначальная стоимость гаража № 1 составила:
350 000 руб. – 189 000 руб. = 161 000 руб.
Сумма начисленной амортизации, приходящаяся на гараж № 1, составила:
120 000 руб. – 64 800 руб. = 55 200 руб.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи (по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств):
Дебет КРБ.1.101.12.310 субсчет «Гараж № 2» Кредит КРБ.1.101.12.310 субсчет «Гараж № 1»
– 189 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выделенного по результатам проверки БТИ гаража № 2;
Дебет КРБ.1.104.12.410 субсчет «Гараж № 2» Кредит КРБ.1.104.12.410 субсчет «Гараж № 1»
– 64 800 руб. – отражена сумма начисленной амортизации, приходящаяся на выделенный по результатам проверки БТИ
гараж № 2.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»