МИНИСТЕРСТВО ТРУДА, ЗАНЯТОСТИ И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА, ЗАНЯТОСТИ И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
и рекомендации
по выполнению контрольной работы по дисциплине
«УЧЕТ И АНАЛИЗ”
(для студентов заочного отделения, обучающихся
по специальности 080200 «Менеджмент»
Профиль подготовки «Менеджмент» и «Маркетинг»)
Набережные Челны – 2014
1
БКК 65.01
Учебно-методическое пособие и рекомендации по выполнению контрольной
работы по дисциплине «Учет и анализ» для студентов, обучающихся по
специальности 080200 «Менеджмент», профиль подготовки «Менеджмент» и
«Маркетинг»/
Составитель
В.В.
Табольская.
–
Набережные
Челны
:
пособии
содержатся
основные
Издательство НГТТИ, 2014. – 51 с.
В
учебно-методическом
положения дисциплины «Учет и анализ», а также рекомендации по
выполнению контрольной работы, даны задания по вариантам,
методические указания по их выполнению.
Рецензенты:
Р.С. Кабирова – кандидат экономических наук, заведующая
кафедрой ТКиЭ НГТТИ
С.И. Жук – кандидат экономических наук, доцент кафедры
«Экономическая теория и экономическая политика» НЧИ КФУ
Печатается
по
решению
Ученого
совета
Набережночелнинского
государственного торгово-технологического института.
© Набережночелнинский государственный
торгово-технологический институт, 2014 год
2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………
4
Основные положения…………………………....………………………..
5
Задание 1. Финансовый учет и анализ…………………………………..
22
Задание 2. Управленческий учет……………………...............................
26
Список литературы……………………………………………………….
35
Приложения……............……………………………....
37
3
ВВЕДЕНИЕ
В контрольной работе студент должен показать полученные знания по
изученной
дисциплине,
экономическими
и
владеть
материалом,
бухгалтерскими
понятиями,
оперировать
уметь
основными
решать
задачи,
ориентироваться в практических ситуациях.
В контрольной работе предлагается 10 вариантов, выбор варианта ПО
ПОСЛЕДНЕЙ ЦИФРЕ СТУДЕНЧЕСКОГО БИЛЕТА. В каждом варианте по
два задания:
 Решение
сквозной
ситуационной
задачи
по
основным
разделам
бухгалтерского (финансового) учета и проведение финансового анализа
полученных результатов.
 Решение задачи по управленческому учету.
В первом задании – условия задачи общие для всех вариантов. Студенты
выбирают исходные данные, каждый для своего варианта. Во втором задании
даны задачи по каждому варианту (вариант 1 – задача 1, вариант 2 – задача 2 и
т.д.). К каждому заданию даны методические рекомендации. Также есть общие
положения по всем темам, а в приложениях даны план счетов, бухгалтерский
баланс и основные проводки по финансовому учету.
4
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
1.1. Сущность бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных
раздела:
 имущество организации по составу и размещению – внеоборотные и
оборотные активы;
 имущество организации по источникам его образования (собственные и
заемные обязательства) – капитал и резервы, долгосрочные обязательства,
краткосрочные обязательства;
 хозяйственные операции и их результаты, получаемые в процессе
деятельности предприятия – снабжение, производство, продажа и финансовые
результаты.
Предметом
регламентированная
бухгалтерского
учета
информационная
является
система,
упорядоченная
отражающая
и
совокупность
имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные),
хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном
выражении.
Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи
которых изучается предмет бухгалтерского учета.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
•
Документирование
и
инвентаризация
–
способы
первичного
наблюдения и контроля за хозяйственными операциями.
• Счета и двойная запись – способ текущей регистрации и группировки
объектов учета в процессе осуществления хозяйственных операций.
5
• Оценка и калькулирование – способы стоимостного измерения
учитываемых объектов, хозяйственных операций и производственных затрат.
• Бухгалтерский баланс и отчетность – способы заключительного
обобщения текущих записей.
1.2. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов
хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке
(приложение 4).
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно:
экономические ресурсы – в активе, а источники – в пассиве. Итог актива баланса
всегда равен итогу пассива баланса:
Активы = Пассивы.
В бухгалтерском балансе организации активы и пассивы приводятся только
в стоимостных показателях.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса.
Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику
экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где
используются, их величина.
Любая
статья
пассива
баланса
позволяет
получить
следующую
информацию об источниках образования экономических ресурсов: за счет какого
источника данная часть активов создана, для какой цели предназначена, их
величина. Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в
таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)
Раздел
I
II
Наименование
разделов
Внеоборотные
активы
Группа статей
Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные
финансовые вложения Незавершенное строительство
Итого по разделу I
Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства
Итого по разделу II
Баланс
6
По двум разделам актива подводится итог, который называют валютой
баланса.
Пассив баланса состоит из трех разделов (табл. 1.2). Раздел III баланса
представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается
привлеченный капитал.
Таблица 1.2 – Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)
Разде Наименование
Группа статей
л III Капитал
разделов и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал
Прибыль прошлых лет Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года Непокрытый убыток
отчетного года
Итого по разделу
IV III
Долгосрочные
Заемные средства
обязательства
Прочие пассивы
V
Итого по разделу
IV
Краткосрочные
Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих
обязательства
периодов Резервы предстоящих расходов
Итого по разделу V
Баланс
По трем разделам пассива также подводится итог (валюта), который должен
быть равен итогу (валюте) актива.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают
несколько видов балансов.
Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый на дату
регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества
хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве –
источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей,
чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности
за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как
правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов организации.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственнофинансовой деятельности организации за определенный период времени. Он
составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверки оборотов и
остатков по счетам, проверки активов при помощи инвентаризации).
7
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного
состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
1.3. Счета и двойная запись
Счет – основная единица хранения информации в бухгалтерском учете,
способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние
объекта учета. Счета открываются на каждый вид актива, пассива и капитала
фирмы. Совокупность счетов фирмы с соответствующими номерами называется
Планом счетов.
На
основании
первичных
документов
на
счете
накапливаются
и
систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.
Любой счет представляет собой таблицу двусторонней формы.
Учебные счета имеют Т-образную форму, левая их часть называется
дебетом, а правая – кредитом. Эти названия служат исключительно для
обозначения правой и левой частей счетов и более никакой смысловой нагрузки не
несут.
Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств
предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета
движения капитала и обязательств, называют пассивными.
Поскольку на счете отражается движение (изменение) средств в процессе
хозяйственных операций, то на конец отчетного периода выявляется остаток
(сальдо) средств по этому счету.
Остаток на начало периода называется
начальное сальдо (СН), на конец – конечное (СК). Итоги только одних операций
(увеличение или уменьшение) без сальдо называются оборотами.
Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита – кредитовым
оборотом.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не
будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое.
8
Структура счетов:
Д
А
К
Д
К
П
СН
СН
+
–
Об
Об
–
+
Об
Об
СК
СК
(А) СК = СН + ОД – Ок
(П) СК = СН + ОК – ОД
Постоянные – это счета, данные которых отражаются в балансе. Они не
закрываются и переходят от одного отчетного периода к другому.
Временные счета отражают изменения в постоянных счетах в ходе
коммерческих операций компании. По окончании отчетного периода временные
счета закрываются посредством переноса их остатков на постоянные счета.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая
хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в
дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним
счета
на
одну
и
туже
сумму.
Каждая
операция
вызывает
двойные
взаимосвязанные изменения средств и источников.
Взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого, возникающая
в результате хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов
(взаимосвязь). Счета при этом называются корреспондирующими. Письменное
оформление такой взаимосвязи называется бухгалтерской проводкой.
Проводки могут быть простыми и сложными. Простая бухгалтерская
проводка – это когда взаимодействуют только два счета, сложная – несколько.
1.4.Оборотные ведомости
Для оперативного руководства результатами деятельности организации,
проверки
правильности
записей
хозяйственных
операций
обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.
9
по
счетам
и
Оборотная ведомость – это свод оборотов и остатков счетов за
определенный период. Оборотные ведомости ведутся отдельно по синтетическим
и аналитическим счетам.
Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать требованиям:
 В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть
равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и
пассива баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.
 Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что
обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета,
согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту
другого счета в одинаковых суммах.
 Конечное сальдо по дебету, должно быть равно конечному сальдо по
кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс
Таблица 1.3 – Оборотная ведомость
Начальное сальдо
Дебет
Кредит
2
3
№ счета
1
Дебет
4
Обороты
Кредит
5
Конечное сальдо
Дебет
Кредит
6
7
Оборотные ведомости имеют контрольное и оперативное значение,
позволяют
обнаружить
несоответствие
данных
бухгалтерского
учета
и
отчетности.
1.5. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей,
полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и
финансовое
положение
организации
и
результаты
ее
хозяйственной
деятельности за отчетный период.
Отчетность
выполняет
важную
функциональную
роль
в
системе
экономической информации. Она объединяет и обобщает информацию для всех
пользователей.
10
Состав бухгалтерской отчетности и ее сущность представлена в приложении
3.
2.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
2.1. Природа управленческого учета
Управленческий
учет
─
подсистема
бухгалтерского
учета,
предназначенная для обеспечения управленческого аппарата информацией,
используемой для планирования, контроля, оценки деятельности структурных
подразделений и организации в целом.
Объект управленческого учета – это производственная деятельность
организации и ее структурных подразделений – центров ответственности.
Предметом управленческого учета выступают затраты и результаты этой
деятельности.
2.2. Поведение и структура затрат
Классификация затрат:
1) по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий затраты
делятся на две категории: Прямые издержки – расходы, которые могут быть
точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате
(древесина, используемая для изготовления стола); Косвенные издержки –
расходы, которые не могут быть точно и единственным способом отнесены к
конкретной целевой затрате (аренда помещения, где стол изготовлен).
2) По назначению затраты можно сгруппировать:
– Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт (расходы
на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта,
основные материалы и пр.).
– Накладные расходы включают расходы, связанные с организацией
деятельности предприятия и его управлением.
3) по отношению к объему производства затраты подразделяются на
переменные и постоянные издержки.
11
Переменные издержки (VC) – затраты, общая сумма которых изменяется
прямо
пропорционально
изменению
объема
производства
(активизация
деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек). Общие
переменные издержки (VC) являются линейной функцией, а издержки этого рода
на единицу продукции (AVC) – величиной постоянной (формула 2.1, рисунок 2.1)
AVC = VC / Q
VC
(2.1)
AVC
а)
б)
Q
Q
Рис. 2.1. Переменные издержки: а) общие; б) на единицу продукции
Постоянные издержки (FC) – часть затрат за определенный период, общая
сумма которых не изменяется при изменении объема производства (рисунок 2.1а).
Постоянные издержки на единицу продукции (AFC) снижаются пропорционально
объему выпуска (рисунок 2.1б, формула 2.2).
AFC = FC / Q
FC
(2.2)
AFC
а)
Q
б)
Q
Рис. 2.2. Постоянные издержки: а) общие; б) на единицу продукции
На практике чрезвычайно редко можно встретить издержки, которые по
своей сути являются исключительно постоянными или переменными. Например,
постоянные издержки могут возрастать скачкообразно или ступенчато. Такая
функция называется дискретной.
TVC
Q
Рис. 2.3. Скачкообразное повышение постоянных издержек
12
Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой 2.3
(такие затраты называют частично переменные):
(2.3)
Тогда затраты на единицу продукции (формула 2.4):
(2.4)
4) по значимости для принятия решения:
– релевантные (дифференцированные) – это будущие затраты и
поступления, которые меняются в результате принятия решения. Те затраты и
поступления, на которые принимаемое решение не оказывает влияния,
называются нерелевантными.
2.3. Калькулирование себестоимости. Полная себестоимость
Калькулирование представляет собой научно обоснованную систему
расчета себестоимости единицы продукции.
Себестоимость (затраты) – величина ресурсов в денежном выражении,
использованных в определенных целях. Себестоимость продукции – это
выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Составные элементы себестоимости изделия:
1. Прямые затраты на рабочую силу ─ количественное выражение рабочей
силы умноженное на цену рабочей силы. Заработная плата рабочих, занятых
сборкой готовых изделий комплектующих компонентов, или управляющих
оборудованием.
2. Общехозяйственные расходы ─ косвенные затраты на рабочую силу.
3. Конверсионные расходы ─ сумма прямых затрат на рабочую силу и
общехозяйственных расходов, то есть расходы по перенесению стоимости
материалов на готовое изделие.
4. Прямые затраты на материалы ─ количество материалов, которое
может быть отождествлено с объектом отнесения затрат умноженное на цену
единицы материала (сырье или основные материалы).
13
5. Полная производственная себестоимость ─ это сумма конверсионных
расходов и прямых затрат на материалы.
6. Непроизводственные расходы ─ это а) расходы на продажу, на научные
исследования и разработки, б) административные и общие расходы, расходы на
выплату процентов по кредитам, по страхованию и пр.
7. Полная себестоимость ─ сумма всех элементов затрат.
Полная себестоимость объекта затрат включает, кроме прямых издержек,
пропорциональную долю косвенных затрат, которые относятся на несколько
объектов. Лучший способ определить эту долю заключается в установлении
пропорций, в которых каждый из объектов вызывает эти затраты. Все элементы
производственных затрат должны быть отнесены на объект затрат и доля
косвенных затрат приходящаяся на конкретный объект должна быть определена
по возможности более четко.
На практике процесс отнесения затрат на отдельные объекты называется
распределением затрат, а косвенные затраты ─ накладными расходами и относят
их на изделие с помощью коэффициента накладных расходов (КНР), которые
устанавливаются ежегодно в начале отчетного периода.
Общие расходы, аккумулируемые в каждом центре затрат (ЦЗ), затем
распределяются по целевым затратам с использованием отдельной базы
распределения для каждого такого центра. Центры затрат бывают двух видов: 1)
ЦЗ по изделиям ─ производит изделия или их части; 2) ЦЗ по услугам ─
обслуживает центры затрат по изделиям (ремонтный цех, заводоуправление).
Расчет КНР. КНР для центра затрат рассчитывается после ряда операций
по распределению общей суммы накладных расходов между ЦЗ по изделиям:
1)
распределение
всех
производственных
накладных
расходов
по
производственным и обслуживающим центрам затрат.
2) перераспределение издержек, приходящихся на обслуживающие центры
затрат, по производственным центрам затрат.
3) вычисление отдельных ставок НР для каждого производственного центра
затрат. КНР вычисляется по формуле 2.5 :
14
(2.5)
где ∑НР ─ накладные расходы, приходящиеся на ЦЗ; БР ─ база распределения
(часы труда основных работников; часы работы оборудования и др.).
4) распределение НР, приходящихся на каждый производственный ЦЗ, по
видам продукции или другим выбранным целевым затратам.
2.4. Система нормативного учета. Анализ отклонений от нормативов
производственных затрат
Нормативные издержки ─ это затраты, которые устанавливаются заранее.
Они
являются
целевыми
и
соответствуют
расходам
при
эффективном
производстве. Нормативные издержки на фактически выпущенную продукцию за
определенный период отслеживаются по центрам ответственности. Затем
происходит сравнение фактических и нормативных издержек и вычисляется
отклонение.
Наиболее эффективный способ управления затратами ─ регулирование их
на стадии возникновения.
1. Анализ отклонений по прямым материальным затратам:
Нормативная стоимость материальных затрат рассчитывается по формуле:
,
(2.6)
Где p0 ─ нормативная цена материала, q0 ─ нормативный расход материала.
Аналогично рассчитывается фактическая стоимость материальных затрат
(2.7)
где p1 ─ фактическая цена материала, q1 ─ фактический расход материала.
Общее отклонение:
(2.8)
Так как величины общих нормативных и общих фактических материальных
затрат рассчитываются путем умножения количества использованного ресурса в
физическом выражении на цену единицы этого ресурса, то есть возможность
разложить общую сумму отклонений на:
15
1) отклонение по использованию материалов или просто отклонение по
количеству:
(2.9)
2) отклонение по цене материалов:
(2.10)
Если фактические издержки ниже нормативных, отклонение считается
благоприятным и показывает экономию материальных затрат. В противном
случае ─ неблагоприятным и отражает перерасход.
2. Отклонения по трудозатратам:
Отклонения по цене труда и отклонение по его использованию должны
давать в сумме общее отклонение по труду.
ΔL = ΔLq + ΔLr ,
(2.11)
Где Lq ─ отклонение за счет производительности; Lr ─ отклонение за счет
изменения ставки заработной платы.
Общее отклонение по труду равно разнице между нормативными затратами
на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд.
а) Отклонения по ставке заработной платы рассчитывается по формуле:
,
(2.12)
где r = r1 – r0, r1, r0 – фактическая и нормативная ставка заработной платы;
t1 – фактическое время на обработку одного изделия; Q1 – фактический объем
производства.
б) Отклонения по производительности рассчитывается по формуле:
,
(2.13)
где t = t1 – t0, t0 – нормативное время.
3. Анализ отклонений по накладным расходам:
Накладные расходы подразделяются на переменные и постоянные и
представлены целым комплексом, поэтому разработать их нормативы труднее.
Контролировать накладные расходы можно с помощью составления бюджетов
(смет), особенно той ее части, что относится к постоянной ее части. Фактические
расходы сопоставляются с расходами по бюджету. На основании бюджета
16
накладных расходов устанавливаются ставки переменных расходов на единицу
продукции и абсолютная сумма постоянных расходов данного подразделения.
Этапы определения отклонений:
1) определяем нормативную ставку НР:
,
где HPF
(2.14)
– постоянная часть накладных расходов, HPAV – переменные
накладные расходы на единицу продукции;
Q0 – нормативный объем
производства.
2) определяются НР, отнесенные на производство:
(2.15)
3) расход по бюджету на фактический объем деятельности:
(2.16)
4) общее отклонение:
∆НР = НР1 ─ НРП ,
(2.17)
где НР1 – фактические накладные расходы
4а) отклонение за счет несоблюдение бюджета:
∆НРС = НР1 ─ НР
(2.18)
4б) отклонение за счет изменение объема производства:
∆НРQ = НР ─ НРП
(2.19)
2.5. Маржинальный анализ
Цель маржинального анализа – установить, что произойдет с финансовыми
результатами, если изменится объем производства.
Прежде всего, необходимо провести анализ критической точки или анализ
безубыточности. Критической называется точка равновесия, при которой
выручка равна издержкам, а прибыль равна нулю. На графике это точка
безубыточности. Методы вычисления критической точки:
1) Метод уравнения использует формулы прибыли, выручки и затрат:
TC=FC+AVC×Q TR=P×Q П=TR─TC,
17
(2.20–2.22)
где Р– цена единицы продукции; TR – выручка (общий доход); П –
прибыль.
П = P × Q – (FC + AVC×Q), так как при критическом объеме П = 0, то
P × Q = FC + AVC×Q P × Q – AVC×Q = FC
Q (P – AVC) = FC, отсюда критический объем:
Qкр = FC / (P ─ AVC),
(2.23)
то есть такое количество проданной продукции, которое соответствует
безубыточности и критической точке.
2) метод маржинальной прибыли основывается на том, что прибыль на
единицу продукции различна при различных объемах.
Можно преобразовать
формулу Qкр = FC / (P ─ AVC) в Qкр = FC / МПед,
где МПед – маржинальная прибыль на единицу продукции
МПед = P ─ AVC.
Маржинальная
(2.24)
прибыль
в
критической
точке
позволяет
покрыть
постоянные затраты и добиться безубыточности. Величину прибыли можно
определить по формуле:
П = МПед × Q ─ FC
(2.25)
МП = TR ─ VC, МП = П + FC.
(2.26–2.27)
3) Графический метод (см. рис. 2.4)
TR
у. е
Прибыль
TC
МП
Точка безубыточности
VC
Убытки
0
Q
Рис. 2.4. График анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж
(график маржинального дохода)
Более удобным способом определения влияния изменений объема
производства на прибыль является график прибыли и объема производства (см.
рис.2.5).
18
П
Область прибыли
Область убытков
0
Q
Точка
беззубыточноси
Рис.2.5. График прибыли и объема производства
Маржинальный запас рентабельности (маржа безопасности) – это
коэффициент (или процент), показывающий превышение объема производства в
настоящее время над объемом производства, определенным для критической
точки
(нулевой
прибыли):
МЗ
=
(Q
–
Qкр
)/Qкр
(2.28)
2.6. Бюджетирование
Бюджетирование – комплекс планирования, отчетности и контроля на
основе системы бюджетов. Бюджет – количественное выражение плана,
инструмент координации и контроля за его выполнением.
Бюджеты можно классифицировать по признакам.
По экономическому содержанию показателей бюджета различают:
1) бюджеты доходов и расходов;
2) бюджеты движения денежных средств;
3) бюджеты движения материальных (неденежных) активов.
По способу планирования бюджетных показателей:
1) статичный – первичный бюджет, показатели которого рассчитаны для
определенного объема, в течение бюджетного периода не изменяются;
2)
гибкий
бюджет
приспособлен
к
меняющемуся
объему.
При
планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж, при анализе ─
оценить фактические результаты, выявить отклонения и их причины.
19
3) коррективные или скользящие бюджеты, то есть по мере того как
заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый. Так
обеспечивается постоянное 12-месячное планирование. Вообще выбор периода
бюджетирования зависит от бюджетных данных и потребностей организации.
По сферам финансово-хозяйственной деятельности:
1) операционный;
2) финансовый (бюджет денежных средств);
3) инвестиционный (бюджет капитальных вложений);
4) прочие (налоговый бюджет, эмиссионный и пр.)
По масштабу:
1)
Основной
(Master)
бюджет
(генеральный)
представляет
собой
всесторонний план, координирующий блоки отдельных бюджетов.
2) частные бюджеты – бюджеты центров ответственности, сгруппированные
по
функциональному
признаку,
составляют
функциональные
бюджеты
предприятия.
3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении
денежных средств
важны для оценки эффективности работы и финансового
состояния организации.
В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия
величина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках
рассчитывается сумма чистой прибыли за отчетный период.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представляют собой
единую систему взаимосвязанных показателей предприятия: баланс представляет
информацию о величине задействованных средств, отчет о прибылях и убытках
демонстрирует достигнутые фирмой результаты.
20
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитической
таблицы,
в
которой
абсолютные
балансовые
показатели
дополняются
показателями динамики (таблица 3.1):
Таблица 3.1 – Горизонтальный анализ баланса
Статьи актива
(пассива)
На начало
года, тыс. руб.
На конец года,
тыс. руб.
Изменения (+, –)
В тыс. руб.
В%
Вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде
относительных показателей. Позволяет увидеть удельный вес каждой статьи
баланса в его общем итоге (таблица 3.2):
Таблица 3.2 – Вертикальный анализ баланса
Статьи
(пассива)
актива
Удельный вес
на начало года,
%
Удельный Изменения
по
вес на
структуре (+, –)
конец года,
%
Уровень ликвидности организации оценивается с помощью коэффициентов
ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных
пассивов. Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы
превышают его текущие обязательства
Коэффициент ликвидности – показатель способности компании вовремя
выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.
(3.1)
где ОбА – оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры
баланса – это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 1200) за вычетом
строки 1230 (дебиторская задолженность). КДО – краткосрочные долговые
обязательства – это итог четвертого раздела баланса (строка 1500) за вычетом
строки 1530 (доходы будущих периодов) и 1540 (резерва предстоящих расходов).
Показатель платежеспособности организации показывает наличие у нее
денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской
задолженности. Платежеспособность – это способность предприятия выполнять
свои внешние краткосрочные и долгосрочные обязательства за счет активов.
21
Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы превышают
его внешние обязательства. С помощью этих показателей оценивают финансовый
риск, вероятность банкротства.
Показатели платежеспособности:
– коэффициент общей платежеспособности (коэффициент автономии –
Ка) – отношение собственного капитала к итогу:
Ка = (стр. 1300 + стр. 1530 + стр.1540)/стр. 1700 ф.№1
(3.2)
Доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных
средств, предпочтительная величина коэффициента ≥0,5.
– коэффициент соотношения заемных и собственных средств – Кзс
Кзс = (стр. 1400 + стр. 1500 – стр. 1530 – стр. 1540)/(стр. 1300 + стр. 1530 +
стр. 1540) ф.№1
Нормативная
(3.3)
величина
должна
быть
≤1,0,
высокий
коэффициент
свидетельствует о высоком риске.
– коэффициент маневренности – Км
Км = (стр. 1300 – стр. 1100)/стр. 1300 ф.№1
(3.4)
Показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в
мобильной форме.
22
ЗАДАНИЕ 1. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:
Таблица 1 – Бухгалтерский баланс малого предприятия «Веста», руб.
Код стр.
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства:
– первоначальная стоимость
– амортизация
II.Оборотные активы
Материалы
Незавершенное производство
Дебиторская задолженность:
– покупателей
Денежные средства:
– расчетный счет
– касса
БАЛАНС
ПАССИВ
III. Капитал и резервы:
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
IV.Долгосрочные обязательства
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность в т.ч.:
– поставщики и подрядчики
– задолженность перед персоналом
организации
–
задолженность
перед
государственными
внебюджетными
фондами
– задолженность перед бюджетом
БАЛАНС
Операции,
совершенные
На 1.01..
На 1.02..
72000
80000
8000
1100
3000
90000
1200
23000
70000
2000
260000
на 1.01..
1600
1300
на 1.02..
150000
30000
–
1400
10000
1500
20000
40000
7000
3000
260000
1700
в
течение
отчетного
предприятии «Веста» представлены в таблице 2.
23
периода
на
малом
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций малого предприятия «Веста» за
январь месяц
№
п/п
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Содержание операций
2
Выписка из расчетного счета. Перечислена задолженность по налогам
в бюджет.
Выписка из расчетного счета. Перечислена заработная плата
работникам предприятия
Требование № 5. Выданы со склада материалы в основное
производство для изготовление продукции.
Акцептовано платежное требование № 12. Оприходованы на
материалы, поступившие от поставщиков:
а) покупная стоимость;
б) НДС
Расчетная ведомость № 3. Начислена заработная плата за месяц
а) рабочим основного производства;
б) управленческому персоналу;
Расчетная ведомость № 3. Произведены удержания из заработной
платы налога на доходы физических лиц за текущий месяц
Справка бухгалтерии. Произведены отчисления от начисленной
заработной платы социальных выплат:
а) рабочим основного производства;
б) управленческому персоналу.
Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено с расчетного счета
в погашение краткосрочной ссуды банка
Справка бухгалтерия. Учтены расходы по коммунальным услугам.
Выписка из расчетного счета. Взят краткосрочный банковский кредит
Выписка из расчетного счета. Оплачены счета поставщиков.
Выписка из расчетного счета. Получено от покупателей
реализованную продукцию
3 000
1*
2 200
10 000
1 800
12 000
18 000
3 900
3 120
4 680
2 500
2 000
50 000
25 000
за
Справка бухгалтерии. Начислена амортизация основных средств:
а) производственного оборудования;
б) общехозяйственного назначения
Справка бухгалтерии. Начислены проценты за банковский кредит
Справка бухгалтерии. Списывается на производство сумма
общехозяйственных расходов
Платежное требование № 13 поставщиков за доставленную
продукцию
Накладная №1. Поступила на склад готовая продукция по фактической
себестоимости
Платежное требование № 17. Предъявлены счета покупателям за
реализованную продукцию,
в т.ч. сумма НДС
Справка бухгалтерии. Списана фактическая стоимость реализованной
продукции
Справка бухгалтерии. Списаны расходы на продажу
24
Сумма, руб.
3
2*
1 000
500
3*
расчет
7 200
122 500
150 000
22 875
4*
7 200
21
Справка бухгалтерии. Выявлен финансовый результат
расчёт
Таблица 3 – Варианты для задания 1, руб.
Показатели
Варианты
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1*
2*
3*
4*
3
40 000
39 500
39 000
38 500
38 000
37 500
37 000
36 500
36 000
35 500
4
20 000
19 500
19 000
18 500
18 000
17 500
17 000
16 500
16 000
15 500
5
6 000
5 500
5 000
4 500
4 000
3 500
3 000
2 500
2 000
1 500
6
105 000
104 500
104 000
103 500
103 000
102 500
102 000
101 500
101 000
100 500
Задания:
а) заполнить журнал хозяйственных операций (сделать бухгалтерские
проводки);
б) открыть счета по данным бухгалтерского баланса на 01.01…;
в) заполнить на основе журнала хозяйственных операций счета и вывести
конечное сальдо;
г) на основании данных бухгалтерских счетов заполнить оборотную
ведомость;
д) заполнить заключительный баланс;
е) проанализировать полученные данные (провести горизонтальный и
вертикальный анализ баланса; рассчитать коэффициенты ликвидности и
показатели финансовой устойчивости).
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
При выполнении данного задания использовать материалы пп. 1.1–1.5.
Последовательность выполнения задания:
1. Журнал хозяйственных операций заполнять в виде таблицы 4:
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций
№ п/п
1
Содержание хозяйственной операции
2
25
Сумма, руб.
3
Дебет
4
Кредит
5
При
выполнении
бухгалтерских
проводок
можно
воспользоваться
Приложением 1 и 2.
2. Открыть и заполнить бухгалтерские счета в виде двусторонних таблиц
(см. таблицу 5):
Таблица 5 – Счет бухгалтерского учета
Дебет
Сн для активного счета
Хозяйственные операции
Оборот
Ск для активного счета
Кредит
Сн для пассивного счета
Хозяйственные операции
Оборот
Ск для пассивного счета
3. Оборотная ведомость заполняется в виде таблицы 6.
Таблица 6 – Оборотная ведомость по бухгалтерским счетам за … месяц
№ счета
1
Начальное сальдо
Дебет
Кредит
2
3
Обороты
Дебет
Кредит
4
5
Конечное сальдо
Дебет
Кредит
6
7
4. Заключительный баланс заполняется в таблице 1 исходных данных, при
необходимости в активе и пассиве добавляются новые статьи.
5. Анализ данных провести, используя информацию из раздела 3 данного
пособия, а также Приложения 4.
ЗАДАНИЕ 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Задача 1. Предприятие несет некоторые затраты на автомобиль (табл.7)
Таблица 7 – Издержки на автомобиль
Наименование
Стоимость автомобиля
Остаточная стоимость после 2-х лет эксплуатации
Полугодовое техническое обслуживание
Запасные части на 1000 км
Лицензия на автомобиль на год
Страховой платеж за год
Бензин (1 литр)
Средние затраты топлива: на 100 км 10 л
Задания:
26
Сумма, у.е.
100 000
50 000
1 200
350
1 600
3 000
10
1) Подготовьте для руководства компании таблицу, показывающую, какими
будут после годового пробега этого автомобиля при различных расстояниях
(10000, 20000, 30000 и 60000 км) перечисленные ниже показатели:
а) общие, переменные, постоянные издержки;
б) общие, переменные, постоянные издержки в расчете на 1 км;
2) на графике покажите общие переменные, общие постоянные, общие
затраты, общие затраты в расчете на 1 км.
3) пользуясь графиком, определите приблизительные затраты для вариантов
25000 и 50000 км, а также показатели общих затрат в расчете на 1 км
применительно к указанным расстояниям.
4) «Чем большим будет пройденное автомобилем расстояние, тем это
дешевле». Кратко прокомментируйте данное утверждение.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Расчеты можно представить в виде таблицы 8:
Таблица 8 – Издержки на автомобиль в расчете на пробег
№
п/п
1
2
3
4
5
6
Показатель
10
Пробег, тыс. км
20
30
60
Переменные издержки:
–;
–;
Переменные издержки в расчете на 1 км
Постоянные издержки:
–;
–;
Постоянные издержки в расчете на 1 км
Общие издержки
Общие издержки в расчете на 1 км
При расчете и построении графиков можно воспользоваться материалами
п.2.2. Основных положений данного пособия.
27
Задача 2. Затраты ЗАО «Крокус» в текущем периоде:
Таблица 9 – Накладные расходы ЗАО «Крокус»
№
п\п
1
2
3
4
Показатель
Сумма, у.е.
Аренда помещения
Амортизация оборудования
Электроэнергия и отопление
Складские расходы
Итого:
140 000
80 000
21 000
42 000
283 000
Возможные факторы (базы) распределения затрат по цехам можно
представить в таблице 10:
Таблица 10 – Базы распределения затрат по цехам
№ п\п
1
2
3
4
Показатель
Занимаемая площадь, кв. м
Стоимость оборудования, у.е.
Стоимость
переработанных
материалов, у.е.
Затраты труда, чел.-часы
Цех № 1
12 000
160 000
260 000
Цех № 2
10 000
120 000
120 000
Цех № 3
6 000
40 000
40 000
50 250
31 700
50 000
Задания: 1. Распределить затраты (таблица 9) между цехами, используя
базы распределения (таблица 10);
2. Рассчитать коэффициенты накладных расходов (КНР) по каждому цеху.
Базу распределения считать человеко-часы.
3. Рассчитать, сколько косвенных расходов будет отнесено на единицу
продукции, на изготовление которой требуется 1 час в цехе № 1, 2 часа – в цехе
№ 2 и 2 часа – в цехе № 3.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Распределение удобно производить в таблице 11:
Таблица 11 – Распределение накладных расходов по цехам
Статья затрат
База распределения
Сумма, у.е.
Цех № 1
Цех № 2
Цех № 3
Итого
При расчете коэффициента накладных расходов (КНР) по каждому цеху
можно воспользоваться формулой 2.5 на С.15 данного пособия.
28
Задача 3. Компания занимается сборкой специальных изделий по заказам
потребителей. Данные за отчетный период представлены в таблице 12:
Таблица 12 – Основные затраты по заказам
Показатель
Незавершенное производство на начало отчетного периода
Затраты на материалы, полученные за отчетный период
Затраты на труд за отчетный период
1
26 800
17 275
14 500
Заказы, у.е.
2
3
42 790
─
─
18 500
3 500
24 600
Накладные расходы за отчетный период составили 126 000 у.е.
Задания:
1. Распределить накладные расходы по заказам за отчетный период.
2. Второй заказ был завершен и доставлен заказчику в течение отчетного
периода. Компания хочет получить прибыль от реализации 33,3%. Какова должна
быть продажная цена второго заказа?
3. Какова стоимость незавершенного производства в конце отчетного
периода?
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Накладные расходы удобно распределять пропорционально трудозатратам
(см. тема «Полная себестоимость. Распределение косвенных расходов»). При
расчете незавершенного производства учитываются все затраты по первому и
второму заказу.
Задача 4.
Фирма ежемесячно определяет отклонения по материалам и затратам труда
от нормативов. За сентябрь имеются следующие данные (табл. 13):
Таблица 13 – Нормативы затрат и фактический объем производства фирмы
Норма затрат труда на
Изделия Норма расхода материала на
единицу изделия
единицу изделия
Кол-во, кг цена, руб.
Кол-во, час ставка, руб.
А
Б
9
11
30,0
30,0
7,5
9,0
29
12,0
12,0
Фактический
выпуск
продукции в
сентябре, шт.
600
700
Фактически в сентябре израсходовано 14000 кг материалов и 10000 прямых
чел.-час.
Задания:
1. Подсчитайте отклонения итогов хозяйственной деятельности фирмы за
сентябрь по использованию материалов (кг) и по затратам труда (чел.-час.).
2. Установите отклонения в денежном выражении.
3. Назовите возможные причины возникших отклонений.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Методикой расчета отклонений материальных затрат и затрат труда можно
воспользоваться при изучении п. 2.4 Основных положений данного пособия.
Задача 5. Малая фирма производит один вид изделий, который проходит две
производственные операции. Норма расхода сырья – 150 кг на 100 изделий. Это
сырье перерабатывается на первой операции, где нормативный выход продукции
составляет 8 полуфабрикатов в час при нормативной ставке зарплаты 15 руб./час.
На 2-й операции норма времени 12,5 часов на изготовление 100 изделий и
нормативная ставка зарплаты 16,5 руб./час. В марте изготовлено 479 тыс. изделий
и использовано 732864 кг сырья.
Затраты прямого труда за март (табл. 14):
Таблица 14 – Трудозатраты за март
Операции
Затраты времени, чел.-час.
Сумма зарплаты, руб.
1
2
60 354
58 438
917 381
961 305
Задания:
1. Определите отклонения по расходу сырья (кг).
2. Рассчитайте отклонения по трудовым затратам за счет двух факторов:
а) использования времени;
б) изменения часовой ставки зарплаты.
3. Определите общее отклонение по затратам.
30
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Методикой расчета отклонений материальных затрат и затрат труда можно
воспользоваться при изучении п. 2.4 Основных положений данного пособия.
Задача 6. Фирма «Комета» располагает бюджетом накладных расходов:
1. Постоянные накладные расходы – 100 тыс. руб./месяц.
2. Переменные накладные расходы в расчете на одно изделие – 26 руб. / ед.
3. Планируемый объем выпуска 5 тыс. изделий за месяц.
Отчетные данные за май:
1. Накладные расходы – 280 тыс. руб.
2. Выпущено изделий – 6 тыс. шт.
Задания:
1.
Рассчитайте сумму накладных расходов по бюджету на фактический
объем выпуска изделий.
2.
Определите
сумму
накладных
расходов,
распределенных
на
производство в мае.
3. Определите отклонения по накладным расходам:
а) за счет объема производства;
б) за счет исполнения бюджета;
в) чистые (общие) отклонения.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Методикой
расчета
отклонений
накладных
расходов
можно
воспользоваться при изучении п. 2.4 Основных положений данного пособия.
Задача 7. ООО «Фортуна» предполагает начать выпуск нового продукта.
Переменные расходы на единицу составляют (у.е.):
– прямые материалы – 10;
– прямые трудозатраты – 8;
31
– переменные косвенные расходы – 5.
Постоянные затраты, связанные с производством нового продукта составят
30 000 у.е. в год. Цена продажи единицы продукции составит 29 у.е.
Планируемый годовой объем продаж – 8 000 шт.
Задания:
1. Рассчитать планируемую прибыль.
2. Определить объем продаж, при котором достигается нулевая прибыль
(критическая точка).
3. Вычислить маржинальную прибыль на единицу продукции.
4. Определить маржинальный запас рентабельности.
5. Определить объем продаж, при котором будет получена прибыль 6 000 у.е.
6. Построить графики: а) доходов и затрат, обозначив точку нулевой
прибыли и маржинальный запас рентабельности; б) прибыли и убытков.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Методиками расчета необходимых показателей, построения графиков
можно воспользоваться при изучении п. 2.5 Основных положений данного
пособия.
Задача 8. Машиностроительный завод имел годовой портфель заказов,
обеспечивающий ему в текущем году продажу 100 изделий по цене 300 у.е. / шт.
Себестоимость продукции определялась следующими показателями (у.е.):
– материалы 20 на 1 изделие;
– зарплата 70 на 1 изделие;
– накладные переменные расходы 30 на 1 изделие;
– постоянные расходы (накладные) 13 000 в год.
Фактическое выполнение продаж на протяжении года значительно отстало
от объемов, предусмотренных планом. Дирекция завода за несколько месяцев до
конца года определила, что продажи по прогнозам должны составлять всего 70%
суммы, определяемой портфелем заказов. Руководство предприятия, оценив
32
возможные убытки, нашло нового заказчика, согласившегося купить в текущем
году 15 изделий, но по цене на 60 у.е. ниже установленной. При этом заводизготовитель
должен
дополнительно
затратить
на
конструкторско-
технологическую подготовку выпуска этой партии изделий 200 у.е.
Задания:
1. Рассчитайте суммы прибыли (или убытков), получаемых при первых 2-х
вариантах объема продаж (100% и 70%).
2. Рассчитайте, какую прибыль сможет получить предприятие от продажи
изделий, выполненных по дополнительному заказу. Покажите, покроет ли эта
прибыль убытки, полученные при выполнении первоначального портфеля заказов
на 70%. Рассчитайте прибыль (или убыток) в целом при выполнении третьего
варианта.
3. Дайте сравнительную аналитическую оценку всем трем вариантам и
обоснуйте, насколько выгодно (или нет) решение дирекции завода о принятии
дополнительного заказа с более низкой ценой реализации и с возросшими
постоянными расходами.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Методиками расчета необходимых показателей можно воспользоваться при
изучении пп. 2.2 и 2.5 Основных положений данного пособия.
Результаты расчетов с детализацией затрат по отдельным статьям отразите
в таблице 15:
Таблица 15 – Расчет финансовых результатов (у.е.)
Показатели статьи
расходов
Варианты
1. Объем продаж на 2. Продажи на уровне 3. Продажи на уровне 70%
уровне 100%
70% портфеля заказов + дополнительный заказ
портфеля заказов
Сумма выручки
Себестоимость:
– материалы
– заработная плата
– накладные
переменные затраты
33
– накладные
постоянные расходы
– доп.
конструкторскотехнологические
расходы
Итого себестоимость
Прибыль (+)
Убыток(–)
Задача 9. При изготовлении детали собственными силами постоянные
расходы (FC), связанные с содержанием технологической линии по изготовлению
этих деталей, составляют 15 000 у.е., а переменные расходы на деталь (AVC) – 4
у.е. Покупная стоимость детали – 10 у.е.
Задания:
1. Рассчитайте исходный объем производства деталей (шт.), при котором затраты
на их производство и закупка деталей на стороне будут равны.
2. Обоснуйте варианты управленческих решений, если потребности для
производства составляет: а) 2000 деталей; б) 3500 деталей.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Методиками расчета необходимых показателей можно воспользоваться при
изучении пп. 2.2 и 2.5 Основных положений данного пособия.
Задача 10. Данные по ЗАО «Чайка», относящиеся к бюджетному периоду:
– планируемый объем продаж – 10 000 шт.;
– планируемый объем производства – 12 000 шт.
Планируемые нормативные показатели на единицу продукции (у.е.):
– прямые материалы – 5;
– прямые трудозатраты – 3;
Переменные косвенные затраты* – 6;
Постоянные косвенные затраты* – 8;
Цена единицы продукции – 30.
34
*Косвенные затраты распределяются пропорционально прямым трудозатратам.
Остатков незавершенного производства и готовой продукции у ЗАО
«Чайка» на начало периода не было.
Задание: подготовить гибкий бюджет доходов и расходов, исходя из того,
что фактический объем производства составит 11000 шт., а фактический объем
продаж – 9000 шт.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:
Бюджет составить в виде таблицы 16:
Таблица 16 – Бюджет
Показатель
Нпр., Продажи, шт.
Первоначальный (планируемый) бюджет
10 000
35
Гибкий бюджет
9 000
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Учебники:
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. для студ.вузов /
Н.П.
Кондраков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 720с. – (Высшее
образование). – ISBN 978-5-16-0032.
2. Аудит : учеб. для студ. вузов. – 4-е изд., перераб. и доп. / под ред. проф.
В.И. Подольского. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 744с. – (Золотой фонд
российских учебников). – ISBN 978-5-238-013.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. для студ. вузов /
Н.П.
Кондраков. – 3-е изд., перераб.и доп. – М. : ИНФРА-М, 2010. – 657с. – (Высшее
образование). – ISBN 978-5-16-0041.
4. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие для студ.вузов / М.И.
Баканов, И.М. Дмитриева, М.Б. Чиркова и др. – 2-е изд., перераб.и доп. / под ред.
проф. М.И. Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 624с. – ISBN 978-5279-028.
5. Брыкова Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета в программе
1С:Бухгалтерия: Учеб. 5. пособие для учреждений проф.образования / Н.В.
Брыкова. – М. : Академия, 2007. –80с. – (Непрерывное профессиональное
образование). – ISBN 978-5-7695-37.
6. Патров В.В. Бухгалтерский учет в общественном питании / В.В. Патров,
Л.В. Нуридинова, Н.К. Тараненко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и
статистика, 2003. – 296с. – ISBN 5-279-02503-8.
7.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : Учеб.
для студ.вузов / Г.В. Савицкая. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2009.
– 544с. – (Высшее образование). – ISBN 978-5-16-0034.
8.
Анализ
и
диагностика
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятий : учеб. для студ.вузов / Под ред. проф. В.Я.Позднякова. – М. :
ИНФРА-М, 2009. – 624с. – (Высшее образование). – ISBN 978-5-16-0034.
36
9. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров : учебник / Н.Г.
Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2009.
10. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М. :
Финансы и статистика, 2005.
11. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со
стандартами GAAP / В.В. Качалин. — М. : ЭКСМО, 2007.
12. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А.
Вахрушина. — М. : Омега-Л, Высшая школа, 2008.
13. Карпова, Т.П. Управленческий учет : учебник для вузов. – М. :
ЮНИТИ, 2008.
14. Гражданский кодекс Российской Федерации : части первая и вторая. –
М. : Юрайт-М, 2001.
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). –
СПб. : Виктория плюс, 2006.
16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
17.
План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н).
Периодические издания:
1. Бухгалтерский учет.
2. Главбух.
3. Управленческий учет.
4. Финансовые и бухгалтерские консультации.
5. Экономика и жизнь.
6. Финансовая газета.
7. Расчет.
37
38
Приложение 1
План счетов бухгалтерского учета
Номер
счета
Наименование счета
Номер и наименование субсчета
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства
01
Амортизация основных средств
02
Доходные вложения в
материальные ценности
03
По видам материальных ценностей
Нематериальные активы
04
По видам нематериальных активов и по расходам
на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных
активов
05
................................
06
Оборудование к установке
07
Вложения во внеоборотные
активы
08
Отложенные налоговые активы
09
По видам основных средств
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
8. Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ
Раздел II. Производственные запасы
Материалы
10
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на
сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хоз. принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда
на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда
в эксплуатации
39
Продолжение приложения 1
Животные на выращивании и
откорме
11
................................
12
................................
13
Резервы под снижение
стоимости материальных
ценностей
14
Заготовление и приобретение
материальных ценностей
15
Отклонение в стоимости
материальных ценностей
16
................................
17
................................
18
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
19
1. Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств
2. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально-производственным
запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
20
Полуфабрикаты собственного
производства
21
................................
22
Вспомогательные производства
23
................................
24
Общепроизводственные
расходы
25
Общехозяйственные расходы
26
................................
27
Брак в производстве
28
Обслуживающие производства
и хозяйства
29
................................
30
40
................................
31
Продолжение приложения 1
................................
32
................................
33
................................
34
................................
35
................................
36
................................
37
................................
38
................................
39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ,
услуг)
40
Товары
41
Торговая наценка
42
Готовая продукция
43
Расходы на продажу
44
Расходы на продажу
44
Товары отгруженные
45
Выполненные этапы по
незавершенным работам
46
................................
47
................................
48
................................
49
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Раздел V. Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
Валютные счета
52
................................
53
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
41
Продолжение приложения 1
................................
54
Специальные счета в банках
55
................................
56
Переводы в пути
57
Финансовые вложения
58
Резервы под обесценение
финансовых вложений
59
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
60
................................
61
Расчеты с покупателями и
заказчиками
62
Резервы по сомнительным
долгам
63
................................
64
................................
65
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
66
По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
67
По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам
68
По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
69
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию
Расчеты с персоналом по оплате
труда
70
Расчеты с подотчетными
лицами
71
42
................................
72
Продолжение приложения 1
Расчеты с персоналом по
прочим операциям
73
................................
74
Расчеты с учредителями
75
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
76
Отложенные налоговые
обязательства
77
................................
78
Внутрихозяйственные расчеты
79
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального
ущерба
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал
2. Расчеты по выплате доходов
1. Расчеты по имущественному и личному
страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного
управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
80
Собственные акции (доли)
81
Резервный капитал
82
Добавочный капитал
83
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
84
................................
85
Целевое финансирование
86
................................
87
................................
88
................................
89
По видам финансирования
Раздел VIII. Финансовые результаты
43
Продолжение приложения 1
Продажи
90
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы
91
1. Прочие доходы 2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
................................
92
................................
93
Недостачи и потери от порчи
ценностей
94
................................
95
Резервы предстоящих расходов
96
По видам резервов
Расходы будущих периодов
97
По видам расходов
Доходы будущих периодов
98
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
99
Забалансовые счета
Арендованные основные
средства
001
Товарно-материальные
ценности, принятые на
ответственное хранение
002
Материалы, принятые в
переработку
003
Товары, принятые на комиссию
004
Оборудование, принятое для
монтажа
005
Бланки строгой отчетности
006
Списанная в убыток
задолженность
007
44
неплатежеспособных дебиторов
Продолжение приложения 1
Обеспечения обязательств и
платежей полученные
008
Обеспечения обязательств и
платежей выданные
009
Износ основных средств
010
Основные средства, сданные в
аренду
011
45
Приложение 2
ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ ПО ОСНОВНЫМ РАЗДЕЛАМ
1. Учет денежных средств
Операции
1
Поступление денежных средств с расчетного счета
Поступление денежных средств от покупателей, заказчиков в счет
погашения задолженности за продукцию
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов
Приход излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации
Недостача, выявленная при инвентаризации
Одновременно, если вина кассира доказана
Если виновные не найдены
Отражение денежных средств (переводов) в пути
Поступление денежных средств, числящихся в пути
Поступление денежных средств из кассы на расчетный счет
Поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет
(других дебиторов)
Погашение с расчетного счета задолженности
Дебет
2
50
Кредит
3
51
50
62
50
50
94
73
91
57
51
51
71
91
50
94
94
50
57
50
62 (др.
счета)
51
60 (др.
счета)
51
2. Учет труда и заработной платы
Операции
Дебет
1
2
Начислена заработная плата работникам
20 и др.
Выдана из кассы заработная плата наличными
70
Перечислена заработная плата с расчетного счета на счет работника
70
Депонирование заработной платы
70
Выдача депонированной заработной платы (по расходному кассовому
76
ордеру)
1
2
Невостребованная депонированная заработная плата по истечению
76
срока (3 года)
Начисление пособий по временной нетрудоспособности
69
Удержание НДФЛ
70
По исполнительным листам
70
Удержание с виновников брака
70
В возмещение материального ущерба
70
Удержание за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам
70
и ссудам банка
Кредит
3
70
50
51
761
50
3
91
70
68
762
28
73-23
734
3. Учет текущих обязательств и расчетов
Операции
1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет
2
субсчет ─ «Расчеты по депонированным суммам»
субсчет «Исполнительные листы»
3
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
4
По субсчетам
1
2
46
Кредит
3
Продолжение приложения 2
1
2
3
За поставленные поставщиками ценности и услуги
10 (др.
60
счета)
НДС
19
60
Уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС по приобретенным
ценностям, стоимость которых списывается на затраты организации,
68
19
после погашения обязательств перед поставщиками
Погашение задолженности перед поставщиками
60
51
Отражение выставленной поставщику претензии
76
60
Отражение суммы предъявленных организацией штрафных санкций
76
91
Отражение суммы организации штрафных санкций
91
76
Расчеты с покупателями и подрядчиками
Отгружена продукция или оказаны услуги (к оплате предъявляются
62
90
расчетные документы вкл. НДС)
Погашение задолженности покупателями
51
62
Расчеты с персоналом организации по прочим операциям и подотчетными лицами
Предоставление займа работнику организации
73
50
Начисление процентов по предоставленному работнику займу
73
91
Погашение займов и других долгов перед организацией работниками
70
73
Выдача под отчет наличных
71
50
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы
10, 26,
71
44 и др.
НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам, оплаченным из
19
71
подотчетных сумм
Возврат неиспользованного остатка
50
71
Незаконно израсходованные суммы
94
71
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
73
94
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
99 (др.
Начисление налогов
68
счета)
Начисление пособий по временной нетрудоспособности
69
70
Перечисление задолженности внебюджетным фондам
69
51
Перечисление задолженности бюджету
68
51
4. Учет основных средств
Операции
Поступление основных средств:
Поступление основных средств по первоначальной стоимости (вкл.
расходы по доставке)
Перечисления с расчетного счета за основные средства
Начисление НДС по закупленным основным средствам
Оприходование ОС, внесенных учредителями в счет вкладов в УК
Переданы ОС в эксплуатацию
Безвозмездно полученные ОС
Оприходованы неучтенные ОС, выявленные при инвентаризации
Увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов
Уценка объектов основных средств
Выбытие основных средств:
на сумму накопленной амортизации
на сумму первоначальной стоимости
47
Дебет
Кредит
60(76)
19
08
01
08-6
01
01
83
60(76) и
др. сч.
51(55)
60(76)
75
08
98-2
91-1
83
01
02
91
01
01
08
Продолжение приложения 2
1
2
3
Отражение недоамортизированной стоимости объекта
91
02
Стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия
10
91
объекта
Расходы, связанные с выбытие ОС
91
23,44,76
Задолженность бюджету по НДС
91
68
поступление денег за проданный объект
51
91
Списание объектов в случае ликвидации при авариях, стихийных
91
94
бедствиях и других ЧС
Финансовый результат:
91
99
прибыль
99
91
убытки
Другие операции
Начисление амортизации
25 и др.
02
счета
5. Учет материалов
Операции
Поступление материалов
НДС
Продажа материалов на сторону:
выручка
Сумма НДС в составе выручки
На фактическую стоимость проданных материалов
Расходы на продажу материалов
Финансовый результат: прибыль
убыток
Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации
Недостача материалов, выявленные в ходе инвентаризации
Списание недостач:
а) в пределах норм естественной убыли ─ на счета издержек
производства или обращения:
б) при хищении
Дебет
10
19
50, 51,
62
91
91
91
91
99
10
Кредит
60
60
94
10
20, 23,
25, 26 и
др.
73
94
94
91
68
10
76
99
91
91
6. Учет производства и реализации продукции
Операции
1
Сумма заработной платы, начисленной основным работникам
Начисление социальных выплат от заработной платы
Суммы амортизации основных средств
Списание производственной себестоимости бракованной продукции
Стоимость материалов, использованных для исправления брака
Удержания с виновника брака
Претензии поставщикам за поставку недоброкачественных материалов
Стоимость брака по цене возможного использования
Потери от брака
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
производства
48
Дебет
2
20, 44
20, 44
20, 25,
26, 44
28
28
70
76-2*
43,10
20
Кредит
3
70
69
20
25, 26
02
20
10
28
28
28
28
Продолжение приложения 2
1
2
3
Передача на склад из цеха (производства) готовой продукции
43
20
Отгружена ГП покупателям
62
90
Списывается себестоимость проданной продукции
90
41, 43
На сумму НДС и других аналогичных платежей в составе выручки
90
68
На сумму расходов, на продажу
90
44
Поступили платежи за продукцию
51
62
Выявлен результат от продажи (прибыль)
90
99
Выявлен результат от продажи (убыток)
99
90
* расчеты по претензиям
7. Учет финансовых результатов
Операции
1
Прибыль от обычных видов деятельности
Убыток от обычных видов деятельности
Операционные и внереализационные доходы
Операционные и внереализационные расходы
Потери, расходы в связи
хозяйственной деятельности*
с
Дебет
2
90
99
91
99
чрезвычайными
обстоятельствами
Начисление налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых
санкций
Сумма чистой прибыли списывается заключительной записью декабря
Сумма чистого убытка списывается заключительной записью декабря
Перечисление и авансовые платежи по налогу
При направлении коммерческой организацией бюджетных средств на
финансирование расходов
Использование прибыли на выплату дивидендов
Доведение величины УК до размера чистых активов организации
Погашение убытка за счет средств РК
Погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его
участников
99
Кредит
3
99
90
99
91
10, 70,
69, 76,
50, 51
99
68
99
84
68
84
99
51
86
98
84
80
82
70, 75
84
84
75
84
Дебет
2
51 и др.
Кредит
3
66, 67
26
51
91
26, 91
66, 67
51
66, 67
51
*стихийные бедствия, пожар, авария, национализация и т.п.
8. Учет кредитов и займов
Операции
1
Суммы полученных кредитов и займов
Выплата процентов по займам и кредитам в пределах установленных
сроков
Оплата процентов за пользование кредитом при просрочке платежа
Начисление процентов по займам
Погашение задолженности по начисленным процентам
49
Приложение 3
Состав бухгалтерской отчетности
Форма
Бухгалтерский
баланс
Нормативный акт,
утвердивший форму
Приказ Минфина РФ
от 02.07.2010 N 66н
Сущность
Отчет о
прибылях и
убытках
Приказ Минфина РФ
от 02.07.2010 N 66н
Отчет об
изменениях
капитала
Приказ Минфина РФ
от 02.07.2010 N 66н
показывает положение фирмы на определенную
дату. Баланс показывает фирму как держателя
ресурсов, активов, которые равны источникам пассиву и капиталу.
содержит информацию о деятельности по
созданию прибыли или о средствах, заработанных
или истраченных в течении определенного
периода.
показывает изменение средств, вложенных
собственником в фирму за определенный период.
Отчет о
движении
денежных
средств
Приказ Минфина РФ
от 02.07.2010 N 66н
суммирует поступления фирмы и раскрывает их
использование в течение отчетного периода.
Пояснения к
Приказ Минфина РФ
бухгалтерскому от 22.07.2003 N 67н
балансу
Показывает детализацию данных баланса
(движение нематериальных активов, дебиторской
и кредиторской задолженности, расшифровку
амортизируемого имущества, движение средств
финансирования долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений и др. показатели).
Содержит данные об остатках, ранее поступивших
в качестве различных взносов и поступлений;
расшифровки использования средств.
Отчет о целевом Приказ Минфина РФ
использовании от 02.07.2010 N 66н
полученных
средств ─ для
некоммерческих
организаций
50
Приложение 4
Бухгалтерский баланс
на _____________ 20__ г.
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
по ОКПО
ИНН
по ОКВЭД
Организация
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической деятельности
Организационно-правовая форма / форма собственности
Единица измерения:
тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
Коды
0710001
384 / 385
Местонахождение (адрес)
Пояснени
я <1>
Наименование показателя <2>
Код
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
1110
1120
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
1130
1140
1150
1160
1170
1180
1190
1100
1210
1220
1230
1240
1250
1260
1200
1600
51
На ____ 20__ На 31 декабря На 31 декабря
г. <3>
20__ г. <4>
20__ г. <5>
Продолжение приложения 4
Пояснения
<1>
Наименование показателя <2>
Код
На ____ 20__
г. <3>
На 31
На 31
декабря
декабря
20__ г. <4> 20__ г. <5>
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ <6>
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1310
( ) <7>
()
1300
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1410
1420
1430
1450
1400
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
1510
1520
1530
1540
1550
1500
1700
Руководитель
( )
1320
1340
1350
1360
1370
Главный бухгалтер
(подпись)
(расшифровка подписи)
(подпись)
(расшифровка подписи)
"__" ________ 20__ г.
Примечания
<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции
Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается),
показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому
балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
<3> Указывается отчетная дата отчетного периода.
<4> Указывается предыдущий год.
<5> Указывается год, предшествующий предыдущему.
<6> Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный
капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая
организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного
движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников
формирования имущества).
<7> Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
52
Табольская Виктория Валерьевна
УЧЕТ И АНАЛИЗ
Учебно-методическое пособие и рекомендации по выполнению контрольной
работы
для студентов заочного отделения, обучающихся
по специальности 080200 «Менеджмент»
Профиль подготовки «Менеджмент» и «Маркетинг»
Ответственный за издание – Н.П. Алешков
Компьютерная верстка – Л.А. Кашбиева
Тираж 100 экз.
Издано в Набережночелнинском государственном торгово-технологическом
институте
Отпечатано в ОАО «Набережночелнинская типография»
П. Зяб, ул. Низаметдинова, 18. тел. 46–86–17
53
54