Упрощенная система налогообложения: новации 2013 года

Упрощенная система налогообложения: новации 2013 года
Налоговое законодательство Республики Беларусь в целях снижения
налоговой нагрузки для налогоплательщиков и создания для них наиболее
благоприятных условий для осуществления предпринимательской
деятельности постоянно совершенствуется. С 1 января 2013 года
существенные коррективы внесены и в порядок применения упрощенной
системы налогообложения (далее – УСН). Рассмотрим такие изменения
подробнее.
С 2013 года для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, снижены ставки
налога при УСН – для субъектов хозяйствования, не уплачивающих налог на
добавленную стоимость, ставка налога установлена в размере 5 %, а для
плательщиков налога на добавленную стоимость – в размере 3 %. Для
организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от
реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности ставка
налога установлена в размере 2 %.
Упразднен порядок распределения внереализационных доходов при
применении различных ставок налога при УСН: внереализационные доходы,
полученные в 2013 году плательщиками налога при УСН без уплаты налога
на добавленную стоимость, облагаются по ставке 5%, с уплатой налога – по
ставке 3%.
Отменена ставка налога при УСН в размере 15% от валового дохода,
которую ранее могли применять плательщики, осуществляющие розничную
торговлю и оказывающие услуги общественного питания. С 2013 года для
плательщиков, применяющих УСН без уплаты налога на добавленную
стоимость и осуществляющих розничную торговлю приобретенными
товарами, ставка налога установлена в размере 3% в отношении полученной
выручки. Указанную ставку могут применять организации с численностью
работников в среднем за период с начала года по отчетный период
включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели,
валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не
более 4,1 млрд. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие
услуги общественного питания, не вправе применять указанную ставку
налога, а уплачивают налог при УСН по общим ставкам: либо 5 % без уплаты
налога на добавленную стоимость, либо 3 % с его уплатой.
С 1 января 2013 года увеличены критерии численности и валовой
выручки, при которых субъекты предпринимательской деятельности вправе
не являться плательщиками налога на добавленную стоимость – организации
и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе не
исчислять налог на добавленную стоимость при численности работников
организации не более 50 человек и размере валовой выручки организаций и
индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года не
более 8,2 млрд. руб. (в 2012 году критерии составляли 15 человек и 3,4 млрд.
руб. соответственно).
Перечень налогов, уплачиваемых при УСН в общем порядке, дополнен
налогом на недвижимость и земельным налогом. При этом налог на
недвижимость не исчисляют и не уплачивают субъекты хозяйствования,
имеющие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машиноместа общей площадью до 1500 кв.м. Однако при сдаче объектов
недвижимости в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передаче в
пользование организация либо индивидуальный предприниматель
признаются плательщиком налога на недвижимость независимо от размера
общей площади таких объектов.
С 2013 года применяющие упрощенную систему налогообложения
организации и индивидуальные предприниматели уплачивают земельный
налог, если площадь земельного участка превышает 0,5 га. Исключение
составляют земли сельскохозяйственного назначения, которые по-прежнему
освобождаются от обложения земельным налогом.
Изменен порядок определения момента фактической реализации для
организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность на общих
основаниях – такие организации определяют выручку для целей исчисления
налога при УСН по методу начисления. Для субъектов хозяйствования,
применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, метод определения выручки остался прежним – «по
оплате». Право ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, с 2013 года
предоставлено организациям со средней численностью работников не более
15 человек и индивидуальным предпринимателям, у которых валовая
выручка нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд.
руб. В указанной книге необходимо также вести учет капитальных строений
(зданий, сооружений), их частей, в том числе сверхнормативного
незавершенного строительства, машино-мест как по объектам основных
средств, находящимся на балансе организаций, ведущих бухгалтерский учет.
Для организаций, которые в 2012 году определяли выручку по принципу
оплаты, а с 1 января 2013 года перешли на принцип начисления, определен
порядок отражения выручки в переходный период – выручка от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных,
оказанных), переданных, но не оплаченных до 1 января 2013 года,
отражается в момент поступления оплаты в 2013 году. Если оплата в течение
2013 года не поступит, выручка должна быть отражена на 31 декабря 2013
года. Аналогичный порядок установлен при изменении принципа отражения
выручки в течение налогового периода – календарного года (например, при
утрате права вести учет в книге учета доходов и расходов при УСН по
причине превышения критерия валовой выручки и (или) численности
работников).
С 2013 года плательщики, у которых в последнем отчетном периоде
предыдущего налогового периода (календарного года) превышены критерии
валовой выручки (более 8,2 млрд. руб.) и численности работников (более 50
человек), не вправе применять УСН без уплаты налога на добавленную
стоимость в течение всего налогового периода.
Учитывая, что УСН является наиболее популярной среди организаций и
индивидуальных предпринимателей системой налогообложения, изменения в
порядке ее применения с 2013 года, снижение налоговой нагрузки и
упрощение учета позволят не только сократить ошибки и, как следствие,
уменьшить штрафные санкции при ее применении, но и позволят применять
ее еще большему числу налогоплательщиков.