ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ: ИТОГИ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ
THE PRACTICE OF APPLICATION OF SPECIAL TAX REGIMES:
RESULTS, PROBLEMS, PERSPECTIVES
Лисеенко Светлана Александровна
Барнаульский филиал Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель: Бабенко Нина Ивановна,
доцент кафедры «Финансы и кредит»
Барнаульского филиала Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации
АННОТАЦИЯ
В данной работе проанализировано применение специальных налоговых
режимов в Алтайском крае. Особое внимание уделено прогнозированию
задолженности
по
налогам
на
совокупный
доход,
исследованию
обоснованности применения понижающих коэффициентов для ЕНВД и
патентной системы налогообложения. Выявлены недостатки применения
спецрежимов в Алтайском крае и предложены рекомендации для их
решения.
ANNOTATION
In this work the application of special tax regimes in the Altai region is
analyzed. Much attention is given to the prediction of arrears of taxes on gross
income, the investigation of validity of use of reduction factors for unified tax on
imputed income and the patent system of taxation. The problems of application of
special tax regimes in the Altai region are revealed and the ways of their solution
are recommended.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Ключевые слова: практика применения, специальные налоговые режимы,
анализ, малое предпринимательство, налоги на совокупный доход.
KEY WORDS
Practice of application, special tax regimes, analysis, small business, taxes on
gross income.
Характерной чертой Алтайского края является большое количество
хозяйствующих субъектов, работающих на специальных налоговых режимах.
За последние три года в крае наблюдается уменьшение количества данной
категории налогоплательщиков на 2 % по ряду причин, в том числе: увеличение
страховых
платежей
и
прекращение
деятельности.
Динамика
налогоплательщиков специальных налоговых режимов представлена на
рисунке 1.
55 584
54604
3 329
2 901
2371
2010 г.
УСН
52 613
34 921
34 652
34 267
32 379
2009 г.
54 074
2011 г.
ЕНВД
3 435
2012 г.
ЕСХН
Рисунок 1 – Динамика налогоплательщиков специальных налоговых режимов в
разрезе режимов в Алтайском крае за 2009-2012 гг., ед. / чел.
Согласно отчетности УФНС России по Алтайскому краю наблюдается
положительная динамика как поступлений в целом по налоговым доходам, так
и по налогам на совокупный доход. В 2012 г. поступило 3187,81 млн. руб.
налогов на совокупный доход. За исследуемый период прирост составил
42,11%.
Несмотря на хорошую динамику роста поступлений, доля поступлений по
налогам на совокупный доход в налоговых доходах края, к сожалению,
невелика, в 2012 г. составила 6,24%, что на 1,29% меньше, чем в 2009 г.
Наибольшая сумма поступлений (более 60%) налогов на совокупный доход
за весь исследуемый период приходилась на поступления от УСН.
Отмена представления деклараций за отчетные периоды по налогам на
совокупный доход повела к росту задолженности по данным налогам. Прирост
задолженности по налогам на совокупный доход за исследуемый период в
Алтайском крае составил 41,69%. Обращая внимание на увеличение
задолженности по налогам по спецрежимам, при помощи пакета «Анализ
данных» программы MS Excel и отчетов УФНС по Алтайскому краю «4 - НМ»
за 2006 – 2012 гг. была построена модель регрессии, которая имеет вид:
,
(1)
где Y – значение задолженности по налогам на совокупный доход в Алтайском
крае; t – порядковый номер года исследования.
На рисунке 2 представлены результаты прогнозирования задолженности по
налогам на совокупный доход в Алтайском крае.
350,00
291,65
300,00
y = 20,21t + 109,72
250,00
прогноз
200,00
150,00
100,00
2004
фактические данные
271,44
нижние границы
2006
2008
2010
2012
2014
2016
Рисунок 2 – Результаты моделирования и прогнозирования задолженности по
налогам на совокупный доход в Алтайском крае, млн. руб.
Таким образом, согласно линейной модели ожидаемая задолженность по
налогам на совокупный доход в следующие 2 года будет составлять около
271,44 и 291,65 млн. руб. С учетом размаха в 2013 г. задолженность
прогнозируется в пределах 244,26 – 298,61 млн. руб., в 2014 – в пределах 262,04
– 321,26 млн. руб.
Общая задолженность по уплате налогов организаций и предпринимателей,
выбравших спецрежимы, по данным на 1 января 2014 г. составила 295 млн.
руб., то есть совпала с пределами прогнозирования на 2013 г.: 244,26 – 298,61
млн. руб.
Анализ выявил значительные различия в решениях по коэффициентам для
ЕНВД г. Барнаул и г. Новосибирск. Представительные органы власти не
анализируют
ситуацию
с
соседствующим
регионом.
К
примеру,
предприниматель, занимающийся розничной торговлей верхней одежды, в г.
Барнаул заплатит налог за квартал на 10929,65 руб. меньше, чем в г.
Новосибирск. А предприниматель, занимающийся услугами общественного
питания (в ассортименте отсутствует алкогольная продукция и пиво), в г.
Барнаул заплатит налог за квартал на 17510,04 руб. меньше, чем в г.
Новосибирск. Барнаульская Дума ввела больше понижающих коэффициентов,
чем Совет депутатов г. Новосибирск, что по нашему мнению способствует
миграции налогоплательщиков.
Новый спецрежим для индивидуальных предпринимателей не получил
развития в Алтайском крае. В регионе за I полугодие 2013 г. выдано 48
патентов. Среди регионов Сибирского федерального округа Алтайский край по
количеству
приобретенных
патентов
занимает
предпоследнее
место.
Основными причинами этого явились непродуманность в установлении
размера потенциально возможного дохода в Алтайском крае и отсутствие
дифференцированного подхода к определению потенциально возможного
дохода (стоимости патента) в зависимости от места расположения бизнеса.
С
учетом
проведенного
анализа
были
разработаны
следующие
предложения:
а)
проведение
анализа
обоснованности
коэффициентов по ЕНВД в Алтайском крае;
применяемых
понижающих
б) внесение изменений в налоговое законодательство по предоставлению
права
субъектам
РФ
при
введении
патентной
системы
в
регионе
дифференцировать потенциально возможного дохода в зависимости от места
ведения бизнеса или передаче полномочий по ее введению и определению
стоимости патента с регионального уровня на муниципальный;
в) внесение изменений в налоговое законодательство, обязывающих
плательщиков спецрежимов, не уплачивающих в течение предыдущего года
авансовые платежи,
представлять в текущем году декларации за отчетные
периоды в упрощенном порядке.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. №
117 – ФЗ (в ред. от 05.04. 2013 г. № 39-ФЗ) [Электронный ресурс] //
Информационно-правовой
портал
ГАРАНТ.
–
URL:
http://base.garant.ru/10900200/29/, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения: 12.03.2014).
2 Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2013 год. Приказ
Минэкономразвития России от 31.10.2012 г. № 707 [Электронный ресурс] //
Консультант
Плюс
–
URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=138002,
свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения: 12.03.2014).
3 О внесении изменений в Закон Новосибирской области «О налогах и
особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в
Новосибирской области» : закон Новосибирской области от 29.11.2012 г. №
277-ОЗ [Электронный ресурс] // Клерк – URL: http://www.klerk.ru/doc/303240/,
свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения: 12.03.2014).
4 О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы
налогообложения на территории Алтайского края : закон Алтайского края от
30.10.2012
г.
№
78-ЗС
[Электронный
ресурс]
//
Клерк
–
URL:
http://www.klerk.ru/doc/299016, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения:
12.03.2014).
5 Постановление Администрации Алтайского края от 25.12.2013 г. № 694
«Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства
Алтайского края на период до 2025 года».
6 Решение Барнаульской городской Думы от 25.10.2013 г. № 196 «О
внесении изменений в решение городской Думы от 28.09.2005 № 186 «О
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности на территории города Барнаула» [Электронный
ресурс] // Клерк – URL: http://www.klerk.ru/doc/346016, свободный. – Загл. с
экрана. – (Дата обращения: 12.03.2014)
7 Решение Совета депутатов города Новосибирска от 26.06.2013 г. № 892
«О внесении изменения в приложение к решению Совета депутатов города
Новосибирска
от
02.11.2010
№
159
«Об
установлении
значений
корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающих
особенности
ведения
предпринимательской
деятельности,
по
системе
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на территории города Новосибирска, с 2011 года»
[Электронный ресурс] // Клерк – URL: http://www.klerk.ru/doc/330557/,
свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения: 12.03.2014).
8 Лапина М. Плюсы и минусы патентной системы налогообложения
[Электронный
ресурс]
/
М.
Лапина
–
URL:
http://www.audit-
it.ru/articles/account/a84/625964.html, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения: 15.03.2014).
9 Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный
ресурс]
/
Федеральная
налоговая
служба
–
URL:
http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения: 10.03.2014).
10 Малое и среднее предпринимательство Алтайского края: состояние, роль
в экономике, перспективы [Электронный ресурс] / Управление Алтайского края
по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры – URL:
http://www.altsmb.ru/business/altsmb, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата
обращения: 10.03.2014).