НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОПРЕДЕЛЕНИЕМ ЦЕН В Д Ц

реклама
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
ЗА ОПРЕДЕЛЕНИЕМ
Д
ЦЕН
Ц
В
КОНТРОЛИРУЕМЫХ ОПЕРАЦИЯХ
Николай Мишин
Начальник отдела проверок
трансфертного ценообразования
Департамента налогового и
таможенного аудита
Киев, 17 октября 2013 г.
18.10.2013
1
Слайд 1
Трансфертное ценообразование
Трансфертное ценообразование – система р
ц
товаров р
определения обычной цены
и/или результатов работ (услуг) в операциях признанных в соответствии
операциях, признанных в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Украины контролируемыми
Украины контролируемыми
2
Принципы
р ц
трансфертного
р
ф р
ценообразования (39.1)
Слайд 2
Налоговый
Н
й
контроль
за
трансфертным
ф
ценообразованием
б
предусматривает корректировку налоговых обязательств до уровня
налоговых обязательств при условиях, которые имели место при
операциях,
р ц
, стороны
р
которых
р
не являются связанными лицами
ц
Определение цены осуществляется по определенным методам с целью
проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль
предприятия
д
и налога на добавленную
д б
стоимость
Цена в контролируемой операции для целей налогообложения
определяется как обычная,
обычная если Миндоходов Украины не доказано
обратное или плательщиком налогов использовано взаимосогласованную
цену
Право налогоплательщика на самостоятельное проведение
П
д
корректировки налоговых обязательств, в случае их занижения
вследствие применения им цен, которые не отвечают
уровню обычных цен
3
Слайд 3
Операции, которые подлежат контролю (39.2)
‰Хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ,
услуг), которые осуществляются налогоплательщиками:
¾ со связанными лицами – нерезидентами;
¾со связанными лицами – резидентами, которые:
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
задекларировали
д
убытки
б
за предыдущий
д д
й (отчетный)
(
й) год;
д
применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на
начало налогового (отчетного) года;
платят налог на прибыль предприятия и/или НДС не по основной
(б
(базовой)
й) ставке по состоянию на начало налогового (отчетного)
(
)
года;
не были плательщиками налога на прибыль и/или НДС по состоянию
на начало налогового (отчетного) года;
‰Операции, одной из сторон которых является нерезидент,
зарегистрированный в государстве (на территории), в котором(ой) ставка
налога на прибыль
р
предприятия
р д р
((корпоративную
р р
у прибыль)
р
) на 5 и более
процентов ниже, чем в Украине, или который платит указанный налог
по ставке на 5 и более процентов ниже, чем в Украине.
4
Слайд 4
Операции которые подлежат контролю
Операции,
стоимостной критерий
Операции указанные выше относятся к
контролируемым при условии,
что общая сумма осуществленных операций
плательщика
щ
налогов с каждым контрагентом
р
равна или превышает 50 миллионов гривен (без
учета налога на добавленную стоимость) за
соответствующий
й календарный
д
й год
д
5
Слайд 5
Формы налогового контроля за
трансфертным ценообразованием (39.5)
Налоговый контроль за определением цен в
контролируемых операциях осуществляется путем:
мониторинга
цен в
ц
контролируемых
операциях
проведения
проверок
контролируемых
операций
6
Формы налогового контроля за
трансфертным ценообразованием
Слайд 6
Мониторинг цен в контролируемых операциях(39.5.1)
путем наблюдения
Миндоходов за ценами,
которые применяются
сторонами таких
операций
р ц
путем анализа
документации о
контролируемых ценах,
подаваемой
налогоплательщиком
щ
Порядок осуществления мониторинга цен в контролируемых
операциях устанавливается
Министерством доходов и сборов Украины
7
Документация для
налогового контроля (39.4)
Отчет о
контролируемых
операциях
Слайд 7
Документация
у
– должна содержать
определенные
соответствующими нормами
документы и/или информацию
Отчет о контролируемых операциях – предоставляется в электронной
форме средствами электронной связи налогоплательщиками,
налогоплательщиками которые
на протяжении отчетного периода осуществляли контролируемые
операции
Отчетный период - календарный год
Срок предоставления отчета –до
до 1 мая года следующего за
отчетным
Форма
р
отчета – у
устанавливается Министерством
р
доходов
д
д
и сборов Украины
8
Отчет о контролируемых операциях
Слайд 8
(проект)
Состоит из заглавной, основной частей и приложения
Заглавная часть: данные о налогоплательщике, который подает отчет
О
Основная
часть: общие
б
сведения об
б операциях с разными контрагентами,
осуществленные в отчетном году
Приложение (приложения): данные о контрагенте ‐ стороне (сторонах)
контролируемой операции и детализованные сведения о
контролируемой(ых) операции(ях):
‐ название операции; ‐ предмет операции;
‐ коды предмета операции, товара, услуг, страны
происхождения товаров/услуг, метода ценообразования и
др. согласно Классификаторов и отдельных таблиц,
‐ контракт/договор,
‐ дата операции, ‐ цена за единицу,
‐ информация о связанных лицах.
Количество приложений соответствует количеству контрагентов, общая сумма
операций с каждым их которых 50 млн. грн. и более (без НДС).
9
Предоставление документации для
налогового контроля (39.4)
Слайд 9
Документация – предоставляется по запросу Министерства доходов
и сборов Украины (запрос может быть направлен не раннее1 мая):
Плательщики налогов
(кроме крупных)
(39.4.7)
на протяжении одного
месяца со дня
поступления запроса
первичную документацию
д
по
контролируемым сделкам, указанных
в запросе, и
прочую документацию
(совокупность документов или единый
д
документ
составленный
йв
произвольной форме) для обоснования
соответствия цены операций уровню
обычной цены
Крупные плательщики
налогов
(кроме Национального банка Украины)
(39.4.8)
на протяжении двух
месяцев со дня
поступления запроса
-совокупность документов
д
или
единый документ составленный в
произвольной форме, который
должен содержать информацию,
определенную подпунктом
• сведения о связанных лицах ,
• описание операции,
операции условий ее
проведения,
• функциональный анализ.
• анализ рисков,
• экономический анализ.
• результаты сравнительного анализа
коммерческих и финансовых условий
операций
Документация принимается через территориальный орган
Миндоходов, в котором плательщик состоит на учете
10
Предоставление дополнительной
документации (39.5.1)
Предоставление
П
плательщиком налогов
документации не в полном
объеме
и/
или
Слайд 10
Установление отклонения ц
цены
контролируемой операции от
обычной цены по результатам
мониторинга цен в таких
операциях
Министерство доходов и
сборов Украины
Запрос
р к плательщику
щ у налогов
с требованием предоставить
в течение 30 календарных дней
дополнительно
документацию
(из перечня,
предусмотренного для
крупных налогоплательщиков
и/
или
обоснование определения
обычной цены такой
операции
р ц
11
Слайд 11
Проверка плательщика налогов
по вопросам полноты начисления и уплаты налогов
и сборов во время осуществления контролируемых
операций (39.5.2)
(39 5 2)
Проводится в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (глава
8 раздела II) с учетом следующих особенностей:
ƒ
Специальные основания для проверки
ƒ
Принятие решения о проведении проверки Министром доходов и сборов Украины (его
заместителем
ƒ
Информирование плательщика налогов о проведении проверки путем
уведомления территориальным органом Министерства плательщика налогов о
принятии указанного решения в течении 10 дней со дня его принятия и не позднее
чем за 10 дней до начала проверки, с одновременным направлением запроса о
предоставлении документов подтверждающих осуществление финансовохозяйственных операций
Проверка проводится – должностными лицами территориального органа
Миндоходов под руководством должностного лица центрального
аппарата Миндоходов (39.5.2.2). Указанные должностные лица
имеют право направить запрос плательщикам налогов, которые
являются сторонами проверяемых контролируемых операций
и/или провести встречную сверку (39.5.2.14 ).
12
Основания для проведения
р
проверки
р
р
Слайд 12
(39.5.2.1)
ƒ Выявление территориальным органом Миндоходов фактов
осуществления
налогоплательщиком
контролируемых
операций, отчет по которым не предоставлен; направление
соответствующего извещения в Миндоходов;
ƒ Выявление по результатам мониторинга отклонения цен
контролированной операции от уровня обычных (рыночных)
цен;
ƒ Непредставление
налогоплательщиком
контролируемых операциях;
отчета
ƒ Непредставление налогоплательщиком документации
контролируемых операциях или представление
ее с нарушением установленных требований.
о
о
13
Продолжительность проведения
проверки (39.5.2.8-39.5.2.10)
Слайд 13
Продолжительность проверки (основной срок) – до 6
месяцев
Продление проверки – до шести месяцев
Срок проверки – со дня принятия решения о ее проведении до
дня составления акта (справки) о ее проведении
Основания продления
р
проверки
р
р –
при необходимости получения:
‰ информации от иностранных госорганов,
‰ проведения экспертизы,
‰ перевод на украинский язык документов, предоставленных налогоплательщиком на иностранном языке
14
Слайд 14
Требования к проведению проверки
•
Во время проведения проверки контролируемых операций
используется метод
д (комбинацию
(
б
методов),
) примененный
й
налогоплательщиком
•
Применение д
П
других методов
д (комбинации
(
б
методов))
определения цены контролируемых операций разрешается,
только если доказано что использованный
налогоплательщиком метод (комбинация методов) не позволяет
правильно определит цену контролируемой операции
•
Контролируемые операции могут быть проверены с учетом
срока, предусмотренного пунктом 102.1 статьи 102 Налогового
кодекса Украины
У
(не позднее окончания 1095 дня, что наступает за последним
днем граничного срока подачи налоговой декларации и/или граничного срока уплаты
денежных обязательств, насчитанных контрольным органом)
15
Ограничения при проведении
проверки
Слайд 15
•
Запрещено проводить две и более проверки контролируемой
операции в течение одного календарного года
•
Не допускается проверка соблюдения других требований
законодательства, контроль за которыми возложен на
контрольные
р
органы
р
•
Если за результатами проверки у налогоплательщика – стороны
контролируемой операции, установлено соответствие цены
операции обычным ценам, – в отношении этой операции не
могут проводиться проверки налогоплательщиков – других
сторон (контрагентов) данной контролируемой операции.
операции
16
Оформление результатов проверок
контролируемых операций (39.5.2.16,39.5.2.18)
(39 5 2 16 39 5 2 18)
Акт
выявлено отклонение цены
операций от обычной цены,
которые провели к занижению
суммы налога
Слайд 16
Справка
отсутствуют нарушения в
отношении отклонения цены и
занижения суммы налога
Требования
р
к акту
у
– должен содержать:
ƒдокументально подтвержденные факты отклонения
цены примененной во время осуществления
цены,
операций, от обычной (рыночной) цены, определенной
в соответствии с требованиями статьи 39 Налогового
кодекса Украины;
ƒобоснование, что указанное отклонение привело к
занижению суммы налога;
ƒрасчет суммы такого занижения.
17
Спасибо за
внимание!
18
Скачать