№ 1 - 2007 г. 08.00.00 экономические науки УДК 625.1/.5:336.12 ПРИМЕНЕНИЕ ТРЕНДОВОГО МЕТОДА АНАЛИЗА В БЮДЖЕТИРОВАНИИ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ Е.А. Сурикова Сибирский государственный университет путей и сообщения (г. Новосибирск) В статье показан всесторонний анализ исполнения бюджетов с целью выявления динамики процессов, происходящих в целом в филиале или его структурном подразделении, оперативного реагирования на них, стимулирования положительных и устранения отрицательных тенденций экономической службой железной дороги и экономическими подразделениями отраслевых служб и предприятий. Ключевые слова: гибкое бюджетирование, прогнозный анализ, нормативное время, динамика процессов Развивающаяся в компании ОАО "РЖД" система бюджетирования в той или иной мере охватывает все ее уровни управления. В разработанном ОАО "Российские железные дороги" регламенте бюджетного управления, достаточно четко проработан процесс бюджетирования на уровне самой компании и ее территориальных и функциональных филиалов [3]. Но так как центрами затрат являются структурные подразделения филиалов ОАО "РЖД" - депо, дистанции, станции, то на наш взгляд, необходима более детальная проработка методик бюджетирования именно этих подразделений. С целью выявления динамики процессов, происходящих в целом в филиале или его структурном подразделении, оперативного реагирования на них, стимулирования положительных и устранения отрицательных тенденций экономической службой железной дороги и экономическими подразделениями отраслевых служб и предприятий выполняется всесторонний анализ исполнения бюджетов. Структурные подразделения ОАО "РЖД" при разработке бюджетов, в основном, ориентируются на показатели установленные или рекомендованные соответствующими отраслевыми службами. Одним из условий выполнения таких бюджетных показателей является оптимизация и выявление внутренних резервов, а для этого необходимо детально исследовать затраты предприятия, уделяя особое внимание анализу и оценке накладных расходов. На этапах предварительного просчета различных вариантов бюджета и мониторинга его исполнения наряду с применением "план-фактного" анализа возможно применение, по нашему мнению, трендового метода экономического анализа. Особенно широко его использование в "гибком бюджетировании", когда бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозного объема реализации. Это актуально, как для предприятий, где большая часть затрат является переменными (локомотивные, вагонные депо), так и для предприятий, где значительный удельный вес условно-постоянных затрат. Трендовый анализ заключается в сравнении каждой позиции бюджета с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя (статьи бюджета), очищенной от случайных влияний и особенностей отдельных периодов [2]. Тренд создается на основании предварительно сформированной выборки статей бюджета или бюджетных показателей, требующих постоянного контроля над их состоянием. Анализируя тренд, можно провести следующие исследования: выявить показатели, существенно изменившиеся в течение бюджетного периода по сравнению с предыдущим и оценить причины этих изменений. При этом может быть выполнен расчет как абсолютных, так и относительных отклонений по анализируемым статьям бюджета; рассчитать темпы изменений, отражающие динамику состояния статей бюджета или бюджетных показателей. Анализ таких данных позволяет обнаружить рост или падение темпов изменения; оценивая тренд по бюджетной статье, возможно построение графика тренда для наглядного представления изменений и их тенденций. Графики трендов представляют собой кривые по выбранной статье бюджета или показателю, а именно - кривая изменения фактического значения статьи бюджета или бюджетного показателя во времени, кривая темпов изменения значений статьи бюджета или бюджетного показателя и кривая, отражающая направление изменения тенденций (пересчитанные фактические показатели исполненного бюджета). Для выравнивания ряда фактических показателей бюджета наиболее часто употребляются корреляционный, регрессионный методы анализа, а также метод скользящей средней и метод наименьших квадратов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, ведется перспективный, прогнозный анализ. Для проведения трендового анализа необходимо сгруппировать статьи бюджета по различным базам "гибкого бюджетирования". По мнению многих экономистов-исследователей в качестве такой базы можно использовать нормативное время (нормативный час). Применение нормо-часа позволяет свести к единому показателю выпуск продукции разных видов, но в этом случае следует обратить внимание, что гибкий бюджет предпочтительнее строить на базе нормативных часов, а не фактически затраченных на выполнение работ, выпуск продукции. Использование в качестве базы бюджетирования фактических часов может привести к несовпадению в гибких бюджетах нормативного и фактического уровней эффективности деятельности. Конечно же использование нормативных часов для построения гибких бюджетов возможно только лишь в случае, когда переменные затраты изменяются пропорционально часам (затраты труда или машинного времени). Это не всегда так, и возникает необходимость контролировать правильность и корректность выбранных параметров планирования для гибких и жестких бюджетов. Таким образом, чтобы правильно определить единицу, которая будет контрольной, требуется серьезный анализ, однако, если база определена, это существенно облегчает процесс разработки как жестких, так и гибких бюджетов [1]. Применительно к процессу бюджетирования на железнодорожном транспорте, можно разделить статьи бюджета затрат железнодорожных ремонтных предприятий и связать затраты на оплату труда - с нормо-часами, затраты, связанные с работой оборудования, - с нормативным временем его работы, а затраты на материальные ресурсы - с объемом работы. Как показывают проведенные, совместно с коллективом НИЛ "Экономика транспорта" исследования, широкое применение трендовый анализ находит в установлении зависимости доли зависящих расходов. Базой определения такой зависимости может выступать в первую очередь объем выполненных работ. Пока этот показатель специфичен для железнодорожного транспорта, то в качестве объема работ могут выступать - объем перевозки грузов в тоннах и тонна-километрах, объем перевозки пассажиров в пассажиро-километрах, объем ремонта вагонов и локомотивов. В некоторых случаях уместно было бы использовать в качестве базы - эксплуатационные показатели работы железнодорожного транспорта. Такой подход к системе бюджетирования предполагает постановку плановых задач по структурным подразделениям, линейным предприятиям и центрам финансовой ответственности, а также своевременный контроль, и анализ исполнения бюджетов с целью принятия эффективных, мотивированных и обоснованных управленческих решений. Список литературы 1. Волкова О.Н. Управленческий учет / О.Н. Волкова // М.: "Проспект", 2005. - 472с. 2. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет // М.: "ИНФРА-М", 2002. - 333с. 3. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К.В. Щиборщ // М., "Дело и Сервис", 2004. - 592с.