судебно-бухгалтерская экспертиза

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА
КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА УЧЕТА И АУДИТА
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ
ЭКСПЕРТИЗА
Методические указания к выполнению контрольных работ
для студентов 4 курса заочной формы обучения
направления 6.030509 «Учет и аудит»
Керчь, 2010
2
Автор: Скоробогатова В.В., к.э.н., доцент кафедры учета и аудита КГМТУ.
Рецензент:
Ю.Л. Галик, к.э.н., доцент, зав. кафедрой учета и аудита КГМТУ.
Методические указания рассмотрены и одобрены на заседании кафедры учета и аудита КГМТУ,
протокол _2__ от «_15_»___сентября__ 2010 г.
Зав. кафедрой учета и аудита
Ю.Л. Галик
Методические указания рассмотрены и рекомендованы к утверждению на заседании
методической комиссии ТФ КГМТУ, протокол № _2__ от «_28__» __октября___ 2010 г.
Методические указания утверждены на заседании Методического совета КГМТУ,
протокол № __1_ от «__15__»___декабря____ 2010 г.
© Керченский государственный морской технологический университет
3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Тематический план
2 Содержание основных тем курса
Тема 1 Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 2 Организационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 3 Методическое обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 4 Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 5 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций
Тема 6 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями
Тема 7 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда
Тема 8 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг
Тема 9 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия
Тема 10 Методология обобщения и реализации результатов судебнобухгалтерской экспертизы
3 Задания для выполнения контрольной работы
Список рекомендуемой литературы
4
5
6
6
8
11
13
18
22
25
27
34
35
38
39
4
ВВЕДЕНИЕ
Экономическое развитие любой страны зависит от эффективного использования материальных ресурсов и труда людей, поэтому важнейшим способствующим фактором является хорошо
налаженная система управления производством, следовательно, и бухгалтерского учета как ее составляющей. Вместе с тем значение бухгалтерского учета шире, т.к. он не только обеспечивает
информацией управленцев, но и оказывает непосредственное влияние на формирование экономического эффекта, прежде всего благодаря контрольной функции.
Экономическое развитие любой страны зависит от эффективного использования материальных ресурсов и труда людей, поэтому важнейшим способствующим фактором является хорошо
налаженная система управления производством, следовательно, и бухгалтерского учета как ее составляющей. Вместе с тем значение бухгалтерского учета шире, т.к. он не только обеспечивает
информацией управленцев, но и оказывает непосредственное влияние на формирование экономического эффекта, прежде всего благодаря контрольной функции.
Однако реальность свидетельствует, что этого недостаточно, а потому нередко допускаются
злоупотребления отдельными работниками предприятий, которые становятся предметом расследований и судебных разбирательств. Такие ситуации могут быть объективно и на соответствующей правовой основе решены лишь при условии, что на предприятиях обеспечена надлежащая организация бухгалтерского учета согласно требованиям регулирующих ее нормативно-правовых
актов, а все доказательства основываются на качественно подготовленных документах.
Объективную оценку доказательств, содержащихся в бухгалтерских документах, обеспечивает судебно-бухгалтерская экспертиза. Поэтому изучение студентами специальности «Учет и
аудит» основного содержания судебно-бухгалтерской экспертизы, специфических процедур и методических приемов этой области науки содействует формированию у них необходимых знаний
для будущей работы.
5
1 ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
Тема занятий
Тема 1 Теоретические основы судебнобухгалтерской экспертизы
Тема 2 Организационное обеспечение
судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 3 Методическое обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 4 Информационное обеспечение
судебно-бухгалтерской экспертизы
Тема 5 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций
Тема 6 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями
Тема 7 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда
Тема 8 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг
Тема 9 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности
предприятия
Тема 10 Методология обобщения и реализации результатов судебнобухгалтерской экспертизы
Итого:
№
семестра
Всего
часов по
теме
д
з
д
з
6
7
7
6
7
6
Часов по видам занятий
ЛК
ПЗ
СРС
д
з
д
з
д
з
10
2
1
1
1
4
8
9
10
2
1
1
1
6
8
7
9
10
2
1
1
1
6
8
6
7
9
12
2
1
1
1
6
10
6
7
12
14
4
2
2
2
6
10
6
7
12
18
4
2
2
2
6
14
6
7
12
16
4
2
2
2
6
12
6
7
12
18
4
2
2
2
6
14
6
7
14
18
4
2
2
2
8
14
6
7
12
18
4
2
2
2
6
14
108 144
32
16
16
16
60
112
6
2 СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ ТЕМ КУРСА
Тема 1 Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы
План
1. Понятие судебной экспертизы и ее виды
2. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы и ее отличия от ревизии финансовохозяйственной деятельности
3. Предмет, объекты и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
4. Документирование экономических преступлений как источник информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебная экспертиза – исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела,
находящегося в производстве у органов дознания, предварительного следствия или суда. Проведение экспертизы состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов
вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния
и обстоятельств, которые имеют существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений.
Судебно-экспертную деятельность в Украине осуществляют научно-исследовательские
учреждения судебных экспертиз Минюста и Минздрава, экспертные службы МВД, СБУ и Минобороны.
По организационным признакам экспертизы разделяют на первичные, повторные, основные,
дополнительные. По предметным признакам экспертизы разделяют на однопредметные, многопредметные или комплексные, комиссионные. По видам экспертизы разделяют на криминалистические, экономические, товароведческие, технологические, технические, специальные и другие.
Судебно-бухгалтерская экспертиза (далее – СБЭ) решает следующие вопросы:
− подтверждение документальных данных акта инвентаризации;
− установление периода образования недостачи и ответственного за сохранность ценностей в
указанный период;
− исчисление суммы размера причиненного материального ущерба;
− документальное подтверждение выводов ревизии в части завышения объема и стоимости
выполненных работ;
− документальное подтверждение указанного в акте налоговой администрации занижения
прибыли; правильность расчета суммы дополнительных налогов;
− документальное подтверждение указанного в исковом заявлении размера причиненного
ущерба в связи с невыполнением ответчиком условий договора;
− выявление нарушений требований нормативных актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и контроля и ответственных за соблюдение этих требований;
− обоснованность начисления и уплаты заработной платы за определенный период;
− завышение в документах фактического наличия товара по инвентаризационной описи по
сравнению с их максимально возможным остатком.
Процесс экспертного исследования делится на стадии: 1) организационная, 2) исследовательская, 3) обобщение и реализация результатов экспертизы.
Цель СБЭ – получение органами следствия или суда нового источника доказательств по конкретному делу.
Предмет СБЭ – сомнительные хозяйственные операции производственно-финансовой деятельности предприятий, вынесенные и судебное разбирательство, достоверность которых требует
подтверждения экспертами-бухгалтерами.
Объект СБЭ – первичные и сводные документы, бухгалтерские регистры и формы отчетности, отражающие хозяйственную деятельность предприятий.
Метод СБЭ – вся совокупность приемов и способов, которые применяются бухгалтером-
7
экспертом при исследовании документов и других материалов.
Общая методология СБЭ − совокупность общенаучных методов познания: анализ, синтез,
индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.
Прикладная методология СБЭ − совокупность специфических методических приемов, возникших в процессе обобщения практики бухгалтерского учета, анализа финансово-хозяйственной
деятельности, развития правоведения и самой экспертизы: экономический анализ, статистические
расчеты, экономико-математические методы, информационное моделирование, исследование
учетных документов, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов и
др. Указанные методы и приемы применяются в СБЭ с помощью определенных действий – процедур.
Методы выявления и документирование преступлений, направленные против хищения имущества предприятий, делят на группы.
1. Специальные методы экономического анализа:
1) оперативно-экономический анализ проводится для:
− оценки текущего состояния сохранности материальных ценностей и средств;
− выявления в деятельности предприятия криминогенных участков;
− выявления признаков возможных хищений и других корыстных злоупотреблений;
− определения причин и условий, содействующих образованию неучтенных излишков товарно-материальных ценностей, бесхозяйственности, а также других корыстных правонарушений.
Приемы оперативно-экономического анализа:
− анализ выполнения плана производства продукции в сравнении с анализом выполнения
плана ее реализации;
− анализ выполнения плана объема перевозок грузов;
− анализ расхода сырья и материалов на производство продукции с учетом предусмотренных
норм.
2) экономико-правовой анализ проводится для:
− комплексного исследования причин экономических преступлений и условий, содействующих совершению хищений, бесхозяйственности, должностных и хозяйственных преступлений;
− разработки предложений относительно сохранности имущества предприятий путем правовых, организационных и экономических мер;
− разработки проектов законодательных и нормативных мер, регламентирующих социальноправовые отношения в сфере сохранности имущества предприятий разных форм собственности;
− прогнозирования преступных проявлений в экономике государства;
− координации с научными учреждениями, государственными и общественными организациями в разработке мер, направленных на борьбу с экономическими преступлениями.
2. Методы исследования документов:
1) методы исследования отдельного документа: проверка документов по форме, нормативная
проверка, арифметическая проверка;
2) методы исследования нескольких документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции: метод встречной проверки, метод взаимного контроля;
3) методы исследования учетных данных, отражающих движение однородных материальных
ценностей: восстановление количественно-суммового учета материальных ценностей, контрольное сопоставление остатков материальных ценностей, обратная калькуляция.
3. Методы фактического контроля за осуществленными финансово-хозяйственными операциями: инвентаризация, контрольный обмер, контрольная закупка, лабораторный анализ, контрольный запуск сырья в производство, комиссионный прием или комиссионная отгрузка материальных ценностей.
Выделяют две категории нарушений:
1) ошибка − это неумышленное искажение финансовой информации:
− арифметические или грамматические ошибки в учетных записях;
− неправильное отражение хозяйственных фактов;
− неквалифицированное применение учетных решений.
2) обман − намеренное неправильное представление финансовой информации одним или не-
8
сколькими лицами из состава руководства или служащих предприятия:
− манипуляция, фальсификация или изменение записей в документах;
− намеренное отнесение к активам других статей;
− уничтожение записей или документов;
− отражение операций без раскрытия их содержания;
− неправильное применение принятых на предприятии учетных решений.
Контрольные вопросы
1. Сущность правоохранительной деятельности, роль и место в ней судебно-бухгалтерской
экспертизы.
2. Правоотношение , правопорядок и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в их обеспечении.
3. Понятие о судебных экспертизах в системе правоотношений.
4. Судебно-экспертные учреждения в Украине.
5. Классификация экспертиз по организационным и предметным (процессуальным) признакам.
6. Классификация экспертиз по видам.
7. Судебно-экономические экспертизы, их разделение.
8. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы.
9. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности.
10. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.
11. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.
12. Исследование объектов судебно-бухгалтерской экспертизы.
13. Методология судебно-бухгалтерской экспертизы.
14. Определение метода судебно-бухгалтерской экспертизы, его характеристика.
15. Общенаучные методические приемы, которые используют при проведении судебнобухгалтерской экспертизы.
16. Конкретные научные эмпирические приемы, которые используют при проведении судебнобухгалтерской экспертизы.
17. Инвентаризация как метод фактического контроля.
18. Восстановление количественно-суммового учета как метод документирования и выявления
корыстных преступлений.
19. Метод контрольного сопоставления остатков товарно-материальных ценностей.
20. Методы взаимного контроля и встречной проверки.
21. Категории "ошибка" и "обман" в экспертном исследовании.
22. Гласные методы выявления и документирования преступлений.
Литература: 1, 4, 5, 8, 13, 14
Тема 2 Организационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
План
1. Условия, сроки и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
2. Специфика проведения экспертного исследования на стадии предварительного расследования
3. Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы
4. Типовой стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
5. Система прав и обязанностей эксперта-бухгалтера
Вопрос о назначении СБЭ решает следователь. СБЭ назначают при расследовании уголов-
9
ных дел, связанных с нанесением материального ущерба, в случаях:
− противоречия данных ревизии, назначенной по требованию следственных органов, и материалов предварительного следствия;
– противоречия в выводах первичной и повторной документальной ревизии финансовохозяйственной деятельности предприятий.
− применения ревизором сомнительных методов определения причиненного предприятию
материального ущерба;
− предъявления виновным после проведения ревизии оправдательных документов, свидетельствующих о расходовании материальных ценностей, отнесенных на недостачу;
− обоснованной просьбы виновного лица о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
− невозможности экспертом другой специальности сделать обоснованный вывод без дополнительного исследования материалов дела экспертом-бухгалтером.
Постановление о назначении СБЭ издает следователь; в нем указывается: основание для
проведения СБЭ, фамилия эксперта или название экспертного учреждения, выносимые на рассмотрение вопросы. Постановление состоит из трех частей:
1) вступительная часть (дата и место издания постановления, должность, звание, ФИО следователя, наименование уголовного дела);
2) описательная часть (суть и обстоятельства уголовного дела, особенности объекта исследования, обобщение оснований для проведения СБЭ);
3) резолютивная часть (решение о назначении СБЭ, вид экспертизы, фамилия эксперта, вопросы, выносимые на экспертизу, перечень материалов, переданных эксперту-бухгалтеру, учреждению или службе, конкретный исполнитель).
К постановлению прилагают:
− акты ревизий производственно-финансовой деятельности предприятия;
− учетные документы относительно осуществленных хозяйственных операций;
− регистры финансового, управленческого, статистического учета.
Следователь вручает эксперту копию постановления о назначении СБЭ, четко разъясняет его
права и обязанности, предупреждает об уголовной ответственности, оформляя это соответствующим протоколом.
В процессе СБЭ эксперт-бухгалтер исследует представленные на его рассмотрение материалы криминального или гражданского дела, учитывает объяснения обвиняемого, однако он сам не
может проводить следственные действия. Эффективность проведения СБЭ зависит от уровня квалификации эксперта-бухгалтера, четкости формулировки конкретных вопросов и наличия необходимых материалов расследуемого дела.
Сроки проведения экспертизы и представления вывода эксперта-бухгалтера предусмотрены
соответствующим постановлением следователя, который создает эксперту-бухгалтеру необходимые условия для успешного выполнения работы. В случае выявления некомпетентности эксперта
следователь принимает решение о его освобождении от проведения экспертизы и назначении более компетентного специалиста.
Планирование процесса СБЭ начинается с составления плана-графика (перечень работ и сроков их выполнения). Каждый член экспертной группы разделяет определенный ему объем работ
на структурные элементы и устанавливает предельные сроки их завершения. Такими элементами
являются: подготовительная работа в экспертном учреждении; изучение содержания и полноты
материалов, переданных на экспертизу; составление методики проведения экспертизы; отбор законодательных и нормативных актов, инструкций и справочников; дополнительный подбор документов и фактических данных; исследование вопросов, выносимых на экспертизу.
Стандарт СБЭ предусматривает четкую последовательность выполнения организационных,
информационных и методических экспертных процедур. Он включает такие составные части: объекты, источники информации, методические приемы, обобщение и реализация результатов экспертного исследования. Согласно типовому стандарту СБЭ применяются локальные стандарты
исследования материальных, трудовых, финансовых ресурсов, процессов производственнохозяйственной деятельности и т.п.
Судебными экспертами могут быть лица, владеющие необходимыми знаниями по исследуемым вопросам, имеющие высшее образование и прошедшие соответствующую подготовку и атте-
10
стацию в качестве судебных экспертов определенной специальности. К выполнению обязанностей
судебного эксперта не могут привлекаться лица, признанные в установленном действующим законодательством порядке недееспособными, а также имеющие судимость.
Эксперт-бухгалтер − это ведущий высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета, контроля и анализа, служебной обязанностью которого является объективное исследование законности и правильности отражения процессов хозяйственной деятельности предприятий в документах бухгалтерского учета и отчетности при расследовании криминальных и
гражданских дел. Эксперт-бухгалтер обязан:
− явиться по вызову органа, назначившего экспертизу;
− провести полноценное исследование и составить обоснованный и объективный вывод в
письменной форме;
− по требованию органов дознания, следователя, прокурора, судьи или суда дать разъяснения
относительно содержания вывода;
− заявить самоотвод при наличии предусмотренных действующим законодательством оснований, исключающих его участие в деле;
− в письменной форме сообщить следователю о невозможности формирования выводов
вследствие недостаточности предоставленных ему материалов, а также в случае, если поставленные следователем вопросы выходят за пределы компетенции эксперта;
− не разглашать данных предварительного расследования.
Основания для самоотвода: родственные отношения, наличие прямой заинтересованности в
результатах конкретного дела, пребывание в служебной или другой зависимости от обвиненного и
т.п. Самоотвод оформляется постановлением следователя или прокурора.
Основным критерием достоверности и объективности экспертного исследования является
обоснованность выводов первичной и сводной учетной документацией, отражающей факты хозяйственной деятельности предприятия, которые стали объектом расследования.
Эксперт имеет право:
− ознакомляться с материалами конкретного криминального или гражданского дела, касающимися непосредственно предмета судебной экспертизы, подавать ходатайство о предоставлении
дополнительных материалов, необходимых для полноценного исследования;
− указывать в акте судебной экспертизы на выявленные в ходе ее проведения факты, имеющие существенное значение для дела, однако по поводу которых эксперту не были поставлены
конкретные вопросы;
− с разрешения лица или органа, назначивших судебную экспертизу, присутствовать во время проведения следственных или судебных действий и задавать вопросы, касающиеся предмета
экспертизы;
− подавать жалобы на процессуальные действия лица, в производстве которой находится дело, если эти действия нарушают права эксперта;
− получать вознаграждение за проведение экспертизы в случае, если ее выполнение не является служебной обязанностью.
Эксперт-бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности:
− за отказ составления вывода и неявку за вызовом следователя или суда;
− за представление сознательно ошибочного вывода;
− за разглашение данных предварительного следствия.
Контрольные вопросы
23. Необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.
24. Типовые условия назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.
25. Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по криминальным и гражданским
делам.
26. План-график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
27. Содержание и структура постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.
28. Документы, которые прилагаются к постановлению о назначении судебно-бухгалтерской
экспертизы.
29. Требования к формулировке вопросов, выносимых на экспертное исследование.
11
30. Роль эксперта-бухгалтера в постановке вопросов, выносимых на судебно-бухгалтерскую
экспертизу.
31. Порядок получения дополнительных документов, необходимых для проведения экспертного исследования.
32. Ориентировочный перечень документов для обеспечения обоснованности выводов эксперта-бухгалтера.
33. Взаимодействие эксперта-бухгалтера с органами, назначившими судебно-бухгалтерскую
экспертизу.
34. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
35. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.
36. Организация профессиональной деятельности эксперта-бухгалтера.
Литература: 1, 2, 8, 10, 14, 19
Тема 3 Методическое обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
План
1. Суть экспертного исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе
2. Характеристика основных процедур судебно-бухгалтерской экспертизы
3. Методические приемы экспертного исследования, их соединение в судебно-бухгалтерской
экспертизе
Суть экспертного исследования в СБЭ состоит в изучении юридических отношений между
объектами и субъектами права, в пределах которых возникли конфликтные ситуации, требующие
рассмотрения в судебных органах. Экспертное исследование основывается на исследовании нормативно-правовой и фактографической информации (отражающей взаимодействие объектов экспертизы).
Процедура экспертного исследования основывается на конкретных гипотезах, которые необходимо сформулировать, доказать и обобщить результаты. Гипотеза в СБЭ − это предварительное
предположение эксперта-бухгалтера по конкретному факту, которое основывается на совокупности профессиональных знаний эксперта-бухгалтера и достижениях научного познания судебнобухгалтерской экспертизы. Гипотеза требует обеспечения ее доказательности или ошибочности
системой соответствующих доказательств. Каждая выдвигаемая гипотеза должна быть проверена.
Стадии формирования и развития гипотез:
1) выдвижение гипотезы;
2) формулирование гипотезы;
3) доказательство гипотезы;
4) доказательство гипотезы-дополнения к начальной гипотезе.
Гипотеза должна быть простой, конкретной и понятной, четко сформулирована, без формально-логических противоречий. В процессе экспертного исследования предварительно выдвинутую гипотезу уточняют согласно полученным результатам.
Гипотеза может считаться реально доказанной, если она полностью подтверждена бухгалтерскими документами, аналитическими расчетами или соответствующими экспериментами. Если
в процессе обоснования гипотезы возникают опровергающие ее доказательства, данная гипотеза
откидывается и заменяет новой (рабочей) гипотезой.
Процедура исследования в СБЭ − это системное действенное влияние эксперта-бухгалтера
на предмет экспертизы. Виды процедур в СБЭ: организационные, моделирования, нормативноправовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные, логические, сравнения и сопоставления.
Методические приемы СБЭ:
а) органолептические;
б) расчетно-аналитические: экономический анализ, аналитические расчеты, статистические
12
расчеты, экономико-математические методы. Результаты их применения в СБЭ оформляют в виде
ведомостей-приложений к выводу эксперта-бухгалтера.
в) документальные: информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов, нормативно-правовое регулирование. Эксперт-бухгалтер изучает соответствие
переданных на экспертизу документов на предмет их достоверности. В процессе СБЭ изучают соблюдение требований соответствующих положений и влияние отклонений от этих требований на
выявленные недостатки, определяют лиц, ответственных за нарушения.
Методы исследования хозяйственных операций: по форме и содержанию, арифметическая
проверка документов, аналитическая и логическая проверка документов, нормативная проверка.
Метод сопоставления бухгалтерских документов включает способы: контрольная проверка,
встречная проверка бухгалтерских документов, восстановление количественно-суммового учета.
Метод информационного моделирования применяется, когда часть бухгалтерских документов утрачена или уничтожена. Материальное моделирование – воспроизведение утраченных документов на основе их взаимосвязи с другими документами, отражающими исследуемую финансово-хозяйственную операцию. Воображаемое моделирование – конструирование модели документа. Только методом моделирования можно установить реальную сумму убытков при воспроизведении количественно-суммового учета товарно-материальных ценностей в условях потери части
бухгалтерских документов;
г) обобщения и реализации результатов.
Контрольные вопросы
37. Содержание экспертного исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе.
38. Гипотеза и ее место в экспертном исследовании.
39. Процесс развития гипотез, его стадии.
40. Содержание понятия "процедура экспертного исследования".
41. Характеристика организационных процедур экспертного исследования.
42. Характеристика процедур моделирования.
43. Информационная модель объектов экспертного исследования.
44. Характеристика нормативно-правовых процедур.
45. Характеристика аналитических процедур.
46. Характеристика расчетных и логических процедур.
47. Характеристика процедур сравнения и сопоставления.
48. Общенаучные методические приемы и их применение в экспертном исследовании.
49. Конкретные эмпирические методические приемы и их применение в судебнобухгалтерской экспертизе.
50. Расчетно-аналитические методические приемы.
51. Аналитические расчеты и их применение в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы.
52. Восстановление натурально-стоимостного учета материальных ценностей и его применение в экспертном исследовании.
53. Обратное калькулирование себестоимости продукции, основные принципы его применения
в экспертном исследовании.
54. Характеристика документальных методических приемов экспертного исследования.
55. Встречная проверка документов в экспертном исследовании.
56. Взаимный контроль операций и документов при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
57. Аналитическая и логическая проверка документов, ее применение в экспертном исследовании.
Литература: 1, 2, 6, 9, 10, 14
13
Тема 4 Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
План
1. Суть информации, ее виды и роль в судебно-бухгалтерской экспертизе
2. Структура информационного обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы
3. Учетная документация и ее использование в судебно-бухгалтерской экспертизе
4. Применение автоматизированной системы обработки информации в
бухгалтерской экспертизе
судебно-
Информация − это система сведений об определенных процессах, событиях, ситуациях. Информация делится на текстовую, цифровую, электронную и звуковую.
Экономическая информация – совокупность сведений, характеризующих производственнофинансовую деятельность предприятий и организаций. Ее основой является взаимодействие трех
категорий: структура, логическое содержание, полезность (практическое значение).
Основные параметры экономической информации:
− использование натуральных, стоимостных, трудовых и условных измерителей;
− фиксация сведений на материальных носителях информации (документы, диски, дискеты и
т.п.);
− линейность записей (строками);
− массовость и объемность (требует систематизации, группировки, логической и математической обработки, построения информационных номенклатур и т.п.);
− определенный вид представления (буквенный, цифровой, буквенно-цифровой, графический);
− цикличность возникновения;
− продолжительность хранения;
− активность относительно влияния на финансово-хозяйственный механизм.
Единица информационной совокупности состоит из:
1) реквизита – количественно (основание) и качественно (признак) характеризует конкретную хозяйственную операцию или процесс;
2) экономического показателя – определенная информационная совокупность с минимальным набором реквизитов-признаков и реквизитов-оснований;
3) массива – совокупность взаимосвязанных экономических показателей на материальных
носителях информации.
Учетно-экономическая информация содержит сведения об осуществленных хозяйственных
операциях и используется в процессе учета производственно-финансовой деятельности субъектов
хозяйствования. Она широко используется в системе доказательств СБЭ, т.к. характеризует состояние и поведение определенной динамической экономической системы или отдельных ее составных элементов. Учетно-экономическую информацию делят на:
– внутреннюю и внешнюю;
– начальную, оперативную и текущую;
– входную и выходную;
– оперативную и текущую.
Основные методологические задачи, решаемые в исследованиях СБЭ:
− четко определить информационные нужды СБЭ в разрезе конкретных вопросов, поставленных правоохранительными органами;
− установить потенциальные возможности информационной совокупности;
− сформировать данные в соответствующих терминах;
− выявить структурные взаимосвязи информационной совокупности.
Система информационного обеспечения СБЭ – совокупность сведений, характеризующих
фактическое состояние объекта исследования и его нормативно-правовое регулирование.
Информационное обеспечение СБЭ классифицируют по трем параметрам:
1) профессиональная информационная коммуникация − система взаимоотношений между
исполнителями экспертного исследования: рабочая, информационная прямая, информационная
14
побочная, информационная опосредованная;
2) уровень познавательности информации: новая информация (является прямым доказательством истины), релевантная информация (является побочным подтверждением гипотезы);
3) качественные характеристики содержания информационного обеспечения: законодательные акты, нормативно-правовые акты, справочные источники, организационно-управленческая
информация, технологическая информация, фактографическая информация.
Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает проведение финансово-экономического контроля, который делится на документальный и фактический.
Их комплексное применение позволяет дать полную характеристику состояния объекта и разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков.
По времени проведения финансово-экономический контроль делят на предыдущий, текущий, заключительный.
Основные формы проведения финансово-экономического контроля:
1) экономический анализ;
2) тематические проверки;
3) ревизии: ведомственные, внутрихозяйственные, вневедомственные; плановые и внеплановые; тематические, выборочные и комплексные.
Проведение документальной ревизии по инициативе органов внутренних дел считается необходимым в таких ситуациях:
− в результате анализа учетно-бухгалтерской документации установлены факты преступной
деятельности должностных или материально-ответственных лиц предприятия;
− установлены преступные связи проверявшегося объекта хозяйствования с другими предприятиями или организациями;
− подозреваемое (обвиняемое) лицо совершило корыстное преступление на данном предприятии и есть основания считать, что оно совершило преступление и на предыдущем месте работы;
− подозреваемое (обвиняемое) лицо обращается с мотивированным ходатайством относительно проверки его показаний;
− в результате инвентаризации товарно-материальных ценностей или денежных средств
вскрыты большие недостачи или излишки;
− материалы комплексной ревизии содержат факты нарушений корыстной направленности,
которые нуждаются в дополнительной проверке служебной деятельности определенных должностных или материально-ответственных лиц предприятия;
– проверенные оперативные данные о совершении корыстных преступлений на том или
ином предприятии нуждаются в комплексной проверке деятельности субъектов хозяйствования;
− сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать вывод относительно определенных
фактов без предварительного проведения документальной ревизии.
Типичными нарушениями при проведении ревизий являются:
а) проведение их без участия должностных или материально ответственных лиц;
б) составление акта без проверки и без учета их объяснений относительно противоправных
хозяйственных операций;
в) не ознакомление материально ответственное лица с документами и записями, в которых
установлены расхождения, и выявленными нарушениями и злоупотреблениями;
г) осуществление контрольного обмера, контрольного запуск сырья в производство при отсутствии лиц, непосредственно отвечавших за данный участок работы.
Следователь обязан проверить выводы ревизора по указанным фактам и установить:
1) полноту выполнения поставленных задач;
2) полноту проведения документальной проверки по каждому вопросу;
3) обоснованность фактами и мотивировку выводов ревизора;
4) использованные методы проверки конкретных фактов нарушений;
5) документальность подтверждения и достаточность установления выявленных фактов
нарушений;
6) отрицание выводов ревизии лицами, деятельность которых проверялась, и опровержение
возражений ревизором;
7) документальную обоснованность определенного причиненного материального ущерба,
15
правильность использованных для этого методов;
8) содержание в акте ревизии противоречий, неточностей, ошибок;
9) необходимость проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
10) необходимость проведения организационных, оперативно-розыскных и следственных
действий для дополнительной проверки фактов нарушений.
Требования к акту документальной ревизии:
− содержание характеристики конкретных фактов вскрытых нарушений;
− описание фактов нарушений на основании первичных и сводных учетно-бухгалтерских документов со ссылкой на них;
− всестороннее описание фактов нарушения с позиции правильности документального
оформления, учетного соответствия, законности и целесообразности соответствующих хозяйственных операций;
− изложение описательной части акта грамотно, полно, четко, без формальной констатации
нарушений;
– приложение необходимых расчетов, справок, ведомостей, объяснений и т.п.
Дополнительная ревизия может назначаться в случаях, если:
− задание, поставленное перед первичной документальной ревизией, было выполнено не
полностью и существует потребность в проверке невыясненных вопросов;
− ревизия по отдельным вопросам была проведена поверхностно или выборочным путем при
необходимости осуществления сплошной проверки хозяйственных операций;
− материалы дела свидетельствуют о необходимости дополнительной проверки участков или
деятельности должностных и материально ответственных лиц, которые не стали объектом предыдущей ревизии;
− лица, служебная деятельность которых проверена путем ревизии, обоснованно сообщают о
неполноте проведенной ревизии.
Основания для проведения повторной ревизии:
1) существенные нарушения прав лиц, служебная деятельность которых проверялась, за исключением случаев, когда установлено их намеренное уклонение от участия в проверке;
2) противоречие между материалами и выводами первичной ревизии и материалами расследуемого дела;
3) необъективность или недостаточная компетентность ревизора;
4) необоснованность выводов первичной ревизии, их несоответствие другим материалам дела;
5) неиспользование ревизором научных методов проведения ревизии или выполнение ревизионного действия с нарушением установленных правил;
6) сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать выводы без проведения повторной
документальной ревизии.
Если вопросы по материалам уголовного дела не могут быть решены посредством проведения документальной ревизии и нуждаются в официальном выводе непредубежденного специалиста в области бухгалтерского учета, то назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.
Аудит – основная форма независимого финансово-экономического контроля хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, которая основывается на оценке достоверности бухгалтерской отчетности, содержащей информацию о финансовом состоянии хозяйственных средств и
источников их формирования.
Аудит осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами на основании
договора между аудитором и заказчиком. Аудит предусматривает проверку деятельности субъектов предпринимательской деятельности, прогнозирование их экономической активности, предоставление предприятиям широкого спектра консультативно-экспертных услуг.
Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов познания хозяйственной
действительности, предусмотренных системой бухгалтерского учета.
Элементы метода бухгалтерского учета:
1) документирование;
2) инвентаризация;
3) оценка;
16
4) калькуляция;
5) система счетов;
6) метод двойной записи;
7) баланс;
8) отчетность.
Использование с целью утаивания преступления отдельных элементов учета обязательно
предопределяет изменение других элементов.
Учетная документация, используемая в процессе СБЭ, характеризует конкретные финансово-экономические процессы и является доказательством их фактического осуществления.
Важнейшими носителями экономической информации являются первичные документы бухгалтерского учета, которые имеют:
– обязательные реквизиты (название документа; код формы; дата и место составления; содержание хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи);
– дополнительные реквизиты (номер документа, название и адрес предприятия, печать).
Документооборот – движение документов в бухгалтерском учете от момента их составления
до передачи в архив.
Принципы общей классификации учетной документации.
1) по назначению: распорядительные документы, оправдательные (исполнительные) документы, распорядительно-оправдательные (комбинированные) документы, документы бухгалтерского оформления. При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы доказательствами являются распорядительные, оправдательные и распорядительно-оправдательные документы, а документы бухгалтерского оформления используются как исходная информация;
2) по источникам возникновения: первичные документы, сводные документы;
3) по происхождению: внутренние, внешние;
4) по качественным признакам: доброкачественные, недоброкачественные (фиктивные, подделанные, бестоварные).
Изъятие работниками милиции учетных документов, регистров, отчетности у предприятий
любых форм собственности оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. При проведении документальных ревизий
изымать соответствующие документы имеют право и ревизоры с обязательным составлением акта
изъятия и реестра (описи) изъятых документов.
При заполнении бухгалтерских документов возможны ошибки, которые выявляют проверкой
записей путем сопоставления итогов соответствующих граф журналов, ведомостей аналитического учета и данных Главной книги. Допустимы три способа исправления ошибок:
1. корректурный способ;
2. дополнительные проводки;
3. метод "красное сторно".
Исправление ошибок должно быть обусловленным. При корректурном способе можно ограничиться подписью работника бухгалтерии, который провел исправление записи. При применении
методов "красное сторно" и дополнительных проводок необходимо текстовое объяснение их причин в бухгалтерских справках (за подписями работника бухгалтерии и главного бухгалтера).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия
проводят инвентаризацию с целью определения (путем пересчета, обмера, взвешиваниея и сопоставления) соответствия фактических данных о состоянии средств и их источников записям на
счетах бухгалтерского учета.
Проведение инвентаризации является обязательным:
1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
2) по предписанию правоохранительных органов;
3) при смене материально ответственного лица;
4) при сдаче имущества в аренду;
5) при приватизации имущества государственного предприятия;
6) при переоценке имущества предприятий;
7) при установлении фактов недостач, краж, злоупотреблений и порчи товарно-
17
материальных ценностей;
8) в случае пожара или стихийного бедствия.
Проведение инвентаризации предусматривает решение следующих задач:
− выявление фактического наличия основных средств, материальных ценностей и денежных
средств;
− контроль за их сохранностью;
− проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных
средств.
В СБЭ важными является:
– правильная оценка результатов инвентаризации, порядка и объективности ее проведения;
– анализ документов, отражающих результаты инвентаризации, причины их образования,
причастность материально ответственного лица;
– правильность оформления необходимых документов;
– обеспечение юридических прав материально ответственного лица (его участие в инвентаризации заявление о нарушении порядка проведения инвентаризации и объяснительной записки о
причинах образования недостач и излишков);
– сопоставление результатов инвентаризации с другими документами и сведениями, содержащимися в черновых записях материально ответственных лиц.
В процессе осуществления СБЭ с использованием учетной документации проводят ряд процедур:
1) выбор необходимых данных, показателей, обеспечивающих полную и всестороннюю характеристику вопросов, вынесенных на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы;
2) проверка достоверности собранных данных (арифметическая, логическая, визуальная проверка конкретных показателей), обращая особое внимание на синтетические показатели, полученные в результате сведения или группировки первичных данных;
3) исследование и использование фактографической информации в системе доказательств
судебно-бухгалтерской экспертизы:
− исследование синтетических (обобщенных) данных, полученных в результате группировки
однородных аналитических показателей;
− углубление исследования – детальное изучение аналитических данных о конкретных осуществленных хозяйственных операциях.
При проведении СБЭ целесообразным является применение автоматизированной системы
обработки информации (АСОИ), которая позволяет значительно усовершенствовать экспертное
исследование и сократить затраты рабочего времени на осуществление исключительно арифметически-технических процедур. Это вносит существенные изменения в методику и организацию
проведения СБЭ.
Автоматизированная обработка информации в исследованиях СБЭ включает алгоритмизацию и постановку задач, находящихся в компетенции эксперта-бухгалтера, программное обеспечение решения конкретных задач и реализацию обработанной информации. Наиболее оптимальным и перспективным вариантом АСОИ в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы является создание локального автоматизированного рабочего места эксперта-бухгалтера с применением персональных компьютеров.
Контрольные вопросы
58. Содержание понятия "информация", ее разделение по видам.
59. Экономическая информация и ее характеристика.
60. Определение понятий "реквизит" и "экономический показатель".
61. Основные параметры экономической информации.
62. Классификация экономической информации.
63. Учетно-экономическая информация.
64. Система классификации учетно-экономической информации.
65. Рациональное использование экономической информации.
66. Система классификации информационного обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы.
18
67. Профессиональная информационная коммуникация.
68. Степень познавательности источников информационного обеспечения.
69. Дифференциация информации на новую и релевантную.
70. Классификация информационного обеспечения по смыслу.
71. Классификация учетной документации по назначению.
72. Фактографическая информация судебно-бухгалтерской экспертизы.
73. Характеристика автоматизированной системы обработки информации
бухгалтерской экспертизе.
в
судебно-
Литература: 1, 3, 8, 13, 14, 15, 19
Тема 5 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской
экспертизы денежных и расчетных операций
План
1. Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой денежных и расчетных операций предприятия
2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций
3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и
расчетных операций
4. Методические приемы экспертного исследования денежных и расчетных операций
5. Судебно-бухгалтерская экспертиза налоговых расчетов
6. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций
Практическую реализацию методики проведения СБЭ проводят согласно стандарту исследования СБЭ денежных и расчетных операций, который предполагает четкую последовательность
выполнения организационных, информационных и методических экспертных процедур.
СБЭ денежных и расчетных операций проводится на основании задания экспертного учреждения и постановления правоохранительных органов при выявлении недостач, краж, растрат.
Наиболее распространенными являются злоупотребления при расчетах по оплате труда и за приобретенные горюче-смазочные материалы и запчасти.
Локальный стандарт проведения СБЭ денежных и расчетных операций содержит следующие
составляющие:
1) объекты экспертного исследования денежных и расчетных операций предприятия:
− состояние сохранности средств в кассе предприятия;
− материальная ответственность за сохранность средств в кассе;
− операции с денежной наличностью;
− операции на счетах в банке;
− бухгалтерский учет кассовых операций;
− состояние сохранности и текущие операции с ценными бумагами;
− расчетные операции предприятия;
− недостача средств и убытки, выявленные ревизией;
2) источники информации для проведения СБЭ:
− законодательные, нормативно-правовые акты, справочные и инструктивные материалы;
− выводы разных видов судебных экспертиз (криминалистические, почерковедческие, товароведческие, специфические);
− первичные документы;
− учетные регистры;
− отчетность;
− акты документальных ревизий и проверок денежных и расчетных операций;
− информация правоохранительных органов, находящаяся в материалах расследуемых дел;
19
3) методические приемы проведения СБЭ:
– расчетно-аналитические: соответствующие расчеты и аналитические действия
– документальные: нормативно-правовое регулирование, информационное моделирование,
экспертизы разных видов, исследование документов.
4) методические приемы обобщения и реализации результатов экспертного исследования:
− группировка промежуточных результатов исследования экспертизы,
− аналитическая группировка доказательств,
− обобщение результатов исследования,
− формирование экспертного вывода,
− разработка конкретных предложений по профилактике правонарушений,
− направление вывода эксперта правоохранительным органам,
− реализация результатов экспертизы в суде или арбитраже.
К наиболее распространенным способам хищений денежной наличности из кассы относятся:
1. хищение денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы путем завышение общей суммы денежной наличности в последней колонке расчетно-платежной ведомости "К выдаче". При осуществлении экспертизы проводят взаимосверку:
− расчетно-платежной ведомости;
− расходного кассового ордера;
− журнала учета расходных и приходных кассовых ордеров;
− отчета кассира;
− кассовой книги;
− нарядов на оплату труда;
− табелей учета рабочего времени.
2. хищение денежной наличности из кассы путем подделки авансовых отчетов. При осуществлении экспертизы проводят взаимосверку:
− удостоверения о командировке;
− журнала регистрации служебных командировок;
− отчета кассира;
− кассовой книги;
− расходного кассового ордера;
− авансового отчета со всеми оправдательными документами;
− ведомостей встречных проверок с учреждениями – пунктами командировки;
− объяснений лиц, которые действительно находились в командировке;
− объяснений лиц, которые фиктивно находились в командировке.
3. хищение денежной наличности путем подделки выписки банка. При осуществлении экспертизы проводят взаимосверку:
− выписок с текущих счетов в банке;
− приходных кассовых ордеров;
− журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
− отчета кассира;
− кассовой книги;
− корешков чековой книжки;
− платежных требований;
− счетов и накладных предприятий-поставщиков.
4. хищение денежных средств путем частичного или полного их неоприходования в кассе
предприятия. При осуществлении экспертизы проводят взаимосверку:
− приходного кассовый ордер;
− квитанции к приходному кассовому ордеру;
− журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
− отчета кассира;
− кассовой книги;
− накладных на выдачу материальных ценностей;
− товарно-транспортных накладных;
− отчета заведующего складом о движении материальных ценностей.
20
– письменных объяснений: кассира, заведующего складом, работников, вносивших денежную наличность в кассу предприятия, других причастных лиц.
5. хищение денежных средств путем присвоения депонированных сумм. При осуществлении
экспертизы проводят взаимосверку:
− расчетно-платежной ведомости;
− депонентской ведомости;
− лицевого счета депонента;
− журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
− кассовой книги;
− отчета кассира;
− приказов о принятии на работу;
− приказов об увольнении с работы;
− других служебных документов, содержащих подписи депонентов.
При проведении СБЭ денежных средств и расчетов следует учитывать, что система налогообложения Украины включает 19 видов общереспубликанских налогов, сборов и обязательных
платежей и 16 местных. Источниками информации для проведения СБЭ налогообложения предприятий являются:
− баланс предприятия, форма № 1;
− Отчет о финансовых результатах и их использовании, форма № 2;
− Отчет об имущественном состоянии предприятия, форма № 3;
− декларация о прибыли предприятия;
− декларация по налогу на добавленную стоимость;
− расчеты других налогов и платежей.
При проведении СБЭ учитывают, что льготы по налогообложению не являются постоянными. Важно также помнить, что большое количество нормативных актов в сфере налогообложения
и частое внесение изменений и дополнений в них дают возможность субъектам предпринимательской деятельности уклоняться от уплаты налогов, скрывать реальные прибыли от налогообложения.
Уголовным кодексом Украины предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от
уплаты налогов, если государству нанесен ущерб в крупных или особо крупных размерах. Наиболее распространенными являются такие способы уклонения от уплаты налогов:
1) непредоставление субъектом предпринимательской деятельности налоговой декларации;
2) утаивание прибыли или других объектов налогообложения;
3) занижение прибыли или других объектов налогообложения.
Совершение данного вида преступлений обязательно связано со служебным подлогом. Основное внимание при экспертном исследовании дел должно быть направлено на сбор и анализ документов, содержащих искаженные данные о валовых расходах производства, а также неправильно исчисленных валовых доходах как составляющих при определении объекта налогообложения.
К основным видам искажений бухгалтерской отчетности относятся:
− занижение прибыли, принимаемой для расчета размера платежей в бюджет;
− включение в валовые расходов, покрываемых за счет собственной прибыли предприятия
после налогообложения;
− утаивание доходов путем неоприходования выручки от реализации продукции, работ и
услуг.
Особое внимание нужно уделять документам, на основании которых оприходована или выплачена денежная наличность, списаны товарно-материальные ценности на реализацию. Противоречия между данными аналитического и синтетического учета, обнаруженные в процессе проверки, также являются признаком возможного утаивания объектов налогообложения.
Наиболее известные пути и способы утаивания объектов налогообложения:
1. утаивание размера фактической прибыли путем сознательно неправильного отражения валовых расходов и валовых доходов. Источниками информации являются:
− декларация о прибыли предприятия;
− баланс предприятия, форма № 1;
− платежные поручения на перечисление в бюджет налога на прибыль;
21
− отчет о финансовых результатах, форма № 2;
− бухгалтерские записи по кредиту счета 44 "Нераспределенная прибыль";
− бухгалтерские записи по счету 70 "Доходы от реализации";
– сопроводительные товарные и расчетные документы, первичные приходные документы;
2. неправильное исчисление амортизационных отчислений по основным средствам, износа
других необоротных активов. Источниками информации являются:
– расчеты амортизационных отчислений;
− акты приемки-передачи основных средств;
− акты о ликвидации основных средств;
− инвентарные карточки по учету основных средств;
− материалы переоценки основных средств;
3. утаивание прибылей от торгово-закупочных операций путем занижения торговых наценок
после реализации товаров. Источниками информации являются:
− журнал и ведомость к счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
− товарно-транспортные накладные, счета-фактуры;
− платежные требования на оплату товаров поставщиков;
− товарный отчет торгового предприятия;
− бухгалтерские записи по субсчету 285 "Торговая наценка";
− расчет торговой наценки;
4. утаивание фактического объема реализации продукции с учетом льгот при начислении
НДС. Источниками информации являются:
− платежные документы предприятия-отправителя, покупателя;
– находящиеся в банке договорные обязательства, подтверждающие операции;
− сопроводительные товарно-транспортные документы на отгруженную продукцию;
− выписки банка с текущего счета поставщика и получателя продукции.
На основе проведенного экспертного исследования денежных и расчетных операций эксперт-бухгалтер обобщает и реализует результаты СБЭ в специальном журнале, где фиксируют:
1) содержание вопроса, вынесенного на рассмотрение СБЭ;
2) нормативно-правовую и фактографическую информацию по исследуемому вопросу;
3) содержание недостатков и правонарушений, выявленных ревизией;
4) сумму убытка и должностное лицо, ответственное за правонарушения;
5) факты, установленные непосредственно СБЭ (недостатки и правонарушения, сумма убытка, материально ответственные и должностные лица, виновные в совершении преступления).
Далее эксперт-бухгалтер в специальных таблицах формирует сводный результат экспертного
исследования. Затем составляет обобщающий вывод который вместе с журналом СБЭ и аналитическими таблицами передается правоохранительному органу, назначившему экспертизу.
Реализация результатов СБЭ происходит в суде (арбитраже) на основе вывода экспертабухгалтера, а также в органах управления на основе передачи им предложений относительно профилактики выявленных злоупотреблений.
Контрольные вопросы
74. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций.
75. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций.
76. Источники информации судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций.
77. Нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление денежных и расчетных операций.
78. Характеристика фактографической информации.
79. Расчетно-аналитические методические приемы экспертного исследования денежных и расчетных операций.
80. Документальные методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и
расчетных операций.
81. Исследование денежных и расчетных документов.
82. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы налоговых расчетов.
22
83. Источники информации для судебно-бухгалтерской экспертизы налоговых расчетов.
84. Нормативные акты, регулирующие сферу налогообложения.
85. Основные способы уклонения субъектов предпринимательской деятельности от уплаты
налогов.
86. Основные виды искажения бухгалтерской отчетности относительно налогообложения хозяйствующих субъектов.
87. Пути утаивания объектов налогообложения субъектами предпринимательской деятельности.
88. Материалы, которые передаются подразделениям налоговой милиции для принятия решения относительно возбуждения уголовного дела.
89. Методические приемы обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций.
90. Группировка результатов экспертного исследования.
Литература: 1, 2, 4, 8, 10, 19
Тема 6 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской
экспертизы операций с материальными ценностями
План
1. Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций с материальными
ценностями
2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями
3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с
материальными ценностями
4. Методические приемы экспертного исследования операций с материальными ценностями
5. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы
операций с материальными ценностями
СБЭ операций с материальными ценностями проводится на основании задания экспертного
учреждения и постановления правоохранительных органов при выявлении недостач, краж, растрат, связанных с организацией складского хозяйства, соблюдением норм списания материалов в
производство, а также потерями, недостачей и порчей товарно-материальных ценностей. Наиболее
распространенными злоупотреблениями являются кражи товаров, горюче-смазочных материалов,
запасных частей, сырья, полуфабрикатов, строительных материалов.
СБЭ операций с материальными ценностями проводится на основе локального стандарта
экспертного исследования, который включает:
1) объекты СБЭ:
− оприходование материальных ценностей по количеству, качеству и цене;
− состояние сохранности материальных ценностей;
− упрочение материальной ответственности;
− соблюдение норм расхода материалов на производство;
− порча материальных ценностей;
– первичная документация по учету материальных ценностей;
− регистры аналитического и синтетического учета материальных ценностей;
− недостачи материальных ценностей и убытки, выявленные ревизией, их обоснованность и
ответственность конкретных должностных лиц;
2) источники информации для проведения экспертизы:
а) нормативно-справочная информация: законодательные, нормативно-правовые, инструктивные и справочные информационные источники, касающиеся данного вопроса;
б) фактографическая информация:
− сравнительные ведомости результатов инвентаризации,
23
− контракты на поставку материальных ценностей,
− договоры о материальной ответственности,
− первичные документы по поступлению и расходованию материальных ценностей,
− регистры аналитического и синтетического учета по счетам 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 26 "Готовая продукция", 28 "Товары",
− отчетность предприятия о поступлении и расходовании товарно-материальных ценностей,
− акты ревизий и проверок,
− выводы других экспертиз (биологической, химической, товароведческой, экологической,
технологической),
− материалы правоохранительных органов относительно расследуемого дела;
3) методические приемы экспертного исследования:
− расчетно-аналитические: экономический анализ, аналитические и статистические расчеты,
экономико-математические методы;
− документальные: информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование,
экспертизы разных видов, камеральные проверки норм и нормативов, исследование документов;
4) методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы:
– хронологическая, систематическая и комбинированная группировка результатов экспертного исследования;
– аналитическая группировка доказательств;
– обобщение результатов исследования;
– систематизированное изложение выводов;
– разработка профилактических мер;
– реализация результатов СБЭ.
К наиболее характерным случаям злоупотреблений относятся:
1. хищение материальных ценностей путем неполного их оприходования при поступлении от
поставщиков. Источниками информации являются
− договор поставки материальных ценностей;
− товарно-транспортные накладные;
− акт приемки материалов;
− коммерческий акт;
− расчетно-платежные документы;
− выписки с текущего счета в банке;
− отчет о движении тары;
− регистры аналитического и синтетического учета по счету 63 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками";
− погрузочно-разгрузочные документы.
2. разукомплектование отдельных инвентарных объектов, находящихся на складе или в эксплуатации. Источниками информации являются:
− акт приемки-передачи;
− товарно-транспортная накладная;
− техническая документация на объект;
− паспорт технического средства;
− инвентарная карточка;
− счет-платежное требование;
− ведомость амортизационных отчислений.
3. хищение материальных ценностей путем преждевременного списания их с баланса. Источниками информации являются:
− акт приемки-передачи;
− товарно-транспортная накладная;
− инвентарная карточка;
− счет-платежная ведомость;
− акт ликвидации основных средств с описанием причин ликвидации;
− ведомость амортизационных начислений;
− накладная на оприходование пригодных материалов;
24
− накладные на сдачу лома во Вторчермет, Вторресурсы;
− акт оценки изношенных основных средств;
− заявление лица о приобретении инвентарного объекта;
− приходный кассовый ордер об оплате в кассу предприятия стоимости приобретенного объекта;
− объяснение лиц, причастных к совершению правонарушения, в том числе членов ликвидационной и оценочной комиссии.
4. хищение сырья или готовой продукции путем составления фиктивных актов на сортировку
и сушение или завышение реальных данных о количестве отходов. Источниками информации являются:
– акт на сортировку и сушение;
– табель учета рабочего времени;
– ведомости работы сортировочных и очистительных машин;
– сортовые удостоверения.
5. хищение товарно-материальных ценностей путем применения завышенных объемов естественной убыли. Источниками информации являются:
− инвентаризационные описи;
− сравнительные ведомости;
− акты инвентаризации;
− товарно-транспортные накладные;
− лимитно-заборные карты;
− утвержденных норм естественной убыли;
− приходно-расходные документы;
− отчеты материально ответственных лиц.
В отдельных случаях целесообразно использовать выводы технологической экспертизы, контрольное сопоставление остатков и восстановления количественно-суммового учета материалов.
Эксперт-бухгалтер обобщает результаты исследования в журнале СБЭ, где фиксируют:
1) содержание вопроса, вынесенного на рассмотрение СБЭ;
2) нормативно-правовую и фактографическую информацию по исследуемому вопросу;
3) содержание выявленных недостатков и правонарушений;
4) сумму убытка и должностное лицо, ответственное за правонарушения.
5) факты, установленные непосредственно СБЭ (недостатки и правонарушения, сумма убытка, материально ответственные и должностные лица, виновные в совершении преступления).
Эксперт-бухгалтер в специальных таблицах формирует сводный результат экспертного исследования. Затем составляет обобщающий вывод СБЭ операций с материальными ценностями,
который вместе с журналом СБЭ и аналитическими таблицами передается правоохранительному
органу, назначившему экспертизу.
Реализация результатов экспертного исследования происходит в суде или арбитраже на основе вывода эксперта-бухгалтера, а также в органах управления на основе предложений относительно профилактики выявленных злоупотреблений.
Контрольные вопросы
91. Локальный стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями.
92. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями.
93. Документы и регистры бухгалтерского учета, которые являются объектами экспертизы
операций с готовой продукцией.
94. Документы и регистры бухгалтерского учета, которые являются объектами экспертизы
операций с материалами, топливом, запасными частями, малоценными и быстроизнашивающимися предметами.
95. Документы и регистры бухгалтерского учета, которые являются объектами экспертизы
операций с основными средствами.
96. Документы и регистры бухгалтерского учета, которые являются объектами экспертизы
операций с животными на выращивании и откорме.
25
97. Расчетно-аналитические методические приемы экспертного исследования операций с материальными ценностями.
98. Документальные методические приемы экспертного исследования операций с материальными ценностями, их характеристика.
99. Особенности обобщения и реализации результатов экспертного исследования операций с
материальными ценностями.
Литература: 1, 4, 7, 8, 10, 11, 12, 13 ,14
Тема 7 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской
экспертизы расчетов по оплате труда
План
1. Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой расчетов по оплате труда
2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда
3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по
оплате труда
4. Методические приемы экспертного исследования расчетов по оплате труда
5. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы
расчетов по оплате труда
Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов по оплате труда проводится на основании заданий экспертного учреждения и постановления правоохранительных органов при выявлении злоупотреблений в системе учета труда и его оплаты, связанных с нарушением трудового законодательства, нерациональным использованием трудовых ресурсов, превышением объемов роста оплаты труда над уровнем производительности труда, нецелевым использованием средств социального
страхования, нарушениями в сфере бухгалтерского учета и отчетности.
СБЭ расчетов по оплате труда проводится на основе локального стандарта экспертного исследования, который включает:
1) объекты судебно-бухгалтерской экспертизы:
− трудовые ресурсы предприятия и рациональность их использования;
− системы оплаты труда и премирования;
− состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства;
− расчеты по оплате труда;
− средства социального страхования;
− первичные документы по учету труда и заработной платы;
− бухгалтерский учет расчетов по оплате труда;
− убытки от правонарушений, выявленные ревизией, их обоснованность, установление ответственности виновных лиц;
2) источники информации для проведения экспертизы:
а) нормативно-справочная информация по учету труда и заработной платы (законодательные
акты о предприятиях и предпринимательстве, трудовое законодательство);
б) фактографическая информация:
− приказы о зачислении на работу;
− трудовые соглашения;
− личные листки учета кадров;
− табели учета рабочего времени;
− наряды на выполненную работу;
− учетные листки;
− расчетно-платежные ведомости;
− другие документы по учету труда и заработной платы;
− регистры аналитического и синтетического учета оплаты труда;
26
− периодическая отчетность предприятия относительно выплаты заработной платы;
− акты ревизий и проверок расчетов по оплате труда;
− информация правоохранительных органов.
Основные направления экспертного исследования:
− проверка состояния задолженности по оплате труда;
− проверка соответствия данных об остатках на счете 66 "Расчеты по оплате труда" в Главной книге и балансе итоговым данным в расчетно-платежных ведомостях;
− установление достоверности первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы;
− проверка правомерности применения тарифных ставок, условий трудовых контрактов при
почасовой оплате труда;
− установление обоснованности применения норм и расценок, достоверности объема выполненных работ при сдельной оплате;
− проверка начислений суммы доплат за работу в ночное время, сверхнормативных работ и
т.п.;
− перерасчет суммы удержаний из начисленной заработной платы;
− экспертиза расчетных, расчетно-платежных и платежных ведомостей с точки зрения правильности обобщения итоговой учетной информации, достоверности этих документов;
− проверка расчетов с депонентами по заработной плате;
3) методические приемы экспертного исследования:
− расчетно-аналитические (экономический анализ, статистические расчеты, аналитические
расчеты, экономико-математические методы);
− документальные (информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование,
камеральные проверки норм и расценок, экспертизы разных видов, исследование документов по
форме и содержанию, встречная проверка документов, аналитическая и логическая проверка документов, метод взаимного контроля операций и документов);
4) методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы:
− группировка результатов экспертного исследования (хронологическая, систематическая,
комбинированная);
− аналитическая группировка доказательств;
− обобщение результатов исследования;
− систематизированное изложение выводов:
а) содержание вопроса, вынесенного на рассмотрение СБЭ;
б) перечень нормативно-правовой и фактографической информации;
в) содержание недостатков и правонарушений, выявленных ревизией;
г) сумма убытка и должностное лицо, ответственное за правонарушения;
д) информация, установленная непосредственно СБЭ;
− разработка профилактических мер (для органа управления относительно профилактики
выявленных злоупотреблений);
− реализация результатов СБЭ (в суде или арбитраже).
Контрольные вопросы
100. Локальный стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате
труда
101. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда
102. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по
оплате труда
103. Информационное обеспечение экспертизы: нормативно-правовые источники информации
104. Основные направления экспертного исследования расчетов по оплате труда
105. Фактографическая информация экспертного исследования расчетов по оплате труда
106. Методические приемы экспертного исследования расчетов по оплате труда
107. Расчетно-аналитические методические приемы экспертного исследования расчетов по
оплате труда
108. Документальные методические приемы экспертного исследования расчетов по оплате тру-
27
да
109. Методические приемы аналитической группировки доказательств правонарушений при
осуществлении расчетов по оплате труда
110. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда
Литература: 1, 4, 8, 9, 13, 14
Тема 8 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской
экспертизы производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг
План
1. Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой производства и реализации
товаров, продукции, работ и услуг
2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг
3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы производства
и реализации товаров, продукции, работ и услуг
4. Методические приемы экспертного исследования производства и реализации товаров,
продукции, работ и услуг
5. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы
производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг
Осуществление СБЭ производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг проводится на основе локального стандарта экспертного исследования, который включает:
1) объекты СБЭ:
− установление достоверности объемов производства конкретных товаров и видов продукции, работ и услуг;
– подтверждение достоверности объемов реализации товаров, продукции, работ и услуг;
– обоснованность расходов производства по элементам;
− расходы на реализацию товаров, продукции, работ и услуг;
− калькуляция себестоимости продукции;
− обеспечение сохранности продукции при транспортировке;
− первичные документы на оприходование и реализацию продукции;
− бухгалтерский учет и отчетность предприятия;
− выявленные ревизией (следствием) неоприходованные объемы продукции, недостачи,
сверхнормативное списание естественной убыли, их обоснованность и ответственность конкретных лиц;
2) источники информации СБЭ:
− нормативно-справочная информация (законодательные акты о предприятиях и предпринимательстве, нормативные акты по производству и реализации товаров, продукции, работ и услуг,
нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету и отчетности);
− фактографическая информация (первичные документы на оприходование и реализацию готовой продукции, товарно-транспортные накладные на реализацию продукции, регистры аналитического и синтетического учета производства товаров, продукции, работ, отчетность предприятия
относительно поступления готовой продукции, акты ревизий и проверок, информация правоохранительных органов относительно исследуемого вопроса);
3) методические приемы экспертного исследования производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг:
− расчетно-аналитические (экономический анализ, статистические расчеты, аналитические
расчеты, экономико-математические методы);
− документальные (нормативно-правовое регулирование, информационное моделирование,
28
камеральные проверки цен и стандартов, экспертизы разных видов, исследование документов, в
частности формальная, встречная, аналитическая и логическая проверка документов, взаимный
контроль операций и документов);
4) методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы:
− группировка результатов экспертного исследования (хронологическая, систематическая и
комбинированная),
− аналитическая группировка доказательств,
− обобщение результатов исследования,
− систематизированное изложение выводов,
− разработка профилактических мер,
− реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.
Экспертиза конкретного вопроса относительно реализации продукции, работ, услуг начинается с применения информационного моделирования и нормативно-правового регулирования.
Наиболее распространенными нарушениями в сфере производства и реализации товаров,
продукции, работ и услуг являются следующие.
1. В сфере сельскохозяйственного производства:
1) хищение семенного зерна и денежных средств путем приписки посевных площадей. При
экспертизе проводятся:
− формальная, встречная, аналитическая и логическая проверка документов;
− взаимный контроль операций и документов: лимитно-заборных карт, внутрихозяйственных
накладных, актов расхода семян на сев, учетных листов тракториста-машиниста. При необходимости назначается агрономическая экспертиза.
2) неполное оприходование зерна нового урожая. При экспертизе проводится встречная проверка учетных документов: талонов комбайнеров и водителей, реестров приемки зерна, учетных
листов тракториста-машиниста, путевых листов шоферов, ведомостей движения зерна, складской
книги, бухгалтерских записей по счету 27 "Продукция сельскохозяйственного производства".
3) превышение нормативов расходов горючего, семян и кормов. При экспертизе проводятся
камеральные проверки норм, цен и стандартов.
4) реализация продукции по ценам ниже договорных. При экспертизе проводятся:
− формальная, аналитическая, логическая и встречная проверка документов: товарнотранспортных накладных, путевых листов, приемочных квитанций, накладных на оприходование
сельскохозяйственной продукции, расходных кассовых документов заготовительной организации,
квитанций почтовых переводов;
− инвентаризация на складе заготовительной организации;
− документальная ревизия по инициативе органов внутренних дел.
5) фальсификация объемов реализации при наличных расчетах.
6) занижение объемов валовых доходов относительно реализации продукции. При экспертизе применяются:
− расчетно-аналитические методические приемы (экономический анализ затрат по статьям,
элементам, операциям и аналитические расчеты;
− документальные методические приемы экспертного исследования (формальная, встречная,
аналитическая и логическая проверка документов и взаимный контроль хозяйственных операций
и документов).
7) нарушение методики бухгалтерского и налогового учета реализации продукции, валовых
доходов, особенно при бартерных операциях, что предопределяет занижение объема обложения
налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
2. В области хлебопродуктов:
1) фальсификация качественных показателей отгруженного зерна (создание необсчитанных
излишков зерна путем занижения натурального веса зерна и содержимого клейковины). При экспертизе проводятся повторные анализы, результаты которых сравниваются с данными, занесенными в карточки и журналы регистрации анализов.
2) несоблюдение норм выхода продукции путем создания излишков за счет списания сырья
не по фактическому расходу, а расчетным образом. При экспертизе проводят анализ следующих
документов:
29
− распоряжения руководителя предприятия об отпуске зерна для переработки;
− накладной на отпуск зерна в переработку;
− журнала взвешивания;
− производственного журнала начальника цеха;
− рапорта о производстве готовой продукции;
− накладной на сдачу готовой продукции на склад;
− книги количественно-качественного учета;
− отчета материально ответственного лица склада о движении готовой продукции.
3) завышение показателей влажности и превышение количества мусорных примесей (за счет
завышения процентов влажности и мусорной примеси). При экспертизе проводятся повторные
анализы, результаты которых сравниваются с данными, занесенными в карточки и журналы регистрации анализов.
4) фальсификация количественно-качественного учета:
а) путем противоправного сбыта зерна. При проведении экспертизы используют документы:
− реестры товарно-транспортных накладных;
− приемочные квитанции;
− выписки с текущего счета банка;
− приказ руководителя хлебоприемного предприятия на отпуск зерна на сторону;
− журнал взвешивания зерна;
− карточки анализов зерна, которое отпускается потребителям;
− журнал регистрации анализов зерна;
− книга количественно-качественного учета;
− товарно-транспортные документы на вывоз зерна потребителям;
− книга регистрации товарно-транспортных накладных.
б) путем незаконного вывоза необсчитанных излишков зерна и продукции с территории
предприятия:
− по одной товарно-транспортной накладной несколько раз;
− по товарно-транспортной накладной, которая после этого аннулируется под видом испорченной;
− по накладным, в которых указанный вес не соответствует фактическому весу товара;
− завышение веса тары в документах об отправке продукции.
При СБЭ проводят исследование первичных документов: пропусков на выезд транспортного
средства с территории завода, товарно-транспортных накладных, книги регистрации товарнотранспортных накладных, весовых книг.
3. В строительных организациях:
1) хищение строительных материалов путем частичного их неоприходования при поступлении от поставщиков. При проведении экспертизы необходимо использовать такие документы:
− договор снабжения между подрядчиком и поставщиком;
− коммерческие акты и акты приемки строительных материалов;
− товарно-транспортные накладные и путевые листы;
− приходные ордера и карточки складского учета;
− рапорты о работе кранов и других машин (в этих документах могут содержаться записи о
разгрузке тех или иных материалов, не отраженные в первичных документах);
− журнал учета грузов, поступивших от поставщиков;
− счет-платежную ведомость и выписки банка;
− записи на счете 63 "Расчеты с поставщиками" и субсчете 205 "Строительные материалы";
− накопительные ведомости по учету строительных материалов;
− договоры о материальной ответственности материально ответственных лиц.
2) хищение материалов и денежных средств путем завышения в актах приемки фактических
объемов выполненных работ. При проведении экспертизы используют такие документы:
− справку ф. № 3 о сметной стоимости выполненных работ;
− акт приемки объектов строительства;
− отчет о расходах материалов при выполнении строительно-монтажных работ;
− наряды на выполнение работ;
30
− расчетно-платежную ведомость;
− журнал учета выполненных работ;
− лимитно-заборные карты;
− рапорты о работе башенного крана и других машин.
В ходе экспертного исследования обязательно сопоставляются:
− записи по кредиту счета 70 "Доходы от реализации" и данные справки ф. № 3;
− записи по дебету счета 70 "Доходы от реализации" и по кредиту счета 23 "Производство";
− записи по дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и по кредиту счета 23
"Производство".
3) хищение денежных средств путем включения в наряды фиктивных или выполненных в
меньшем объеме работ. Экспертное исследование осуществляется с помощью анализа:
− нарядов на выполнение работ;
− журналов учета выполненных работ;
− актов приемки выполненных работ или справки ф. № 3;
− расчетно-платежных ведомостей;
− расходных кассовых ордеров;
− лимитно-заборных карт;
− нарядов на выполнение ранее оплаченных работ;
− рапортов о выполнении работ механизированным способом.
4) хищение денежных средств путем завышения расценок или отражения в нарядах ручного
способа выполнения работ при фактическом осуществлении работ механизированным способом.
Экспертное исследование осуществляется с помощью анализа таких документов:
− нарядов на выполнение работ;
− журналов учета выполненных работ;
− актов приемки выполненных работ или справки ф. № 3;
− расчетно-платежных ведомостей;
− расходных кассовых ордеров;
− лимитно-заборных карт;
− нарядов на выполнение ранее оплаченных работ;
− рапортов о выполнении работ механизированным способом.
Данные, содержащиеся в нарядах на выполнение работ, сопоставляются со сметной стоимостью работ, едиными нормами расходования материалов и тарифными расценками.
5) хищение материальных ценностей и денежных средств путем завышения расхода строительных материалов в производство. Экспертиза заключается в исследовании следующих документов:
− справки ф. № 3 о сметной стоимости выполненных работ;
− отчета о расходах отдельных материалов при выполнении строительно-монтажных работ;
− лимитно-заборных карточек на отпуск строительных материалов;
− товарно-транспортных документов;
− карточек аналитического учета;
− накопительных ведомостей по расходу строительных материалов;
− ведомости о движении материалов в денежном выражении;
− единых норм расхода строительных материалов на выполнение единицы работ;
− рапортов о выполненном объеме работ.
Дополнительно изучается акт ревизии, инвентаризационная опись строительных материалов,
проводится контрольный обмер выполненных работ и строительно-технологическая экспертиза.
4. В предприятиях торговли:
1) хищение товаров путем неполного их оприходования при поступлении от поставщиков.
При судебно-бухгалтерской экспертизе необходимо проанализировать:
− договор снабжения;
– коммерческий акт;
– товарно-транспортную накладную;
− счет-фактуру;
− путевой лист;
31
− счет-платежное требование;
– выписки банка;
− товарный отчет;
− товарную книгу;
− отчет о движении тары.
Сопоставляют записи по кредиту счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" и по
дебету счета 281 "Товары на складе", проводят инвентаризацию товаров, поступивших от поставщика, организовывают комиссионный прием или отгрузку товаров.
2) хищение денежных средств путем частичного неоприходования выручки от реализации
товаров. Экспертное исследование основывается на анализе таких документов:
− кассовой ведомости;
− контрольной кассовой ленты и данных контрольных кассовых аппаратов;
− книги кассира-оператора;
− товарного отчета;
− кассового отчета;
− квитанции банка, квитанции на денежный перевод, сопроводительных ведомостей.
Сопоставляют бухгалтерские записи по дебету счета 311 "Касса в национальной валюте" и
кредиту счета 702 "Доход от реализации товаров".
3) хищение товаров путем составления бестоварных документов. Экспертом-бухгалтером
исследуются такие учетные документы:
− товарно-транспортные накладные;
− счета-фактуры;
− путевые листы водителя;
− товарные и кассовые отчеты;
− упаковочные ярлыки;
− наряды на погрузку и разгрузку товаров;
− отчеты о движении тары.
Используют материалы инвентаризации товаров в магазине, в адрес которого "поступили"
товары, применяют контрольное сопоставление остатков товаров, берут объяснения у водителя.
4) корыстные злоупотребления при переоценке товаров. Экспертиза осуществляется путем
проведения повторной инвентаризации сразу после переоценки товаров (до открытия магазина).
Исследуют учетную документацию.
5) хищение товаров и денежных средств путем неправильного определения размера естественной убыли. При проведении экспертного исследования анализируют:
− инвентаризационные описи, сравнительная ведомость, акт инвентаризации;
− расчеты сумм естественной убыли;
− утвержденные нормы естественной убыли;
− приходно-расходные документы;
− отчеты материально ответственных лиц.
Проверяется правильность применения норм естественной убыли с учетом периода года,
срока и условий хранения товаров, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвентаризационных разниц. Применяют контрольное сопоставление остатков товаров и восстановление количественного учета.
При образовании неоприходованных (в дальнейшем присвоенных) излишков товаров за счет
экономии естественной убыли (вследствие обеспечения оптимальных условий хранения товаров)
используют расчетно-аналитические и документальные методические приемы.
5. В банковской сфере:
1) корыстные злоупотребления путем использования подделанных кредитных авизо. Характерными признаками совершения такого вида преступлений являются:
− непосредственная доставка представителями коммерческого банка или его клиентами кредитового авизо в расчетно-кассовый центр банка получателя средств;
− оформление платежных документов с нарушением соответствующих требований (рукописное оформление документа, наличие исправлений, дописок, отсутствие печати отправителя и
других необходимых реквизитов);
32
− поступление в расчетно-кассовый центр банка нескольких бланков авизо одного номера и
серии;
− отсутствие подтверждения банком отправителя перечисления денежных средств на запрос
банка получателя или инициативное подтверждение достоверности кредитового авизо без получения соответствующего запроса от банка получателя;
− наличие на бланке телеграммы отправителя признаков подделок печати и подписей работников банка, отсутствие оттиска календарного штампа и подписи работника отделения связи.
Экспертиза проводится по таким направлениям:
а) анализ карточек по счетам МФО за определенный период;
б) проверка запросов на подтверждение фактов перевода денежных средств;
г) проверка наличия копий авизо, других платежных документов, являющихся основанием
для проведения расчетной операции;
д) сопоставление сумм, указанных в авизо, с сумами, отраженными на корреспондентских
счетах банка плательщика и банка получателя;
е) проверка достоверности осуществления хозяйственной операции, за которую получены
средства (анализируются договора поставок, товарно-транспортные документы, наряды на погрузочно-разгрузочные работы, товарные ярлыки, сертификаты);
ж) анализ выписки с текущего счета в банке, сопоставление ее с лицевым счетом предприятия в банке.
2) хищения денежных средств путем использования подделанных чеков. Характерными признаками злоупотреблений могут быть:
− значительные суммы денежных средств, указанные в чеках;
− определенное количество предъявленных одним человеком чеков, денежные средства по
которым представляют значительную сумму.
Экспертное исследование осуществляется по направлениям:
а) проверка реальности существования лица, указанного в доверенности;
б) проверка реальности регистрации и функционирования предприятий-чекодателей;
в) проверка наличия счетов предприятий, указанных в чеках, и отражения в бухгалтерских
проводках указанных в чеках сумм;
г) проверка чеков относительно достоверности внесенных в них сведений.
Осуществляют проверку таких документов:
− выданных чеков и чековых книжек;
− банковских документов об остатке денежных средств на счетах чекодателя;
− выписок с текущего счета в банке об остатке денежных средств на счетах чекодателя;
− договоров, соглашений, контрактов, документов о поставке товаров, выполнении работ,
предоставлении услуг.
3) хищения средств вкладчиков путем полного или частичного их неоприходования. При
экспертном исследовании необходимо проанализировать:
− приходный ордер;
− операционный дневник;
− журнал (реестр) регистрации ордеров;
− лицевые счета клиентов;
− сберегательные книжки вкладчиков.
4) присвоение кассирами отделений банка части облигаций государственного займа при покупке их у населения. Характерным признаком является несоответствие между фактической суммой и количеством имеющихся облигаций и суммой стоимости и количеством облигаций, отраженных в приложении к операционному дневнику контролера.
Осуществляют полистовой пересчет облигаций государственного займа и документальную
проверку (контрольное сравнение остатков). Анализируют такие документы:
− инвентаризационные ведомости на начало проверяемого периода;
− контрольные ведомости на продажу и покупку облигаций государственного займа;
− операционные дневники;
− отчеты о движении денежных средств и ценных бумаг;
− инвентаризационные ведомости на конец проверяемого периода.
33
5) хищение денежных средств путем присвоения начисленных процентов по вкладам клиентов за счет:
а) сознательного неправильного определения процентов по вкладам;
б) ежегодного начисления процентов на сумму первоначального взноса, а не на сумму фактического остатка;
в) переоформления простого взноса клиента на срочный взнос без его извещения.
Проведение экспертной проверки заключается в исследовании следующих документов:
− операционный дневник;
− лицевой счет;
− приходный ордер на принятие денежной наличности;
− приходный ордер на общую сумму платежей, списанных со счетов вкладчиков по доверенностям;
− книга регистрации невостребованных клиентами сберегательных книжек;
− справки о подытоженных остатках вкладов и суммах начисленных процентов;
− выписки об операциях.
На основе проведенного экспертного исследования операций производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг эксперт-бухгалтер обобщает результаты его осуществления в
журнале СБЭ, где фиксируют:
1) содержание вопроса, вынесенного на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы;
2) нормативно-правовую и фактографическую информацию по исследуемому вопросу;
3) содержание недостатков и правонарушений, выявленных ревизией;
4) сумму убытка и должностное лицо, ответственное за правонарушения.
5) факты, установленные непосредственно СБЭ (недостатки и правонарушения, сумма убытка, материально ответственные и должностные лица, виновные в совершении преступления).
Эксперт-бухгалтер в специальных таблицах формирует сводный результат экспертного исследования. Затем составляет обобщающий вывод, который вместе с журналом СБЭ и аналитическими таблицами передается правоохранительному органу, назначившему экспертизу.
Реализация результатов экспертного исследования происходит в суде или арбитраже на основе вывода эксперта-бухгалтера, а также в органах управления на основе предложений относительно профилактики выявленных злоупотреблений.
Контрольные вопросы
111. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по производству и реализации товаров, продукции, работ, услуг.
112. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы операций по производству продукции, работ и
услуг.
113. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы операций по реализации товаров, продукции,
работ и услуг.
114. Документы и регистры бухгалтерского учета, которые являются объектами судебнобухгалтерской экспертизы операций по производству продукции, работ и услуг.
115. Документы и регистры бухгалтерского учета, которые являются объектами судебнобухгалтерской экспертизы операций по реализации товаров, продукции, работ и услуг.
116. Источники информации для экспертного исследования операций по производству и реализации товаров, продукции, работ и услуг.
117. Расчетно-аналитические методические приемы экспертного исследования операций по
производству и реализации товаров, продукции, работ и услуг.
118. Характеристика и особенности применения документальных методических приемов экспертного исследования операций по производству и реализации товаров, продукции, работ
и услуг.
119. Наиболее распространенные нарушения в сфере сельскохозяйственного производства. Методика экспертного исследования.
120. Наиболее распространенные нарушения в области хлебопродуктов. Методика экспертного
исследования.
121. Наиболее распространенные нарушения в строительных организациях. Методика эксперт-
34
ного исследования.
122. Наиболее распространенные нарушения на предприятиях торговли. Методика экспертного
исследования.
123. Наиболее распространенные нарушения в банковской сфере. Методика экспертного исследования.
124. Характеристика основных методов экспертного исследования, применяемых при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы производства и реализации продукции, работ и услуг.
125. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы
производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг.
Литература: 1, 7, 8, 13,14
Тема 9 Организация и особенности проведения судебно-бухгалтерской
экспертизы инвестиционной деятельности предприятия
План
1. Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций по инвестиционной
деятельности предприятия
2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия
3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия
4. Методические приемы экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия
5. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности
Инвестиции − это долгосрочные вложения денежных, имущественных и интеллектуальных
ценностей в объекты предпринимательской и других видов деятельности с целью получения прибыли или достижения социального эффекта.
Осуществление СБЭ операций по инвестиционной деятельности предприятия проводится на
основе локального стандарта экспертного исследования, который включает:
1) объекты судебно-бухгалтерской экспертизы:
− инвестиции в имущественные ценности;
− ноу-хау, авторские права и другие объекты интеллектуальной собственности;
− векселя, сертификаты, акции, облигации и другие ценные бумаги;
− бухгалтерский учет и отчетность по инвестиционной деятельности предприятия;
− правонарушения в сфере инвестиционной деятельности фирмы, выявленные ревизией, которые привели к убыткам;
– капитальные инвестиции.
2) источники информации для проведения экспертизы:
– нормативно-правовая информация (законодательство Украины об инвестиционной деятельности, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы по учету инвестиций);
– фактографическая информация (выписка банка с текущего счета, справка бухгалтерии на
разницу между номинальной и рыночной стоимостью ценных бумаг, акт приемки-передачи основных средств при бартерном обмене, акт контрольных обмеров выполненных строительномонтажных работ, реестр приобретенных ценных бумаг, книга учета ценных бумаг, акты ревизий
и проверок, информация правоохранительных органов относительно исследуемого вопроса).
3) методические приемы исследования:
– расчетно-аналитические (экономический анализ, статистические расчеты, аналитические
расчеты);
– документальные (нормативно-правовое регулирование, информационное моделирование,
35
экспертизы разных видов, исследование документов).
4) методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы (группировка результатов экспертного исследования, аналитическая группировка доказательств, обобщение результатов исследования, систематизированное изложение выводов, разработка профилактических
мер, реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы).
Контрольные вопросы
126. Локальный стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций по инвестиционной деятельности предприятия.
127. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия,
их характеристика.
128. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы капитальных инвестиций хозяйствующего
субъекта.
129. Источники нормативно-правовой информации для проведения экспертного исследования
операций по инвестиционной деятельности предприятия.
130. Источники фактографической информации для проведения экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности фирмы.
131. Источники фактографической информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы капитальных инвестиций хозяйствующего субъекта.
132. Применение расчетно-аналитических методических приемов в процессе экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия.
133. Документальные методические приемы экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия.
134. Основные варианты объединения расчетно-аналитических и документальных методических приемов экспертного исследования инвестиционной деятельности предприятия.
Литература: 1, 8, 9, 10, 11, 14
Тема 10 Методология обобщения и реализации результатов
судебно-бухгалтерской экспертизы
План
1. Вывод судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления
2. Процессуальная оценка вывода судебно-бухгалтерской экспертизы
3. Реализация экспертного вывода в судебном процессе
4. Механизм профилактических мер судебно-бухгалтерской экспертизы
Составление экспертом-бухгалтером вывода является завершающим и наиболее ответственным этапом процедуры осуществления СБЭ. Вывод эксперта по смыслу и по форме должен отвечать определенным процессуальным требованиям:
1) объективно отражать соответствие проведенного исследования данным бухгалтерского
учета;
2) содержать систему информационных данных, имеющих силу доказательств;
3) быть полным (многоаспектная характеристика объекта исследования, источников информационного обеспечения и методики экспертного исследования) и научно обоснованным (применение общенаучных и конкретных эмпирических методических приемов);
4) основываться на непосредственно предоставленной первичной учетной документации и
бухгалтерских регистрах;
5) не противоречить реальным фактам хозяйственной деятельности, отраженным в системе
бухгалтерского учета предприятия;
6) быть четким, конкретным, лаконичным, не содержать двузначного толкования конкрет-
36
ных решений.
Ответы на все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы обязательно должны обосновываться системой соответствующих доказательств.
Вывод эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:
1. вступительная часть отражает:
– наименование экспертизы;
– вид ответственности (криминальная, гражданская);
– номер дела, по которому предназначено экспертное исследование;
– дата и номер постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
– название правоохранительного органа;
– фамилия и инициалы следователя;
– наименование экспертного учреждения, которое выдало задание на проведение экспертизы;
– номер и дата задания;
– перечень материалов, поступивших эксперту-бухгалтеру для исследования;
– вопросы, поставленные перед экспертом;
– дата и место составления вывода;
– сведения об эксперте-бухгалтере (фамилия и инициалы, образование, специальность, ученая степень, должность);
2. исследовательская часть отражает процесс экспертного исследования в той последовательности, в которой изложены вопросы:
– указания конкретных фактов (обстоятельств), выявленных в процессе документальной ревизии;
– первичные документы и регистры бухгалтерского учета, которые использовались экспертом в процессе исследования;
– выявленные расхождения между результатами ревизии и соответствующими документами
и мотивированное их обоснование;
– ссылки на конкретные документы, материалы дела, законодательные и нормативноправовые акты, инструктивные материалы;
3. результативная (итоговая) часть содержит результаты исследования по каждому конкретному вопросу, поставленному правоохранительными органами. В случае неподтверждения СБЭ
результатов документальной ревизии или данных бухгалтерского учета эксперт обязан объяснить
причины расхождений, ссылаясь на другие конкретные доказательства. Выводы экспертабухгалтера обязательно должны иметь категоричный характер.
Вывод СБЭ подписывается непосредственным ее исполнителем − экспертом-бухгалтером
(при проведении комиссионной экспертизы − всеми участниками).
Вывод эксперта-бухгалтера может содержать приложения (таблицы, графики, схемы, диаграммы), каждое из которых нумеруется в хронологическом порядке, подписывается экспертомбухгалтером и скрепляется печатью экспертного учреждения.
Оценка вывода эксперта-бухгалтера проводится в направлении:
1) определения способности эксперта-бухгалтера выявлять обстоятельства, имеющие непосредственное значение для расследуемого дела;
2) проверки соблюдения процессуальных норм при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы;
3) выяснения достоверности и объективности доказательств, полноты проведенного исследования, подтверждения выводов соответствующими бухгалтерскими документами;
4) проверки правильности и целесообразности применения избранной экспертомбухгалтером методики исследования;
5) установления достоверности ссылок на законодательные, нормативно-правовые, инструктивно-справочные материалы, приведенные экспертом-бухгалтером для обоснования вывода;
6) выявления редакционных ошибок, арифметических неточностей, логических противоречий.
Вывод эксперта-бухгалтера должен отвечать определенным юридическим требованиям:
– соответствие процессуальным нормам;
37
– объективность;
– полнота;
– научная обоснованность;
– логичность и последовательность изложения;
– конкретность (основное требование);
– соблюдение стилистики деловых документов.
Дополнительная СБЭ назначается, если:
1) вывод эксперта-бухгалтера является недостаточно полным, конкретным и объективным;
2) выявлены новые источники фактографической информации, касающиеся определенных
обстоятельств расследуемого дела.
Для проведения дополнительной СБЭ следователь выносит мотивированное постановление.
Исполнителем может быть назначен эксперт, проводивший предыдущую основную экспертизу.
Повторная СБЭ назначается, если:
1) вывод первичной экспертизы противоречит документам и материалам дела, которые были
в распоряжении эксперта-бухгалтера;
2) экспертом допущен ряд ошибок в применении методических приемов экспертного исследования;
3) нарушены процессуальные нормы проведения СБЭ;
4) в выводах нескольких экспертов, проводивших исследование относительно одного дела,
возникли существенные разногласия, урегулировать которые не удалось.
Проведение повторной СБЭ поручают другому эксперту или другой группе экспертов. К постановлению о назначении дополнительной или повторной СБЭ прилагают выводы первичной
СБЭ со всеми материалами исследований.
Реализация вывода эксперта-бухгалтера начинается с процедуры допроса эксперта с целью
более детального разъяснения или выяснения обоснованности экспертного вывода. Если в процессе судебного заседания не возникает новых существенных обстоятельств расследуемого дела, эксперт составляет в письменной форме короткий вывод о факте подтверждения без перемен основного экспертного вывода и передает его суду.
В случаях представления суду новых принципиально важных доказательств относительно
расследуемого дела, не известных на стадии предварительного следствия, эксперт-бухгалтер в
процессе судебного заседания составляет дополнительный вывод с учетом соответствующих изменений и дополнений.
В процессе экспертного исследования также разрабатываются профилактические мероприятия по недопущению аналогичных нарушений в будущей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, которые эксперт-бухгалтер излагает в отдельном разделе вывода или подает правоохранительным органам в качестве приложения к выводу. Правоохранительные органы формируют ведомости о применении определенных профилактических мер. Суд выносит по данному вопросу соответствующее постановление и направляет его руководству предприятия для проведения
профилактических мероприятий по предотвращению правонарушений в будущем.
Контрольные вопросы
135. Основные требования к оформлению вывода эксперта-бухгалтера.
136. Структура вывода судебно-бухгалтерской экспертизы.
137. Методика составления экспертного вывода.
138. Характеристика приложений к выводу эксперта.
139. Процессуальная оценка вывода эксперта-бухгалтера.
140. Основания для назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы.
141. Типовые ситуации, требующие проведения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы.
142. Реализация экспертного вывода в судебном процессе.
143. Механизм профилактических мер судебно-бухгалтерской экспертизы.
Литература: 1, 13, 14, 17, 19
38
3 ЗАДАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
Контрольная работа предусматривает ответы на теоретические вопросы, приведенные после
каждой темы курса. Ответы следует давать правильно, четко, обоснованно. Объем работы не должен превышать 25 страниц машинописного текста.
Выбор варианта контрольной работы осуществляется по приведенной ниже таблице в соответствии с номером зачетной книжки (на пересечении десятков и единиц).
единицы
десятки
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1, 101,
58, 36
11, 111,
68, 46
21, 121,
78, 56
31, 131,
88, 66
41, 141,
98, 76
51, 8,
79, 28
61, 18,
89, 106
71, 28,
99, 1
81, 38,
109, 11
91, 48,
119, 21
2, 102,
59, 37
12, 112,
69, 47
22, 122,
79, 57
32, 132,
89, 67
42, 142,
99, 77
52, 9,
80, 27
62, 19,
90, 107
72, 29,
100, 2
82, 39,
110, 12
92, 49,
120, 22
3, 103,
60, 38
13, 113,
70, 48
23, 123,
80, 58
33, 133,
90, 68
43, 143,
100, 78
53, 10,
81, 26
63, 20,
91, 108
73, 30,
101, 3
83, 40,
111, 13
93, 50,
121, 23
4, 104,
61, 39
14, 114,
71, 49
24, 124,
81, 59
34, 134,
91, 69
44, 1,
72, 35
54, 11,
82, 25
64, 21,
92, 109
74, 31,
102, 4
84, 41,
112, 14
94, 51,
122, 24
5, 105,
62, 40
15, 115,
72, 50
25, 125,
82, 60
35, 135,
92, 70
45, 2,
73, 34
55, 12,
83, 24
65, 22,
93, 110
75, 32,
103, 5
85, 42,
113, 15
95, 52,
123, 25
6, 106,
63, 41
16, 116,
73, 51
26, 126,
83, 61
36, 136,
93, 71
46, 3,
74, 33
56, 13,
84, 101
66, 23,
94, 111
76, 33,
104, 6
86, 43,
114, 16
96, 53,
124, 26
7, 107,
64, 42
17, 117,
74, 52
27, 127,
84, 62
37, 137,
94, 72
47, 4,
75, 32
57, 14,
85, 102
67, 24,
95, 112
77, 34,
105, 7
87, 44,
115, 17
97, 54,
125, 27
8, 108,
65, 43
18, 118,
75, 53
28, 128,
85, 63
38, 138,
95, 73
48, 5,
76, 31
58, 15,
86, 103
68, 25,
96, 113
78, 35,
106, 8
88, 45,
116, 18
98, 55,
126, 28
9, 109,
66, 44
19, 119,
76, 54
29, 129,
86, 64
39, 139,
96, 74
49, 6,
77, 30
59, 16,
87, 104
69, 26,
97, 114
79, 36,
107, 9
89, 46,
117, 19
99, 56,
127, 29
10, 110,
67, 45
20, 120,
77, 55
30, 130,
87, 65
40, 140,
97, 75
50, 7,
78, 29
60, 17,
88, 105
70, 27,
98, 115
80, 37,
108, 10
90, 47,
118, 20
100, 57,
128, 30
39
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза: Підручник. − К.: Вища школа, 1992.− 279 с.
2. Васильев С. Хозяйственное судопроизводство Украины. − X.: Эспада, 2002.− 368 с.
3. Закон Украины "Об аудиторской деятельности" от 22.04.1993 г. № 3125-ХІІ (с изменениями и дополнениями).
4. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от
16.07.1999 г. № 996-ХІV (с изменениями и дополнениями).
5. Закон Украины "О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине" от
26.01.1993 г. № 2939-ХІІ (с изменениями и дополнениями).
6. Закон Украины "О судебной экспертизе" от 25.02.1994 г. № 4038-XII (с изменениями и дополнениями).
7. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарноматериальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом
Министерства финансов Украины от 11.08.1994 г. № 69 (с изменениями и дополнениями).
8. Камлик М.І. Судова бухгалтерія. Підручник. Друге видання, перероблене і доповнене. −
К.: Атіка, 2001.− 376 с.
9. Мумінова-Савіна Г.Г. Судово-бухгалтерська експертиза. Навч. посібник. − К.: КНЕУ,
2003.− 202 с.
10. Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета.
11. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное
приказом Министерства финансов Украины от 24.05.1995 г. № 88.
12. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от
22.01.1996 г. № 116 (с изменениями и дополнениями).
13. Поникаров В. Судебно-бухгалтерская экспертиза. − X.: Арсис, 2002.− 240 с.
14. Рудницький В.С., Бруханський Р.Ф., Хомин П.Я. Судово-бухгалтерська експертиза економічних правопорушень. − К.: ВД «Професіонал», 2004. − 303 с.
15. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.− М.: Аудит, ЮНИТИ,
1996.− 638 с.
16. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія. Підручник. − К.: Знання, 2002.− 253 с.
17. Хозяйственное право. Учебник / Под ред. Мамутова В.К. − К.: Юринком Интер, 2002.−
912 с.
40
© Скоробогатова Виктория Викторовна
«Судебно-бухгалтерская экспертиза»
Методические указания к выполнению контрольных работ
для студентов 4 курса заочной формы обучения
специальности 7.050106 «Учет и аудит»
Тираж__________ экз. Подписано к печати __________
Заказ №_________ Объем 2,7 п.л. 107631 / 40000 = 2,69
Изд-во «Керченский государственный морской технологический университет»
98309 г. Керчь, Орджоникидзе, 82.