Дьяконов В.В. Личность преступников, совершающих

Дьяконов Василий Васильевич
заместитель начальника курса
Краснодарского университета МВД России
тел. (960) 489-84-44
ЛИЧНОСТЬ ПРЕСТУПНИКОВ,
СОВЕРШАЮЩИХ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ
Dyakonov Vasiliy Vasilevich
Deputy Chief of the Course,
Krasnodar University of the Russian Ministry of
Internal Affairs
tel. (960) 489-84-44
PERSONALITY OF OFFENDER,
COMMITTING OFFENSE
IN TAX AREA
Аннотация:
Личность преступника является неотъемлемым элементом криминологической характеристики преступлений. Под личностью преступника в криминологии понимается совокупность социально значимых и субъективных свойств личности человека, совершившего деяние, запрещенное уголовным законом.
The summary:
Personality of offender is the integral part of
criminological characteristics of crimes. Under the
personality of offender in criminology it is
understood a set of socially significant and
subjective properties of the human person has
committed an act prohibited by criminal law.
Ключевые слова:
преступник, личность преступника, налоговая сфера, преступление.
Keywords:
offender, personality of offender, tax area, crime.
Личность преступника является неотъемлемым элементом криминологической характеристики преступлений. Под личностью преступника в криминологии понимается совокупность социально значимых и субъективных свойств личности человека, совершившего деяние, запрещенное уголовным законом [1, c. 48].
В литературе отмечается, что криминологические параметры лиц, совершивших
преступления против порядка налогообложения, существенно отличаются от характеристик лиц, совершающих так называемые общеуголовные преступления. Уголовно наказуемые деяния в сфере налогообложения относятся к категории "интеллектуальных" преступлений, успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа
мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства [2, c. 44-45].
Выделение типичных черт личности преступников, совершивших преступления в
налоговой сфере, оптимально на основе ее структуры, под которой понимается совокупность систематизированных признаков лиц, совершивших преступления.
В науке разработан ряд подходов к определению и содержанию личности преступников [3], на основе которых в предлагаемом исследовании выделим группы элементов
структуры личности преступников, совершивших преступления в сфере налогообложения.
Проведенный анализ следственно-судебной практики по уголовным делам о преступлениях в сфере налогообложения свидетельствует о том, что в 74% случаев налоговые
преступления совершались мужчинами, что обусловлено тем, что руководителями предприятий в большинстве случаев являются мужчины. Женщины среди лиц, совершающих
налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением иной деловой документации. Более 61% женщин на момент совершения преступления занимали должности главных бухгалтеров в организациях
и предприятиях различной формы собственности [4]. При этом имеется устойчивая тенденция по изменению социальной роли женщин в предпринимательской деятельности - увеличение количества женщин-преступниц, занимающих руководящие должности.
Большое значение для характеристики личности преступников, совершивших налоговые преступления, является возраст, поскольку он во многом определяет потребности,
жизненные цели людей, круг их интересов и образ жизни, и это не может не сказаться на
противоправных действиях [5, c. 106]. Наибольшее количество налоговых преступлений
совершается лицами в возрасте от 31 до 40 лет - 36% и от 41 до 50 лет - 36% [2, c. 8-9].
Подобные показатели обусловлены тем, что наиболее активные участники предпринимательской деятельности относятся к этому возрасту. Лица моложе не имеют соответствующего должностного положения, дающего доступ к денежным средствам. Для более
старших лиц характерны осторожность и законопослушность.
Аналогичные данные приведены И.Н. Соловьевым. Возрастные группы лиц, привлеченных к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, распределились следующим образом: от 18 до 24 лет - 0,64%; от 25 до 29 лет - 5,4%; от 30
до 49 лет - 60,7% (на данный возраст приходится наиболее активная часть жизни человека); от 50 лет и старше - 32% (к этому возрасту специалисты достигают наивысшей профессиональной квалификации и проявляют некоторую осторожность в силу накопленного
опыта и приобретенных навыков) [6, c. 8-9]. Таким образом, можно сделать вывод о том,
что средний возраст преступника, совершившего преступления в сфере налогообложения, составляет 40 лет.
Не менее важным для характеристики личности лиц, совершивших рассматриваемые преступления, является их образовательный уровень. Антиобщественное поведение
зависит от уровня образования и интеллектуального развития, влияющего на круг интересов и потребностей, времяпровождение и поведение [7, c. 33].
Ранее уже отмечалось, что преступления в сфере налогообложения относятся к категории "интеллектуальных" преступлений, что обусловливает достаточно высокий уровень специальных познаний, необходимых для их совершения. Л.В. Платонова отмечает,
что высокий образовательный уровень преступников в сфере налогообложения обусловлен характером совершаемых преступлений: здесь требуется определенный уровень
развития, серьезное осмысление цели, постановка задач, выбор наиболее оптимальных
путей и средств совершения преступлений и т.д.[8, c. 51-53].
В.Д. Ларичев и А.П. Бембетов удачно подчеркнули, что налоговые преступники хорошо ориентируются в юридических и экономических вопросах, их отличает хорошая реакция на изменение в социально-экономической ситуации и способность тонко чувствовать ситуацию, складывающуюся в экономической сфере [9, c. 47-48].
Здесь необходимо отметить, что высокий образовательный ценз во многих случаях
является обязательным условием принятия претендента на работу в организации различных форм собственности.
56% лиц, привлеченных к уголовной ответственности за преступления в сфере
налогообложения, имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, 22% - среднее специальное образование [8, c. 51; 2, c. 47-48].
В литературе отмечается, что сотрудники в настоящее время упраздненной налоговой полиции указывали на тот факт, что в большинстве случаев обвиняемые по налоговым преступлениям обладают достаточными знаниями в области права и экономики, способны точно оценить весомость предъявляемых на допросах доказательств и используют
различные ухищрения, позволяющие избежать уголовной ответственности [2, c. 48].
По социальному положению, по данным И.Н. Соловьева, частными предпринимателями являются 47,2% от общего числа привлеченных к уголовной ответственности лиц,
36,2% - служащими, 2,7% безработными (лицами без постоянного источника доходов),
0,8% пенсионерами, 0,33% - государственными служащими, 0,015% - служителями культа, 12,75% - лицами иного социального положения [6, c. 9].
Очень большое значение для криминологического изучения личности преступников,
совершающих преступления в сфере налогообложения, имеют сведения об их должностном положении. Подавляющее большинство из них составляют руководители организаций 82,95%, бухгалтеры - 8,4%, служащие организаций - 4,4%, материально ответственные лица - 2,14% [10, c. 139]. Около 4% от общего числа преступлений в сфере налогообложения совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [2, c. 50].
По данным В.Д. Ларичева и А.П. Бембетова, по должностному положению налоговые
преступники составляют: руководитель (заместитель, исполняющий обязанности в отсутствие первого лица) 64,7%; главный (старший) бухгалтер - 11,8%; собственник и руководитель ИЧП - 8,8%; предприниматель без образования юридического лица - 5,9% [9, c. 48].
Анализ правоприменительной практики показывает, что зачастую при совершении
преступлений руководитель предприятия не ставит в известность бухгалтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу,
использует по своему усмотрению.
Бухгалтерские работники действуют на основе трудового договора или по совместительству, и таким образом, не участвуют в распределении прибыли предприятия. Они
в меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения. Поэтому при
совершении рассматриваемых преступлений бухгалтеры чаще всего являются лишь соучастниками. Исключения составляют случаи, когда бухгалтерские работники являются
совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют
руководство предприятиями. В этих случаях бухгалтерские работники играют активную
роль в совершении преступлений [11, c. 261].
Характерной чертой личности преступников, совершающих налоговые преступления, является очень низкий процент среди них ранее судимых лиц. Это подтверждается
также исследованиями В.Д. Ларичева, А.П. Бембетова, Л.В. Платоновой, И.И. Кучерова,
В.А. Козлова. Во всех ранее созданных работах авторы называют одну цифру - 7% ранее
судимых среди общего числа лиц, совершивших налоговые преступления [9, c. 48; 8, c.
53; 11, c. 262].
Для преступлений в сфере налогообложения является нехарактерным их совершение группами лиц. Указанные преступления, совершенные группой лиц, составляют лишь
около 10% от общего количества. Как правило, число участников таких групп составляет
два человека - руководитель и бухгалтер. Согласованность действий между ними позволяет использовать различные способы сокрытия объектов налогообложения, вносить недостоверную информацию в документы бухгалтерского учета.
Значительный интерес для изучения личности лиц, совершающих преступления в
сфере налогообложения, представляют их нравственно-психологические особенности.
Преступление как вид сознательной волевой деятельности человека познается, в первую
очередь, посредством выяснения целей и мотивов его совершения.
Мотив и цель преступления являются двумя взаимосвязанными категориями:
мотив - определяемое потребностями и интересами осознанное побуждение к совершению общественно опасного деяния, а цель - желаемые изменения в окружающей действительности, которые стремится достичь преступник. Мотив и цель преступления, взятые в совокупности, содержат в себе смысл его совершения: выяснение мотива позволяет ответить на вопрос: "Почему человек совершил преступление?", установление цели
позволяет определить направленность его деятельности и преступный результат, к которому человек стремится [1, c. 98].
Мотивация преступного поведения, т.е. процесс формирования мотива преступления, его развития, а затем реализации в фактических преступных действиях, связана с
объективными условиями социальной среды многими нитями: отражает прошлое, настоящее и будущее тех социальных ситуаций, в которых действует тот или иной индивид,
ограничение связи субъекта с условиями формирования его личности и объективными
общественными отношениям, с господствующими в обществе и социальной группе и присущими личности взглядами, ценностными ориентациями, а также социальными оценками поведения, стимулами и санкциями системы социального контроля [13, c. 41].
Главным мотивом совершения преступлений в сфере налогообложения является
корысть. Лица, совершающие указанные преступления, в своем большинстве характеризуются повышенным уровнем материальных притязаний, стремлением извлечения незаконной выгоды.
Учитывая специфику предпринимательской деятельности, предприниматель в
настоящее время не может непосредственно похитить денежные средства и имущество,
которые участвуют в производственном обороте, однако использует возможности обогащения за счет неуплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов в данном случае является одним из способов достижения цели - извлечения материальной выгоды.
В литературе выделяются и иные мотивы совершения преступлений в налоговой
сфере. Имеет место сокрытие от налогообложения средств для модернизации предприятия, погашения кредитов, увеличения оборотных средств. Отдельно в качестве мотива
выделяются карьеристские устремления (внесение бухгалтером искажений в бухгалтерскую отчетность, желая скомпрометировать руководителя, а затем занять его место).
В числе мотивов совершения рассматриваемых преступлений выделяют также
ложно понятые интересы трудового коллектива, когда сокрытые от налогообложения
средства направлялись на выплату заработной платы, поощрения сотрудников, приобретение для них жилья. Однако подобное встречается крайне редко [2, c. 8-9].
В целом характерными чертами лиц, совершающих преступления в сфере налогообложения, являются:
- достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ законодательства;
- наличие определенного уровня материального достатка;
- относительно высокий социальный статус;
- прагматизм, т.е. наличие практичности и рационализма;
- ориентация на достижение успеха; - разветвленные социальные связи в различных сферах [6, c. 89]. Установление контактов с сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов позволяет должностным лицам хозяйствующих субъектов длительное время совершать рассматриваемые преступления, скрывать факт выполнения
той или иной хозяйственной операции.
Важным шагом на пути научного осмысления проблемы личности преступника является обобщение и систематизация ее свойств и качеств [5, c. 63]. Этому служит типология личности преступников.
Типология представляет собой высший теоретический уровень обобщения исследуемых явлений, в основу которого положены расчленение системы объектов и их группировка с применением обобщенной идеализированной модели. Она раскрывает внутренние устойчивые связи между существенными признаками и способствует обнаружению закономерностей, свойственных преступнику как типу [15, c. 32].
Анализ правоприменительной практики позволяет выделить следующие типы личности преступников, совершивших преступления в налоговой сфере:
- неустойчивый (ситуационный) тип - лица, имеющие в целом положительную характеристику, ранее не привлекавшиеся к уголовной ответственности, не уплачивающие
налоги: ввиду несогласия с действующим налоговым законодательством (так называемые налогоплательщики-отказники); в результате неблагоприятно сложившегося экономического положения предприятия с целью решения финансовых проблем; вследствие
слабого знания налогового законодательства (в большей части к ним относятся физические лица и предприниматели без образования юридического лица);
- устойчивый тип - к нему относятся лица, систематически нарушающие налоговое
законодательство и не уплачивающие налоги в расчете на то, что правоохранительные и
контролирующие органы не смогут выявить противоправные факты (к ним относятся как
юридические, так и физические лица);
- особо устойчивый (злостный) тип - лица, в действиях которых изначально присутствовал преступный замысел, которые активно разрабатывают различные схемы уклонения от уплаты налогов (налоговые мошенники).
Ссылки и примечания:
Невский С.А. Проблемы борьбы с незаконным
оборотом оружия. Краснодар, 2001.
2. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историкоправовой анализ. М.: Превая образцовая типография, 2000.
3. Лейкина Н.С. Личность преступника и уголовная
ответственность. Л., 1968. С. 126-127; Сахаров
А.Б. Учение о личности преступника // Сов. государство и право. 1968. № 9. С. 64-69; Криминология: Учебник / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой,
Г.М. Миньковского. М., 1998. С. 124-132; Абельцев С.Н. Личность преступника и проблемы
криминального насилия. М., 2000. С. 13-16.
4. Указанные сведения совпадают с данными других исследователей. В частности, по данным
И.Н. Соловьева в 1999-2001 гг. из всех лиц, привлеченных к уголовной ответственности за налоговые преступления, 76% составляли мужчины,
24% - женщины. При этом в 76% случаев к ответственности привлекался руководитель организации, в 16 % - бухгалтер (которым в 95% случаев была женщина и в 8% - руководитель и бухгалтер (См.: Соловьев И.Н. Криминологическая
характеристика личности налогового преступника // Налоговая полиция. 2002. № 19. С. 8-9).
5. Криминология и профилактика преступлений /
Под ред. А.И. Алексеева. М., 1989.
6. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника //
Налоговая полиция. 2002. № 19.
7. Личность преступника. М., 1975.
8. Платонова Л.В. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристика. М.: Норма, 2005.
9. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2001.
10. Глебов Д.А., Ролик А.И. Налоговые преступления и налоговая преступность. СПб: Юридический центр Пресс, 2005.
1.
References (transliterated) and notes:
1.
2.
3.
4.
5.
Nevskiy S.A. Problemy borʹby s nezakonnym
oborotom oruzhiya. Krasnodar, 2001.
Kucherov I.I. Nalogi i kriminal. Istoriko-pravovoy
analiz. M.: Prevaya obraztsovaya tipografiya,
2000.
Leykina N.S. Lichnostʹ prestupnika i ugolovnaya
otvet·stvennostʹ. L., 1968. P. 126-127; Saharov
A.B. Uchenie o lichnosti prestupnika // Sov.
gosudarstvo i pravo. 1968. No. 9. P. 64-69;
Kriminologiya: Uchebnik / Ed. by N.F. Kuznetsova, G.M. Minʹkovskiy. M., 1998. P. 124-132;
Abelʹtsev S.N. Lichnostʹ prestupnika i problemy
kriminalʹnogo nasiliya. M., 2000. P. 13-16.
This information shall coincide with those of
other researchers. In particular, according to
I.N. Solovyov in 1999-2001. of all those
prosecuted for tax crimes, 76% were male, 24% women. In this case, 76% called to account
manager of the organization, 16% - an accountant (which in 95% of the cases was a woman
and an 8% - managers and accountants
(See: Solovʹev I.N. Kriminologicheskaya harakteristika lichnosti nalogovogo prestupnika //
Nalogovaya politsiya. 2002. No. 19. P. 8-9).
Kriminologiya i profilaktika prestupleniy / Ed. by
A.I. Alekseev. M., 1989.
6. Solovʹev I.N. Kriminologicheskaya harakteristika
lichnosti nalogovogo prestupnika // Nalogovaya
politsiya. 2002. No. 19.
7. Lichnostʹ prestupnika. M., 1975.
8. Platonova L.V. Nalogovaya prestupnostʹ. Sotsialʹno-psihologicheskaya i kriminologicheskaya
harakteristika. M.: Norma, 2005.
9. Larichev V.D., Bembetov A.P. Nalogove
prestupleniya. M., 2001.
10. Glebov D.A., Rolik A.I. Nalogove prestupleniya i
nalogovaya prestupnostʹ. SPb: Yuridicheskiy
tsentr Press, 2005.
11. Козлов В.А. Борьба с преступностью в сфере
экономики.
12. Невский С.А. Криминологические проблемы
предупреждения хищений огнестрельного
оружия и боеприпасов. Краснодар, 1998.
13. Кудрявцев В.Н. Генезис преступления. Опыт
криминологического моделирования. М., 1998.
14. Криминология и профилактика преступлений /
Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб., 2001.
15. Резван А.П., Самоделкин С.М., Заблоцкая А.Г.
Криминология и профилактика преступлений.
Волгоград, 1996.
11. Kozlov V.A. Borʹba s prestupnostʹyu v sfere
ekonomiki.
12. Nevskiy S.A. Kriminologicheskie problemy
preduprezhdeniya hishcheniy ognestrelʹnogo oruzhiya i boepripasov. Krasnodar, 1998.
13. Kudryavtsev V.N. Genezis prestupleniya. Opyt
kriminologicheskogo modelirovaniya. M., 1998.
14. Kriminologiya i profilaktika prestupleniy / General
ed. by V.P. Salʹnikov. SPb., 2001.
15. Rezvan A.P., Samodelkin S.M., Zablotskaya A.G.
Kriminologiya i profilaktika prestupleniy. Volgograd, 1996.