Аудит - Санкт-Петербургский промышленно

КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ
Санкт-Петербургское государственное бюджетное
образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Промышленно-экономический колледж»
Заочное отделение
Специальность: __Экономика и
бухгалтерский учет
(номер
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № _1__
по дисциплине
_____ «Аудит»______
(название)
студента группы
_12201_____
зачетная книжка № _11-2-090_____
ФИО студента
Павлова Елена Александровна____
Адрес
СПБ ,ул. Двинская д.16_кор.1___________
E-mail:
_ pavlova.lenok2013@yandex.ru________
телефон:
_+79119162922_________________
2013 год
название)
Вопрос 1.
Аудиторской выборка.
Аудиторская выборка включена в Правило (стандарт) № 16 Федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября
2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.) "аудиторская выборка
(выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной
статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность
аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик
элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы,
касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;
При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор
должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе
аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. Риск, связанный с
использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании
отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к
генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: либо риск того,
что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в
действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); либо о том, что риск
средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств
внутреннего контроля).
Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор
определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств
внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об
отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей
может затем быть протестировано аудитором. Аудиторская выборка для тестов средств
внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства
применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение
разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их
обработки).
При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов
аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств
верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности)
или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших
свое первоначальное качество запасов).
При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать
профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур,
обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это
риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных
искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый
риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.
При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с
использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой
совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего
планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки
выполнения процедур.
Вопрос 2.
Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.
Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на
основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Проверка
наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:
* создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее
результатов;
* оформлены ли договоры купли - продажи ОС;
* оформлены ли протоколы договорной цены;
* правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;
* правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования
объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор
сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важным условием обеспечения сохранности
основных средств является качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе
контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения
результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно
доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить
аудиторский риск.
Для целей более глубоко ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору
необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств,
которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому
списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов
основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других
предприятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере
совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в
издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления
подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств
содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года,
аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение
основных средств. Поданным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что
все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные
средства».Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является
расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних
документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об
аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить
убедительную информацию об аудируемом объекте. Документальное подтверждение
хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и
прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих
правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы
установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по
которым были затрачены значительные средства. Также в процессе аудита основных средств
широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления
износа и оценок выбытия и списания основных средств. Проверка учета движения основных
средств. Пути поступления основных средств на предприятие:
* приобретение за плату у поставщиков;
* безвозмездное поступление;
« учредительские взносы в уставный капитал;
* выкуп арендованных основных средств;
* возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи
(внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической
документации на данный объект.
Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что
аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации. Проверка
обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. Основной целью проверки
обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения
аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии
их к бухгалтерскому учету. В процессе проверки аудитором проверяются документы,
подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы,
подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.
Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность
совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку
каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление
данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов,
с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект
нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:
* наименование нематериального актива;
* наименование охранного документа;
* территория действия охранного документа;
* срок окончания действия охранного документа;
* дата подписания конкретного договора;
* дата регистрации договора;
* дата платежного документа; и т.д.
Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого
лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору
необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.
В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА
рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в
результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной
сделки; безвозмездной передачи. Другие варианты поступления НМА на предприятие - их
приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА
осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом
приемки. Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные
документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет
сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований
действующего законодательства.
Задача № 1.
Выявлена недостача материалов по себестоимости 10000 руб., по материалам был уплачен
НДС 18 %, который числится на счете 19. Рыночная цена материалов на момент выявления
недостачи 15000 руб.
Виновный установлен. Какая сумма подлежит возмещению виновным лицом? Как следует
отразить в учете данную операцию?
Обосновать выводы ссылкой на соответствующие нормативные документы.
Решение:
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12
Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ),
п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания
по учету МПЗ)).
На основании п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи
запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя
договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся
к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.
В учете данная операция будет отражена следующим образом:
Содержание
Дебет
Кредит
Сумма
94
10-10
10000
94
19
1800
73/2
94
11800
73/2
98/4
3200
70
73/2
15000
98/4
91/1
операции
1.Отражена
недостача
2.НДС
предъявлен к вычету
3.Отнесена
сумма недостачи на
счет виновного лица.
Отнесена разница
между учетными
ценами и рыночной
ценой на виновное
лицо.
4.Удержана
их заработной платы
сумма признанного
работником ущерба.
5. Погашена
сотрудником
организации
задолжность по
недостаче.
В данном случае сумма, взысканная с работника, равна балансовой стоимости недостачи,
поэтому ни расходов, ни доходов в бухгалтерском учете не возникает. Вместе с тем в налоговом
учете признаются внереализационные доходы и расходы.
Добавим, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой
выплате заработной платы не может превышать 20%. Данное ограничение необходимо учитывать
при расчете суммы ежемесячных удержаний с работника в счет возмещения недостачи.
Задача №2
При проведении проверки аудитору были предоставлены документы на передачу
организацией А патента в качестве вклада в уставный капитал организации Б.
До момента передачи патент организацией А не пользовался. Стоимость патента на
балансе организации А составила 300 000 руб. Оценка патента, согласованная учредителями
450 000 руб.
Какие рекомендации даст аудитор при отражении в учете организации А операции по
передаче патента?
Решение:
Дебет счета 91/2 – Кредит счета 04 – 300 000 руб. – списана остаточная стоимость в
расходы;
Дебет счета 58 – Кредит счета 91/1 – 450 000 руб. – списана разница в оценке вклада.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 30.12.2008 г.ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" (с изм. и
доп.).
2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 "Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (изм. 7 октября 2004 г.).
3. Бычкова С.М. Планирование в аудите / С.М, Бычкова, А.В. Газарян. - М.: Финансы и
статистика, 2003.
4. Аудит: Учебное пособие / под ред. Ю. А. Данилевского. - М.: «Дело и сервис», 2007г. 494 с.
5. Аудит: Учебник для студентов вузов / под ред. В. И. Подольского. -4-е изд., перераб. и
доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 744 с.
6. Аудит в России. Антология Российского аудита: Учебник для вузов / под ред. А. В.
Крикунова. - М.: Маркет ДС,2006г. - 287 с.