Аудиторский отчет - ЖКХ в Красноярском крае

Аудиторская компания ООО «Флагман-Аудит»
Адрес: 660049, г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, д.33, оф.402. Тел.: 252-33-41.
Свидетельство о государственной регистрации № 27194 серия 6-Б выдано
администрацией Центрального района г. Красноярска, 23.08.2000, ОГРН 1022402646970
Член СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» (ОРНЗ 10306018517) . www.flagman-audit.r

г. Красноярск
27 апреля 2010 года
Аудиторский отчет
ООО Аудиторская компания «Флагман-Аудит»
по финансовой деятельности
Товарищества собственников жилья
Исполнитель: ООО Аудиторская компания «Флагман-Аудит»
Красноярск 2010
Нами, специалистами ООО Аудиторская компания «Флагман-Аудит» проведена аудиторская проверка документации товарищества собственников жилья «Юность» (далее ТСЖ «Юность»), предоставленной исполнительным органом ТСЖ «Юность».
Аудиторская компания ООО «Флагман-Аудит» является членом саморегулируемой организации
аудиторов НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» (ОРНЗ 10306018517) и имеет:
 Свидетельство о государственной регистрации №27194 серия 6-Б, выданное 21 августа 2000 года.
 Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серия 24
№000842274 и внесении записи 10.09.02 за основным государственным номером 1022402646970.
 Идентификационный номер налогоплательщика - 2466087593.
 Код причины постановки на учет –246601001.
 Расчётный счёт в ООО «Стромкомбанк» №40702810500003351, корреспондентский счёт
№30101810200000000816, БИК 040407816.
 Юридический адрес: 660049, г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, д.33, оф.402.
 Почтовый адрес: 660049, г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, д.33, оф.402.
 Телефон/факс: (391) 212-46-37, 252-33-41.
Аудиторская деятельность компании застрахована в ОСАО «Ресо-Гарантия»:
o
Страхование профессиональной ответственности аудиторской организации – страховой
полис №346944827 от 19 октября 2009 года.
Аудит проводился с 01.04.2010 по 20.04.2010 с участием:
o
Директора аудиторской фирмы ООО Аудиторская компания «Флагман-Аудит» - Чудаева Андрея Викторовича, назначенного на должность протоколом собрания учредителей
№1 от 6 августа 2000 года. Квалификационный аттестат аудитора №К009253. (Член Российской коллегии аудиторов).
o
Аудитора Неводовой Татьяны Владимировны, квалификационный аттестат №К
024367.
Цель проверки: соответствие бухгалтерской отчётности законодательству РФ.
Период проверки: с 01.12.2008 по 31.03.2010.
Метод проверки: выборочный.
Валюта отчёта: представление данных в деноминированных рублях.
Проверка проведена в соответствии:

с Законом РФ от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

с Законом РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

с Налоговым Кодексом РФ (часть первая), утвержденным Федеральным законом от 31.07.98 г. №
147-ФЗ;

с Налоговым Кодексом РФ (часть вторая), утвержденным Федеральным законом от 05.08.00 г. №
117-ФЗ;


с федеральными стандартами аудиторской деятельности;

с внутрифирменными стандартами аудита;

с прочими нормативными документам.
2
Краткие сведения о предприятии
ТСЖ «Юность» зарегистрировано в г. Красноярске 24 сентября 2008 года. Запись внесена в единый государственный реестр юридических лиц за номером 1082468045417 24 сентября 2008 года.
Устав ТСЖ «Юность» утвержден решением общего собрания членов Товарищества собственников жилья
жилого дома по адресу г. Красноярск, ул. Вавилова, 27А согласно протокола № 1 от 16.06. 2008г.
Юридический адрес организации: 660025, Российская Федерация, г.Красноярск, ул. Вавилова, 27 «А».
Основные виды деятельности предприятия:
- Обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;
-Организация финансирования содержания, эксплуатации, развития комплекса жилого дома, в том числе
прием платежей, оплата услуг подрядных организаций, оформление документов для получения субсидий, дотаций, привлечения кредитов и займов;
-Содержание и благоустройство придомовой территории;
И т.д.
Свидетельство о постановке на налоговый учет
2461204680 КПП 246101001.
выдано МРИФНС № 24 по Красноярскому краю. ИНН
Председателем правления ТСЖ «Юность» в проверяемый период являлся Хохлов А.Б.
Главный бухгалтер ТСЖ «Юность»– Зиберова О.А.
Сведения о лицензиях:
Деятельность организации не подпадает под лицензирование отдельных видов деятельности.

3
Отчёт аудиторской фирмы ТСЖ «Юность» г. Красноярск
1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ТСЖ «Юность» за период с 01.12.2008 по
31.03.2010 года.
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в предыдущем параграфе настоящей
части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ТСЖ «Юность». Ответственность за организацию и
состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТСЖ «Юность».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем
работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности финансовой деятельности
ТСЖ «Юность». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТСЖ «Юность» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать
вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТСЖ «Юность» масштабам и характеру его деятельности.
5. При проведении аудита финансовой деятельности, указанной в предыдущем параграфе настоящей
части, нами рассмотрено соблюдение ТСЖ «Юность» применимого законодательства Российской Федерации
при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный
орган ТСЖ «Юность».
6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ТСЖ «Юность» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том,
что отчетность ТСЖ «Юность» не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита
бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТСЖ
«Юность» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
7. Результаты проведенной нами проверки представлены ниже, в аналитической части данного отчета.

4
Аудит учета кассовых операций и операций по расчетному счету
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Основные нормативные акты:
Федеральный закон от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 №88, в ред. 03.05.00 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
«Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденный Решением Совета Директоров ЦБ
России от 22.09.93 №40.
Указания ЦБ РФ от 14.11.01 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
Указания ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-4 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя».
Альбом унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88.
Описание ведения бухгалтерского учета:
В организации бухгалтерский учет денежных средств ведется с использованием программы «1С: Предприятие. 7». Приход и расход денежных средств оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами
(далее - ПКО и РКО соответственно), которые составляются с использованием указанной программы. На основании данных ПКО и РКО составляются кассовая книга и отчеты кассира, регистры по счету 50 «Касса».
В ходе проверки выявлено:
Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения обязаны соблюдать порядок ведения
кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
1. Проверка организации и состояния внутреннего контроля.
При проведении проверки выявлено следующее:
1.1. Должность кассира в штатном расписании отсутствует. Обязанности кассира возложены на бухгалтера
Зиберову О.А. Приказ о возложении обязанностей кассира, а также договор о полной материальной ответственности кассира отсутствуют.
1.2. В соответствии п. 26 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
РФ», утверждённого Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., инвентаризация денежных средств должна проводиться ежегодно перед составлением годового баланса, но не позднее 1 октября каждого года. В организации
инвентаризация денежных средств в 2008, 2009 г. не проводилась. Внезапная ревизия кассы также в проверяемом
периоде не проводилась.
1.3. Согласно требований п.11 «Порядка ведения кассовых операций РФ», утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93 № 40 в организации должен быть приказ, устанавливающий порядок
выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определены:
- перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;
- срок, на который выдаются подотчетные суммы;
- порядок представления и утверждения авансовых отчетов.
В результате проведенной проверки выявлено отсутствие данного приказа.
2. Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.
Лимит остатка денежных средств в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям
независимо от форм собственности и сферы деятельности. Предприятия, не имеющие его, должны ежедневно
сдавать в банк всю денежную наличность, следовательно, не сданная в банк денежная наличность считается
сверхлимитной.
Для проведения аудиторской проверки предприятием были предоставлены расчет лимита остатка денежных средств в кассе, установленный ДО «Правобережный» КФ «Красноярская дирекция ЗАО КБ «Кедр» на 2009

5
год в размере 37 000 руб., расчет лимита остатка денежных средств, установленный КФ КД КБ «Кедр» на
2010год в размере 43 000руб.
3. Аудит порядка применения ККМ при осуществлении наличных расчетов.
3.1. Проверкой выявлено, что в течение проверяемого периода на ТСЖ «Юность» применялся ККМ для
расчетов с населением. На момент проверки кассовый аппарат отсутствует, проверить его соответствие с «Перечнем ККМ, допущенных к использованию на территории РФ», утвержденных письмом МНС РФ от 22.03.99
№ВГ-6-16/191, а также регистрацию данного кассового аппарата в Инспекции ФНС, не представляется возможным ввиду непредставления кассовой документации и кассового аппарата.
Техобслуживание ККМ на ТСЖ «Юность» осуществляет ОАО «Ксеон».
3.2. При приеме наличных денег в кассу от населения выдаются чеки ККТ, а затем касссир сдает выручку в
кассу организации по приходному кассовому ордером на основании итогового чека (Z-отчета).
К проверке представлен Z-отчет с итоговой суммой полученной выручки за 2009 год.
Итоговая выручка по Z-отчету ККМ Выручка по кассовой книге за 2009
Отклонение, руб.
за 2009 год, руб.
год, руб.
3 374 561,43
3 357 036,43
17 525,00
Данное отклонение образовалось за счет возврата 17 525 руб. по акту № 1 от 11.11.2009г.
В соответствии с п 11. «Положения о ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденного Постановлением Совета Министров РФ от 30.07.93.№ 745 на ТСЖ «Юность» необходимо вести «Книгу кассира-операциониста». К проверке книга кассира-операциониста не представлена.
Следовательно, аудитору не представляется возможность проверить своевременность оприходования
наличной денежной выручки в кассу организации.
4. Аудит оформления кассовых документов
Из п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что внесение
исправлений в первичные учетные кассовые документы не допускается, такие как:
приходный кассовый ордер (форма N КО-1),
расходный кассовый ордер (форма N КО-2),
расчетно-платежную ведомость (форма N Т-49),
платежную ведомость (форма N Т-53),
авансовый отчет (форма N АО-1),
объявление на взнос наличными.
В ТСЖ «Юность» допускаются нарушения в оформлении кассовых документов, например, исправление
записей в расходных и приходных кассовых ордерах.
5. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
В организации открыт расчетный счет в российских рублях в ЗАО КБ «Кедр» г. Красноярск.
Нарушений правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции в результате аудиторской проверки не обнаружены.
Обращаем внимание руководства ТСЖ «Юность», что ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная
ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся:
- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности. Причиной может быть неподтверждение кассовыми документами поступления наличных денег в кассу;
- в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, например хранение в кассе наличных
денежных средств и ценностей, не принадлежащих организации;
- в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, то есть несоблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
Административный штраф для должностных лиц составляет от 4000 до 5000 руб., а для юридических лиц от 40 000 до 50 000 руб. Пункт 1 ст. 4.5 КоАП РФ указывает, что к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ нельзя
привлечь по истечении двух месяцев со дня совершения правонарушения.

6
Аудит заработной платы, начисления отчислений во внебюджетные фонды, начисления единого
социального налога
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Основные нормативные акты:
Налоговый кодекс РФ.
Трудовой кодекс РФ.
Федеральный закон от 25.11.2008г. N 216-ФЗ О бюджете фонда социального страхования
РФ на 2009год.
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».
Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Постановление Правительства РФ от 11.04.03 №213 «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы».
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению», утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате».
Ведение бухгалтерского учёта:
Учёт заработной платы ведётся на основании первичных бухгалтерских документов на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы проводится в расчетной ведомости в соответствии
с табелями учёта использования рабочего времени. На основании данных по начислению заработной платы заполняются отчеты во внебюджетные фонды, производятся расчёты налогов и сборов.
Выдача заработной платы осуществляется денежными средствами на основании платёжных ведомостей и
по расходным кассовым ордерам из кассы организации.
Предоставление вычетов по налогу на доходы физических лиц производится в периоде начисления заработной платы, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В ТСЖ «Юность» в течение проверяемого периода действовало штатное расписание, утверждённое
председателем ТСЖ «Юность» Хохловым А.Б.:
 от 12.01.2009г. на период с 01 января 2009г.;
 от 01.03.2009г. на период с 01 марта 2009г.
Заработная плата складывается из заработка, размер которого устанавливается штатным расписанием.
К проверке не представлены договора подряда, заключавшиеся при разовых привлечениях следующих
лиц:
-Вагнер Д.Х.;
-Ломоносову КП.
В ходе проверки выявлено:
Аудит тождественности и формирования налоговой базы.
1.1. Аудит тождественности выплаченной заработной платы по Книге учета доходов и расходов и платежным ведомостям (ордерам) по ТСЖ за проверяемый период выявил следующее:
Таблица 1
Сопоставление выплаченной заработной платы по Книге учета доходов и расходов и платежным
ведомостям (ордерам) за проверяемый период, руб.
Период
Выплачено зараВыплачено по
Отклонение
ботной платы соплатежным вегласно Книге учета
домостям и расдоходов и
ходным кассорасходов
вым ордерам
1.

7
А
1
3
4 (1-2-3)
Январь 2009
9 403,44
63 142,14
-53 738,70
Февраль 2009
46 809,99
46 809,99
0,00
Март 2009
76 305,41
75 733,41
572,00
Апрель 2009
66 613,83
66 613,83
0,00
Май 2009
66 613,83
66 613,83
0,00
Июнь 2009
67 579,04
62 579,04
0,00
Июль 2009
67 878,16
67 878,16
0,00
Август 2009
64 873,03
64 873,03
0,00
Сентябрь 2009
71 939,70
71 939,70
0,00
Октябрь 2009
75 372,33
75 372,33
0,00
Ноябрь 2009
50 317,93
50 317,93
0,00
Декабрь 2009
33 112,5
33 112,50
0,00
696 819,19
749 985,89
-53 166,70
Итого за 2009 год
Из данных вышеприведенной таблицы следует, что в Книге учета доходов и расходов отражено выплаченной заработной платы меньше, чем по платежным ведомостям на 53 166,70 руб. Причина – не отражена выплата заработной платы за декабрь 2008 года Председателю А.Б. Хохлову и бухгалтеру О.А. Зиберовой.
1.2. Аудит тождественности налогооблагаемой базы по обязательному пенсионному страхованию и заработной платы начисленной согласно расчетных ведомостей за проверяемый период выявил следующее:
Таблица 2
Сопоставление начисленной заработной платы и страховых взносов
по расчетным ведомостям и расходов
и налоговым декларациям по ОПС за 2009 год, руб.
Период
Налоговая
база согласно
налоговой
декларации
ФОТ согласно
расчетным
ведомостям
Отклонение
(гр.1-гр.2)
Страховые
взносы на
ОПС согласно
налоговой
декларации
Страховые
взносы на
ОПС по данным аудита
Отклонение
(гр. 5-гр.6)
А
Январь
1
2
4
5
6
7
36 219
36 219
0
5 070
5 071
-1
Февраль
53 386
53 386
0
7 474
7 474
0
Март
86 631
86 632
-1
12 129
12 128
1
176 236
176 237
-1
24 673
24 673
0
76 209
76 209
0
10 669
10 669
0
Май
76 209
76 209
0
10 669
10 669
0
Июнь
71 658
77 378
-5 720
10 032
10 833
-801
224 076
229 796
-5 720
31 370
32 171
-801
400 312
406 033
-5 721
56 043
56 844
-801
71 649
77 423
-5 774
10 032
10 839
-807
73 969
73 969
0
10 356
10 356
0
Итого за
1 квартал
Апрель
Итого за
II квартал
Итого за 6
месяцев
Июль
Август

8
Отклонение
(гр.1-гр.2)
Страховые
взносы на
ОПС согласно
налоговой
декларации
Страховые
взносы на
ОПС по данным аудита
Отклонение
(гр. 5-гр.6)
2
4
5
6
7
69 349
69 349
0
9 709
9 709
0
214 967
220 741
-5 774
30 097
30 904
-807
615 279
626 774
-11 495
86 140
87 748
-1 608
73 152
83 630
-10 478
10 241
11 708
-1 467
Ноябрь
67 868
72 606
-4 738
9 501
10 165
-664
Декабрь
69 349
78 099
-8 750
9 709
10 934
-1 228
210 369
234 335
-23 966
29 451
32 807
-3 356
825 648
861 109
-35 461
115 591
120 555
-4 964
Период
А
Сентябрь
Итого за
3 квартал
Итого за
9 месяцев
Октябрь
Итого за 4
квартал
Итого за
год
Налоговая
база согласно
налоговой
декларации
ФОТ согласно
расчетным
ведомостям
1
Из вышеприведенной таблицы следует что за 2009 год выявлены отклонения между начислением заработной платы согласно расчетным ведомостям и налоговым декларациям по ОПС. Данные отклонения образовались в результате следующего:

В июне 2009 года занижена налоговая база по ОПС на сумму 5 720 руб., в том числе не включена
компенсация за неиспользованный отпуск Назаренко Д.В .

В июле 2009 года занижена налоговая база по ОПС на сумму 5 744 руб., в том числе не включена
компенсация за неиспользованный отпуск Соколовой Е.Н., Кошкаревой Н.А., Шиян М.М.

В октябре 2009 года занижена налоговая база по ОПС на сумму 10 478 руб., в том числе не включены
компенсация за неиспользованный отпуск Зиберовой О.А., выплаты по договору подряда Вагнер Д.Х.

В ноябре 2009 года занижена налоговая база по ОПС на сумму 4 738 руб., в том числе не включены
компенсация за неиспользованный отпуск Хохлову А.Б., выплаты по договору подряда Вагнер Д.Х.

В декабре 2009 года занижена налоговая база по ОПС на сумму 8 750 руб., в том числе не включена
выплата по договору подряда Вагнер Д.Х., Ломоносову К.П.
Таким образом, налоговая база по ОПС занижена на 35 461 руб., что повлекло за собой недоимку по страховым взносам на ОПС в сумме 4 964 руб.
На основании ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не являются, в частности, плательщиками ЕСН. Вместе с тем за ними сохраняется обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Согласно ст. 10 этого Закона объект обложения страховыми взносами в ПФР и
база для их начисления определяются аналогично объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В
соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Следовательно, указанная статья не предпо
9
лагает исключения из налоговой базы по ЕСН (взносам на обязательное пенсионное страхование) сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением сотрудника.
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная работнику без увольнения, выплаты по договорам гражданско-правового характера (по договору подряда, в частности) включается в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Рекомендуем сдать уточненные декларации за периоды, в которых выявлено занижение налоговой базы по
ОПС.
1.3. Аудит тождественности налогооблагаемой базы по расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ и заработной платы начисленной согласно расчетных ведомостей за проверяемый период выявил следующее:
Таблица 3
Сопоставление начисленной заработной платы и страховых взносов
по расчетным ведомостям и расходов
и налоговым декларациям по ФСС за 2009 год, руб.
Налоговая база
Отчетный
период
Расчетная ведомость по
ФСС
А
1
2009 год.
825 648
Взносы от НС и ПЗ
Расчетная ведомость по
начислению
заработной
платы
2
841 859
Отклонение
Расчетная ведомость по
ФСС
Данные аудита
По налоговой базе
По взносам
3
4
5 (1-3)
6 (2-4)
1 651
1 684
-16 211
-33
Обращаем внимание исполнительного органа, что в налоговую базу по страховым взносам от НС и ПЗ не
включены сумму выплаченных компенсаций за неиспользованный отпуск, то повлекло занижение страхового
взноса на 33 руб.
Рекомендуем предоставить в ФСС откорректированную расчетную ведомость за 2009 год.
Аудит отдельных видов начислений и оформления бухгалтерской документации
2.1. Проверка расчета среднего заработка с целью оплаты отпускных.
Порядок расчета среднего заработка с целью оплаты отпускных установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке), которое вступило в силу с 6 января 2008 г.
В течение проверяемого периода на ТСЖ «Юность» начислялись отпускные работникам. Рассмотрим
начисление отпускных в сентябре 2009 г. на примере Зиберовой О.А. в сумме 10 715,46 руб. за 31 день. Отпуск
с 01.10.2009г. по 31.10.2009г.
2.
Отработанный период
Январь 2009
Февраль 2009
Март 2009
Апрель 2009
Май 2009
Июнь 2009
Июль 2009
Август 2009
Сентябрь 2009
Итого
Сумма заработной платы
11 550
11 550
11 550
11 550
11 550
11 550
11 550
11 550
11 550
103 950
Расчет по данным аудита
Среднедневной заработок:
103 950/(29,4*9)= 392,86 руб.
Сумма отпускных:
392,86*31= 12 178,66 руб.
Таким образом, сумма отпускных искажена на 1 463, 2 руб.
Кроме этого, обращаем внимание исполнительного органа на следующее.

10
При расчете среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, организация обязана составлять по
унифицированной форме N Т-60 "Записку-расчет о предоставлении отпуска работнику". Порядок оформления
унифицированной формы N Т-60 в общих чертах урегулирован п.2 Постановления Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Данный документ должен составляться в обязательном порядке, ведь именно здесь содержится
обоснование сумм к выдаче. При проверке выявлено, что для расчета отпускных работникам ТСЖ вышеуказанные формы № Т-60 не применялись. Данное обстоятельство может вызвать сомнение у налоговых органов в
обоснованности данных сумм и повлечь за собой штрафные санкции.
2.2.Проверка расчета среднего заработка с целью оплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска.
При проверке расчета среднего заработка с целью оплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска,
установлено следующее.
На ТСЖ «Юность» производилась замена очередного отпуска денежной компенсацией.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в организациях, применяющих УСНО, расходы на оплату труда
признаются расходами при определении налоговой базы. При этом указанные расходы принимаются в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Исходя из ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней,
по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год
денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая
28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. При этом следует учесть, что не допускается
замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных
оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
Таким образом, считаем неправомерным замену отпуска денежной компенсацией.
3. Аудит оформления первичной документации
В ходе аудита форм учетной документации выявлено нарушение п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129- ФЗ. Так в соответствии с данным пунктом «первичные учетные документы
принимаются к учету только в том случае если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации». По учету труда и его оплате Постановлением Госкомстата РФ
от 05.01.04 №1 утвержден альбом унифицированных форм.
На аудируемом предприятии не отвечают указанным требованиям следующие первичные документы по
учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
- расчетные ведомости – составлены не по унифицированной форме (Т-51);
- расчет среднего заработка для оплаты отпускных- составлены не по унифицированной форме (Т-60).
Кроме этого, статья 91 ТК РФ указывает, что работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником. Это необходимо с целью соблюдения предельной продолжительности
рабочего времени в неделю, установленной законодательством, а также с целью правильного начисления заработной платы и документального обоснования произведенных расходов. На ТСЖ «Юность» табеля учета рабочего времени за 2008- 2009 год к аудиту не представлены.

11
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Основные нормативные акты:
1. Указания ЦБ РФ от 14.11.01 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
2. Указания ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя».
3. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» утвержденный Решением Совета Директоров ЦБ России от
22.09.93 №40.
4. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция
по его применению» утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
Описание ведения бухгалтерского учета:
В организации бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется с использованием
программы «1С: Предприятие 7.7». Авансовые отчеты (далее А.О.) представленные подотчетными лицами
обрабатываются с помощью указанной программы которая формирует бухгалтерские регистры (отчеты) карточки счета анализ счета оборотно-сальдовые ведомости. На основании авансовых отчетов заполняется Книга
учета доходов и расходов.
При проведении проверки выявлено:
1. Оценка состояния внутреннего контроля.
В ходе аудита выявлено что на ТСЖ «Юность» не соблюдаются требования п.11 «Порядка ведения кассовых операций РФ» утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93 № 40, приказ, устанавливающий порядок выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определен круг лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, срок, на который выдаются подотчетные суммы и порядок представления и
утверждения авансовых отчетов отсутствует.
2. Аудит учета расходов осуществляемых подотчетными лицами и правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов подотчетных сумм.
Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации является их обоснованность
и документальное подтверждение. При этом согласно п.1 ст.252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.
В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» а
так же п.12 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» все хозяйственные операции проводимые
юридическими лицами должны оформляться оправдательными документами которые служат основанием для
записей в регистрах бухгалтерского учета.
При аудите правильности отражения операционно-хозяйственных расходов подотчетных сумм
нарушений не выявлено.

12
Аудит доходов и расходов
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Основные нормативные акты:
Налоговый кодекс РФ (часть I) от 31.07.98 №146-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть II) от 05.08.00 №117-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации», утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.
«Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ», утверждённое
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.10.2008
№ 106н.
«План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций», утверждённый Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.00 №94н.
Постановление Правительства РФ от 23.05.2006г. № 307 «О порядке предоставления коммунальных
услуг гражданам»
Описание ведения бухгалтерского учета:
Бухгалтерский учет расчетов расходов и доходов ведется с использованием программы «1С: Предприятие
7.7». Первичные документы обрабатываются с помощью указанной программы которая формирует
бухгалтерские регистры (отчеты) - карточки счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости. На основании
полученных отчетов составляется Книга учета доходов и расходов.
В ходе проверки выявлено:
1. Аудит формирования доходов организации
Для отражения в бухгалтерском учете ТСЖ расчетов за коммунальные услуги используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет расчетов за коммунальные услуги ведется по
видам услуг. Полученные от собственников денежные средства распределяются следующим образом:
Дт 50, 51 Кт 76- получены денежные средства в кассу или на расчетный счет ТСЖ;
Дт76 Кт 90.1- жилищные, коммунальные услуги;
Дт 76 Кт 96- резерв на проведение капитального ремонта.
Таким образом, по синтетическому счету 76 в конце периода отражалось сальдо по расчетам с владельцами жилых и нежилых помещений, принадлежащих им на праве собственности по адресу г. Красноярск, ул. Вавилова, д.27а
Более подробно формирование доходов ТСЖ «Юность» рассмотрено в разделах « Аудит формирования
выручки», «Аудит целевого финансирования», «Аудит резервов предстоящих расходов».
2. Аудит формирования выручки
2.1. Учет начисления платежей собственников, прочих услуг, оказываемых ТСЖ «Юность» организован
на счете 90.1 «Выручка».
Таблица 4
Аналитический учет в разрезе доходов по счету 90.1 «Выручка»
за период 01.12.2009 – 31.03.2010г.
Период
Кредитовый оборот за период,
Статья аналитического учета затрат
руб.
Начисленная квартплата за период
01.12.2008-31.12.2009г.
01.01.2010-31.03.2010г

Отключение стояков
Жилищная услуга, коммунальные платежи, капремонт ООО «СК СибЛидер»
4 198 567
7 090
281 907
Итого
4 487 564
Начисленная квартплата за период
1 215 413
13
Отключение стояков
Жилищная услуга, коммунальные платежи, капремонт ООО «СК СибЛидер»
Итого
900
12 673
1 228 986
Начисленные доходы в части исчисленной квартплаты за 2009 год соответствуют Ведомостям начисления
и оплат на жилищные услуги, за 1 квартал 2010 года сумма начислений по Ведомостям начисления и оплат жилищных услуг составила 1 747 149,58 руб., а по бухгалтерским регистрам 1 215 413,00руб.
Следовательно, сумма начислений по бухгалтерскому учету занижена по сравнению с Ведомостями на
531 736,58 руб.
2.2. Рассмотрим начисление и оплату жилищных услуг на основании Ведомости начисления и оплат жилищной услуги. (Таблица 5).
Таблица 5
Начисление и оплата жилищной услуги по данным Ведомости начисления и оплат на жилищные
услуги за период с 01.01.2009г. по 31.03.2010, руб.
Период
Начислено квартплаты
Оплачено
Задолженность за собсогласно Ведомости
квартплаты согласно Вественниками на каждого
начисления и оплат на
домости начисления и
конец
жилищные
услуги
оплат на жилищные
месяца нарастающим
услуги
итогом
А
1
2
3
Декабрь 2008
17 500,00
17 500,00
Январь 2009
238 702,14
256 202,14
Февраль 2009
287 152,75
115 074,55
428 280,34
Март 2009
383 124,74
248 495,36
562 909,72
Апрель 2009
478 302,84
382 249,01
658 963,55
Май 2009
403 365,16
415 932,77
646 395,94
Июнь 2009
172 489,16
414 667,10
404 218,00
Июль 2009
269 135,66
293 355,74
379 997,92
Август 2009
293 745,48
198 456,74
475 286,66
Сентябрь 2009
344 847,34
349 371,50
470 762,50
Октябрь 2009
419 114,30
319 742,88
570 133,92
Ноябрь 2009
511 813,46
408 766,88
673 180,50
Декабрь 2009
510 284,35
699 332,31
484 132,54
ИТОГО
4 329 577,38
3 845 444,63
484 132,54
Январь 2010
641 902,94
329 981,01
796 054,47
Февраль 2010
597 827,89
629 783,07
764 099,29
Март 2010
507 418,75
529 080,94
742 437,10
ИТОГО
1 488 845,02
6 076 726,96
742 437,10
Таким образом, на 31.03.2010года согласно ведомостям начисления и оплаты жилищной услуги за собственниками жилья числится задолженность в сумме 742 437,10 руб.
2.3. Сопоставим полученные денежные средства от собственников в разрезе счетов поступления денежных
средств по данным бухгалтерских регистров и по данным Ведомости начисления и оплат на жилищные услуги за
период с 01.01.2009г. по 31.03.2010г.
Таблица 6
Сопоставление полученных денежные средства от собственников в разрезе счетов поступления денежных средств по данным бухгалтерских регистров и по данным Ведомости начисления и оплат на жилищные услуги
за период с 01.01.2009г. по 31.03.2010, руб.
Период
Данные ведомости
Поступившие деПоступившие деОтклонение
начисления и оплат
нежные средства по
нежные средства по
(гр.1-гр.2на жилищные
счету 50 в оплату
счету 51 в оплату
гр.3)

14
услуги
А
Декабрь 2008
Январь 2009
Февраль 2009
Март 2009
Апрель 2009
Май 2009
Июнь 2009
Июль 2009
Август 2009
Сентябрь 2009
Октябрь 2009
Ноябрь 2009
Декабрь 2009
ИТОГО
Январь 2010
Февраль 2010
Март 2010
ИТОГО
1
115 074,55
248 495,36
382 249,01
415 932,77
414 667,10
293 355,74
198 456,74
349 371,50
319 742,88
408 766,88
699 332,31
3 845 444,63
329 981,01
629 783,07
529 080,94
1 488 845,02
квартплаты (Дт 50
Кт 76)
2
111 686,31
248 495,36
374 337,81
395 073,10
378 081,10
227 512,48
155 175,46
274 335,04
265 778,33
330 110,26
589 361,18
3 349 946,43
247 433,10
530 258,87
621 191,62
1 398 883,59
квартплаты (Дт 51
Кт 76)
3
3 389,35
7 911,20
20 859,63
36 584,18
65 845,08
41 958,07
76 396,46
52 604,55
71 631,61
111 124,94
488 305,11
82 628,46
94 272,00
127 684,93
304 585,39
4
1,11
0,00
0,00
0,04
1,82
-1,82
1 323,21
-1 360,00
1 360,00
7 025,01
-1 153,81
7 193,09
-80,55
5 252,20
-219 795,61
-214 623,96
В результате аудита выявлены отклонения:
За 2009 год по счетам учета отражено поступление денежных средств на 7 193,09 руб. меньше, чем по ведомости начисления и оплаты жилищной услуги;
3. Аудит формирования счетов учёта затрат
На ТСЖ «Юность» учет расходов организован на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Согласно Плана счетов аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» организован по статьям затрат.
Таблица 7
Аналитический учет по статьям затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за период
01.01.2008 – 31.03.2010г.
Дебетовый оборот за период,
Период
Статья аналитического учета затрат
руб.
Налоги
63 368
Общехозяйственные расходы
01.12.200831.12.2009
01.01.201031.03.2010
Оплата труда
Создание ТСЖ
3 064 005
928 687
51 733
ИТОГО
4 130 679
Общехозяйственные расходы
1 066 420
Оплата труда
ИТОГО
236 332
1 302 752
Рассмотрим более подробно формирование счета 26 «Общехозяйственные расходы» за период с 01.12.2008
по 31.03.2010года.
Таблица 8
Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы»
за период 01.01.2008 – 31.03.2010г.
Счет
Дебет счета 26 с креКредит счета 26 с
дита счетов:
дебета счетов:

15
1
2
3
Сальдо до начало пе27 408
риода
10
89 273
60
3 894 337
68
63 368
69
144 876
70
1 085 262
71
156 316
73
190
76
53 739
90
5 406 911
Обороты за период
5 433 431
5 460 839
Сальдо на конец периода
0
0
Рассмотрим правомерность отнесения расходов на счет 26 в разрезе каждого корреспондирующего счета:

Счет 10: на счет 26 списывают, мебель, хозяйственный инвентарь, приобретенный для осуществления деятельности. В результате проверки выявлено отсутствие первичных документов, в частности на
мебель от ООО «Эверит» (Замечание см.ниже).

Счет 60: на счет 26 относят следующие затраты:
Таблица 9
№ п/п
Наименование контрагента
Наименование товаров,
Номер, дата
Сумма, руб.
работ, услуг
договора
А
1
2
3
Подача теплоэнергии и хи№ 1973 от
1
ОАО «Енисейская ТГК»
1 431 838,46
мически очищенной воды
11.08.2009г.
ОАО «КрасноярскэнергоОбеспечение электроэнер2
Отсутствует
586 648,47
сбыт»
гией
ООО «Строительная компа3
Коммунальные услуги
Отсутствует
690 297,00
ния «СибЛидер»
4
ООО «Сиб-Техсервис-2»
Обслуживание лифтов
Отсутствует
356 849,00
5
ООО «КрасКом»
Холодная вода, стоки
Отсутствует
251 061,00
Вывоз мусора и твердых
№ 69 от
6
ООО «Благоустройство»
174 200,00
отходов
01.01.2010г.
ООО «ЖЭО-10»
Охрана внутренней дворо№ 01 от
7
66 464,40
вой территории
01.02.2009г.
Услуги по обслуживанию
№ 82 от
8
ИП Степанов О.П.
74 245,00
домофона, антенн
01.02.2009г
Аварийно-техническое об9
ЗАО «ЖКК»
Отсутствует
68 595,62
служивание
Монтаж пожарной сигнали№ ТО76 от
10
ООО ПСО «Монтажник»
70 153,00
зации и обслуживание
2009г.
Ремонт слесарной мастер11
ИП Хохлов
Отсутствует
27 667,42
ской
12
ООО ЧОФ «Родимичи»
Монтаж сигнализации
Отсутствует
11 991,00
Охранные услуги с помо13
ООО ЧОФ «ВЕЧА»
Отсутствует
15 400,00
щью тревожной кнопки
Сопровождение программы
14
ООО «БизнесСофт»
Отсутствует
11 460,00
1С
15
ООО «СЦС Совинтел»
Услуги связи
Отсутствует
12 557,16
Освидетельствование лиф16
ООО ИПФ «Сиблифтсервис»
Отсутствует
12 880,00
тов
Курсы повышения квалифи17
КГОУ КЦПР ЖКХ
Отсутствует
8 100,00
кации для работников ЖКХ
ООО «Предприниматель Ба18
Подписные издания
Отсутствует
7 380,00
гаев»

16
19
ФГУП «Ростехинвентаризация-фед. БТИ»
20
ООО «ТехноСофт»
22
ООО «Ксеон»
23
ЗАО «ГУТА-Страхование»
Получение справок
Настройка и консультация
1С
Обслуживание кассового
аппарата
Страхование гражданской
ответственности
Отсутствует
5 849,32
Отсутствует
4 900,00
Отсутствует
4 800,00
Отсутствует
1 000,00
ИТОГО
3 894 336,85

Счет 68: на счете 26 учтен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Счет 70, 69: на счет 26 относят начисленную заработную плату и отчисления на ОПС и страховые взносы от НС и ПЗ работников ТСЖ.

Счет 71: на счет 26 отнесли почтовые, общехозяйственные расходы, питьевую воду, приобретение расходных материалов для мелкого ремонта.
В конце отчетного периода счет 26 закрывается с распределением расходов на счета 73, 76, 90.4.
По результатам проверки обращаем Ваше внимание на следующее.
2.1.
Отсутствуют первичные документы, подтверждающие факт приобретения товаров, работ, услуг,
используемых в деятельности ТСЖ. Перечень товаров, работ, услуг, по которым отсутствуют документы представлен в Таблице 10
Таблица 10
№ п/п
Наименование
Номер, дата счетСумма, руб.
Наименование
Период вклюконтрагента
фактуры, товартоваров, работ,
чение в расхоной накладной
услуг
ды
А
1
2
3
3
1
ООО «Эверит»
Нет данных
22 886,00
Мебель
Декабрь 2008г.
Страхование
ЗАО «ГУТА2
Нет данных
1 000,00
гражданской отФевраль 2009г.
Страхование»
ветственности
ФГУП «Ростехин3
вентаризация-фед.
Нет данных
1 344,41
Справки
Март 2009г.
БТИ»
ФГУП «Ростехин4
вентаризация-фед.
Нет данных
4 504,91
Справки
Апрель 2009г.
БТИ»
ООО ЧОФ «РодиМонтаж сигнали5
Нет данных
11 991,00
Май 2009г.
мичи»
зации
6
ЗАО «ЖКК»
Нет данных
8 289,62
Нет данных
Август 2009г.
7
ООО «БизнесСофт»
Нет данных
1 720,00
Нет данных
Август 2009г.
В соответствии со ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со ст.10 Закона о бухгалтерском учете организации для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (в том числе внутренней) ведут регистры бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.4 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организациям, применяющим
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности, но не предоставляется право оформления
операций без применения первичных учетных документов.

17
Аудит целевого финансирования
1.
2.
Документы, предоставленные для проверки:
Приказ № 03 от 31.12.2008г. Об учетной политике на 2009 год.
Регистры бухгалтерского учета за 2009 год.
Основные нормативные акты
Жилищной кодекс РФ от 29.12.2004г. № 188-ФЗ;
"Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное
приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н
3. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации", утвержденный Приказом Минфина от 31.10.00 № 94н.
1.
2.
Описание ведения бухгалтерского учета
Согласно данных бухгалтерского учета в ТСЖ открыт счет 86 «Целевое финансирование» для учета поступающих вступительных и членских взносов от членов ТСЖ. Аналитический учет по счету 86 ведется в разрезе источников поступления средств.
В ходе проверки выявлено:
Аудит формирования счетов учёта целевых средств
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступающих от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Рассмотрим более подробно механизм формирования бухгалтерского регистра счета 86 по ТСЖ
«Юность».
Таблица 11
Анализ счета 86 «Целевое финансирование» за период 01.01.2008 – 31.03.2010г.
Период
Счет
Дебет счета 86 с креКредит счета 86 с
дита счетов:
дебета счетов:
А
1
2
3
Сальдо на начало периода
15 212,60
70
53 738,70
01.12.200876
377 433,80
125 482,52
31.12.2009
Обороты за период
377 433,80
179 221,22
Сальдо на конец периода
213 425,18
Сальдо на начало периода
213 425,18
04
20 880,00
01.01.2001071
175 128,02
76
-180 566,48
445 882,90
31.03.2010
Обороты за период
15 441,54
445 882,90
Сальдо на конец периода
217 016,18
При рассмотрении правомерности отнесения доходов и расходов на счет 86 в разрезе каждого корреспондирующего счета обращаем внимание исполнительного органа на следующее.
В течение проверяемого периода в ТСЖ «Юность» некорректно учитываются начисленные целевые средства от членов ТСЖ, вследствие чего искажается остаток денежных средств на конец проверяемого периода. В
результате аудиторских процедур установлено, что начисление членских взносов средств учитывалось по дебету
счета 86, а использование- по кредиту счета 86.
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета средства целевого назначения, полученные денежные средства в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86
"Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
либо счетами учета денежных средств (счет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в
корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.
1.

18
Аудит поступления и использования членских взносов
2.1. В соответствии с п.3 ст.148 ЖК РФ составление сметы доходов и расходов является обязательным для
ТСЖ. Смета ТСЖ на год утверждается общим собранием членов ТСЖ.
Смета включает расходы, установленные законом и Уставом товарищества (пп. 2 ст 137 ЖК РФ):
- административно-управленческие расходы (заработная плата персонала, содержание помещения правления товарищества (отопление, горячее и холодное водоснабжение, освещение, оплата услуг телефонной связи и
др.),
- канцелярские расходы, содержание оргтехники, транспортные расходы, связанные со служебными поездками, и прочие подобные расходы);
- расходы на техническое обслуживание, содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме (заработная плата для обслуживающего персонала,
-расходы на инвентарь и материалы, дератизацию и дезинфекцию, дежурное освещение мест общего пользования, оплату по договорам о техническом обслуживании подрядными организациями т.п.);
- отчисления в образованный товариществом фонд капитального ремонта многоквартирного дома, резервный фонд и др.
Доходы товарищества могут складываться из следующих видов поступлений:
обязательные
платежи,
вступительные
и
членские
взносы
членов
товарищества;
- доходы от хозяйственной деятельности товарищества (например, в виде арендной платы за предоставление
в
пользование
объектов
общего
имущества
многоквартирного
дома);
- субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение капитального
и
текущего
ремонта;
- иные средства, в том числе средства, полученные от органов соцзащиты по услугам, оказанным льготным
категориям граждан.
Расходы ТСЖ подразделяются на расходы, связанные с уставной деятельность и расходы, связанные с
коммерческой деятельностью.
Расходы, связанные с уставной деятельностью должны строго соответствовать расходом по смете.
По окончании финансового периода необходимо общему собранию необходимо представить отчет об исполнении сметы (ст. 148 ЖК РФ).
Данные документы утверждаются Общим собранием членов ТСЖ (ст. 145 ЖК РФ).
В нарушение вышеуказанных норм, годовой план о финансовой деятельности товарищества и отчет о выполнении такого плана Правлением ТСЖ не составлялись.
2.2. Пунктом 14 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов целевых поступлений при их
нецелевом использовании, а также уточнено, что при получении целевых поступлений нужно по окончании
налогового периода представить в налоговые органы отчет об их целевом использовании по форме, утвержденной Минфином. Глава 26.2 НК РФ не регулирует этот вопрос, и специально для организаций, применяющих
УСНО такая форма не утверждена. Однако, ИФНС настаивает на представлении Листа 7 к налоговой декларации по налогу на прибыль. Как указано в Письме УФНС по г. Москве от 14.09.2005 N 18-11/3/65435, поскольку
при применении УСНО учитываются в том числе внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ, для соблюдения требования, установленного п. 14 данной статьи в отношении использования
целевых средств по назначению, налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств независимо от применяемой ими системы налогообложения по форме, утверждаемой Минфином.
Данное требование ИФНС в части предоставления отчета о целевом поступлении и использовании на Листе 7 к налоговой декларации по налогу на прибыль исполнительным органом ТСЖ за 2009 год выполнено.
Согласно отчета за 2009 год, представленного в ИФНС:
- поступило денежных средств в виде членских взносов
552 645 руб.
- использовано
228 867 руб.
- сумма оставшихся средств
323 778 руб.
2.
Аудитор не может подтвердить финансовыми документами вышеуказанный отчет, так как в результате проведенных аудиторских процедур выявлено следующее (Таблица 12).
Таблица 12
Анализ распределения полученных денежных средств по видам
дохода за период с 01.01.2009г. по 31.03.2010, руб.
Период
Поступившие денежные средства
Распределение поступивших денежных средств по ви
19
за период
А
01.12.2008 –
31.12.2009г.
01.01.201031.03.2010г.
дам дохода
Квартплата и капиОтключение
тальный ремонт
стояков
3
4
Членские
взносы
5
по счету 50
по счету 51
3
3
3 357 036,43
488 305,11
3 838 251,54
7 090,00
-
1 398 883,59
304 585,39
1 488 845,02
900,00
213 723,96
Из Таблицы 11 видно, что в 2009 году членских взносов в кассу и на расчетный счет ТСЖ «Юность» не
поступало, в 1 квартале 2010 года поступило 213 723,96 руб., которые отражены как целевое поступление от
неизвестного лица. Поскольку членские взносы в 2009 году в ТСЖ «Юность» не поступали, то и израсходованы
они быть не могли.
Таким образом, отчет о целевом поступлении и использовании на Листе 7 к налоговой декларации по
налогу на прибыль считаем недостоверным.

20
Аудит резервов предстоящих расходов
1.
2.
Документы, предоставленные для проверки:
Приказ № 03 от 31.12.2008г. Об учетной политике на 2009 год.
Регистры бухгалтерского учета за 2009 год.
Основные нормативные акты
1. Жилищной кодекс РФ от 29.12.2004г. № 188-ФЗ;
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н
4. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации", утвержденный Приказом Минфина от 31.10.00 № 94н.
Описание ведения бухгалтерского учета
Согласно данных бухгалтерского учета в ТСЖ «Юность» используется счет 96 «Резервы предстоящих
расходов» для формирования резерва на проведение капитального ремонта.
В ходе проверки выявлено:
1. Аудит формирования резерва предстоящих расходов.
В течение проверяемого периода исполнительным органом ТСЖ в счет резерва на проведение капитального ремонта произведено отчислений в сумме 138 071,64 руб. Расходования средств не производилось.
Статья 251 НК РФ устанавливает доходы организации, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. В п. 2 указанной статьи, в частности, речь идет о целевых поступлениях на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Подпункт 1 п. 2 ст. 251 НК РФ относит к таким поступлениям отчисления на формирование в установленном ст. 324 Налогового кодекса РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, производимого товариществами собственников жилья.
Разъяснений по поводу того, каким образом ТСЖ, не имеющему всех необходимых для расчета показателей (например, стоимости имущества, фактических расходов за последние три года), произвести расчет отчислений в резерв, Минфин до сих пор не выпустил. В то же время полагаем, что основополагающим документом в
этом случае должна являться утвержденная Общим собранием членов ТСЖ смета доходов, в которой предусмотрена сумма, отчисляемая в резерв.
Поскольку смета доходов и расходов на 2009 год не утверждалась, то отчисления в резервный фонд
на проведение капитального ремонта в сумме 138 071,64 руб. могут вызвать сомнения у налоговых органов и вся сумма может быть включена в налогооблагаемую базу.

21
Аудит налога на прибыль
Основные нормативные документы:
1. Налоговый Кодекс РФ.
В ходе проверки установлено:
Аудит налога на прибыль
1.1. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ, в доходы должны включаться все поступления от собственников, а так же дополнительные услуги за исключением членских взносов и отчислений на формирование
резерва на проведение капитального ремонта.
1.
Сопоставим данные налогового и бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль в части полученных доходов.
Таблица 13
Сопоставление показателей по данным аудита
и налогового учёта ТСЖ за 2009 год, руб.
Выручка, подВыручка, подлежащая налогообложению по данным аудита
лежащая
Выручка,
налогообложеОтклонеВыручка, попоступивИтого
нию по данние, (гр.1Отчисления
ступившая в
шая на расВзаимозачет
(гр.2+гр.3+гр.
ным Книги
гр.6)
на кап.ремонт
кассу ТСЖ
четный счет
4-гр.5)
учета доходов
ТСЖ
и расходов
1
2
3
4
5
6
7
4 016 895,58
3 357 036,43
488 305,11
281 907,35
125 958,02
4 001 290,87
15 604,71
В результате проведенного анализа выявлено отклонение, свидетельствующее о завышении налоговой базы на 15 604,71 руб.
1.2. Учет расходов при УСНО осуществляется на основании следующих общих правил, установленных гл.
26.2 "Упрощенная система налогообложения":
1) установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;
2) расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;
3) отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на
прибыль;
4) расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.
Условиями принятия расходов для целей налогообложения являются требования п. 1 ст. 252 НК РФ:
- расходы должны быть документально обоснованы;
- к уменьшению доходов принимаются расходы в рамках установленного перечня, которые произведены
для осуществления деятельности организации.
В случае несоблюдения вышеперечисленных условий, расходы для целей налогообложения не учитываются.
1.2. Сопоставим данные налогового и бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль в части произведенных расходов.
Таблица 14
Сопоставление показателей по данным аудита
и налогового учёта ТСЖ за 2009 год, руб.
№ п/п
Наименование вида расхоПо данным Книги
По данным
Отклонения
дов
учета доходов и расаудита
(гр.2-гр.3)
ходов
А
1
2
3
4
1.
Материальные расходы
55 567,15
55 567,15
0,00
2.
Заработная плата
696 819,19
696 058,19
383,00
3.
Расходы на ОПС
107 394,28
107 394,28
0,00

22
4.
5.
6.
7.
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
7.9.
7.10.
7.11.
7.12.
7.13.
7.14.
7.15.
7.16.
7.17.
7.18.
7.19.
7.20.
7.21.
7.22.
8.
Налог на доходы физических лиц
Общехозяйственные расходы, оплаченные наличными
денежными средствами
(Авансовые отчеты)
Расчетно-кассовое обслуживание
Расходы производственного
характера, в том числе
ОАО «Енисейская ТГК»
ОАО «Красноярскэнергосбыт»
ООО «Строительная компания «СибЛидер»
ООО «Сиб-Техсервис-2»
ООО «КрасКом»
ООО «Благоустройство»
ООО «ЖЭО-10»
ИП Степанов О.П.
ЗАО «ЖКК»
ООО ПСО «Монтажник»
ИП Хохлов
ООО ЧОФ «Родимичи»
ООО ЧОФ «ВЕЧА»
ООО «БизнесСофт»
ООО «СЦС Совинтел»
ООО ИПФ «Сиблифтсервис»
КГОУ КЦПР ЖКХ
ООО «Предприниматель
Багаев»
ФГУП «Ростехинвентаризация-фед. БТИ»
ООО «ТехноСофт»
ООО «Ксеон»
ЗАО «ГУТА-Страхование»
Госпошлина
ИТОГО
97 494,82
97 494,82
0,00
83 437,98
83 437,98
0,00
26 153,78
26 153,78
0,00
1 454 760,83
1 455 247,45
-486,62
548 834,44
548 834,44
0,00
402 388,00
402 390,07
-2,07
581 907,44
581 907,44
0,00
247 390,36
177 057,30
139 250
247 390,36
177 850,30
139 250
0,00
-793,00
0,00
66 464,40
66 464,40
0,00
54 100
44 820,31
36 172,65
27 658,00
11 991,00
12 400,00
6 560,00
8 570,05
54 100
44 820,31
37 659,14
27 658,00
11 991,00
12 400,00
6 560,00
10 466,25
0,00
0,00
-1 485,35
0,00
0,00
0,00
0,00
-1 896,20
12 880,00
12 880,00
0,00
8100,00
8 100,00
0,00
3 690,00
3 690,00
5 849,32
5 849,32
0,00
4 900,00
3 600,00
1 000
400
3 472 850,00
4 900,00
3 600,00
1 000
400
3 472 953,62
0,00
0,00
0,00
0,00
- 103,62
1.3. Проведем анализ тождественности по данным налоговой декларации (НД) по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения и данным, полученным в результате налогового
аудита за 2009 год.
Таблица 15
Сопоставление показателей по данным налогового учёта ТСЖ и данным аудита
за 2009 год, руб.
№ строНаименование
По данным
По данным
Отклонения
ки НД
показателя
НД
аудита
(гр.2-гр.3)
А
1
2
3
4
Сумма полученных доходов за налого210
4 016 896
4 001 291
15 605
вый период
Сумма произведенных расходов за
220
3 472 766
3 472 954
-104
налоговый период

23
230
240
201
260
Сумма убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде
Налоговая база для начисления налога
за налоговый период
Ставка налога, %
Сумма исчисленного налога за налоговый период
40 966
40 966
0,00
503 164
487 371
15 793
15
15
*
75 475
73 106
2 369
В результате проведенных процедур выявлено завышение суммы налога на 2 369 руб. Рекомендуем представить в ИФНС корректирующую декларацию.
По результатам проверки данного подраздела обращаем ваше внимание на следующее:
Существует риск доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН по следующим обстоятельствам.
1. Аудитор не смог подтвердить расходы по некоторым хозяйственным операциям в связи с отсутствием
первичных учетных документов ( см. Таблицу 9) на сумму 51 735,94 руб.
Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Эти же документы служат первичными документами для ведения налогового учета, правила ведения которого
устанавливаются Налоговым кодексом.
Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов может повлечь за санкции со
стороны налоговых органов в виде доначисления налогов, пени и штрафов.
2. При проверке обоснованности отнесения в состав расходов по охране объектов, монтажу и обслуживанию пожарной сигнализации, к аудиту не представлены копии лицензии лиц, оказавших услуги ТСЖ «Юность».
Услуги выполнены ООО «ЧОФ «Родимичи» на сумму 11 991 руб., ООО «ЖЭО-10» на сумму 66 464,40руб.,
ООО ПСО «Монтажник» на сумму 36 172,65руб.
Обращаем внимание исполнительного органа, что налоговые органы признают неправомерным отнесение
соответствующих затрат в состав расходов, если нет лицензии.
По нашему мнению, эта позиция налоговых органов не основана на нормах законодательства РФ, поскольку налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на отнесение его производственных
затрат в состав расходов с наличием у его контрагента необходимых лицензий.
Согласно ст.173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица,
его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона сделки знала или заведомо должна была знать о ее
незаконности.
Иными словами, сделка, совершенная без лицензии, является оспоримой, то есть она может быть признана
недействительной только по решению суда (п.1 ст.166 ГК РФ). Вместе с тем до момента признания ее недействительной судом она порождает надлежащие правовые последствия, и налоговый орган не вправе расценивать
произведенные по сделке расходы как не соответствующие законодательству и не подлежащие отнесению в состав расходов для целей налога на прибыль.
Однако, отсутствие лицензии может вызвать споры с ИФНС, которые придется решать в суде.
3. В результате аудита выявлено неправильное оформление первичных учетных документов. Например,
не хватает обязательных реквизитов в актах выполненных работ, представленных ИП Степановым на сумму
54 100руб.
Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы,
форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

24
индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность,
адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность
ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
Отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов налоговые органы могут признать грубым нарушением правил учета доходов и расходов и в соответствии со ст. 120 НК кодекса РФ применить к предприятию штрафные санкции.
4. В ТСЖ «Юность» не организован раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования.
Пункт 2 ст. 251 НК РФ обязывает организации, получившие целевые поступления, вести отдельный учет
доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Главой 26.2 НК РФ не установлены особые формы для этого. Налогоплательщику необходимо самостоятельно разработать необходимые
формы и утвердить их в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В частности, аналогичная
позиция высказана Минфином в Письме от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59 для случая получения организации, находящейся на УСНО целевого финансирования, освобождаемого от налогообложения на основании пп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ.
Не все расходы делятся прямым способом, например общехозяйственные. В таком случае можно обратиться к Письму Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/141: когда невозможно произвести раздельный
учет понесенных расходов, расходы для ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов, определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в суммарном
объеме всех поступлений.
Налоговым кодексом не указано, что если отдельный учет доходов и расходов не ведется, то п. 2 ст. 251
НК РФ не применяется. Налоговые инспекции обязательно в этом случае увеличат налогооблагаемую базу, но
"упрощенец" может доказать свою правоту в суде. Например, ФАС СЗО в Постановлении от 10.04.2007 N А0521037/2005-13 поддержал налогоплательщика, указав, что в ст. 251 НК РФ не названы последствия неведения
раздельного учета затрат, которые в дальнейшем возмещались из средств бюджета. Организацией подтверждены
обстоятельства, с которыми законодательство связывает право получать субсидии, а также не учитывать полученные суммы субсидий в доходах.
5. В расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу включены расходы на подписку изданий в сумме
3 690,00 ООО «Предприниматель Багаев».
Обращаем внимание, что налогоплательщики, применяющие УСНО, не должны учитывать расходы на
подписку, так как п. 1 ст. 346.16 НК РФ носит закрытый характер и этих расходов в данном перечне нет.
Это же мнение отражено в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-1104/2/12 и в Постановлении ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3.
Рекомендуем дооформить недостающие документы, откорректировать налоговую декларацию по единому
налогу и представить ее в ИФНС.

25