КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ Санкт-Петербургское государственное бюджетное образования

КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ
Санкт-Петербургское государственное бюджетное
образовательное учреждение среднего профессионального
образования
«Промышленно-экономический колледж»
Заочное отделение
Специальность Экономика и бухгалтерский учет(по отраслям) 080114
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1
по дисциплине:
Аудит
студента группы
12201
зачетная книжка №
11-2-117
ФИО студента
Мокан Надежда Петровна
Адрес
г. CПб, Кустарный переулок дом 4,кв 5
E-mail:
diusha05@mail.ru
телефон:
89215405453
2013 год.
1
Квалификационные требования и законодательные
ограничения при осуществлении аудиторской деятельности.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования
к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке
качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки
аудиторов и оценке их квалификации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
1 федеральные правила (стандарты);
2 внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных
аудиторских объединениях;
3 правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов.
Федеральные
утвержденные
правила
(стандарты)
Правительством
РФ,
аудиторской
обязательны
для
деятельности,
аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за
исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют
рекомендательный характер.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это
предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние
правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут быть
ниже требований федеральных правил (стандартов). Такое право есть и у
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.
При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен
руководствоваться общими этическими принципами, изложенными в
Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной
федерацией бухгалтеров (МФБ). К основным принципам профессиональной
деятельности аудиторов относятся:
1.
Независимость – аудитор должен быть свободен от какой-либо
заинтересованности в делах клиента. Данный принцип закреплен в ст. 8
«Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных
2
аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности», согласно
которой аудит не может осуществляться:
•
Аудиторами,
являющимися
учредителями
(участниками)
аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами,
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
•
Аудиторами,
состоящими
с
учредителями
(участниками)
аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве;
•
Аудиторскими
должностные
лица,
организациями,
которых
являются
руководители
учредителями
и
иные
(участниками)
аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
•
Аудиторскими
организациями,
руководители
и
иные
должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и
иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского
учета
и
составление
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
•
Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,
являющихся их учредителями (участниками), аудируемых лиц, для которых
эти аудиторские организации являются учредителями (участниками)
дочерних
организаций,
филиалов
и
представительств
указанных
аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой
аудиторской организацией учредителей (участников)
•
Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,
оказавшими в течение 3-х лет, непосредственно предшествовавших
проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению
3
бухгалтерского учета, а также по составлению по составлению финансовой
(бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в
отношении этих лиц;
•
Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,
являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры
страхования ответственности этих аудиторских организаций.
2.
Честность
приверженность
-
профессиональному
долгу,
порядочность, справедливое ведение дел, откровенность, правдивость.
3.
Объективность
–
непредвзятый,
беспристрастный
и
самостоятельный подход к рассмотрению любых профессиональных
вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
4.
Профессиональная
компетентность
–
аудит
выполняется
лицами, имеющими профессиональную подготовку и опыт работы.
Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный
бухгалтер;
обладать
достаточным
объемом
знаний,
умением
квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных
ситуаций. Компетентность подтверждает квалифицированный аттестат
аудитора
(ст.
11
и
12
Федерального
закона
«Об
аудиторской
деятельности»).
5.
Конфиденциальность
–
аудиторы
обязаны
обеспечивать
конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления
профессиональных услуг. Этот принцип закреплен в ст. 9 «Аудиторская
тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
6.
Профессиональное поведение – аудитор должен заботиться о
поддержании
репутации
своей
профессии,
следовать
правилам
профессионального поведения, соблюдать этические принципы аудита,
воздерживаться от совершения поступков, которые могут подорвать
доверие и уважение к аудитору и аудиторской профессии.
7.
Следование
стандартам
аудиторской
деятельности
–
предоставление профессиональных услуг в соответствии с действующими
4
стандартами (международными, федеральными, внутренними стандартами
профессиональных аудиторских объединений, аудиторских фирм и другими
нормативными документами). Этот принцип закреплен в ст. 7 «Стандарты
аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов»
Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Проверка правильности начисления и своевременности
расчетов с бюджетом
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом – подтверждение
правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в
бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
По каждому виду расчетов с бюджетом аудитор должен проверить:
•
состояние
внутреннего
контроля
этих
расчетов
(путем
тестирования);
• правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью
таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка
документов и регистров учета);
• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем
прослеживания, пересчета);
• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов
(путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения
особенностей организации и т.д.);
• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным
ресурсам
(путем
прослеживания,
изучения
первичных
документов,
пересчета арифметических данных);
• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей,
правильность
составления
налоговой
отчетности
платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);
5
(путем
проверки
•
правильность
оформления
первичных
платежно-расчетных
документов и отражения в учете операций по начислению и уплате
налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных
регистров учета).
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению
заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналыордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др.,
Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма №
2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом
аудитор должен
помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры
начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие
чего
необходимо
пользоваться
нормативными
материалами,
учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор
еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен
выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько
полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными
документами пользуется при расчете налогов.
Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых
проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить
характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем
отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.
Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на
прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических
лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. Именно на
долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в
бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных
этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если
6
предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то
углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение
экспортно-импортных операций.
Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам
ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные
фонды
(социальное
страхование,
Фонд
социального
страхования,
Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования)
осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и
сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.
Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акцизов и
НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных
налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации
продукции.
Особое внимание должно быть уделено установлению правильности
отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет
выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия,
заработной платы персонала).
В соответствии с действующим налоговым законодательством учет
реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может
осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым
методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в
налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления
(признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по
этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при
условии фактической оплаты.
В заключение аудитор должен установить соответствие данных
аналитического учета по счетам 68 и 69 с данными синтетического учета в
Главной книге и в отчетности.
7
При
проведении
налоговых
расчетов
выявляются
следующие
типичные ошибки:
• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным
налогам;
• неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии
указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей
документации аудитора.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на
прибыль организации» учет расходов, связанных с производством и
реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиваться системой
налогового учета организации.
Основным источником информации являются налоговая декларация и
регистры налогового учета.
При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между
правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными
источниками
информации
на
данном
этапе
проверки
являются
аналитические регистры учета.
Перечень расходов, связанных с производством и реализацией,
определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам относятся
расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и
реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на
содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном
состоянии;
расходы
на
освоение
природных
ресурсов,
научно-
исследовательские и опытно-конструкторские разработки, обязательное и
добровольное страхование, прочие расходы.
Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией,
аудитор
должен
знать,
какие
расходы
8
учитываются
для
целей
налогообложения,
а
какие
не
принимают
участия
в
расчете
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и
сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на
сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по
охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных,
аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской
(финансовой)
отчетности,
осуществленные
в
соответствии
с
законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на
услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и
информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры
рынка и другие расходы.
Определенная группа расходов, которая связана с производством и
реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в
пределах установленных законодательством норм и условий. Такие
ограничения
действуют
в
отношении
командировочных
и
представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу,
расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни
работников,
по
пенсионному
страхованию
и
негосударственному
пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для
целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
а услуги должны оказываться российскими образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию;
б подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся
в штате организации;
в программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации работника и соответствует деятельности организации.
9
В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия,
которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для
целей
налогообложения.
К
ним
относятся
расходы,
связанные
с
приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная
помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения;
оплата
дополнительно
законодательством)
предоставляемых
отпусков
(сверх
работникам;
предусмотренных
надбавки
к
пенсиям;
единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы,
связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников;
платежи
за
сверхнормативные
выбросы
загрязняющих
веществ
в
окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и
расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.
По итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве
организации налогового учета расходов, связанных с производством,
реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового
законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При
проведении
налоговых
расчетов
выявляются
следующие
типичные ошибки:
• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным
налогам;
• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации,
издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и
пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
• нарушение сроков платежей по налогам.
10
Задача № 1.
Организация получила по договору дарения объект основных средств и
понесла доходы по доставке этого объекта. В бухгалтерском учете были
сделаны записи.
Д 01 К 83 – на остаточную стоимость
объекта
по данным учета
передающей стороны
Д 01 К 02 – на сумму начисленной амортизации у передающей стороны
Д 26 К 51 – списаны расходы по доставке объекта
Определить, какие нарушения допустила организация и последствия
этих нарушений . Обосновать решение ссылкой на нормативные
документы.
безвозмездно полученные ос.средства
приход счета по дебету/кредиту08/98
при вводе в эксплуатаци. 01/08
основные средства приходуются по рыночной цене и ставятся в доходы.
- ПБУ – 6/01 « Учет основных средств «
Задача № 2.
Рассчитайте
единый
показатель
уровня
существенности
по
бухгалтерской отчетности организации на основании следующих данных :
11
Значение,
Наименование
Значение
Допустимый %
применяемое
базового
базового
отклонения
для нахождения,
показателя
показателя (тыс.
уровня
руб.)
существенности
( тыс. руб.)
1
2
3
4
Балансовая
32560
5
1628
180057
2
3601
Валюта баланса
113275
2
2265
Собственный
18300
10
1830
111452
2
2229
прибыль
предприятия
Выручка
от
продаж без НДС
капитал
Общие затраты
предприятия
1628 + 3601 +2265 +1830 + 2229 / 5 = 2310
Наименьшее значение отличается от среднего на ;
2310 – 1628 / 2310 *100% = 0, 30 = 30%
Наибольшее значение отличается от среднего на ;
3601 – 2310 / 2310 * 100 % = 0,56 = 56%
Отбрасываем самое большое и самое маленькое значение;
2265 + 1830 + 2229 / 3 = 6324 округляем до 6400 – единый уровень
существенности.
12
Использованная литература .
1.Федеральный
закон
от
30.12.2008
N
307-ФЗ
"Об
аудиторской
деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
2.Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по
проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010
год" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011)
"Об
утверждении
федеральных
правил
(стандартов)
аудиторской
деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
5.Аудит. Практикум. Учебное пособие. Москва 2010г. 287 с.
6.Агабекян
О.В.,
Макарова
К.С.
Аудиторское
заключение:
формы
выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости.
2011. N 3. С. 13 - 19.
7. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим
специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.
8. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Порядок формирования итоговых
документов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 4. С.
93 - 109.
9.Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап //
Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 - 15.
13