Учет на предприятиях малого бизнеса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Калмыцкий государственный университет»
Научно-образовательный курс
УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
В рамках гранта Федеральной целевой программы «Научные и научнопедагогические кадры инновационной России»
ПРОЕКТ
«ИССЛЕДОВАНИЕ ПОТЕНЦИАЛА ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА И
ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ДЕПРЕССИВНЫХ
ТЕРРИТОРИЙ»
(шифр темы 2012-1.2.2-12-000-3002-029)
Научный руководитель работы
к.э.н., доцент
Коокуева В.В.
Исполнитель:
Бурлуткин Т.В.
Элиста, 2012
1
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
1
Пояснительная записка к учебно-методическому комплексу
3
2
4
3
Методические рекомендации для студентов по изучению учебной
дисциплины
Рабочая программа курса
4
Теоретический материал курса
12
5
Контрольные вопросы по разделам курса
24
6
Практические занятия по курсу
27
7
Глоссарий
32
8
Список литературы
33
8
2
1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОМУ
КОМПЛЕКСУ
1.1. Цель освоения дисциплины:
Формирование у студентов теоретических знаний и практических
навыков по организации бухгалтерского и налогового учета на
предприятиях малого бизнеса.
1.2. Задачи изучения дисциплины:
 изучение основных теоретических и практических положений и
понятий о бухгалтерском учете на предприятиях малого бизнеса,
 исследование особенностей учета на предприятиях малого бизнеса,
 изучение особенностей учета при переходе на специальные налоговые
режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД),
 изучение особенностей составления и представления бухгалтерской
отчетности предприятиями малого бизнеса.










В результате освоения дисциплины обучающийся должен:
знать:
организационные и правовые основы деятельности субъектов малого
бизнеса.
критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства;
основы государственной политики по поддержке субъектов малого
предпринимательства;
основные теоретические и практические положения и понятия об
особенностях организации и ведения учета на предприятиях малого
бизнеса;
особенности составления и представления отчетности предприятий
малого бизнеса.
уметь:
организовать бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого
бизнеса.
составить бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность
субъектов малого предпринимательства.
анализировать учетную документацию предприятий малого бизнеса.
владеть:
профессиональной терминологией;
этикой бухгалтера.
3
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ СТУДЕНТОВ
ПО ИЗУЧЕНИЮ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
Учебно-методический
комплекс
призван
помочь
студентам
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в организации
самостоятельной работы по освоению курса «Учет на предприятиях малого
бизнеса».
Рекомендации
по
использованию
материалов
учебнометодического комплекса.
При работе с настоящим учебно-методическим комплексом особое
внимание следует обратить на то, что курс «Учет на предприятиях малого
бизнеса» тесно связан с такими областями знаний, как экономическая теория,
экономика
организации,
бухгалтерский
финансовый
учет,
предпринимательское право, менеджмент, информатика и др. Успешное
освоение данного курса возможно только при комплексном изучении
указанных областей знаний, а также при активной самостоятельной работе
студентов с учебной, нормативно-справочной и периодической литературой
по изучаемым вопросам курса. Наиболее известными журналами являются:
«Бухгалтерский учет», «Главбух», «Бухгалтерский учет и налоги»,
«Финансовые и бухгалтерские консультации», «Малая бухгалтерия» и др.
Кроме того, в освоении материала и при подготовке контрольной работы
полезны
справочно-информационные
системы
«Гарант»,
«КонсультантПлюс».
Описание последовательности изучения УМК.
Материал курса разбит на 11 тем. После каждой темы приводятся
вопросы для самопроверки.
Прежде чем приступить к выполнению заданий для самоконтроля,
необходимо изучить материал лекций и сопоставить его с трактовками,
предлагаемыми в источниках в списке рекомендованной (основной и
дополнительной) литературы.
Далее в практикуме предлагается сквозная задача, решение которой
позволяет закрепить изученные теоретические вопросы и применить
описанные в разделе методы, способы и т.п. Задача выполняется студентами
самостоятельно.
Рекомендации изучения отдельных тем курса
При изучении темы №1 «Организационные и правовые основы
деятельности субъектов малого бизнеса» особое внимание следует обратить
на критерии определения субъектов малого предпринимательства в
4
соответствии с законодательством, так как от их знания зависит степень
усвоения последующего материала.
При изучении темы № 2 «Организация бухгалтерского и налогового
учета на малых предприятиях» особое внимание следует уделить изучению
нормативно-правового обеспечения организации бухгалтерского учета на
малых предприятиях и его взаимосвязи с налогообложением, так как от
знания этого раздела зависит степень усвоения последующего материала.
При изучении темы № 10 «Особенности учета при применении
специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства»
особое внимание следует уделить изучению организации налогового учета на
малых предприятиях, прежде всего специальных налоговых режимов.
При изучении темы № 11 «Особенности формирования отчетной
информации предприятий малого бизнеса» необходимо обратить внимание
на положения, касающиеся субъектов малого предпринимательства,
приведенные в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Разъяснения по поводу выполнения практических занятий:
При решении сквозной задачи необходимо обращаться к списку
рекомендуемой литературы. Решение задачи необходимо проводить в
строгой последовательности.
Рекомендации по работе с литературой:
При изучении дисциплины особое внимание следует обратить на
следующие литературные источники:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. ФЗ № 209-ФЗ от 24.07.2007 г. «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской федерации» (с учетом изменений и
дополнений).
3. ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» (с учетом
изменений и дополнений).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №37н (с
учетом изменений и дополнений).
5. Типовые рекомендации по организации учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 21.12.1998 №64н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ от
31.10.2000 №94н (с учетом изменений и дополнений).
7. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету / СПС ГАРАНТ.
5
8. ж. «Бухгалтерский учет».
9. ж. «Консультант бухгалтера».
10. ж. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности».
11. ж. «Малая бухгалтерия».
12. ж. «Налоговый вестник».
6
3. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА КУРСА
3.1 Разделы курса:
Тема 1. Организационные и правовые основы деятельности субъектов малого
бизнеса.
1.1.
Содержание и сущность малого предпринимательства.
1.2.
Система нормативного регулирования деятельности субъектов
малого предпринимательства.
1.3.
Критерии определения субъектов малого бизнеса.
1.4.
Государственная
регистрация
субъектов
малого
предпринимательства.
Регистрация
прекращения
деятельности
субъектами малого бизнеса.
1.5.
Направления государственной поддержки организаций.
Тема 2. Функционирование малого предпринимательства в Российской
Федерации.
2.1.
Проблемы развития малого предпринимательства в РФ.
2.2.
Современное состояние малого предпринимательства в РФ.
2.3.
Состояние малого предпринимательства в Республике Калмыкия.
Тема 3. Организация бухгалтерского и налогового учета на малых
предприятиях.
3.1.
Нормативно-правовое обеспечение организации бухгалтерского
учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением.
3.2.
Формы бухгалтерского учета, применяемые на малых
предприятиях.
3.3.
Разработка и принятие учетной политики. Способы
бухгалтерского учета, отражаемые в учетной политике. Принципы
формирования учетной политики.
3.4.
Проблемы автоматизации бухгалтерского, налогового и
статистического учета на предприятиях малого бизнеса.
3.5.
Организации синтетического учета на малых предприятиях.
3.6.
Система аналитического учета на малых предприятиях.
Тема 4. Учет внеоборотных активов на предприятиях малого бизнеса.
4.1.
Особенности учета основных средств и начисления амортизации
на предприятиях малого бизнеса (01,02).
4.2.
Особенности учета НМА и начисления амортизации на
предприятиях малого бизнеса (04,05).
4.3.
Отражение операции по вложениям во внеоборотные активы на
предприятиях малого бизнеса (07,08).
Тема 5. Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях малого
бизнеса.
5.1.
Особенности учета производственных запасов на предприятиях
7
малого бизнеса (10,11).
5.2.
Особенности учета выпуска и реализации готовой продукции и
товаров на предприятиях малого бизнеса (40,41,43).
Тема 6. Учет затрат на производство и расходов на продажу на предприятиях
малого бизнеса.
6.1.
Особенности учета затрат основного производства на
предприятиях малого бизнеса (20,23).
6.2.
Особенности учета накладных расходов предприятиях малого
бизнеса (25,26).
6.3.
Особенности учета коммерческих расходов на предприятиях
малого бизнеса (44).
Тема 7. Учет денежных средств и финансовых вложений на предприятиях
малого бизнеса.
7.1.
Особенности учета денежных средств в кассе на предприятиях
малого бизнеса (50).
7.2.
Особенности учета денежных средств на счетах в банках на
предприятиях малого бизнеса (51,52).
7.3.
Особенности учета финансовых вложений на предприятиях
малого бизнеса (58).
Тема 8. Организация учета расчетов на малых предприятиях.
8.1.
Особенности учета расчетов по привлеченным кредитам и
займам на предприятиях малого бизнеса (66,67).
8.2.
Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятиях малого бизнеса (60).
8.3.
Особенности учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
при общем режиме налогообложения на предприятиях малого бизнеса
(68).
8.4.
Особенности учета расчетов с внебюджетными фондами при
общем режиме налогообложения на предприятиях малого бизнеса (69).
8.5.
Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятиях малого бизнеса (70).
8.6.
Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим
операциям на предприятиях малого бизнеса (71,73).
8.7.
Учет расчетов с учредителями на предприятиях малого бизнеса
(75).
8.8.
Особенности учета расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами на предприятиях малого бизнеса (76).
Тема 9. Учет капитала и финансовых результатов на малых предприятиях.
9.1.
Особенности учета капитала на предприятиях малого
предпринимательства (80,82,83).
9.2.
Учет нераспределенной прибыли на предприятиях малого
8
бизнеса (84).
9.3.
Особенности организации учета финансовых результатов на
предприятиях малого бизнеса (90,91,99).
9.4.
Учет недостачи и порчи имущества на предприятиях малого
бизнеса (94).
9.5.
Учет доходов и расходов будущих периодов на предприятиях
малого бизнеса (97,98).
Тема 10.Особенности учета при применении специальных налоговых
режимов субъектами малого предпринимательства.
10.1.
Организация налогового учета на малых предприятиях.
10.2.
Специальный
налоговый
режим
субъектов
малого
предпринимательства в виде ЕСХН.
10.3.
Специальный
налоговый
режим
субъектов
малого
предпринимательства в виде упрощенной системы налогообложения.
10.4.
Специальный
налоговый
режим
субъектов
малого
предпринимательства в виде ЕНВД.
Тема 11. Особенности формирования отчетной информации предприятий
малого бизнеса.
11.1.
Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий.
11.2.
Методика анализа основных показателей деятельности малых
предприятий.
3.2.Перечень практических занятий.
Целью проведения практических занятий является закрепление знаний,
полученных на лекциях и в процессе изучения специальной литературы.
Основными формами проведения практических занятий являются подготовка
ответов на вопросы для самопроверки и решение сквозной задачи.
Практическое занятие 1. Организационные и правовые основы деятельности
субъектов малого бизнеса.
Содержание и сущность малого предпринимательства. Система
нормативного
регулирования
деятельности
субъектов
малого
предпринимательства. Критерии определения субъектов малого бизнеса.
Государственная регистрация субъектов малого предпринимательства.
Регистрация прекращения деятельности субъектами малого бизнеса.
Направления государственной поддержки организаций.
Практическое занятие 2. Функционирование малого предпринимательства в
Российской Федерации.
Проблемы развития малого предпринимательства в РФ. Современное
состояние малого предпринимательства в РФ. Состояние малого
предпринимательства в Республике Калмыкия.
Практическое занятие 3. Организация бухгалтерского и налогового учета на
9
малых предприятиях.
Нормативно-правовое обеспечение организации бухгалтерского учета
на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением. Формы
бухгалтерского учета, применяемые на малых предприятиях. Разработка и
принятие учетной политики. Способы бухгалтерского учета, отражаемые в
учетной политике. Принципы формирования учетной политики. Проблемы
автоматизации бухгалтерского, налогового и статистического учета на
предприятиях малого бизнеса. Организации синтетического учета на малых
предприятиях. Система аналитического учета на малых предприятиях.
Практическое занятие 4. Учет внеоборотных активов на предприятиях малого
бизнеса.
Особенности учета основных средств и начисления амортизации на
предприятиях малого бизнеса (01,02). Особенности учета НМА и начисления
амортизации на предприятиях малого бизнеса (04,05). Отражение операции
по вложениям во внеоборотные активы на предприятиях малого бизнеса
(07,08).
Практическое занятие 5. Учет товарно-материальных ценностей на
предприятиях малого бизнеса.
Особенности учета производственных запасов на предприятиях малого
бизнеса (10,11). Особенности учета выпуска и реализации готовой продукции
и товаров на предприятиях малого бизнеса (40,41,43).
Практическое занятие 6. Учет затрат на производство и расходов на продажу
на предприятиях малого бизнеса.
Особенности учета затрат основного производства на предприятиях
малого бизнеса (20,23). Особенности учета накладных расходов
предприятиях малого бизнеса (25,26). Особенности учета коммерческих
расходов на предприятиях малого бизнеса (44).
Практическое занятие 7. Учет денежных средств и финансовых вложений на
предприятиях малого бизнеса.
Особенности учета денежных средств в кассе на предприятиях малого
бизнеса (50). Особенности учета денежных средств на счетах в банках на
предприятиях малого бизнеса (51,52). Особенности учета финансовых
вложений на предприятиях малого бизнеса (58).
Практическое занятие 8. Организация учета расчетов на малых
предприятиях.
Особенности учета расчетов по привлеченным кредитам и займам на
предприятиях малого бизнеса (66,67). Особенности учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятиях малого бизнеса (60).
Особенности учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам при общем
режиме налогообложения на предприятиях малого бизнеса (68). Особенности
учета расчетов с внебюджетными фондами при общем режиме
налогообложения на предприятиях малого бизнеса (69). Особенности учета
10
расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях малого бизнеса (70).
Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям
на предприятиях малого бизнеса (71,73). Учет расчетов с учредителями на
предприятиях малого бизнеса (75). Особенности учета расчетов с прочими
дебиторами и кредиторами на предприятиях малого бизнеса (76).
Практическое занятие 9. Учет капитала и финансовых результатов на малых
предприятиях.
Особенности
учета
капитала
на
предприятиях
малого
предпринимательства (80,82,83). Учет нераспределенной прибыли на
предприятиях малого бизнеса (84). Особенности организации учета
финансовых результатов на предприятиях малого бизнеса (90,91,99). Учет
недостачи и порчи имущества на предприятиях малого бизнеса (94). Учет
доходов и расходов будущих периодов на предприятиях малого бизнеса
(97,98).
Практическое занятие 10. Особенности учета при применении специальных
налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.
Организация налогового учета на малых предприятиях. Специальный
налоговый режим субъектов малого предпринимательства в виде ЕСХН.
Специальный налоговый режим субъектов малого предпринимательства в
виде упрощенной системы налогообложения. Специальный налоговый
режим субъектов малого предпринимательства в виде ЕНВД.
Практическое занятие 11. Особенности формирования отчетной информации
предприятий малого бизнеса.
Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий.
Методика анализа основных показателей деятельности малых предприятий.
11
4. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ КУРСА
Тема 1. Организационные и правовые основы деятельности субъектов
малого бизнеса
Значение малого предпринимательства для развития современной
экономики России трудно переоценить, поскольку именно оно призвано
поддерживать здоровую
конкурентную
среду и
препятствовать
монополизации рынка. Ведь именно в секторе малого бизнеса должна
создаваться и циркулировать основная масса национальных ресурсов,
которые служат питательной средой для крупного и среднего бизнеса.
Отличительной особенностью малого бизнеса является его доступность
как сферы деятельности для широкого круга людей, которая обусловлена
тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых
вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому
именно малый бизнес является необходимым условием формирования так
называемого среднего класса – социального фундамента, обеспечивающего
стабильное развитие российского общества.
В последнее время все чаще обсуждаются перспективы развития и роль
малого бизнеса в экономике России. Вместе с тем в России малое
предпринимательство как образ жизни миллионов людей не имеет глубоких
исторических корней, а его уникальность состоит в том, что
предпринимательская
деятельность
возникла
и
развивается
не
эволюционным путем, как в странах с традиционно рыночной экономикой, а
в результате экономической революции, ломки жестко централизованной
плановой экономической системы.
Новым законом N 209-ФЗ определены особенности нормативноправового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в
РФ, в частности установлено, что нормативными правовыми актами
Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:
специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного
контроля (надзора).
12
Тема 2. Функционирование малого предпринимательства в Российской
Федерации
Характеризуя в целом развитие малого предпринимательства в России
за последние годы, можно сказать, что решительного поворота в сторону его
развития сделано не было. Так, по данным последних исследований, доля
малых предприятий в России чрезвычайно низка и составляет 10% от всех
хозяйствующих субъектов. Сегодня зарегистрировано 946 тыс. малых
предприятий, что в среднем составляет 7 предприятий на 1000 человек, тогда
как в государствах Евросоюза - от 35 до 68. Вследствие этого не
используются большие потенциальные возможности для роста производства
товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в
экономический оборот имеющиеся ресурсы.
Органы государственной власти понимают необходимость решения
проблем, сдерживающих развитие малого бизнеса, однако ставится вопрос о
наличии политической воли в сложившихся обстоятельствах. В частности, в
преамбуле Федеральной программы государственной поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации на 2000 - 2001 годы (кстати,
последней из целого ряда) достаточно четко обозначено следующее:
«Достигнутый к настоящему времени уровень развития малого
предпринимательства недостаточен для быстрого создания новых рабочих
мест, оживления спроса-предложения на местных товарных рынках,
появления
самостоятельных
источников
дохода
за
счет
частнопредпринимательской
инициативы
у
значительной
части
экономически активной части населения, снижения социальных нагрузок на
расходы бюджетов всех уровней».
Ниже признается, что «в последние годы отраслевая структура малых
предприятий практически не меняется. Непроизводственная сфера
деятельности (прежде всего торговля, общественное питание) остается более
привлекательной, чем производственная. После августа 1998 г. от 25 до 35
процентов малых предприятий фактически прекратили свою деятельность.
Остальные перешли к сохранению масштабов своего бизнеса в докризисном
периоде за счет снижения численности персонала и оплаты его труда».
Далее в Программе перечислены следующие проблемы, сдерживающие
развитие малого предпринимательства:
несовершенство
системы
налогообложения;
нестабильность
бюджетного финансирования федеральной и региональных программ
поддержки малого предпринимательства;
неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и
страхования рисков малых предприятий; отсутствие механизмов
13
самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимного страхования и
др.);
ограничение доступа малых предприятий к производственным
мощностям и имуществу реструктуризируемых предприятий; отсутствие
надежной социальной защищенности и безопасности предпринимателей;
организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком
и с государственными структурами;
административные
барьеры
на
пути
развития
малого
предпринимательства.
Хотя данная Программа была разработана более 8 лет назад и
юридически действовала до конца 2001 года, перечисленные проблемы, как и
многие другие, не утратили своей злободневности и сегодня. К другим не
менее важным проблемам можно отнести: насилие, криминалитет и действия
правоохранительных и силовых структур в отношении малого бизнеса;
социально-трудовые отношения в российском малом предпринимательстве;
имущественные проблемы и имущественная поддержка.
Тема 3. Организация бухгалтерского и налогового учета на малых
предприятиях
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях,
являющихся
субъектами
малого
предпринимательства,
следует
руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового
законодательства, а также нормами документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета:
Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ
(в ред. от 30.06.2003 N 86-ФЗ);
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000 N 31н);
положений по бухгалтерскому учету;
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных
приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 07.05.2003 N 38н);
Налогового кодекса РФ и др.
Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской
деятельности
(небольшие
численность
работников,
объемы
производственных, торговых операций) обусловливает особенности
организации и ведения бухгалтерского учета.
14
Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых
предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н. К ним
относятся следующие.
1. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на
основании первичных учетных документов, которые составляются при
возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам,
утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При
отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и
прилагаются к приказу руководителя об учетной политике.
2. Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, на
основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план
счетов, используемый в организации и отражающий специфику его
хозяйственной деятельности.
3. Обязательное проведение инвентаризации, необходимой для
проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их
документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества.
4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций
организацией:
непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица
до ликвидации или реорганизации;
своевременно, без каких либо пропусков и изъятий, в том числе и
отражение результатов инвентаризаций;
путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета в хронологической последовательности.
5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на
счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие
аналитические счета.
6. Организация раздельного учета:
имущества, находящегося в собственности данной организации,
имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества
собственников;
текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу
товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во
внеоборотные активы).
7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам
и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по
курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи
производятся в валюте расчетов и платежей.
15
Названные требования применяются всеми субъектами малого
предпринимательства,
являющимися
юридическими
лицами
по
законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности,
организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением
кредитных организаций).
Тема 4. Учет внеоборотных активов на предприятиях малого бизнеса
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01
"Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также
изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и
реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
1) использование в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
В составе основных средств учитываются: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства,
инструмент,
производственный
и
хозяйственный
инвентарь
и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
16
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
В составе основных средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
Тема 5. Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях
малого бизнеса
Бухгалтерский учет материалов - это отражение фактической
себестоимости сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива,
энергии и тары на всех этапах их жизненного цикла, включающего этапы:
приобретения, отпуска в производства, обработки (переработки) и включения
в состав полуфабрикатов собственного производства или готовой продукции.
Фактическая себестоимость оприходованных материалов может быть равной
либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от
нее, либо договорной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов
(включая наценки, уплачиваемые посредническим организациям). Суммы
отклонений от плановой себестоимости или величины транспортнозаготовительных расходов, относящиеся к соответствующим видам и
группам израсходованных материальных ценностей, обычно ежемесячно
списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат.
Эффективный контроль отпуска материалов в производство
достигается хорошо налаженной системой складского учета с отработанным
механизмом документооборота и регулярной инвентаризацией. Если на
предприятия применяют в производстве драгоценные металлы, то для
отражения их отпуска в производство и учета расходования обычно
разрабатываются дополнительные меры, которые заносятся в специальную
инструкцию для персонала.
Учет и контроль использования в производстве сырья, материалов,
топлива и других материальных ценностей должен быть элементом всей
учетной политики предприятия. При этом главной задачей бухгалтерского
учета остается количественный (натуральный) учет расходования материалов
в цехах и их сохранности на складах. Документы количественного учета
использования сырья, материалов и других материальных ценностей
оформляются обычно теми должностными лицами, на которых возложена
ответственность за их правильное использование в производстве.
17
Сырье, материалы, топливо и полуфабрикаты отпускаются в
производство на основании надлежаще оформленных документов по весу,
объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими
расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп
продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья,
материалов, топлива и полуфабрикатов понимается их потребление
непосредственно в процессе производства.
Тема 6. Учет затрат на производство и расходов на продажу на
предприятиях малого бизнеса
В состав затрат основного производства в бухгалтерском учете
включаются:
стоимость сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, работ и
услуг производственного характера, топлива и энергии на производственные
цели;
основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями
на социальное страхование и обеспечение;
расходы на обслуживание производства и управления, включая
затраты на содержание и эксплуатацию станков, машин и оборудования;
затраты вспомогательных производств;
недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах
норм естественной убыли;
расходы на подготовку и освоение производства;
суммы амортизации специальной оснастки;
прочие специальные расходы;
потери от брака;
потери от простоев.
Среди этих расходных направлений есть простые затратные статьи и
комплексные. Расходы, отражаемые в простых статьях, обычно легко
соотносятся с видами и типами продукции. Комплексные расходы чаще всего
приходится распределять по видам и типам продукции в соответствии с
каким-либо выбранным показателем. Для производственных предприятий
таким показателем обычно служит количество израсходованных основных
материалов, так как затраты на них в составе себестоимости у таких
предприятий достигают величин 70-80%, а иногда и выше. Поэтому в
основном производстве учет и контроль рационального использования
материалов чрезвычайно важен.
Тема 7. Учет денежных средств и финансовых вложений на
18
предприятиях малого бизнеса
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации о финансовых вложениях организации определены
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ
19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском
учете мог отражаться в составе финансовых вложений, необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации (инвестору) финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (в частности, риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [в
виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и
его покупной стоимостью в результате обмена, использования при
погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной
стоимости и т.д.].
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации
относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций [в том числе долговые ценные
бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации,
векселя)];
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том
числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
права требования (договор цессии);
- вклады организации - товарища по договору простого товарищества.
Перечень видов финансовых вложений не является закрытым. Если
актив удовлетворяет вышеуказанным условиям (п. 2 ПБУ 19/02), он может
считаться финансовым вложением.
Тема 8. Организация учета расчетов на малых предприятиях
19
Дебиторская и кредиторская задолженность - достаточно "мобильная"
статья баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность
предприятия
включает
регулярные
расчеты
по
образовавшейся
задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными.
Обычно
договорами
между
хозяйствующими
субъектами
предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная
поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако
расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими
способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном
согласии.
Основные способы прекращения задолженности широко известны.
1. Оплата денежными средствами.
2. Зачет взаимной задолженности.
3. Оплата задолженности векселями.
4. Уступка права требования.
5. Перевод долга.
6. Прощение долга.
В налогообложении прекращение дебиторской или кредиторской
задолженности прежде всего связано с налогообложением, а именно,
исчислением НДС и налога на прибыль.
При исчислении налога на прибыль, в общем случае, доходы
признаются методом начисления, то есть датой получения дохода является
дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 271 НК
РФ) и момент оплаты не влияет на определение налоговой базы. Однако в
соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право на
определение доходов кассовым методом, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации без НДС не превышает
одного миллиона рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой
получения дохода признается день поступления средств или иного
имущества, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком
иным способом.
Тема 9. Учет капитала и финансовых результатов на малых
предприятиях.
На счете 80 "Уставный капитал" отражается информация о состоянии
и движении уставного капитала организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при
формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и
20
уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал
в
сумме
вкладов
учредителей
(участников),
предусмотренных
учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный
капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета
75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету
денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется
таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по
учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и
движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В
этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их
вкладов, приходуется на обособленном балансе товарищества по дебету
счетов учета имущества и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При
возврате имущества товарищам при прекращении договора простого
товарищества на обособленном балансе производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по
каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Тема 10.Особенности учета при применении специальных налоговых
режимов субъектами малого предпринимательства.
С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и
отчетности (далее - УСНУО), применяемая в соответствии с положениями
Закона N 222-ФЗ, заменяется специальным налоговым режимом,
предусмотренным главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
части второй Налогового кодекса РФ. Данный налоговый режим вносит
существенные изменения в налогообложение малого бизнеса.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к
общему режиму налогообложения носит добровольный характер.
Организации имеют право выбора между упрощенной системой
налогообложения и общим режимом налогообложения, предусмотренным
законодательством о налогах и сборах.
На основании Закона N 222-ФЗ переход к УСНУО до 1 января 2003
года также носит добровольный характер. Однако применять УСНУО до 1
21
января 2003 года могут организации, подпадающие под критерий субъектов
малого предпринимательства, содержащийся в Законе N 88-ФЗ*(7).
С 1 января 2003 года снимается ограничение на применение
упрощенной системы налогообложения организациями, которые не являются
субъектами малого предпринимательства в соответствии с нормами Закона N
88-ФЗ. В отличие от действующего до 1 января 2003 года Закона N 222-ФЗ на
упрощенную систему налогообложения могут перейти организации любых
форм собственности, в том числе некоммерческие организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Ограничения на переход к упрощенной системе налогообложения с
2003 года для отдельных категорий организаций и при осуществлении
некоторых видов деятельности предусмотрены в ст.346.12 НК РФ, а порядок
и условия начала и прекращения применения упрощенной системы
налогообложения - в ст.346.13 НК РФ.
С 1 января 2003 года единый налог на вмененный доход для
определенных видов деятельности, предусмотренный Федеральным законом
от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ), заменяется
системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), предусмотренной главой 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов
деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории
субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные
виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26
НК РФ.
Переход организаций на упрощенную систему налогообложения в
порядке,
предусмотренном
главой
26.2
"Упрощенная
система
налогообложения" НК РФ, носит добровольный характер.
Обязанность применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД в
порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, возникает при его введении
на территории субъекта Российской Федерации.
Тема 11. Особенности
предприятий малого бизнеса
формирования
отчетной
информации
Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему, ведут
учет согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина
22
России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 г.
N 31).
В состав годовой отчетности предприятий входят:
бухгалтерский баланс (форма N 1);
отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
отчет о движении денежных средств;
приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты,
предусмотренные
нормативными
актами
системы
нормативного
регулирования бухгалтерского учета;
пояснительная записка;
аудиторское
заключение,
подтверждающее
достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Что касается годовой отчетности, то согласно п.85 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также
положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от
6.07.99 г. N 43н, субъекты малого предпринимательства имеют право не
представлять отчет о движении денежных средств, приложение к
бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
23
5. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО РАЗДЕЛАМ КУРСА
Тема 1. Организационные и правовые основы деятельности субъектов
малого бизнеса:
1.1. Что такое субъект малого предпринимательства?
1.2. Раскройте систему нормативного регулирования деятельности
субъектов малого предпринимательства.
1.3. Дайте критерии определения субъектов малого бизнеса.
1.4. Каков порядок государственной регистрации субъектов малого
предпринимательства?
1.5. Назовите основные направления государственной поддержки
организаций.
Тема 2. Функционирование малого предпринимательства в Российской
Федерации:
2.1. Перечислите
основные
проблемы
развития
малого
предпринимательства в РФ.
2.2. Кратко охарактеризуйте современное состояние малого
предпринимательства в РФ.
2.3. Опишите состояние малого предпринимательства в Республике
Калмыкия.
Тема 3. Организация бухгалтерского и налогового учета на малых
предприятиях:
3.1. Назовите основные уровни нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета на малых предприятиях.
3.2. Охарактеризуйте формы бухгалтерского учета, применяемые на
малых предприятиях.
3.3. Что такое учетная политика малого предприятия?
3.4. Какие способы бухгалтерского учета отражаются в учетной
политике?
3.5. Назовите проблемы автоматизации бухгалтерского, налогового и
статистического учета на предприятиях малого бизнеса.
3.6. Как формируется рабочий план счетов малого предприятия?
Тема 4. Учет внеоборотных активов на предприятиях малого бизнеса:
4.1. Перечислите особенности учета основных средств и начисления
амортизации на предприятиях малого бизнеса?
4.2. Есть ли какие особенности учета НМА и начисления
амортизации на предприятиях малого бизнеса?
24
4.3. Как отражаются операции по вложениям во внеоборотные
активы на предприятиях малого бизнеса?
Тема 5. Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях малого
бизнеса:
5.1. Назовите особенности учета производственных запасов на
предприятиях малого бизнеса?
5.2. Каковы особенности учета выпуска и реализации готовой
продукции и товаров на предприятиях малого бизнеса в соответствии с
отраслевой принадлежностью?
Тема 6. Учет затрат на производство и расходов на продажу на
предприятиях малого бизнеса:
6.1. Опишите порядок учета затрат основного производства на
предприятиях малого бизнеса.
6.2. Как распределяются накладные расходы на предприятиях малого
бизнеса?
6.3. Назовите особенности учета коммерческих расходов на
предприятиях малого бизнеса?
Тема 7. Учет денежных средств и финансовых вложений на
предприятиях малого бизнеса:
7.1. Есть ли особенности учета денежных средств в кассе на
предприятиях малого бизнеса?
7.2. Опишите порядок учета денежных средств на счетах в банках на
предприятиях малого бизнеса.
7.3. Как организуется учет финансовых вложений на предприятиях
малого бизнеса?.
Тема 8. Организация учета расчетов на малых предприятиях:
8.1. Как учитываются привлеченные кредиты и займы на
предприятиях малого бизнеса?
8.2. Как организуется учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
при общем режиме налогообложения на предприятиях малого бизнеса?
8.3. Назовите особенности учета расчетов с внебюджетными
субъектов малого предпринимательства.
8.4. Особенности применения счета расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами (76) на предприятиях малого бизнеса.
25
Тема 9. Учет капитала и финансовых результатов на малых
предприятиях:
9.1. Особенности учета уставного, добавочного и резервного
капитала на предприятиях малого бизнеса в зависимости от организационноправовой формы.
9.2. Как осуществляется учет нераспределенной прибыли на
предприятиях малого бизнеса?
9.3. Есть ли особенности организации учета финансовых результатов
на предприятиях малого бизнеса?
Тема 10.Особенности учета при применении специальных налоговых
режимов субъектами малого предпринимательства:
10.1. Назовите принципы организации налогового учета на малых
предприятиях.
10.2. Опишите специальный налоговый режим субъектов малого
предпринимательства в виде ЕСХН.
10.3. Опишите специальный налоговый режим субъектов малого
предпринимательства в виде упрощенной системы налогообложения.
10.4. Опишите специальный налоговый режим субъектов малого
предпринимательства в виде ЕНВД.
Тема 11. Особенности формирования отчетной информации
предприятий малого бизнеса:
11.1. Какие формы бухгалтерской отчетности обязаны составлять и
предоставлять малые предприятия?
11.2. Назовите
ключевые
показатели
деятельности
малых
предприятий?
26
6. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ ПО КУРСУ
Задание: по данным условного малого предприятия ООО «Вектор-1»,
осуществляющего строительную деятельность, организовать бухгалтерский
учет и составить формы бухгалтерской отчетоности.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Вектор-1»
(строительство)
№
счета
50
51
20
19.1
10
01
02
08
60
62.1
62.2
68.1
68.2
68.4
68.5
69.1
69.2
69.3
70
71
80
75.1
75.2
90.1
90.2
90.3
90.9
91.1
91.2
91.9
99
84
Наименование счета
Касса
Расчетный счет
Основное производство
НДС по оприходованным ценностям
Материалы
Основные средства
Амортизация основных средств
Вложения во внеоборотные активы
Расчеты с поставщиками
Расчеты с покупателями за уже оказанные услуги
Авансы полученные
Расчеты с бюджетом по НДФЛ
Расчеты с бюджетом по НДС
Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Расчеты по социальному страхованию с ФСС
Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ
Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Уставный капитал
Расчеты с учредит, по вкладам в УК
Расчеты с учредит, по выплате доходов
Выручка
Себестоимость продаж
НДС с выручки
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль (убыток) отчетного года
Прибыль (убыток) прошлых лет
27
Журнал хозяйственных операций за 4 квартал 2011 г. ООО «Вектор-1»
№
п/п
1
Дата,
документ
2
1
2
3
4
5
05.10. Устав
06.10. Ордер
06.10. Акт-1
06.10. Акт-2
07.10. Пл. 8
6 07.10. С/ф. 14
7
09.10. Пл. 1
8 10.10. С/ф. 21
9
11.10. Пл. 2
10 12.10. Акт-2
11 14.10. С/ф. 19
12
14.10. Пл. 3
13 28.10. Расп. 1
14 29.10. С/ф. 1
15 29.10. РПВ-1
16 29.10. Расчет
17
18
19
20
Наименование хозяйственной операции
3
Октябрь
Сформирован УК
Внесены денежные средства в УК
Внесено О.С. в УК
О.С. принято в эксплуатацию
Получен аванс от заказчика
Начислен НДС с аванса
Оприходована услуга по аренде (акт)
НДС по аренде
Оплата аренды помещения
НДС предъявлен бюджету
Оприходованы материалы (накл. 21)
НДС по материалам
Оплата материалов
НДС предъявлен бюджету
Материалы переданы в производство
Оприходованы транспортные услуги
НДС по транспортным услугам
Оплата транспортных услуг
НДС предъявлен бюджету
Оплата услуг банка
Оказана услуга ООО «Факел»
Начислен НДС с выручки
Зачет аванса
НДС с аванса (сторно)
Начислена заработная плата за октябрь
Удержан налог на доходы физ. лиц
Начислены страх.взносы в ПФ (фед.)
26%
Начислены страх.взносы в ФСС
2,9%
Начислены страх.взносы в ФФМС
3,1%
Начислены страх.взносы в ТФМС
2%
Начислены взносы в ФСС (травм.)
1,8%
Зачтена выручка за октябрь
НДС с выручки
НДС с авансов
НДС с авансов, зачтенных на реализацию
НДС предъявлен бюджету
НДС к доплате в бюджет
Выручка без НДС
Списываются фактические затраты
Выявлен финансовый результат
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль за октябрь
Дт
Кт
Сумма
4
5
6
20 000-00
10 000-00
10 000-00
10 000-00
136 000-00
508-47
91-53
40 677-97
7322-03
40 677-97
1016-95
183-05
300-00
136 000-00
16 600-00
1898-00
28
1
2
21 14.11. Пл. 16
22 14.11. ПКО-1
23 14.11. ПВ-1
24 14.11. РКО-1
25 14.11. Пл. 4
26 14.11. Пл. 5
27 14.11. Пл. 6
28 14.11. Пл. 7
29 14.11. Пл. 8
30 14.11. Пл. 9
31 14.11. С/ф. 29
32
14.11. Пл.12
33 16.11. С/ф. 42
34 16.11. Пл. 13
35 16.11. Акт-4
36 27.11. Расп. 4
37 27.11. Пл. 24
38 28.11. С/ф. 2
39 30.11. Расчет
40 30.11. Расчет
41 30.11. Расчет
42
43
44
45
3
Ноябрь
Получен аванс от заказчика
Начислен НДС с аванса
Получено с р/счета в кассу
Выдана заработная плата за октябрь
Выдано в подотчет Леоновой Т. Н.
Перечислены взносы в ПФ за октябрь
Перечислен НДФЛ за октябрь
Перечислены взносы в ФСС за октябрь
Перечислены взносы в ФФМС за октябрь
Перечислены взносы в ТФМС за октябрь
Перечислено в ФСС (травм.) за октябрь
Оприходована услуга по аренде
НДС по аренде
Оплата аренды помещения
НДС предъявлен бюджету
Оприходованы материалы (накл. 42)
НДС по материалам
Оплата материалов
НДС предъявлен бюджету
Материалы переданы в производство
Оплата услуг банка
Получен аванс от заказчика
Начислен НДС с аванса
Оказана услуга ООО «Весна» (акт)
Начислен НДС с выручки
Зачет аванса
НДС с аванса (сторно)
Начислена амортизация О. С.
Начислена заработная плата за ноябрь
Удержан налог на доходы физ. лиц
Начислены страх.взносы в ПФ (фед.)
26%
Начислены страх.взносы в ФСС
2,9%
Начислены страх.взносы в ФФМС
3,1%
Начислены страх.взносы в ТФМС
2%
Начислены взносы в ФСС (травм.)
1,8%
Зачтена выручка за ноябрь
НДС с выручки
НДС с авансов
НДС с авансов, зачтенных на реализацию
НДС предъявлен бюджету
НДС к доплате в бюджет
Выручка без НДС
Списываются фактические затраты
Выявлен финансовый результат
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль за ноябрь
4
5
6
9000-00
19 000-00
4000-00
508-47
91-53
20 338-98
3661-02
20 338-98
300-00
50 000-00
59 000-00
166-67
18000-00
2120-00
29
1
2
46
10.12. Пл. 8
47
48
49
50
51
52
53
54
55
12.12. Пл. 14
12.12. Пл. 15
12.12. Пл. 16
12.12. Пл. 17
12.12. Пл. 18
12.12. Пл. 19
12.12. ПКО-3
12.12. ПВ-2
14.12. С/ф. 45
56 14.12. Пл. 22
57 24.12. Расп. 8
58 24.12. Отчет
59 31.12. С/ф. 44
60 31.12. Пл. 24
61 31.12. Акт
62 31.12. С/ф. 4
63 31.12. Расчет
64 31.12. РПВ-3
65 31.12 Расчет
65 31.12. Расчет
66
67
68
69
3
Декабрь
Получен аванс от заказчика
Начислен НДС с аванса
Перечислены взносы в ПФ за ноябрь
Перечислен НДФЛ за ноябрь
Перечислены взносы в ФСС за ноябрь
Перечислены взносы в ФФМС за ноябрь
Перечислены взносы в ТФМС за ноябрь
Перечислено в ФСС (травм.) за ноябрь
Получено с р/счета в кассу
Выдана заработная плата за ноябрь
Оприходована услуга по аренде (акт)
НДС по аренде
Оплата аренды помещения
НДС предъявлен бюджету
Оплата услуг банка
Авансовый отчет № 1 Леоновой
Оприходовано О. С. (накл. 44)
НДС по О. С.
Оплата стоимости О. С.
О. С. введено в эксплуатацию
НДС предъявлен бюджету
Оказана услуга ООО «Волна»
Начислен НДС с выручки
Зачет аванса
НДС с аванса (сторно)
Начислена амортизация О. С.
Начислена заработная плата за декабрь
Удержан налог на доходы физ. лиц
Начислены страх.взносы в ПФ (фед.)
26%
Начислены страх.взносы в ФСС
2,9%
Начислены страх.взносы в ФФМС
3,1%
Начислены страх.взносы в ТФМС
2%
Начислены взносы в ФСС (травм.)
1,8%
Начислен налог на имущество
Зачтена выручка за декабрь
НДС с выручки
НДС с авансов
НДС с авансов, зачтенных на реализацию
НДС предъявлен бюджету
НДС к доплате в бюджет
Выручка без НДС
Списываются фактические затраты
Выявлен финансовый результат
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль за декабрь
4
5
6
35 000-00
15 000-00
508-47
91-53
300-00
4000-00
15 254-24
2745-76
35 000-00
166-67
19 400-00
2300-00
462-00
30
1
70
2
3
Итоги 4 квартала
Зачтена выручка 4 кв., всего
НДС с выручки
Выручка без НДС
Себестоимость продаж
Финансовый результат по осн.деят. 4 кв.
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль 4 кв.
71 31.12 Расчет Начислен налог на прибыль — 20%
Списана заключительными оборотами
72 31.12 Справка
декабря чистая прибыль отчетного года
4
5
6
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Вектор-1» за 2011 г.
№ счета
Сальдо начальное
Дебет
Кредит
Оборот
Дебет
Кредит
Сальдо конечное
Дебет
Кредит
31
Амортизируемые
активы
Аналитический
учет
Бизнес малый
Бухгалтерская
отчетность
Бухгалтерская
служба
7. ГЛОССАРИЙ
Активы, стоимость которых переносится на
расходы по обычным видам деятельности (затраты на
производство, расходы на продажу) посредством
начисления амортизации. К такого рода активам
относятся объекты нематериальных активов основных
средств, включая доходные вложения в материальные
ценности, нематериальные активы.
К амортизируемым активам приравниваются
отложенные затраты (расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы
на освоение природных ресурсов).
Система сбора данных, предусматривающая
группировку учетной информации в определенном
разрезе
для
нужд
управления,
составления
бухгалтерской отчетности.
Принятое обозначение совокупности мелких и средних
частных предприятий, прямо не входящих ни в одно
монополистическое объединение и выполняющих
подчиненную по отношению к монополиям роль в
экономике. Новый Б.м. создается в отраслях НТП или
выступает как основатель новых направлений
структурной перестройки в отдельных направлениях.
Основная часть внешнеэкономических связей также
приходится на Б.м. развитых капиталистических стран.
Единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным
формам.
Структурное подразделение организации, на
которое возложены функции ведения бухгалтерского
учета.
Руководители организации могут в зависимости
от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение
бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии,
специализированной организации или бухгалтеруспециалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
32
Бухгалтерский учет
Упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организации и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хозяйственных операций.
Кассовый метод
Метод учета, при котором доход признается в
день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу организации либо поступления иного имущества
(работ, услуг). Расходами признаются затраты по факту
их оплаты.
Субъектам
малого
предпринимательства
разрешается при учете доходов и расходов не
применять допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности, а использовать
кассовый метод учета.
Субъекты малого
Внесенные в единый государственный реестр
предпринимательст юридических лиц потребительские кооперативы и
ва
коммерческие
организации
(за
исключением
государственных
и
муниципальных
унитарных
предприятий), а также физические лица, внесенные в
единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей
и
осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, крестьянские (фермерские)
хозяйства, соответствующие определенным условиям.
Учетная политика
принятая организацией совокупность способов
организации
ведения
бухгалтерского
учета
первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки
и
итогового
обобщения
фактов
хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером (бухгалтером) организации и
утверждается руководителем организации.
8.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература:
1. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий,
рыночная среда, проблемы развития. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192
с.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Изд., 5-е
перераб. и доп. – Ростов н/Д, МарТ, 2004.
3. Владимирова Т.В. Малые предприятия: Практическое пособие/
Владимирова Т.В. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 160 с.
33
4. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом
предприятии: научное издание/ Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина; под
ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: КНОРУС, 2006. – 264 с.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – Москва, Проспект,
2006.
6. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред.
Пихлера Й.Х., Пляйтнера Х.Й., Шмидта К.-Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и
Г.И. Токаревой. – М.: Междунар. отношения, 2002. – 280 с.
7. Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные
предприниматели: налогообложение, учет и отчетность. 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. – 288 с.
8. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон,
Д. Колдуэлл: пер. с англ. - 2-е изд. - М.; Финансы и статистика, 2005.
9. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учёт. – М.: Изд-во
«Бухгалтерский учёт», 2003. – 792 с.
10. Сирополис Николас К. Управление малым бизнесом. Руководство
для предпринимателей: Пер. с англ. – М.: Дело, 1997. – 672 с.
Нормативно-правовые документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Минфине России, Президентским советом Института профессиональных
бухгалтеров 29 декабря 1997 г.
3. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности. Постановление
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина
России от 1 июля 2004 г. № 180.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г.
№106н.
34
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008). Приказ Минфина России от 24
октября 2008 г. № 116н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006). Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина России от 9 июня
2001 г. № 44н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01. Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» ПБУ 7/98. Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты
хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Приказ Минфина России от 28
ноября 2001 г. № 96н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» (ПБУ 11/2008). Приказ Минфина России от 29 апреля 2008 г. №
48н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
ПБУ 12/2000. Приказ Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной
помощи» ПБУ 13/2000. Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. №
92н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2007). Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. №
153н.
21. Положение по бухгалтерскому учету. «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008). Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г.
№107н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по
прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Приказ Минфина России от 2 июля
2002 г. № 66н.
35
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
ПБУ 17/02. Приказ Минфина Рос сии от 19 ноября 2002 г. № 115н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02. Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в
совместной деятельности» ПБУ 20/03. Приказ Минфина России от 24 ноября
2003 г. № 105н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008). Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г.
№106н.
28. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию. Приказ Минфина России от 21 марта 2000 г.
№ 29н.
29. Методические рекомендации по составлению и представлению
сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России от 30 декабря
1996 г. № 112.
30. Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. №
119н.
31. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Приказ Минфина России от 13 октября 2003 гл №91н.
32. Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды. Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
33. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина
РФ от 02.07.2010 г. № 66н.
34. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина России от 21
декабря 1998 г. № 64н.
36