Бухгалтерский учет предприятия туристской индустрии
реклама
О.В. Каурова, А.Н. Малолетко Бухгалтерский учет предприятия туристской индустрии Рекомендовано УМО учебных заведений Российской Федерации по образованию в области сервиса и туризма в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по специальности «Социально-культурный сервис и туризм» и направлению подготовки (специальности) «Туризм» КНОРУС • МОСКВА • 2016 УДК657:338.48(075.8) ББК65.052.254.3я73 К30 Рецензенты: В.В. Фирсукова, заведующая кафедрой «Финансы» ФГОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса», д-р экон. наук, проф., М.А. Морозов, директор Московского филиала Российской международной академии туризма, д-р экон. наук, проф. Каурова О.В. К30 Бухгалтерский учет предприятия туристской индустрии : учебник / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко. — М. : КНОРУС, 2016. — 240 с. ISBN 978-5-406-04864-1 В учебнике раскрыты основополагающие принципы и сущность финансового и управленческого учета, базовые понятия и термины. Показано содержание важнейших элементов бухгалтерского учета, излагаются их организация и методология на предприятиях туристской индустрии. Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также бухгалтеров, аудиторов, экономистов, менеджеров предприятий туристской индустрии. УДК 657:338.48(075.8) ББК 65.052.254.3я73 Каурова Ольга Валерьевна Малолетко Александр Николаевич БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ ТУРИСТСКОЙ ИНДУСТРИИ Сертификат соответствия № РОСС RU. АЕ51. Н 16604 от 07.07.2014. Изд. № 10162. Формат 60×90/16. Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная. Усл. печ. л. 15,0. Уч.-изд. л. 11,7. ООО «Издательство «КноРус». 117218, г. Москва, ул. Кедрова, д. 14, корп. 2. Тел.: 8-495-741-46-28. E-mail: office@knorus.ru http://www.knorus.ru Отпечатано в ООО «Контакт». 107150, г. Москва, проезд Подбельского 4-й, д. 3. ISBN 978-5-406-04864-1 © Каурова О.В., Малолетко А.Н., 2016 © ООО «Издательство «КноРус», 2016 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение ................................................................................................................................ 5 Раздел I ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Глава 1. Сущность, формы, принципы и объекты бухгалтерского учета ................ 8 Глава 2. Метод бухгалтерского учета ........................................................................... 24 Глава 3. Первичное наблюдение, документация, учетные регистры, инвентаризация ................................................................................................ 31 Глава 4. Нормативно-методическое обеспечение бухгалтерского учета и его реформирование в соответствии со стандартами МСФО ................ 42 Раздел II ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ ТУРИСТСКОЙ ИНДУСТРИИ Глава 5. Цели, концепции и принципы финансового учета ....................................... 60 Глава 6. Учет основных средств и нематериальных активов .................................... 68 Глава 7. Учет денежных средств .................................................................................... 88 Глава 8. Учет текущих обязательств и расчетов ......................................................... 103 Глава 9. Учет доходов и расходов ................................................................................. 123 Глава 10. Цели и концепции управленческого учета .................................................... 142 Глава 11. Институты регулирования национальной учетной политики ..................... 154 3 Раздел III ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ТУРИСТСКОЙ ИНДУСТРИИ Глава 12. Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике ............................................................................. 162 Глава 13. Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия туристской индустрии, ее пользователи ....................................................... 169 Глава 14. Принципы интернационализации систем учета и отчетности различных стран ............................................................................................... 192 Словарь терминов .............................................................................................................. 195 Приложения ........................................................................................................................ 202 Список литературы ............................................................................................................ 239 ВВЕДЕНИЕ Наука о бухгалтерском учете, входящая в общую систему эконо мических наук, объединяет теорию бухгалтерского учета и его отрас левые курсы, включая учет в туризме. Учебник подготовлен в соответствии с программой «Бухгалтер ский учет предприятия туристской индустрии» для студентов, обуча ющихся по специальности 100201 «Туризм». Целью авторов при подготовке учебника было не только позна комить с системой бухгалтерского учета в Российской Федерации в це лом, но и отразить международный опыт в этой области на примере международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчет ности, а также показать особенности бухгалтерского учета в туризме. В учебнике нашли отражение требования законодательства и нор мативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского уче та и составление отчетности. В доступной и понятной форме показа ны сущность и содержание бухгалтерского учета, его предмет, объекты и методы, система счетов и двойная запись, первичное наблюдение, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, формы бух галтерского учета, организация бухгалтерского учета и нормативное регулирование. Большинство глав учебника изложены с учетом специфики дея тельности предприятий туризма. Подробно рассмотрены вопросы учета денежных средств, текущих обязательств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, производственных запасов, учет труда и его оплаты, а также реализации продукции. Особое внимание уделено финансовой (бухгалтерской) отчетности. Особый интерес представляет специфический материал по орга низации и ведению управленческого учета на предприятиях туризма, который не приводится в другой учебной литературе по названному направлению учета. При изложении материала отдается предпочтение всесторонне му подходу к обучению, основанному на гармоничном сочетании тео рии и практики ведения бухгалтерского учета на предприятиях туриз ма. При этом на первый план выдвигается решение основной задачи 5 бухгалтерского учета — обработать информацию о финансовохозяй ственной деятельности предприятия с целью получения необходимых показателей, их оценки и предоставления соответствующим пользо вателям для обоснования эффективности принимаемых решений по управлению имуществом данного предприятия. Авторы исходили из понимания того, что на предприятии туризма в рамках бухгалтерско го учета формируется четыре вида учетной информации: 1) оперативная — обстоятельно описывающая хозяйственные опе рации; 2) управленческая — используемая в процессе планирования, ис полнения и контроля над ходом производства; 3) финансовая — используемая как для руководства, так и для внешних пользователей (физических лиц и организаций); 4) налоговая — позволяющая правильно определить налоговые базы и исчислить предусмотренные законодательством налоги и сборы. Учетная информация занимает по различным расчетам специа листов от 60 до 80% в общем объеме экономической информации, а ин формация — это главный ресурс управления, и, несомненно, именно она составляет основу информационного обеспечения системы управ ления предприятия туризма. Бухгалтерский учет является составной частью функционирования любого предприятия. Одним из условий повышения эффективности контроля является ведение регулярного, полного и качественного учета функционирования системы менедж мента. Поэтому одной из важных практических задач является понима ние роли указанной системы для грамотного управления деятельностью предприятия и умение пользоваться информацией бухгалтерского, финансового и управленческого учета для принятия соответствую щих профессиональных решений и объективной оценки эффектив ности деятельности предприятия туризма. РАЗДЕЛ I ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Глава 1 СУЩНОСТЬ, ФОРМЫ, ПРИНЦИПЫ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Сущность бухгалтерского учета. Основные задачи бухгалтерского учета. Виды учетной информации. Виды бухгалтерского учета: финансовый и управленческий. Функции бухгалтерского учета. Формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная форма; журнально-ордерная форма; упрощенная форма; автоматизированная форма. Принципы бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского учета. Средства предприятия: основные фонды; оборотные фонды; фонды обращения; отвлеченные средства. Источники формирования: собственные и заемные Сущность бухгалтерского учета. Историческая обусловленность учета связана с зарождением и сменой общественноэкономических формаций. Общество не могло развиваться, не располагая информа цией о наличии и использовании своих ресурсов, существования ис точников, их размещения. Соответственно этому определялись цели и задачи учета. Бухгалтерский учет — это система непрерывного и вза имосвязанного наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяй ственной деятельности организации. Цель бухгалтерского учета — об работать эту информацию для получения необходимых показателей, их оценки и предоставления соответствующим пользователям для обо снования эффективности принимаемых решений по управлению иму ществом данной организации. Основные задачи бухгалтерского учета в условиях рыночной эко номики включают следующие положения: — формирование полной и достоверной информации о хозяй ственных процессах и результатах деятельности предприятия, необ ходимой для оперативного руководства и управления, а также для ис пользования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, кредиторами и иными заинтересованными лицами и организациями; — обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соот ветствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; — своевременное предупреждение негативных явлений в финан совохозяйственной деятельности; — выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, оценка фактического использования выявленных резервов; 8 — подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими и иными заинтересованными структурами. На каждом предприятии в рамках бухгалтерского учета форми руется четыре вида учетной информации: 1) оперативная — обстоятельно описывающая хозяйственные опе рации; 2) управленческая — используемая в процессе планирования, ис полнения и контроля над ходом производства; 3) финансовая — используемая как для руководства, так и для внешних пользователей (физических лиц и организаций); 4) налоговая — позволяющая правильно исчислить налоговые базы для расчета, установленных государством налогов и отчислений. Бухгалтерский учет ориентируется на интересы различных пользователей его информации и делится на два вида: финансовый и управленческий. Финансовый учет ориентирован на сбор информации и ее обра ботку для инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, работни ков организации, государственных органов и других внешних пользо вателей. Первым важно без риска вложить средства и получить доход от своих инвестиций; вторым — своевременно вернуть займы и получить причитающиеся по ним проценты; третьим нужно знать о платеже способности заказчика; четвертые интересуются надежностью фирмы; пятые желают получать стабильную заработную плату; шестые на базе учетной и отчетной информации принимают меры по регулированию деятельности организации. На основании сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить сравнительный анализ деятельности различных организаций, поэтому финансовый учет и отчетность во всех странах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регламентации учета устанавливаются единые прин ципы его организации, оценки имущества, формы финансовой отчет ности. Управленческий учет готовит данные для внутренних пользова телей в объеме, требуемом для нужд управления. Принципы органи зации управленческого учета организация определяет самостоятель но в зависимости от конкретных потребностей, здесь она свободна в выборе методов его ведения. 9 В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функ ций. К основным функциям бухгалтерского учета относятся: конт рольная, информационная, аналитическая, функция обратной связи, обеспечение сохранности имущества. Контрольная функция. В бухгалтерском учете отражается весь кругооборот средств предприятия, источников их формирования и хо зяйственные процессы. Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролиро вать в случае необходимости деятельность предприятия и его подраз делений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления. С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского уче та осуществляются три вида контроля: 1) предварительный (до совершения хозяйственной операции); 2) текущий (во время осуществления хозяйственной операции); 3) последующий (после ее совершения). Информационная функция. Учет является важнейшим источни ком, поставщиком фактической информации различным объектам управления — службам предприятия, его подразделениям, менедже рам, которые, используя эту информацию с другими данными, выра батывают и принимают соответствующие управленческие решения. Именно бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю обобщающую и детализированную информацию о состоянии и дви жении имущества и источниках его образования, хозяйственных про цессах, о конечных результатах финансовой и производственнохозяй ственной деятельности предприятия. Аналитическая функция. В современных условиях совершенство вания управления и формирования рыночных отношений аналитиче ская функция очень важна, так как достоверная и юридически обос нованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственнохозяйственной деятельности предпри ятий и его подразделений. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции. Функция обратной связи. Бухгалтерский учет обеспечивает ра ботников управления фактическими данными о деятельности пред приятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, 10 банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о форми ровании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об от ношениях с собственниками. Основная задача учета заключается в упорядочении потоков вход ной и выходной информации в соответствии с потребностями систе мы управления, включая как управление самим предприятием, так и его структурными подразделениями. Управляющая система взаимо действует с управляемой через функциональные отделы и службы уп равления предприятием. Обратная связь с управляемой системой осуществляется посред ством информации учета, которая через коммуникационные каналы попадает к работникам управления. На основании полученной инфор мации принимаются управленческие решения, воздействующие на управляемую систему. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Функция обеспечения сохранности имущества имеет большое зна чение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: — наличия специализированных складских помещений, оснащен ных средствами оргтехники; — совершенствования самой системы учета, применения различ ных методов выявления растрат, недостач и хищений; — использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации. Формы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет выполняет информационную и контрольную функции. Он обеспечивает инфор мацию о наличии и состоянии хозяйственных средств, необходимых для осуществления торговой, заготовительной, производственной де ятельности организаций и предприятий потребительской кооперации; о величине издержек обращения и производства; о выполнении зада ний по объекту товарооборота, производству продукции, услуг и ра бот. Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в осу ществлении предварительного и текущего контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, над сохранностью кооперативной собственности. Таким образом, для ве дения учета нужны определенные, закрепленные законодательством, формы. Форма учета определяется следующими признаками: — количеством, структурой и внешним видом учетных регистров; 11 — последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. ис пользованием тех или иных технических средств. Форма бухгалтерского учета — определенная организация фор мирования информационной системы, обеспечивающая в строго уста новленной последовательности и взаимосвязи совмещение хроноло гической и систематической записи, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами экономических собы тий и составления отчетности. Ведение той или иной формы бухгалтерского учета закреплено законодательством Российской Федерации. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенно стей деятельности. В практике бухгалтерского учета применяются следующие фор мы: мемориальноордерная, ее разновидность — Главная книга, жур нальноордерная. На предприятиях малого бизнеса применяются про стая и упрощенная формы учета. При мемориальноордерной форме учета сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Син тетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объ единенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера — это бухгалтерская про водка, дата ее составления и сумма. Составленные мемориальные ор дера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После этого сведения о хозяйственных операциях из мемориаль ных ордеров записываются в Главную книгу. В Главной книге на ле вой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета — по кредиту. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов. На основании записей в аналитических счетах составляют обо ротные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборот ной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и креди ту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров. 12 При мемориальноордерной форме бухгалтерского учета баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис. 1.1). Рис. 1.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета Основной учетный регистр отражается в Главной книге, сочета ющей признаки хронологической и систематической записи. Составляются мемориальные ордера на основании сгруппирован ных по экономической однородности и сводных документов, затем информация вносится из мемориальных ордеров в Главную книгу, выполняющую, по сути, функции регистрационного журнала хозяй ственных операций, оборотной ведомости по синтетическим счетам и Главной книги. В основе журнальноордерной формы бухгалтерского учета ле жат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтети ческий и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, с ис пользованием двух видов учетных регистров: журналаордера и вспо могательной ведомости. В основу построения журналовордеров и вспомогательных ве домостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением обо 13 ротов по дебету корреспондирующих счетов. Итоговые данные жур наловордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Главная книга открывается на год и служит для обобщения дан ных из журналовордеров, взаимной проверки правильности произве денных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтер ского баланса (рис. 1.2). Рис. 1.2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета Небольшие предприятия, включая и большинство предприятий сферы сервиса, используют упрощенную форму ведения бухгалтер ского учета. Маленькие предприятия с простым технологическим про изводством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, с небольшим объемом хозяйственных операций могут использовать уп рощенную форму учета, которая ведется по простой форме бухгалтер ского учета (без использования регистров учета имущества маленько го предприятия) и по форме учета с использованием регистров учета имущества маленького предприятия. Для организации учета по упрощенной форме небольшое пред приятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета состав ляет рабочий план счетов, который позволяет вести учет средств и ис точников их образования в регистрах на основе главных счетов и обеспечивает контроль за наличием и сбережением имущества, использованием обязательств и достоверностью данных бухгалтер ского учета. 14 При использовании упрощенной формы бухгалтерского учета при меняют книги учета хозяйственных операций, в которых отображают остатки на бухгалтерских счетах и регистрируют все операции, осущест вленные на предприятии, в хронологической последовательности. Для этого необходимы четыре книги: 1) денежных операций; 2) продаж; 3) приобретения; 4) начисления заработной платы. Среди них книга денежных операций является единственной, где находят отображение все платежи и доходы предприятия. Кроме того, может быть полезным отдельное ведение кассовой книги и книги уче та запасов. Кроме рассмотренных выше форм используется и современная компьютерная форма ведения бухгалтерского учета, которая базиру ется на использовании персональных компьютеров. Практическое ее использование зависит от набора технических средств и выбора орга низационных форм ее использования. Внедрение средств автоматизации учетного процесса привело к возникновению так называемой автоматизированной формы бухгал терского учета. Применяемые бухгалтерские программы позволяют регистрировать и хранить учетные данные, сортировать и выполнять операции с ними, подготавливать различные бухгалтерские и налого вые формы отчетности. Автоматизированная форма бухгалтерского учета позволяет не прерывно контролировать бухгалтерский процесс с момента введения в базу данных бухгалтерской программы учетной записи на основа нии первичных документов до момента составления необходимой фор мы отчетности. Применяющие эту форму учета организации самостоятельно или с привлечением специализированных организаций приводят програм му в соответствие с установленными принципами бухгалтерского учета и утвержденными в учетной политике кодами субсчетов и аналити ческих счетов. При автоматизированной обработке бухгалтерской информации должно быть обеспечено создание копий первичных учетных докумен тов на бумажных носителях в соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Это необходимо учитывать при выборе бухгалтерской программы. Форма налогового учета во многом определяется формой бухгал терского учета. Однако журнальноордерная или мемориальноордер 15 ная формы счетоводства ввиду их сложности в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор сводится к двум вариан там — ручной либо автоматизированной форме учета. При разработке ручной формы налогового учета целесообразно принимать за основу способы группировки и детализации данных, со ответствующие принятой в организации форме ведения бухгалтерского учета. Принципы бухгалтерского (финансового) учета — это универ сальные положения, применяемые хозяйствующими субъектами для ведения финансового учета и составления бухгалтерской (финансо вой) отчетности. Принципы бухгалтерского учета, разработанные в ми ровой практике, сформулированы в международных стандартах бух галтерской отчетности (МСФО). Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтер ском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) и приказом Мин фина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос сийской Федерации» (далее — Положение по ведению бухгалтерско го учета). Эти правила включают ряд положений. 1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином России. 2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском язы ке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке. 3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство про дукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздель но от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. 4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент соверше ния хозяйственных операций или сразу по окончанию операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типо вым формам и формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и техно логию обработки учетной информации. 5. Для систематизации и накопления информации, содержащей ся в учетных документах, используются учетные регистры, формы ко торых разрабатываются Минфином России, органами, которым пре доставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблю 16 дении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Со держание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. 6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оцен ка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем сум мирования фактически произведенных затрат на его покупку; имуще ства, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, пре дусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина России и органов, кото рым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. 7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обя зательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руко водителем организации, за исключением установленных Законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентари заций. 8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формирует ся учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями. Понятия допущения и требования также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/98)». Допущения — базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией и не подлежащие изменению. Требования — основные принципы, обязывающие организацию соблюдать принятые правила ведения бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского уче та является наличие и движение имущества, источников его форми рования и использования, а также обязательств и результатов органи зации в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта. В ходе работы предприятия, осуществления финансовохозяй ственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств. Здесь выделяют процесс снабжения, производства и реализа ции, которые в учете представлены отдельными хозяйственными опе рациями. Одна часть хозяйственных средств предприятия находится в сфере производства (материалы, оборудование), другая — в обраще нии (готовая продукция, переданная покупателям, денежные средства 17 в кассе, на счетах предприятия, в расчетах), кроме того, часть хозяй ственных средств может находиться в непроизводственной сфере (дет ские сады, спортивные сооружения). Отсюда следует, что объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в процессе производства, распро странения и обращения, а также источники их образования и исполь зования. Средства предприятия являются его активом и по составу и функ циональной роли подразделяются на основные, оборотные и отвлечен ные. Основные фонды выступают в виде основных средств и нематери альных активов. Основные средства — совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управле ния организации в течении периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся: — здания; — сооружения; — рабочие и силовые машины и оборудование; — измерительные и регулирующие приборы и устройства; — вычислительная техника; — транспортные средства; — инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природо пользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы шает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. В качестве отличительных особенностей нематериальных акти вов выступают: — длительный срок полезного пользования (обычно более 12 ме сяцев); — отсутствие материальновещественной (физической) струк туры; 18 — способность приносить организации экономическую выгоду (доход); — использование в производстве продукции при выполнении ра бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; — постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой про дукции (работ, услуг). К нематериальным активам относятся следующие объекты: — интеллектуальная собственность; — деловая репутация организации; — организационные расходы. Объекты интеллектуальной собственности — исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Деловая репутация организации — разница между суммой, упла чиваемой продавцу за организацию, и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств организации на дату ее покупки (приобретения). Организационные расходы — расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал организации. Оборотные средства характеризуются сравнительно большой скоростью обращения, подразделяются на оборотные фонды и фонды обращения. Оборотные фонды, полностью потребляясь в течение од ного периода производственного процесса, переносят свою стоимость на затраты производства. В состав оборотных фондов входят сырье, материалы, полуфабрикаты. Предметы труда — часть средств производства, на которую воз действует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся: — сырье и материалы; — полуфабрикаты; — топливо; — тара и тарные материалы; — запасные части; — незавершенное производство. К фондам обращения относятся предметы обращения (готовая продукция), денежные средства и средства в расчетах. Готовая продукция — изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие дей ствующим стандартам или утвержденным техническим условиям, при нятые на склад и предназначенные для продажи. 19 Товары отгруженные — готовая продукция, отправленная поку пателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехо да права собственности на нее к покупателям. Денежные средства — средства организации, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограниче ний производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговы ми органами и прочими дебиторами и кредиторами. Суммы наличных денежных расчетов между юридическими ли цами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффектив ного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных де нег в кассах. Средства в расчетах — различные виды дебиторской задолжен ности, под которой понимаются долги других организаций и физиче ских лиц данной организации. В качестве типичного примера дебиторской задолженности мож но назвать задолженность покупателей за отгруженную им, но не оп лаченную продукцию и задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расче ты, на хозяйственные и прочие нужды. Отвлеченные средства — это средства, временно или безвозврат но изъятые из хозяйственного оборота (плата в бюджет, платежи за пользование кредитами банка). Кроме хозяйственных средств объектами изучения бухгалтер ского учета являются источники их формирования, которые, являясь пассивом предприятия, классифицируются на собственные и заемные. Собственные средства образуются за счет таких источников, как капитал (фонды), резервы, прибыль. Собственные средства (капитал) — чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал включает в себя: — уставный капитал; — добавочный капитал; — резервный капитал; — нераспределенную прибыль. Уставный капитал (уставный фонд) — сумма средств, которая фиксируется в учредительных документах на момент создания орга низации как совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка 20 вкладов всех учредителей). Уставный капитал — величина относитель но постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяют размер уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудо емкая. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регистрирующим ор ганом. Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникает добавочный и резервный капитал. Добавочный капитал — собственный капитал организации, вклю чающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установ ленном порядке, а также сумму эмиссионного дохода акционерного общества, т.е. превышения продажной стоимости акций над их номи нальной стоимостью. Резервный капитал (резервы) — собственный капитал организа ции, создаваемый из прибыли организации и используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводственных потерь, убыт ков выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.). Резервный капитал в свою очередь включает резервы: — образованные в соответствии с законодательством; — образованные в соответствии с учредительными документами. Резервы, образованные в соответствии с законодательством, создают из прибыли те организации, которые в соответствии с дей ствующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К ним относятся акционерные общества. Резервы, образованные в соответствии с учредительными до кументами, создаются организацией в добровольном порядке. Напри мер, организации, имеющие большую дебиторскую задолженность по купателей, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию с теми организациями и гражданами, которые не опла тили ее в сроки, установленные договорами. Подчеркиваем, что в от личие от резервов, образованных в соответствии с законодательством, вопрос их создания носит добровольный, необязательный характер и решается самой организацией. Нераспределенная прибыль — часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределенная прибыль по существу является конечным результа том деятельности организации за определенный период деятельности. Организации могут получать прибыль как от продажи продук ции (работ, услуг), так и от прочей деятельности, не связанной с реа лизацией. 21 Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) — разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), т.е. расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток. Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (в том числе и от прочей деятельности). Чистая прибыль — это часть общей прибыли, оставшаяся в рас поряжении организации после уплаты налога на прибыль. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшу юся часть прибыли полностью или частично направлять на распреде ление между учредителями (дивиденды). Таким образом, нераспределенная прибыль — часть чистой при были, не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала. При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (заемный капи тал). Кредиты и займы — непогашенные долги организации, т.е. кре диторская задолженность перед банками, другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам. Займы — это полученные от других организаций (но не банков) средства под векселя и другие обязательства, а также средства от вы пуска и продажи акций и облигаций организации. Кредиты — суммы полученных от банков краткосрочных долго срочных непогашенных ссуд. В зависимости от сроков погашения обязательства делят на дол госрочные и краткосрочные. Долгосрочные обязательства — непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договора ми более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, дол госрочные кредиты организации получают в банках на внедрение но вой техники, расширение производства и другие долговременные цели. В случае если суммы кредитов и займов подлежат погашению в со ответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы являются крат косрочными обязательствами. Краткосрочные суммы организация получает на срок до одного года под запасы товарноматериальных ценностей, на выплату зара ботной платы и другие нужды. 22 Дополнительными источниками образования средств предприя тия являются суммы задолженности по заработной плате, бюджету, органам социального страхования и обеспечения, а также задолжен ность поставщикам и другим кредиторам. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. Контрольные вопросы Дайте определение бухгалтерского учета. Какова цель бухгалтерского учета? Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом? Назовите виды бухгалтерского учета. Чем отличается бухгалтерский учет от других видов учета? Назовите основные функции бухгалтерского учета. Назовите виды учетной информации. На интересы каких пользователей ориентирован управленческий учет? На интересы каких пользователей ориентирован финансовый учет? Назовите виды контроля. Что является предметом бухгалтерского учета? Как группируются активы организации по видам? Как группируется имущество организации по источникам образо вания? Назовите виды заемных источников. Что понимается под формой бухгалтерского учета? Какие формы бухгалтерского учета применяются на предприятиях туризма? В чем сущность мемориальноордерной формы учета? Что представляет собой журналордер? В чем сущность журнальноордерной формы учета? Дайте краткую характеристику упрощенной формы бухгалтерско го учета. Охарактеризуйте содержание мемориального ордера. Что такое систематический учетный регистр? Назовите формы бухгалтерского учета. Назовите принципы бухгалтерского учета. Что относится к отвлеченным средствам? СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 30.11.94 № 52ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации». 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14ФЗ. 3. Федеральный закон от 31.07.98 № 147ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117ФЗ. 5. Федеральный закон от 21.11.96 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». 6. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». 7. Федеральный закон от 24.11.96 № 132ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». 8. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н «Об утверждении По ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет ности в Российской Федерации». 9. Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н «Об утверждении По ложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)». 10. Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н «Об утверждении По ложения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга низации» (ПБУ 4/99)». 11. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н «Об утверждении Поло жения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)». 12. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Поло жения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)». 13. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной дея тельности организации и инструкции по его применению». 14. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Мето дических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 15. Приказ Минфина России от 21.12.98 № 64н «О типовых рекомен дациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». 239 16. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгал терской отчетности организации». 17. Приказ Комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 № 402 «Об утверждении Методических рекомендаций по планиро ванию, учету и калькулированию себестоимости туристского про дукта и формированию финансовых результатов у организаций, за нимающихся туристской деятельностью». 18. Агеева О.А. Бухгалтерский учет, налогообложение и МСФО в ту ризме. М. : ИндексМедиа, 2006. 19. Александров О.А. Бухгалтерский учет в туризме: типовые операции и расчеты : практ. руководство. 2е изд., испр. и доп. М. : ОМЕГАЛ, 2007. 20. Балалова Е.И., Каурова О.В. Сервисная деятельность: учет, эконо мический анализ и контроль : учеб. пособие. М. : Дело и сервис, 2006. 21. Булатова М.А., Седова И.В. Туризм: учет и налоги. М. : Налог Инфо, 2007. 22. Бланки строгой отчетности / под общей ред. В.В. Семенихина. М. : ЭКСМО, 2006. 23. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. М. : ОМЕГАЛ, 2004. 24. Козырева Т.В. Бухгалтерский учет в туризме : учебник. М. : Финан сы и статистика, 2008. 25. Менеджмент туризма: Финансы и бухгалтерский учет в туризме. М. : Финансы и статистика, 2001. 26. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М. : Бух галтерский учет, 2006. 27. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность орга низации : учеб. пособие. М. : Бухгалтерский учет, 2003. 28. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета. М. : ИНФРАМ, 2006. 29. Ткач В.И., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг : учеб. пособие. М. : МарТ, 2004. 30. Туризм и гостиничное хозяйство : учеб. пособие / под ред. Л.П. Шматько. М. : МарТ, 2005.
