НАЛОГОВЫЕ РИСКИ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СФЕРЕ

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ И
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В
СФЕРЕ ТОРГОВЛИ
БЛОК 1.
1 Торговые холдинги
БЛОК 2. Транспортная логистика.
Елена Пикунова
БЛОК 1. ТОРГОВЫЕ ХОЛДИНГИ
В рамках данного блока будут рассмотрены следующие вопросы:
- положительные и отрицательные моменты использования
холдинговых структур;
- способы защиты от недобросовестных контрагентов при
использовании холдинговых структур;
- рекомендации по наиболее эффективной организации
холдинговых структур в целях защиты от рисков доначисления
необоснованной налоговой выгоды.
В
рамках данного блока анализируется положительная и
отрицательная
судебная
практика
и
формулируются
рекомендации по применению наиболее
б
успешных решений.
й
2
РИСК УСТАНОВЛЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ И/ИЛИ ФАКТИЧЕСКОЙ РИСК
УСТАНОВЛЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ И/ИЛИ ФАКТИЧЕСКОЙ
АФФИЛИРОВАННОСТИ КОМПАНИЙ
Юридическая аффилированность
(ст. 20 НК РФ)
Аффилированная компания №1
Фактическая аффилированность
Аффилированная компания №2
Ст. 20 НК РФ: взаимозависимые лица – физические лица (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно :
1)) од
одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная а ор а зац
е осредс ве о ( л ) осве о у ас вуе в дру о ор а зац , су ар а
доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
3
НА БАЗЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ И ФАКТИЧЕСКОЙ АФФИЛИРОВАННОСТИ НА
БАЗЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ И ФАКТИЧЕСКОЙ АФФИЛИРОВАННОСТИ
ПРЕДЪЯВЛЕНЫ ПРЕТЕНЗИИ О МНИМОЙ ПОСТАВКЕ
Безвозмездная помощь участника
АФФИЛИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ‐
АРЕНДОДАТЕЛЬ
СУБПОСТАВЩИК –
АФФИЛИРОВАННЫЙ: ПОКУПАТЕЛЮ ПО НАЗВАНИЮ И АРЕНДОДАТЕЛЮ ПОКУПАТЕЛЯ
ПОКУПАТЕЛЯ 1.Платеж
за марлю
р
За детские кроватки
2. Платеж на металлопродукцию
р ду ц
ПОСТАВЩИК НЕЗАВИСИМЫЙ
АРЕНДА
Поставка металлопродукции
Оплата за металлопродукцию
ПОКУПАТЕЛЬ
4
РЕШЕНИЕ О ПРИВЛЕЧЕНИИ КОМПАНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ МОЖЕТ СПРОВОЦИРОВАТЬ ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ АФФИЛИРОВАННЫХ КОМПАНИЙ НАЗНАЧЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ НАЗНАЧЕНИЕ
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ
ПРОВЕРКИ ДЕ‐ЮРЕ АФФИЛИРОВАННЫХ КОМПАНИЯМ
1. Направление в апреле 2010 г. требования о предоставлении документов и информации для подтверждения налогового вычета по НДС на основе декларации за 1‐
по НДС на основе декларации за 1
ый кв. 2010 г. в размере 3,5 млн. руб.
Юридический адрес Юридический
адрес
«массовой»
Регистрации
ТРЕБОВАНИЕ НЕ ПОЛУЧЕНО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
Фактический адрес местонахождения офиса
ф
НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН
АКТ ВРУЧЕН ЛИЧНО ГЛ. БУХГАЛТЕРУ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
2. Направление Акта камеральной налоговой проверки с доначислениями:
• НДС, заявленный к возмещению;
• восстановлен НДС, заявленный к восстановлен НДС заявленный к
вычету;
• начислены пени, штрафы в размере 1 млн. руб.
Личное вручение Р
Решения о привлечении к налоговой ответственности.
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
5
КЕЙС. УСТАНОВЛЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОГО ОТКЛОНЕНИЯ ЦЕН ПО КЕЙС
УСТАНОВЛЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОГО ОТКЛОНЕНИЯ ЦЕН ПО
СДЕЛКАМ ПОСТАВЩИКА С АФФИЛИРОВАННЫМИ КОМПАНИЯМИ
ТОРГОВЫЙ ДОМ‐
Й
ДЕ‐ЮРЕ АФФИЛИРОВАННЫЙ ПОСТАВЩИК
Поставка продукции в розницу исходя из потребностей формирования налоговой базы по усн
МАГАЗИН‐ПОКУПАТЕЛЬ 3. УСН МАГАЗИН‐ПОКУПАТЕЛЬ 2. УСН МАГАЗИН‐ПОКУПАТЕЛЬ 1. УСН АФФИЛИРОВАННЫЕ ТОРГУЮЩИЕ КОМПАНИИ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
Признание отклонения цен по сделкам купли‐продажи в срезе сравнения уровней цен между аффилированными компаниями
6
УСТАНОВЛЕНО ЗАНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НДС НА СУММУ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ МЕЖДУ ФАКТИЧЕСКИ АФФИЛИРОВАННЫМИ КОМПАНИЯМИ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
Установлено занижение налоговой базы по Установлено
занижение налоговой базы по
налогу на прибыль и установлена фактическая аффилированность:
• в штате управляющей и управляемой компаний по совместительству состоят одни и те же работники
б
• управленческие функции выполнялись штатными работниками при исполнении должностных обязанностей
• ТД и управляющая компания находятся по одному адресу
• у управляющей компании отсутствует самостоятельная деятельность и деловая активность
• не предоставлены доказательства, не предоставлены доказательства
подтверждающие объем и характер деятельности
УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ
Договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей компании
ТОРГОВЫЙ ДОМ 7
1. Как налоговые органы могут доказать фактическую афф
аффилированность
рова ос покупателя и поставщика?
о
ае я
ос ав
а?
2. Как низкие показатели рентабельности налогоплательщика влияют на доказывание фактической аффилированности
юридических лиц?
Субаренда склада
Субаренда склада
Аренда склада
Аренда склада
СКЛАД
Оплата
ПОКУПАТЕЛЬ,
ПРИНЦИПАЛ по договору логистики
Поставка товара
Поставка товара
Оплата товара
ПОСТАВЩИК, Щ ,
АГЕНТ
по договору логистики Оказание услуг по хранению товара
На основании оценки налоговых органов рентабельность продаж в 5,2 раза ниже для данной сферы деятельности по стране и в 7 раз ниже по Москве
ниже по Москве
Логистика: подготовка товара принципала‐покупателя к реализации, отгрузка и доставка товара в адрес указанных им грузополучателей
8
КАКОВЫ СТАНДАРТНЫЕ ПРИЗНАКИ НЕДОБРОСОВЕСТНОСТИ КАКОВЫ
СТАНДАРТНЫЕ ПРИЗНАКИ НЕДОБРОСОВЕСТНОСТИ
КОНТРАГЕНТОВ?
СУБПОСТАВЩИК 1
ПОСТАВЩИК импортного ПОКУПАТЕЛЬ выставочного оборудования
Товар
Оплата:
стоимость реализации меньше стоимости приобретения при б
ввозе на территорию
Получение необоснованной б
й
налоговой выгоды
Уплата налогов в Уплата
налогов в
минимальном размере
Расчеты по Расчеты
по
оплате товара с импортером не произведены
СУБПОСТАВЩИК 2
ИМПОРТЕР
СУБПОСТАВЩИК
Щ 3
Уклонение Уклонение
от уплаты налогов
СУБПОСТАВЩИК 4
9
РИСК УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ФАКТА ЗАНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ХОЛДИНГОВОЙ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ХОЛДИНГОВОЙ КОМПАНИЕЙ, ОКАЗЫВАЮЩЕЙ УСЛУГИ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ТОВАРА (СЫРЬЯ)
ТОРГУЮЩАЯ КОМПАНИЯ‐ЗАКАЗЧИК УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ
УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ПИЩЕВОГО СЫРЬЯ‐
АФФИЛИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ
Стоимость переработки (вознаграждения аффилированной компании) установлена ниже себестоимости услуг по у у
переработке
Передача товара (сырья) на переработку
Уплата вознаграждения в минимальном минимальном
размере
ИСПОЛНИТЕЛЬ‐
КОМПАНИЯ‐
ПЕРЕРАБОТЧИК, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ НА ТЕРРИТОРИИ СЭЗ Позиция налогового органа: Позиция
налогового органа:
выявлен факт занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, не компенсируемых доходами, полученными от оказания услуг по
полученными от оказания услуг по переработке.
10
РИСК ПРИЗНАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НЕОБОСНОВАННОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАЙМА ХОЛДИНГОВОЙ Й
Й
Й
КОМПАНИИ
ТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕАФФИЛИРОВАННЫХ ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЙ
ТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕАФФИЛИРОВАННЫХ ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЙ
НАЛОГОВЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН Получение целевого кредита на среднесрочных
на среднесрочных ХОЛДИНГОВАЯ
ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ – УЧАСТНИК условиях
БАНК
ТОРГУЮЩЕЙ КОМПАНИИ ГРУППЫ
Признание расходов на уплату % по кредиту
уплату % по кредиту экономически необоснованными
100 %
100 % УЧАСТИЕ
1.Передача процентного
процентного целевого займа
ТОРГУЮЩАЯ КОМПАНИЯ ТОРГУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
ГРУППЫ
Товар на момент проверки не реализован
2. Невозврат займа
Уплата штрафов за Уплата
штрафов за
невозврат займа в размере, превышающем учетную ставку банковского процента на день возврата займа ( п. 1 ст. 395 ГК РФ)
11
НА БАЗЕ ФАКТИЧЕСКОЙ АФФИЛИРОВАННОСТИ ДОКАЗАНО НА
БАЗЕ ФАКТИЧЕСКОЙ АФФИЛИРОВАННОСТИ ДОКАЗАНО
ПОЛУЧЕНИЕ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК‐
ПОКУПАТЕЛЬ
Учредитель и руководитель‐
бывший работник Поставщика, гл. бух. находится в родственной связи с й
руководителем Арендатора
Оплата оборудования руд
векселем
Аффилированность
Поставка
оборудования
ПОСТАВЩИК
ПОСТАВЩИК Передача оборудования в аренду
р ду
АРЕНДАТОР
12
БЛОК 2. ТРАНСПОРТНАЯ ЛОГИСТИКА. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РЕАЛЬНОСТИ ПОСТАВКИ ВО ИЗБЕЖАНИЕ ПРИЗНАНИЯ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ НЕОБОСНОВАННОЙ
Й
Цель обсуждения – актуализация проблем документального
оформления транспортной логистики для целей:
- подтверждения расходов на перевозку товара;
- подтверждения реальности сделки.
Стандартная спорная ситуация.
Позиция налогоплательщика:
Товарно‐транспортная накладная в соответствии с Постановлением
Госкомстата России от 28 ноября 1997г. № 78
является
документом, необходимым исключительно для учета движения
товарно‐материальных ценностей и расчетов за их перевозки
автомобильным транспортом.
транспортом
13
ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА:
Оформление торг‐12
Товар
ПОКУПАТЕЛЬ
Оплата товара
ПОСТАВЩИК
Вывод налогового органа:
«Способ доставки груза неизвестен» (из Акта налоговой проверки)
14
УСТАНОВЛЕНА НЕДОСТОВЕРНОСТЬ ТТН:
Оформление ТТН
ПОКУПАТЕЛЬ
ПОСТАВЩИК Договор поставки
По запросу в ГИБДД установлено:
• лицо, указанное собственником автомобиля, продал его и не имеет взаимоотношений с поставщиком
ос авщ о
• автомобиль для перевозок не предназначен
• сведения в ТТН о перевозчике и автомобиле недостоверные:
• лицо, указанное в ТТН не являлось ц ,у
руководителем Поставщика и отрицает свою связь с Поставщиком
• ТТН подписаны неуполномоченным лицом
Проверка достоверности ТТН
НАЛОГОВЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН 15
ОСПОРЕНА ПРЕТЕНЗИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О НЕРЕАЛЬНОСТИ ОСПОРЕНА
ПРЕТЕНЗИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О НЕРЕАЛЬНОСТИ
ПОСТАВКИ В СВЯЗИ С ОТСУТСТВИЕМ ТТН:
Оформление договора, счетов‐
фактур, товарных накладных, ТОРГ‐12, платежных документов без ТТН
Установлены признаки недобросовестности поставщика:
едобросо ес ос
ос а щ а
• Малая численность работников
• Отсутствие транспортных средств
• Отсутствие собственных и арендованных средств для р д
р д
д
хранения
• Отсутствие ТТН свидетельствует о нереальности сделки
Договор поставки
ПОСТАВЩИК ПРОВ
ВЕРКА
ПОКУПАТЕЛЬ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН 16
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Елена Пикунова
Главный налоговый юрист
р
«КСК групп»
ру
Pikunova@kskgroup.ru
17