ИННОВАЦИОННЫЙ ПОДХОД К СТРАТЕГИЧЕСКОМУ

ИННОВАЦИОННЫЙ ПОДХОД К СТРАТЕГИЧЕСКОМУ
УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ В РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
INNOVATIVE APPROACH TO STRATEGIC MANAGEMENT
ACCOUNTING IN THE RUSSIAN ORGANIZATIONS
Шевеленко М.В.
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет
при Правительстве
Российской Федерации»
город Москва
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Кондратьев К.М.
Аннотация
В
работе
рассмотрен
инновационный
подход
к
стратегическому
управленческому учёту в его теоретическом и практическом аспекте.
Определено значение стратегического управленческого учёта для организации,
и раскрыт процесс его осуществления с использованием дорожных карт, во
взаимосвязи со стратегическими моделями
и системой бюджетов. Также
продемонстрирован пример практического внедрения данного подхода, на
примере Финансового университета при Правительстве РФ.
In work innovative approach to strategic management accounting in its
theoretical and practical aspect is considered. Value of strategic management
accounting for the organization is defined, and process of its implementation with use
of road maps, in interrelation with strategic models and system of budgets is opened.
The example of practical introduction of this approach, on the example of Financial
University under the Government of the Russian Federation is also shown.
Ключевые слова
1
Стратегия,
стратегический
управленческий
учёт,
дорожная
карта,
стратегическая модель, бюджетирование, план-факт анализ, Финансовый
университет при Правительстве РФ, SWOT-анализ, нефинансовые показатели,
менеджеры, центры финансовой ответственности, ключевые точки, ключевые
события, цели, ресурсы.
Key words
Strategy, strategic management accounting, road map, strategic model,
budgeting, plan-actual analysis, the Financial University under the RF Government,
SWOT-analysis,
non-financial
indicators,
managers,
centers
of
financial
responsibility, key points, key events, targets, resources.
В данной работе рассмотрен инновационный подход осуществления
стратегического управленческого учета в ее теоретическом и практическом
аспекте применительно к реализации стратегии развития Финансового
университета на 2013–2020 годы.
По нашему мнению основной проблемой современного стратегического
планирования в российских организациях является отсутствие единого подхода
по отражению комплексной информации в управленческом учете, а также
отсутствие преемственности в планово-отчетной документации, что в свою
очередь
не
позволяет
осуществлять
качественную
оценку
реализации
выбранной стратегии.
Целью исследования является пошаговое описание информационной
модели
стратегического
управленческого
учета
с
использованием
стратегических материалов Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации и разработка стратегических отчетов практической
значимости. Объектом исследования является стратегический управленческий
учёт,
а
предметом
исследования
служит
инновационный
подход
к
стратегическому управленческому учёту и его внедрению на практике.
2
Научная новизна данного исследования заключается в последовательном
отражении информации в управленческом учете выбранной стратегии
организации. В основу подхода заложено комплексная взаимоувязка всех
элементов
стратегии:
формирование
дорожной
карты,
построение
стратегической модели и бюджетирования, благодаря чему разрозненные
элементы стратегического планирования приобретают целостный вид и
интегрируются в систему стратегического управленческого учета
Управленческий
учет
в
общем смысле
является системой
сбора,
регистрации и обобщения внешней и внутренней информации о деятельности
организации и сопутствующих процессах для обеспечения менеджеров
организации
сведениями,
необходимыми
для
принятия
рациональных
управленческих решений. Соответственно, в зависимости от того, на сбор,
регистрацию
и
обобщение
какой
информации
нацелена
система
управленческого учета, можно выделить различные подвиды учета, такие как
производственный, финансовый, управленческий учет мотивации и так далее.
Также можно выделить систему стратегического управленческого учета,
которая призвана обеспечить менеджеров всеми необходимыми сведениями
для
формирования и
корректировки
стратегии организации, а также
предоставить им инструментарий для ее реализации, поскольку процесс
производства, продажи или иной хозяйственной деятельности в рыночной
экономике начинается именно с планирования. Следовательно, можно
утверждать, что стратегический управленческий учет – это система сбора,
регистрации, обобщения и систематизации прогнозной и фактической
информации из внешних и внутренних источников относительно разработки,
корректировки и реализации стратегии организации.
Теперь
рассмотрим
более
подробно
механизм
стратегического
управленческого учета путем описания основных этапов, которые необходимо
произвести для осуществления разработки и реализации стратегии, а также
описания задач, стоящих перед управленческим учетом на каждом из его
этапов.
3
На первом этапе необходим сбор информации о внутренней и внешней
среде организации и проходящих в ней процессах. Вся данная информация
должна быть собрана воедино и систематизирована, путем ее подразделения на
данные, относящиеся к сильным сторонам организации, ее слабым сторонам,
возможностям, предоставляемым внешней средой, и угрозам, скрывающимся
во внешней среде. Таким образом, произойдет систематизация собранных
данных. Далее необходимо их ранжирование по значимости.
Вторым этапом будет построение итоговой матрицы SWOT-анализа с
включением в нее наиболее важных факторов внешней и внутренней среды,
выявленных
на предыдущем этапе, поскольку SWOT-анализ является
универсальным методом стратегического планирования. По результатам
SWOT-анализа будут выработаны рекомендации по использованию сильных
сторон организации для реализации ее возможностей и минимизации угроз при
одновременном сокращении количества и степени влияния слабых сторон
организации.
На третьем этапе должна быть разработана дорожная карта развития
организации на основании полученных данных SWOT-анализа, но разработкой
этой модели будет заниматься уже руководство экономического субъекта в
постоянном контакте с собственником, или даже собственник сделает это
самостоятельно: «По каждому направлению развития формируются цели
компании, основанные на ее миссии, при этом осуществляется разработка
системы показателей, с помощью которых измеряется уровень достижения
целей»
1
. Здесь задачей стратегического управленческого учета будет
предоставление руководству макета дорожной карты, который он или они
смогут
заполнить
исходя
из
своего
видения
будущего
организации,
подкрепленного данными SWOT-анализа. В данной модели должны быть
обозначены основные задачи организации и сроки их реализации, а также
предусмотрено несколько сценариев развития для удобства последующей
1
Вахрушина М.А. Стратегический управленческий учет / М.А. Вахрушина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. –
М.: Рид Групп, 2011. – 192 с.С. 90.
4
корректировки стратегических целей, поскольку они, безусловно, будут
меняться со временем. Для формирования дорожной карты, отвечающей
данным требования, специалистами стратегического управленческого учета
должен быть предложен руководству организации готовый макет.
На четвертом этапе необходимо произвести декомпозицию целей,
обозначенных в дорожной карте на предстоящий период и сформировать на их
основе стратегическую модель путем разбивки периода из дорожной карты на
отдельные годы и установления целей для каждого из них исходя из
планируемых ресурсов и приоритетов развития. По большей части это тоже
работа
менеджеров
организации,
специалистам
управленческого
учета
необходимо только предоставить им соответствующий удобный макет,
удовлетворяющий их требованиям.
На пятом этапе, после формирования стратегической модели, необходимо
осуществить бюджетирование и составить весь набор бюджетов исходя из
целей на предстоящий год, с распределением ресурсов между подразделениями
в соответствии с поставленными перед ними задачами, поскольку: «Система
бюджетного планирования позволяет формировать у привлеченных к этой
работе
сотрудников
бюджетных
центров
(центров
ответственности)
экономические знания о том, как оптимально организовать хозяйственную
деятельность
своих
подразделений
по
эффективному
использованию
производственных ресурсов для выполнения целей, определенных бюджетом»2.
Работа по составлению бюджетов будет проводиться также менеджерами, а от
специалистов управленческого учета требуется разработка макетов бюджетов, а
также предоставление руководству организации информации об имеющихся в
их распоряжении ресурсах и результатах деятельности за предшествующие
периоды.
На шестом этапе начинается процесс информационного снабжения
работников организации, поскольку: «Планируемые показатели бюджета
2
Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.; ил.
С. 16.
5
должны быть доступны и понятны руководителям всех уровней системы
управления предприятием» 3 . Необходимо довести показатели бюджетов до
каждого из структурных подразделений организации или центров финансовой
ответственности (ЦФО), с тем, чтобы они произвели оперативное планирование
достижения необходимых показателей с максимальной степенью детализации:
«Цель учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о
затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы
отклонения от сметы могли быть отнесены на ответственное лицо»4.
Седьмым этапом является формирование заданий для каждого из
сотрудников и доведение их до сведения исполнителей с пояснениями и
обоснованиями, что также является задачей специалистов управленческого
учета в кооперации с непосредственными руководителями данных работников:
«Анализ
целей
деятельности
и
приоритетов
при
определении
производственных ресурсов осуществляют те, кто непосредственно вовлечен в
данную деятельность»
5
. На данном этапе от работников поступают
предложения и пожелания по поводу пересмотра сроков и отдельных
показателей в разрезе периодов, без корректировки итоговой суммы или
величины задания, поскольку она уже утверждена и под нее выделяются
ресурсы.
Эти
предложения
должны
быть
собраны
и
предоставлены
непосредственным руководителям работников для анализа и внесения
корректировок.
На восьмом этапе будет происходить непосредственная реализация
поставленных задач каждым из работников. Данные об их исполнении будут
оформляться различными бухгалтерскими документами, а также отчётами
структурных подразделений и ЦФО об исполнении бюджетов, сбор и анализ
которых должны организовать работники службы управленческого учета:
3
Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.; ил.
С. 14.
4
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. под
ред. Н.Д. Эриашвили – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с. С. 459.
5
Вахрушина М.А. Стратегический управленческий учет / М.А. Вахрушина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. –
М.: Рид Групп, 2011. – 192 с. С. 83.
6
«Ежедневные операции контролирует руководитель низшего звена. Для
контроля краткосрочных операций необходимо, чтобы руководители низшего
звена
постоянно
получали
детализированные
данные
сопоставлений
фактических результатов со сметными показателями»6. На их основании будут
формироваться фактические данные об исполнении бюджетов и составляться
таблицы сравнения плановых и фактических показателей в разрезе отдельных
подразделений и сотрудников, а также выявляться причины отклонений.
Девятым этапом в процессе стратегического управленческого учета будет
являться регулярно проводимый план-факт анализ исполнения бюджетов и
выявления причин, обусловивших это отклонение: «Оценка исполнения
бюджета основана на анализе отклонений фактически достигнутых результатов
от запланированных» 7 . Данный анализ должен проводиться с постоянным
интервалом; наиболее целесообразно делать это раз в декаду, но конкретные
сроки будут определяться исходя из потребностей и возможностей руководства
организации: «По мере определения причин неэффективности должны
приниматься
соответствующие
контрольные действия
для
исправления
ситуации» 8 . Данные план-факт анализа с обоснованием причин отклонений
должны предоставляться руководителям специалистами управленческого учета
в полном объеме и своевременно, что обеспечит обратную связь в процессе
реализации стратегии организации.
На заключительном – десятом этапе руководители организации должны
детально изучить полученные отчеты о достижении поставленных целей и
причины отклонений от целевых значений, после чего, исходя из дорожной
карты, определить, по какому пути развивается организация, а также по
необходимости произвести необходимые корректировки плановых заданий.
Поэтому задачей работников системы стратегического управленческого учета
6
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. под
ред. Н.Д. Эриашвили – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с. С. 457.
7
Вахрушина М.А. Стратегический управленческий учет / М.А. Вахрушина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. –
М.: Рид Групп, 2011. – 192 с. С. 163.
8
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. под
ред. Н.Д. Эриашвили – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с. С. 413.
7
будет являться также дальнейшее доведение до сотрудников и структурных
подразделений или центров финансовой ответственности рекомендаций,
решений,
предложений
и
корректировок, произведенных
руководством
организации, а также дальнейший мониторинг влияния этих действий на
плановые показатели.
Обобщая проделанную работу, можно сделать вывод о том, что на
современном этапе экономического развития каждой организации важно
осуществлять планирование на долгосрочную перспективу, чтобы более
успешно справляться с неблагоприятными изменениями внешней и внутренней
среды,
а
также
более
эффективно
реализовывать
предоставляющиеся
возможности. Однако, мало просто составить стратегический план развития
организации, его еще нужно воплотить в жизнь, и именно здесь на помощь
приходит инновационный подход к стратегическому управленческому учету,
описанный в работе. Поскольку элементы данного подхода взаимосвязаны и
позволяют учитывать информацию, на основании которой можно наиболее
эффективно достигать поставленных целей.
Путем постоянного и последовательного осуществления десяти ключевых
этапов инновационного подхода к стратегическому управленческому учету
организация сможет обеспечить себя всей необходимой информацией для
осуществления стратегического планирования и реализации поставленных
стратегических
целей,
а
также
своевременного
осуществления
всех
необходимых корректировок по ключевым показателям развития. Это было
продемонстрировано в данной работе и говорит о реализации цели,
поставленной в начале исследования. Благодаря этому организации, в которых
успешно внедрена система стратегического управленческого учета, получат
конкурентное преимущество и в перспективе смогут обойти своих соперников,
а также удовлетворить большую часть пожеланий своих собственников.
Причем рассмотренный в данной работе подход к стратегическому
управленческому учету применим для различных организаций, и является
универсальным механизмом реализации долгосрочных планов развития как
8
коммерческих, так и некоммерческих организации. Кроме того, он способен
обеспечить достижение как финансовых, так и нефинансовых показателей,
таких как участие магистрантов и аспирантов в исследовательской работе или
число иностранных профессоров, что было продемонстрировано на примере
государственного
образовательного
бюджетного
учреждения
высшего
профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации».
Также в процессе исследования для реализации стратегии Финансового
университета
были
разработаны
стратегические
отчеты
практической
значимости, такие как «Управленческий отчет о дорожной карте Финансового
университета
при
Правительстве
РФ»
и
«Управленческий
отчет
о
стратегической модели Финансового университета при Правительстве РФ»,
приведённые в Приложениях 3 и 5. Это свидетельствует о демонстрации
практического
применения
и
значимости
рассматриваемого
в
работе
инновационного подхода к стратегическому управленческому учету, а также о
реализации второй цели, поставленной в начале исследования.
Предметом дальнейшего исследования в рамках данной темы может
являться
более
детальная
проработка
каждого
отдельного
этапа
инновационного подхода к стратегическому управленческому учёту в
российских организациях и разработка регламентов для реализации каждого из
них.
Таким
образом,
можно
смело
утверждать,
что
стратегический
управленческий учет должен быть внедрен в каждой организации, которая не
живет сегодняшним днем, а планирует расти и развиваться в будущем, о чем
говорит девиз Финансового
университета: «Мы ценим прошлое, но,
основываясь на достигнутом, строим будущее».
9
Библиографический список
Нормативные документы
1. Стратегия развития федерального государственного образовательного
бюджетного
учреждения
высшего профессионального
образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» на
2013–2020 годы одобрена решением Ученого совета Финансового
университета (протокол №31 от 24.01.2013 г.)
Литературные источники
2. Андрейчиков А.В. Стратегический менеджмент в инновационных
организациях. Системный анализ и принятие решений: Учебник. – М.:
Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. – 396 с.; В пер. +25,0 – ISBN 978-59558-0725-1: 329-89
3. Баринов В.А. Стратегический менеджмент: Учебник / ЭБС Znanium. –
Znanium.com. – Москва: ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»,
2014. – 237с.
4. Бережной В.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие /
ЭБС Znanium. – Znanium.com. – Москва: ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2014. – 176с. – ISBN 978-5-16-006808-4
5. Богатин Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение
рациональных плановых решений фирмы (+CD) / Ю.В. Богатин. – М.:
Финансы и статистика, 2007. – 512с.: ил.
6. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет. Порядок постановки
и основные направления развития: Практическое руководство. – 3-е изд. /
перераб и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 400с. – (Справочник: руководителю и
главному бухгалтеру). – Э. К. –ISBN 978-5-699-30059-4: 153-56.
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. / М.А.
Вахрушина: М-во образ. и науки РФ. – М.: Рид Групп, 2011. – 192с. –
(Российское бизнес образование). – 8-е изд., перераб. и доп. – М.:
10
Национальное
образование,
2012
[2013].
–
672с.:
ил.,
табл.
–
(Национальное экономическое образование). – ISBN 978-5-4454-0314-2
8. Вахрушина
М.А.
Стратегический
управленческий
учет
/
М.А.
Вахрушина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. – М.: Рид Групп, 2011. –
192с. – (Российское бизнес образование). – ISBN 978-5-4252-000040-2
9. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.:
Бухгалтерский учет, 2005. – 400с.; ил.
10.Маркова
В.Д.
Стратегический
менеджмент:
понятия,
концепции,
инструменты принятия решений: Справочное пособие / В.Д. Маркова,
С.А. Кузнецова. – М.: Инфра-М, 2012. – 320 с. – (Справочники «ИнфраМ»). – ISBN 978-5-16-005069-0
11.Учитель Ю.Г. ВЗФЭИ SWOT-анализ и синтез – основа формирования
стратегии организации: [Монография] / ВЗФЭИ. Барнаульский филиал. –
2-е изд. / перераб. и доп. – М.: ЛИБРОКОМ, 2010. – 328с. + 41. – э. к. –
ISBN 978-5-397-00397-1: 300-00, 469-48
12.Юрьева Л.В. Стратегический управленческий учет для бизнеса: Учебник /
ЭБС Znanium. – Znanium.com. – Москва: ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2013. – 336с. – ISBN 978-5-16-005513-8
Зарубежная литература
13.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное
пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783с.
14.Томпсон А.А. Стратегический менеджмент. Концепции и ситуации для
анализа: Пер. с англ. / А.А. Томпсон, А. Дж. Стрикленд. – 12-е изд. – М.:
Вильямс, 2012. – 925 с. – (Библиотека Strategica). - ISBN 978-5-8459-04072
Статьи
15.Вавилов
С.Ю.
Стратегическое
планирование
как
программа
долгосрочного развития и адаптации ключевых компетенций компании /
11
Вавилов С.Ю., Хачатуров А.Е. // Менеджмент в России и за рубежом. –
2013. – №1.-С. 4-17
16.Голубков Е.П. SWOT-анализ: существующие методики и пути их
совершенствования // Маркетинг в России и за рубежом. – 2013. – №2.-С.
12-24
17.Исаев Д. Корпоративное планирование и бюджетирование в современной
экономической среде // Финансовая газета. – 2010. – №12.-С. 15
18.Ковалева
О.В.
Управленческий
учет
доходов
и
расходов
по
образовательным услугам в вузах // Финансы и кредит. – 2013. – №41.-С
30-35.
19.Лобанова Н.А. Стратегический анализ компании на базе SWOT-анализа //
Россия в условиях модернизации: социальные, финансово-экономические
и правовые аспекты Ч. 4. Сборник статей участников 2 междунар.
научного студ. конгресса 12-26 апреля 2011 года. / Финуниверситет.
Научное студенческое о-во. под ред. А.П. Буевич. – М., 2012. – С. 164-166
20.Малиновская О.В. Бюджетирование, ориентированное на результат:
мировой и российский контекст / Малиновская О.В., Скобелева И.П. //
Финансы и кредит. – 2011. – №33.-С. 2-11
21.Медведев
Д.Л.
Стратегическое
планирование
в
управленческой
деятельности У.С. Черчилля // Российское предпринимательство. – 2012.
– №20.-С. 42-46
22.Пашкова Л.В. ВЗФЭИ Бюджетирование в системе управленческого учета
малых предприятий. Спец. 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика:
Дисс. канд. экон. наук / Науч. рук. М.А. Вахрушина. – М., 2011. – 185 л. –
08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика
23.Пенезева О.О. Управленческий учет позволяет сформировать стратегию и
тактику управления компанией // Российский налоговый курьер. – 2013. –
№20.-С. 43-49
12
24.Петров А.В. Бюджетирование: как нивелировать остатки и повысить
эффективность? // Российское предпринимательство. – 2013. – №4.-С. 3844
25.Сидорова М.И. Система сбалансированных показателей: использование в
системе стратегического управленческого учета // Экономика. Бизнес.
Банки. – 2013. – №3.- С. 44-54
26.Сторчевой М. Теория фирмы и стратегический менеджмент // Вопросы
экономики. – 2013. – №1.-С. 131-146
27.Чулков А.С. Стратегическое планирование деятельности автономных и
бюджетных образовательных учреждений с помощью дорожных карт //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. –
2014. – №2.-С. 18-25
28.Шартилова И.С. Внутрифирменное бюджетирование в России: проблемы
и решения // Современная наука. Актуальные проблемы теории и
практики: Сер.: Экономика и право. – 2013. – №9-10.
29.Шинкаренко
П.В. Стратегическое планирование
– неотъемлемый
инструмент развития предприятия / Выступил: Клейнер Г.Б. //
Экономическая наука современной России. – 2013. – №4.-С. 125-140
13