Налоги на прибыль ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ Налоговая база актива или обязательства — сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях (общее определение по IAS 12). НБ активов ПС ОС = 10 000, амортизация в МСФО ежегодно = 5 000; амортизация в налоговом учете = 1-й год 4000, 2-й год 6000. Т.к. отложенные налоги в МСФО считаются с точки зрения Баланса, то в конце 1-го года: - БС ОС по МСФО = 10 000 - амортизация за 1-й год 5 000 = 5 000 - НБ = 10 000 - амортизация за 1-й год 4 000 = 6 000 Что такое 6000? Это сумма, которая в будущем будет влиять на налогообложение (т.к. в налоговом учете в последнем втором году амортизация будет признана 6 000). Как влиять? Уменьшить налогооблагаемую прибыль (ведь это расход). Поэтому вот определение: Налоговая база актива представляет собой сумму, которая вычитается в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2015 Академия ДипИФР 1 Налоги на прибыль ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ (продолжение) НБ обязательств БС кредита = 1000 (основная сумма долга) + 200 (начисленные, но не уплаченные %) = 1200 % для налогообложения признаются в момент оплаты. Значит мы понимаем, что есть временная разница, т.к. в МСФО % признаны в этом году, а НУ - в следующем году, при оплате. Поэтому НБ = 1200 - 200 = 1000 ВР = (1200) - (1000) = (200) - ВВР, которая приводит в будущем к ОНА. Действительно ли ОНА? Да, ведь это расход, который в будущем уменьшит налогооблагаемую прибыль при оплате. Поэтому вот определение: Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за минусом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства в будущих периодах. НБ обязательств (авансов) В составе обязательств - отложенный доход по дальнейшему обслуживанию. Фактически мы говорили, что когда мы получили деньги по будущему обслуживанию это аванс. Первоначально ОтлД был признан в размере 3000. Период обслуживания = 3 года. Прошел 1 год. Значит БС ОтлД = 3000 - 3000/3*1 = 2000 В целях НУ ОтлД признается в момент получения ДС, то есть сразу в первом году признана сумма 3000. Значит в МСФО через ОПУ прошла 1000, а в НУ - 3000, значит ВР = 2000. БС = 2000 НБ = 2000 - 2000 = 0 То есть мы отнимаем 2000, т.к. она уже не будет облагаться налогом в будущем, ведь она уже обложена налогом в первом году. ВР = (2000) – (0) = (2000) Поэтому вот определение: Если обязательство представляет собой выручку, полученную авансом, налоговой базой будет его балансовая стоимость за минусом всей выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2015 Академия ДипИФР 2