Замечания к новому правительственному законопроекту о новых

Мнение бизнеса о
предложении ФНС по
изменению порядка уплаты
НДС с авансов
Проект Федерального закона «О
внесении изменений в главу 21
части второй Налогового
кодекса…»
1
Существующий
порядок
Трудности применения
Существующий порядок начисления НДС с авансов у
продавца и вычета у покупателя
В настоящее время НДС с авансов у продавца:
• Начисляется у продавца в момент получения оплаты/частичной оплаты в счет последующей реализации
товаров (работ, услуг)
• Принимается к вычету в момент реализации товаров (работ, услуг) (и начисляется с выручки)
У покупателя:
• Может быть принят к вычету в момент осуществления предоплаты (при наличии сч-ф)
• Начисляется в момент приобретения товаров (работ, услуг) при выполнении требований главы 21 НК РФ (и
принимается к вычету по сч-ф на приобретение товаров (работ, услуг))
Практика применения положений НК РФ об НДС с авансов:
• Продавцы исчисляют и уплачивают НДС с авансов (нет альтернативы)
• Покупатели принимают к вычету НДС с авансов чаще всего только по крупным суммам, так
как вычет налога с аванса:
• Тяжело поддается автоматизации, требует «ручного» отслеживания отдельных сумм
вычета с аванса и последующего вычета при приобретении товаров (работ, услуг)
• Носит добровольный характер, так что налогоплательщик может дождаться сч-ф по
реализации и принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в обычном
порядке, особенно если временной промежуток между предоплатой и реализацией
невелик (находится в пределах одного налогового периода)
• Имеются относительно легко определяемые контрольные суммы для проверки расчета
налогов (сумма поступивших платежей, сумма отраженных операций по выручке и т.д.)
3
Предлагаемый
ФНС порядок
Несет ли новый порядок
облегчение налогового бремени
или удобство при исчислении и
уплате налогов продавцом или
покупателем?
2
Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов
Основная идея законопроекта
• Два момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) – момент
получения предоплаты и момент реализации
• Не требуется вычет налога с предоплаты и последующее начисление налога в пределах суммы
ранее начисленного налога
• В случае превышения суммы реализации над полученной предоплатой счет-фактура начисляется на
сумму превышения
• Вычет НДС с аванса становится обязательным – сч-ф на реализацию уже не будет выставлен
продавцом (в той части, что покрыта предоплатой)
Принесет ли он облегчение налогового бремени налогоплательщиков?
• У продавца не приведет к изменению налоговых обязательств – не будет ни
увеличения, ни снижения налогового бремени
• У покупателя ввиду обязательности налогового вычета с аванса возможно более ранее
применение налогового вычета на несущественные для налогоплательщика суммы (с
существенных сумм и так принимается к вычету); общая сумма налога к уплате не
меняется
5
Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов
Приведет ли он к удобству исчисления или вычета НДС?
• Предлагаемый порядок сложно поддается алгоритмизации и автоматизации, особенно для
компаний с большим количеством покупателей и операций с авансовой оплатой. Потребуется
отслеживание каждой суммы предоплаты и поставки:
• сложный алгоритм расчета налога к уплате, особенно если аванс в одном налоговом
(отчетном) периоде, а реализация в одном или нескольких последующих
• даже существующий порядок вычета НДС с аванса сложен для автоматизации у
покупателей, вследствие чего вычет применяется не во всех случаях получения аванса.
Новый порядок не облегчит задачу покупателю
• Усложняется сверка начисленного НДС и НДС к вычету с данными бухгалтерского учета:
• налог с аванса будет исчислен в периоде получения, отражение соответствующей
выручки в периоде реализации
• в любом случае потребуется выделение налога из суммы выручки (Дт90 К68) или
затрат (Дт19 К60), в то время как налог будет исчислен или вычтен с суммы
предоплаты ранее. Количество проводок по НДС в бухгалтерском учете не
уменьшится, сверка (равно как и налоговый контроль) усложнится
• по сути будет введен отдельный налоговый учет по НДС
• должен быть организован в разрезе каждого покупателя и поставщика и каждой
поставки
• сверка данных по НДС с данными бухгалтерского учета будет очень сложной,
например, ввиду того, что сумма начисленного НДС с реализации не будет
коррелировать с выручкой по данным бухучета (НДС будет частично начислен с
аванса в другом периоде)
6
Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов
Приведет ли он к удобству составления и выставления счетов-фактур?
• Крайне сложен для автоматизации алгоритм выставления закрывающих документов – при
получении частичной предоплаты суммы в сч-ф на реализацию не будут соответствовать
первичным учетным документам (акт, счет и т.п.), система должна понимать, на какую сумму
выставлять сч-ф
• Поскольку при предоплате покупатель будет лишен права на вычет с суммы реализации,
повышается значимость правильного заполнения сч-ф с аванса (сейчас при наличии проблем
со сч-ф с аванса покупатель может его игнорировать). Для примера, сейчас имеются
проблемы с выставлением сч-ф с аванса при оплате через платежных агентов:
• расхождение в дате платежа у агента и поставщика из-за разных часовых поясов
• номер платежного документа, выданного плательщику при оплате через терминал, не
соответствует номеру платежного документа агента
• Неясен порядок заполнения счетов-фактур в случае, если имела место предоплата на сумму
меньшую, чем реализация, при отгрузке товаров (работ, услуг) большой номенклатуры в
одной поставке:
• какие товарные позиции (работы или услуги) должны быть включены в сч-ф при продаже
• на какое количество должны быть составлены сч-ф, особенно если размер предоплаты не
обеспечивает кратного деления суммы на цену (может получиться дробное количество
единиц товара, например, 0,5 автомобиля) и т.п.
• Усложняется расчет налога и выставление документов в случае, если предоплата получена
исходя из одной ставки, а реализация из другой – предложен механизм корректировочных
счетов-фактур, что сложнее, так как требует переноса в КСФ всех показателей
первоначального сч-ф (ст.169)
• Для производителей подакцизной продукции при получении аванса все равно остается
обязанность по выставлению сч-ф (без суммы налога)
7
Предлагаемый порядок исчисления НДС с авансов
Автоматизация расчета налога и выставления счетов-фактур
• По оценкам поставщика специального программного обеспечения для операторов связи (т.н.
биллинговых систем, выставляющих клиентам счета и счета-фактуры):
• Изменение порядка выставления закрывающих документов, включая сч-ф, а также
расчета сумм налога к уплате у оператора связи, является существенной доработкой
биллинговой системы
• Обычно существенные изменения в биллинговые системы проходят длительный цикл
(подготовка ТЗ, написание программы, тестирование у поставщика, разворачивание у
клиента, тестирование у клиента, ввод в промышленную эксплуатацию), который
занимает от 12 до 18 месяцев
• Это требует больших финансовых затрат не только от поставщика ПО, но и его клиента,
оценочно (до детальной оценки трудозатрат поставщика ПО) составляет не менее 50 млн.
руб.
• По оценке поставщика ERP-систем:
• Доработка ERP-системы под новый порядок исчисления налога в автоматическом режиме
теоретически возможна, но крайне сложна, оценка трудозатрат пока не производилась
• Оценка собственных расходов ПАО «МегаФон» на внедрение и адаптацию нового
функционала ERP-системы составит не менее 15 млн. руб.
8
Выводы:
При отсутствии видимых преимуществ новый порядок начисления и
вычета налога с авансов потребует существенных затрат
налогоплательщиков на изменение своих ИТ-систем:
• Новый порядок не приведет к снижению налогового бремени ни
продавцов, ни покупателей
• Существенно усложняется процесс начисления налога у продавца и
вычета у покупателя
• Существенно усложняется процесс выставления счетов-фактур у
продавца
• Потребуются значительные расходы на изменения ИТ-систем с
неясными перспективами (в смысле сроков и результата)
Вячеслав Чарковский
Руководитель по методологии