Применение налоговых льгот при осуществлении

УДК 657.26
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
О.В. Дедова, Э.С. Шварц
Аннотация: в статье приводится анализ государственной поддержки инвестиционной
деятельности, предоставляемой в форме налоговых льгот, компенсации части затрат и
обеспечения государственных гарантий.
Ключевые слова: инвестиционная деятельности, источники финансирования, налоговые
льготы, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.
Финансирование деятельности хозяйствующих субъектов в настоящее время
является главным вопросом в процессе их функционирования и нормальной организации
текущего производственного процесса. Источники поступления средств можно разделить
на внешние и внутренние.
Внутренние источники формируются за счет экономической эффективности
деятельности самого хозяйствующего субъекта, а внешние - за счет поступлений со
стороны. Общепринято в состав собственных средств организации включать уставный
капитал, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленную сумму
амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что все перечисленные объекты
являются скорее экономическими категориями, сформированными в виде собственных
средств в бухгалтерской отчетности, а в реальности наличные денежные средства, которые
можно уже сегодня вкладывать в финансирование, фактически отсутствуют или имеются в
недостаточном объеме. Поэтому в финансовой деятельности хозяйствующих субъектов
наиболее привлекательными являются именно инвестиционные вложения.
Внешние финансовые поступления условно можно разделить на инвестиции
сторонних организаций и лиц и целевые поступления. Отличие первых от вторых, на наш
взгляд, заключаются, прежде всего, в их целевом предназначении: инвестиции
вкладываются в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения
и (или) достижения иного полезного эффекта, а целевое финансирование чаще всего имеет
социальную направленность в виде поддержания производственной деятельности для
сохранения рабочих мест либо технологической, экономической, общественной
безопасности конкретного производства.
В современных условиях сформировавшихся отношений между странами и
международными союзами, принятыми стратегическими целями развития страны на первое
место выходят именно спонсорские поступления от сторонних хозяйствующих субъектов, в
том числе с государственным участием. Согласно Федерального закона от 25.02.1999г № 39ФЗ «Об инвестиционной деятельности Российской Федерации, осуществляемой в форме
капитальных вложений» [2], инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку,
вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях
получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Особое место среди инвестиций занимают капитальные вложения - инвестиции в
основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство,
реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение
машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие
затраты.
Инвестиционные вложения осуществляются в целях:
1) финансирования текущих расходов;
2) финансирования вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других
организаций;
3) капитальные вложения на создание и приобретение основных средств и
нематериальных активов, не предназначенные для продажи:
а) новое строительство, реконструкция и перевооружение основных средств;
б) приобретение основных средств;
в) приобретение земельных участков и объектов природопользования;
г) приобретение и создание нематериальных активов.
Из перечисленных направлений финансирования второе связано с обычными
вложениями имеющихся излишних денежных средств для получения скорой прибыли,
чаще всего инвестор не принимает участие в управлении своими инвестициями, а
получают по ним оговоренный процент. При финансировании нового строительства или
масштабного переоборудования оплата текущих расходов является обычно обязательным
побочным потребителем, поскольку стоимость инвестиционных проектов включает в себя
все затраты денежных ресурсов от начального этапа до ввода объекта в эксплуатацию.
Одним из важных результатов реализации любого инвестиционного проекта
является формирование рабочих мест, получение выручки от использования
инвестиционных объектов, повышения величины налоговых поступлений в бюджеты всех
уровней. При этом инвесторы несут определенные предпринимательские риски как на
стадии реализации инвестиционного проекта, так и при получении прибыли от готового
объекта. Поэтому для повышения привлекательности инвестиционной деятельности
государство предоставляет определенные стимулы в виде налоговых льгот. Данные
преференции предусмотрены как в Налоговом кодексе РФ, так и на законодательном
уровне отдельных субъектов РФ.
Так, по одному из сложных налогов - НДС - в отношении инвестиционной
деятельности выделяют льготы в виде исключения операций из налогооблагаемых НДС и
операций, освобождаемых от налогообложения НДС. Первая категория льгот
предоставляет освобождение от уплаты НДС для всех лиц в обязательном порядке, по
второй категории - освобождение осуществляется по выбору хозяйствующего субъекта
(применять или не применять льготу), уведомив об отказе от льготы налоговые органы
(таблица 1).
Таблица 1 - Налоговые льготы по НДС для инвесторов
Вид налоговой
льготы по НДС и
норма налогового
законодательства
Операции,
не
подлежащие
налогообложению
(п. 1 ст. 149 НК
РФ)
Наименование операции, по которой предусмотрена налоговая льгота
1. Реализация долей в уставном капитале организаций
2. Реализация работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических
программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации
указанных программ (проектов), в том числе:
а) работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и
сопутствующей инфраструктуры;
б) работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
3. Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского
фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и
фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для
этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и
государственной научно-технической политике"; выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на
основе хозяйственных договоров.
4. Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к
усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие
виды деятельности:
а) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических,
технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему,
производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
б) создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин,
оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными
особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение
времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в
технической документации
Операции,
Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в
освобождаемые от соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом
налогообложения строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
НДС по выбору изменений в некоторые законодательные акты РФ»
инвестора (п.3 ст.
149 НК РФ)
Не
подлежит 1. Ввоз товаров на территорию РФ технологического оборудования (в том числе
налогообложению комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по
(ст. 150 НК РФ)
перечню, утверждаемому Правительством РФ
2. Ввоз товаров на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги
которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые
утверждаются Правительством РФ.
Кроме прямо оговоренных льгот, когда не подлежат налогообложению НДС
конкретные операции, по приобретенным работам, услугам, связанным с
инвестиционными вложениями, ст. 171 НК РФ [1] предусмотрены налоговые вычеты по
НДС:
- суммы налога, предъявленные инвесторам подрядными организациями
(застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального
строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже)
основных средств;
- суммы налога, предъявленные инвесторам по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
- суммы налога, предъявленные при приобретении объектов незавершенного
капитального строительства;
- вычетам у вновь созданных организаций, получивших в качестве вклада в уставный
капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы
налога, которые были восстановлены акционером (участником) при передаче имущества.
Кроме НДС, налоговые льготы предусмотрены при финансировании деятельности
организаций по налогу на прибыль. Согласно п.1 ст. 251 НК РФ [1] при определении
налоговой базы по данному налогу не учитываются доходы организаций, деятельность
которых носит специализированный характер. Такие доходы можно классифицировать по
получающим их субъектам (таблица 2).
Таблица 2. - Финансовые вложения, не учитываемые при налогообложении прибыли
Организации, получающие финансирование
Вновь создаваемые организации
Атомные станции
Все организации
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Характеристика инвестиционного поступления
Имущество, имущественные права или неимущественные
права, имеющих денежную оценку, которые получены в
виде взносов в уставный капитал организации
Основные
средства
и
нематериальные
активы,
безвозмездно
полученных
в
соответствии
с
международными договорами РФ, а также в соответствии с
законодательством РФ для повышения безопасности,
используемых для производственных целей
Имущество, полученное налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом необходимо вести
раздельный учет доходов и расходов, полученных и
произведенных в рамках целевого финансирования
Полученные
мелиоративные
и
иные
объекты
сельскохозяйственного
назначения
(включая
внутрихозяйственные
водопроводы,
газовые
и
электрические сети), построенные за счет средств
бюджетов всех уровней
Организация - арендодатель
Организации, осуществляющие распределение
по
именным
накопительным
счетам
участников накопительно-ипотечной системы
жилищного обеспечения военнослужащих
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором
Доходы от инвестирования накоплений для жилищного
обеспечения военнослужащих
Одной из налоговых льгот по налогу на прибыль, которая актуальна для инвесторов в
связи с большими затратами в течение всего периода формирования инвестиционных
объектов, является возможность применения амортизационной премии. Данная льгота
представляет собой включение части расходов на приобретение основных средств в состав
внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Списание
первоначальной стоимости основного имущества на момент его ввода в эксплуатацию
может производиться в размере 10 % по всем амортизационным группам, выделяемым
Налоговым кодексом РФ, и 30 % по имуществу третьей - седьмой амортизационных групп.
Во взаимоувязке закона Брянской области «Об инвестиционной деятельности,
налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области» от
19.08.1996 № 29-З [3] с положениями Налогового кодекса РФ в отношении применения
налоговых льгот для инвестиционной деятельности отмечаем, что инвесторам на
территории Брянской области предоставляется право на получения государственной
поддержки в форме налоговых льгот:
- по налогу на прибыль организаций - пониженная ставка в отношении доли,
зачисляемой в областной бюджет, с 18% до 13,5%;
- по налогу на имущество организаций - полное освобождение от уплаты налога на
период инвестиционной активности.
Льготы предоставляются в отношении деятельности, направленной на реализацию
инвестиционных проектов, при соблюдении инвестором одного из следующих условий:
1. ежегодного увеличения заработной платы работникам организации не ниже
регионального индекса потребительских цен на товары и услуги;
2. достижения в году, предшествующему году предоставления налоговых льгот,
уровня средней заработной платы работникам организации выше среднеотраслевого
уровня по соответствующему виду экономической деятельности по данным
территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Брянской
области.
Кроме непосредственных льгот, законом Брянской области об инвестиционной
деятельности спонсорам капитальных вложений предоставляются инвестиционные
налоговые кредиты.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется инвесторам по налогу на
прибыль организаций в доле, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, и
региональным налогам. Основания и условия для получения инвестиционного кредита
оговорены ст. 66-68 НК РФ [1].
В целях заключения договора инвестирования на следующий финансовый год
налогоплательщик в срок до 1 мая текущего финансового года предоставляет в
департамент экономического развития Брянской области:
а) обращение о заключении договора инвестирования;
б) инвестиционный проект с экспертным заключением организации, имеющей право
на осуществление данного вида деятельности;
в) документы, подтверждающие финансовое состояние предприятий, учреждений и
организаций (баланс, справки к отчету о финансовых результатах);
г) расчет налога, подлежащего зачислению в областной бюджет за предыдущий
налоговый период;
д) расчет суммы выпадающих доходов;
е) справка из налогового органа (по месту постановки на налоговый учет) об
отсутствии задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты
всех уровней.
Департамент экономического развития Брянской области рассматривает
предоставленные документы, готовит материалы на право получения льгот для
согласования на инвестиционном совете при Губернаторе Брянской области.
Отрицательное решение департамента экономического развития Брянской области может
последовать в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением
требований, установленных законом об инвестиционной деятельности. При принятии
отрицательного решения комитет экономического развития Брянской области
информирует инвестора с указанием причин, послуживших основанием для такого
решения.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой уменьшение начисленных
налоговых платежей, но не более, чем на 50 %. Уменьшение налогов осуществляется до
того момента, пока сумма неуплаченной задолженности не станет равной величине
предоставляемого инвестиционного кредита.
Данная отсрочка налогового платежа по инвестиционной деятельности
предоставляется в отношении части налога на прибыль, зачисляемой в областной бюджет,
и региональных налогов и сборов. При получении по итогам отчетных или налогового
периодов убытка - отрицательной разницы между доходами и расходами, инвестиционный
налоговый кредит не предоставляется. Однако по итогам налогового периода календарного года для налога на прибыль организаций - сумма кредита исчисляется
исходя из общего финансового результата. Если получена прибыль, то инвестор может
воспользоваться кредитом, если убыток - то не может, но не использованная сумма
кредита переносится на следующий период в рамках оговоренного периода кредитования.
Из региональных налогов, потенциально уплачиваемых инвесторами, инвестиционный
налоговый кредит может предоставляться по транспортному налогу, а по налогу на
имущество организаций объекты основных средств, используемые в инвестиционной
деятельности, автоматически исключаются из налогообложения. Транспортный налог имеет
более устойчивую налоговую базу, по сравнению с налогом на прибыль, - мощность
двигателей транспортных средств, эксплуатируемых инвесторами. Величина данного налога
определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, установленной
законодательством о налогах и сборах, т.е. транспортный налог инвесторы должны
уплачивать в любом случае при наличии в их собственности движимого имущества.
Кроме налоговых льгот, на территории Брянской области инвесторам
предоставляются преференции в виде возмещения части затрат на инвестиционные
проекты и обеспечение государственных гарантий их прав и полномочий (таблица 3).
Таблица 3 - Государственная поддержка субъектам инвестиционной деятельности в
Брянской области
Виды
государственной
поддержки
Предоставление
налоговых льгот по
величине налоговых
платежей
Характеристика
1. Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в
региональный бюджет, на 4,5%;
2. Освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в
отношении имущества, создаваемого и (или) приобретаемого для реализации
инвестиционного
проекта
и
прироста
стоимости
реконструированных
(модернизированных) в соответствии с инвестиционным проектом основных средств
для проектов:
а) в которых возникновение затрат произошло до вступления в силу первого договора
об инвестировании - с момента вступления в силу первого договора об
инвестировании на период реализации инвестиционного проекта, указанный в
договоре об инвестировании, но не более семи лет с момента вступления в силу
указанного договора. Организации должны обратиться в уполномоченный орган для
заключения первого договора об инвестировании в срок, не превышающий двух лет с
момента начала финансирования в рамках соответствующего инвестиционного
проекта;
б) в которых возникновение затрат произошло после вступления в силу первого
договора об инвестировании - с момента возникновения связанных с этим затрат на
период реализации инвестиционного проекта, указанный в договоре об
инвестировании, но не более семи лет со дня вступления в силу договора об
инвестировании.
Под первым договором об инвестировании понимается впервые заключенный договор
об инвестировании с одним инвестором в рамках одного инвестиционного проекта.
Отсрочка налоговых Предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль в части,
платежей
зачисляемой в областной бюджет, по региональным налогам и сборам.
Частичное
Компенсация затрат осуществляется за счет средств областного бюджета в виде
возмещение затрат
субсидий на возмещение части затрат организации на уплату процентов по кредитам,
полученным на реализацию инвестиционных проектов, на конкурсной основе.
Обеспечение
1 Органы государственной власти могут принимать на себя поручительства по
государственных
обязательствам инвесторов.
гарантий
2. При принятии региональных нормативных актов, ухудшающих или
ограничивающих инвестиционную деятельность, их вступление в силу возможно не
ранее, чем через три года с момента опубликования.
3. Инвестиции не могут безвозмездно национализироваться или конфисковываться, а
принудительное изъятие возможно лишь с полным возмещением всех убытков и
упущенной выгоды.
4. Гарантируется свободное использование доходов от инвестиционной деятельности
на территории области.
Обеспечение
прав При выполнении инвестиционного договора земельный участок, на котором
собственности
на расположен объект инвестиционной деятельности, может быть передан инвестору в
земельные участки
аренду сроком до 50 лет или выкуплен им в собственность в соответствии с
действующим законодательством. Иностранным гражданам и юридическим лицам
земельный участок предоставляется только в аренду.
Анализ форм и методов государственной поддержки инвестиционной деятельности в
Брянской области показал заинтересованность региональных властей в привлечении
свободных средств и ресурсов для финансирования различных проектов социального,
культурного, образовательного назначения, а также обеспечения трудового населения
хорошо оплачиваемой работой, развития региона на всех направлениях экономики с учетом
сложившегося географического и геополитического положения. Данная заинтересованность
вылилась в предоставлении определенных стимулов для осуществления инвесторами своей
деятельности в виде налоговых льгот по налогам, зачисляемым в областной бюджет,
субсидировании процентов по кредиты по данным проектам, а также обеспечении гарантий
государственной поддержки прав и полномочий инвесторов.
В результате в 2012 году было предоставлено право на получение государственной
поддержки в форме налоговых льгот по налогу на имущество организаций и понижения
налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащих зачислению в областной бюджет, 33
предприятиям области на сумму 593,3 млн. рублей.
В 2013 году заключены договора с 33 предприятиями по 39 инвестиционным проектам
и предоставлены налоговые льготы на сумму 1,229 млрд. рублей. Фактически за 9 месяцев
2013 года данным правом на льготу воспользовались 26 предприятий. За 9 месяцев 2013
года предприятиями в рамках реализации инвестиционных проектов освоено 12,0 млрд.
рублей инвестиций. Во все уровни бюджетов предприятиями уплачено налогов - 2,2 млрд.
рублей, в том числе в областной бюджет перечислено - 936,0 млн. рублей. Объем выручки
составил - 28,0 млрд. рублей. В результате реализации инвестиционных проектов за 9
месяцев 2013 года создано 940 новых рабочих мест.
На наш взгляд, региональным властям следовало бы продумать дополнительные
механизмы поощрения инвестиционной деятельности, например, становясь соинвестором
по отдельным проектам. При этом в качестве вклада со стороны казны региона это могли
бы быть земельные участки, не предоставляемые в аренду, а передаваемые в состав
инвестиционного объекта. Тогда по окончании строительства правительство региона
владело бы определенной частью полученного при реализации инвестиционного проекта
результата.
Другим вариантом соинвестирования могло бы быть предоставление инвестиционного
налогового финансирования, которые имело бы условия и основания предоставления те же,
что и по инвестиционному налоговому кредиту, но по окончании периода кредитования
суммы налогов не возвращались в бюджет, а определялись как доля региональной
администрации во вновь созданном инвестиционном объекте. Далее эту долю можно было
бы реализовать, предоставить в аренду или направить на решение социальных вопросов,
находящихся в ведении региональных властей. Приведение процесса софинансирования
инвестиционных проектов хозяйствующими субъектами и государственными органами
власти в реальность позволило бы обозначить проблемы, тормозящие инвестиционную
активность, обеспечить формирование необходимой нормативной базы и здоровой
конкуренции, заинтересовать региональную власть в получении экономической
эффективности инвестиционных проектов и вывести регион на качественно новый уровень
развития экономических отношений, когда власть не только контролирует, но и сама
работает на благо общества.
Annotation: the article provides the analysis of the state support of investment deyatelnosti
Bryansk region provided in the form of tax exemptions, payment of expenses and provision of
state guarantees.
Key words: investment activity, sources of financing, tax incentives, tax on profits, tax on
property of organizations.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая / http: // www. consultant.ru
2. Федеральный закон от 25.02.1999г № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности
Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» / http: // www.
consultant.ru
3. Закон Брянской области от 19.08.1996 № 29-З «Об инвестиционной деятельности,
налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области» / http: // www.
consultant.ru
Об авторах
Дедова О.В. – доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» БГУ им
акад. И.Г. Петровского, o.vod2012@yandex.ru
Шварц Э.С. – старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, аудит,
статистика» Брянского филиала Финуниверситета, evelinashvarc@mail.ru