Налог на добавленную стоимость в условиях перехода к
реклама
На правах рукописи ООЗ 1 7 2 6 5 3 ЧУЛУУНБААТАР ОЮУНЧИМЭГ Налог на добавленную стоимость в условиях перехода к рыночной экономике Специальность 08.00.10- Финансы, денежное обращение, кредит АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук 1 9 ИЮН 2008 Москва - 2008 Работа выполнена на кафедре "Налоги и налогообложение" Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ) Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Шувалова Елена Борисовна Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор Щеголева Наталья Геннадиевна кандидат экономических наук, доцент Тультаев Алексей Кадырбекович Ведущая организация - Институт экономики и антикризисного управления Защита диссертации состоится "03 " июля 2008г в 14 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 151 03 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу 119501, Москва, ул Нежинская, 7. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ) Автореферат разослан « » Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент июня 2008 года ^ ^——^— " Е А Грачева I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Основную роль в налоговой системе в настоящие время играют косвенные налоги, занимающие важное место в доходах бюджета Наиболее существенным из них является налог на добавленную стоимость (НДС) Он как яркий представитель группы косвенных налогов отличается сильно выраженной фискальной функцией Общая значимость налога при формировании государственного бюджета, его масштабность, универсальность и объективность определяют актуальность исследования данного налога В доходах государственного бюджета на долю поступлений от НДС приходится около 20% всех поступлений налоговых доходов Введение НДС в странах с переходной экономикой в значительной степени приближает их налоговую систему к международным стандартам С момента введения НДС в странах с переходной экономикой уже прошло несколько лет, однако действующая система налогообложения НДС требует совершенствования Так, в действующих налоговых законах многие вопросы не регламентированы, поэтому на практике возникают спорные ситуации между экономическими субъектами и государством в лице налоговых органов В условиях относительной стабилизации экономики и повышения деловой активности субъектов рыночных отношений особую актуальность приобретает совершенствование фискальной политики государства и реформа налоговой системы страны, и, в первую очередь, построение эффективной системы налогового контроля по налогу на добавленную стоимость В качестве репрезентивного представителя страны с переходной экономикой выбрана Монголия, т к исследование НДС для национального хозяйства этой страны имеет не только теоретическое, но и практическое значение Степень разработанности проблемы. В настоящее время вопросам построения подсистемы косвенных налогов уделяется существенное внимание органами законодательной и исполнительной властей и в научных трудах Действующее законодательство нуждается в накопленного тщательной практического доработке на основе опыта, учета научного национальных обобщения особенное гей экономики и стратегических перспектив ее развития В трудах ученых, посвещенных вопросам общей теории налогообложения, НДС, налогового контроля и администрирования Андреева В Д, Алехина С Н , Баландина А А , Батяевой А, Белобжецкого И,А , Брызгалина А В , Бурцева В В , Вознесенского Э А , Гаджиева Н Г, Горбуновой О Н , Грачевой Е Ю , Гуреева В И , Данилевского Ю А , Карасевой М В , Князева В Г , Козырина А Н , Кучерова И И , Павловой ЛП, Панскова В Г , Пепеляева С Г , Черника Д Г, Шаталова С Д , Шуваловой Е Б , Юткиной Т Ф и других исследованы важные аспекты НДС Большое внимание вопросам НДС уделено в исследованиях монгольских ученых и практиков Болдбаатара Ш, Чулуунбаатара Т , Чултэма У , Батбаатара М , Цогт Б Вместе с тем, вопросы особенностей механизма взимания НДС в странах с переходной экономикой исследованы недостаточно разработанность Это, а также не ряда важных методолических вопросов, связанных с проведением контрольных мероприятий по НДС предопределило выбор темы, цели и задачи исследования Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка методологических, теоретических и практических основ построения эффективной системы налога на добавленную стоимость для выявления существующих недостатков правовой базы по НДС в странах переходной экономики, в частности в Монголии, и определения основных направлений совершенствования налогового администрирования по данному налогу 4 Реализация вышеуказанных целей исследования предполагает постановку и решение следующих задач: > обосновать авторское понимание сущности и содержания НДС, > провести сравнительный анализ налогообложения НДС в международной практике, > раскрыть особенности действующей системы налогообложения НДС в Монголии - страны с переходной экономикой, > выявить основные направления создания эффективного механизма налогообложения НДС в Монголии в современных условиях Предметом исследования выступают налоговые отношения, складывающиеся в процессе взимания и налогового администрирования НДС в странах переходной экономики Объектом исследования является система обложения налога на добавленную стоимость Теоретическая и методологическая основы исследования Теоретической базой исследования явились фундаментальные положения теории налогов и налогообложения в целом, по вопросам НДС в особенности, труды российских и зарубежных ученых, в частности Монголии, посвященные различным аспектам теории и практики НДС В качестве различные методологической приемы научного базы исследования познания анализ, использованы синтез, аналогия, абстрагирование, сопоставление, сравнительный анализ Информационную базу диссертации составили справочные информационные материалы, приведенные в научных работах, отчетах, статистические материалы Национального комитета по статистике Монголии, Росстата, Главного управления национальной Министерства Экономики и финансов страны налоговой службы, В диссертации учтены законодательные (Закон "О НДС", "О контроле за налогообложением, уплатой налогов, о сборе налогов", Таможенный Кодекс Монголии), налоговое законодательство РФ и другие нормативно-правовые документы РФ и 5 I Монголии Обработка фактических данных производилась с помощью статистических методов, метода экспертных оценок Научная новизна работы заключается в разработке механизма и системы налогообложения добавленной стоимости для условий переходной экономики, совершенствовании методологии администрирования налога на добавленную стоимость, что позволяет повысить результативность и качество контрольной работы В результате проведенного исследования были сформулированы и обоснованы следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной и выносимые на защиту: 1 Обоснована необходимость формирования для стран переходной экономики налоговой системы, отвечающей требованиям рынка. Центральное место в налоговой системе должно принадлежать подсистеме косвенного налогообложения, доходов которая бюджета, является позволяющих гарантом преодолеть стабильных его дефицит источников на этапе формирования рыночных отношений 2 Раскрыто, что в переходный период возможно введение налога на добавленную стоимость, как одного из ведущих и эффективных косвенных налогов Его преимущество в том, что он включается в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается конечным потребителем без осознания его платежа Его положительная сторона заключается в обеспечении государства устойчивыми и регулярными доходами на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг), он имеет более широкую базу налогообложения, с его помощью могут быть решены насущные экономические и социальные задачи по развитию рыночных отношений 3 Доказано, что существующая в переходной экономике налоговая система не обеспечивает в полном объеме поступлений от НДС в государственной бюджет. Основными причинами являются несовершенство организации бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, недостаточный контроль за наличным оборотом со стороны государства, 6 недостаточное знание налогоплательщиками существующего налогового законодательства, невозможность квалифицированного контроля налоговых органов из-за технической оснащенности 4 Показано, что для стран переходной экономики, население которых располагает достаточно низкими доходами, переложение на потребителя НДС, как и других косвенных налогов, существенно снижает покупательский спрос и тормозит предложение товаров из-за отвлечения финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов Недостаток особенно проявляется, если установлены высокие ставки НДС Это позволило разработать рекомендации по совершенствованию фискальной политики государства в части использования такого инструмента как дифференциация ставки НДС и определение круга налоговых освобождений на отдельных участках процесса формирования рыночных отношений 5 Раскрыто, что одной из основополагающих причин сокращения объема получаемых доходов от НДС в переходной экономике явтястся широкое развитие расчетов наличными деньгами, позволяющее скрывать полученные доходы и укрывать их от налогообложения в целом Эго позволило разработать систему контрольных мероприятий, повышающею качество налогового администрирования в Монголии 6 Выявлено и обосновано, что контроль за правильностью исчисления сумм НДС и полнотой его внесения в бюджеты разного уровня достаточно затратен из-за недостаточной оснащенности современной вычислительной техникой, квалификации налоговых инспекторов и аудиторов, несовершенства бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, их несоответствия требованиям МСФО Это позволило определить направления совершенствования контрольных процедур при взимании НДС 7 Разработаны мероприятия по совершенствованию взимания НДС - осуществлять учет НДС для малых предприятии налоговым органом и определить налоговый период в один год Это облегчит работу инспекторов при проверке правильности учета и консультированию налогоплательщиков и 7 освободит налогоплательщиков этих предприятий от необходимости организации учета НДС, - установить промышленности пониженную и на товары ставку первой НДС (6%) для необходимости, пищевой учитывая их социальную значимость, - для интенсификации индивидуальными разработать частными необходимую применения на малых предпринимателями нормативно-правовую предприятиях кассовых базу, и аппараюв что позволит обеспечить полноту учета доходов от реализации, - автоматизировать документооборот, особенно по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, для его ускорения, вплотную приступить к решению проблемы двойною налогообложения, - ускорить процесс внедрения на предприятиях компьютерной техники, применения современных информационных технологий, что позволит упростить работу налоговых инспекторов и аудиторов, более оперативно выявлять умышленные и неумышленные ошибки при исчислении НДС, его уплате и др вопросов налогообложения, - формирование нормативно-правовой базы о безналичных расчетах, - ускорить процесс разработки программ по повышению квалификации работников налоговой службы и созданию необходимых условий для обучения Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п 2 9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы" паспоріа специальности 08 00 10 ВАК РФ (раздел " Государственные органы") Теоретическая значимость диссертации обусловлена возможностью применения его положений и выводов научными коллективами и отдельными исследователями, работающими по проблематике налоюв, теории налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования X Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения и рекомендации могут быть использованы налоговыми органами и налогоплательщиками для совершенствования механизма собираемости НДС, его обоснованного исчисления, своевременною возврата и реформирования, особенно для стран, где рыночная экономика еще только создается Реализация представленных в диссертации организационно- методических положений способствует повышению эффективности деятельности органов налогового контроля и снижению количества типичных нарушений, выявляемых при налоговых контролях и облегчению процесса уплаты налоюв налогоплательщиками и налоговыми агентами Апробация результатов исследования, их внедрение. Полнота публикаций Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международно-практическом семинаре "Проблемы трансформации современной российской экономики теория и практика организации и обеспечения управления" (Москва, МЭСИ 18 декабря 2007г ) По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1,3 п л , полностью раскрывающие ее основные положения Структура работы обусловлена целью, поставленными задачами и логикой изложения исследованных вопросов Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи, определена степень разработанности проблемы, изложены положения, выносимые на защиту, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования В первой главе "Теоретические основы исследования налога на добавленную стоимость" выявлены причины возрастания роли налоговых поступлений от НДС, систематизированы основы теории налогообложения и представлен анализ концепций теории косвенного налогообложения, 9 систематизированы инструменты и методы государственного регулирования НДС в Российской Федерации и зарубежных странах Во второй главе диссертации "Особенности функционирования системы обложения НДС в Монголии" как страны с переходной экономикой обобщен, систематизирован и проанализирован опыт применения методов и инструментов государственного налогового регулирования на примере Монголии Акцент сделан на исследовании фискальной политики государства и разработке концепций организации налогового контроля по НДС в условиях переходной к рыночным отношениям экономики Третья глава диссертации "Основные направления государственного регулирования и перспективы развития НДС в переходный период" посвящена вопросам совершенствования правовой базы взимания НДС в государствах с переходной экономикой и разработке основных направлений совершенствования налогового администрирования по НДС В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы и рекомендации II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ В процессе исследования соискателем были поставлены и решены несколько групп задач, что обеспечило реализацию основной цели диссертации Первая группа задач связана с обоснованием авторской трактовки, сущности и содержания НДС, основанной на систематизации теорий налогообложения, концепций косвенного налогообложения, инструментами и методами государственного регулирования НДС в РФ и зарубежных странах Понимая государственное регулирование налоговой системы страны как сложный целенаправленный организационно-экономический процесс, призванный снизить общественные издержки на налоговое администрирование, ликвидировать неопределенность и обеспечить реализацию принципа эффективности в налогообложении, соискатель считает, что главная роль должна отводиться разработке эффективной стратегии реформирования 10 системы налогообложения НДС как основного источника доходов государственного бюджета стран с переходной экономикой НДС не только источник бюджетных поступлений, позволяющий преодолеть недостаток финансовых ресурсов у государства, но и важнейший структурный элемент экономики рыночного типа, обеспечивающий привлечение во временное пользование хозяйствующих субъектов дополнительных оборотных среде і в, что повышает их финансовую устойчивость НДС используется государством как средство необходимого регулирования экономики путем увеличения или уменьшения общего налогового бремени для целевого воздействия на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельности путем установления налоговых льгот, снижения налоговых ставок и др Эти меры оказывают влияние на изменение структуры и темпов развития национальной экономики, уровень жизни населения, финансовое положение прибыль экономических субъектов Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в их основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию теории налогов и практики налогообложения Множественность налогов, их различное назначение и построение предполагают необходимость их классификации Наиболее распространенной является, как известно, их деление на прямые и косвенные В современных условиях к числу первых в переходной экономике относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество юридических и физических лиц, земельный налог и некоторые другие Косвенные налоги как налоги на товары и услуги, усіанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенная пошлина и др Многие из них существовали в странах и до перехода к активному развитию рыночных отношений Главной составной частью налоговых доходов государственно! о бюджета является система косвенных налогов, что обусловлено переходом 11 национального хозяйства стран к рыночным отношениям Монголии в диссертации рассмотрена эволюция На примере введения налога на добавленную стоимость На начальном этапе экономических преобразований в налоговую систему страны был введен налог с продаж, который не позволил ликвидировать бюджетный дефицит Поэтому в 1998г эффективный Помимо налог НДС в его заменил НДС как более состав системы косвенного налогообложения входят акцизы и таможенная пошлина 1 аблшіа 1 Структура косвенных налогов Монголии в 2003-2007 гг. (в процентах) 2003 2004 2005 2006 2007 100 100 100 100 100 НДС 55 2 57 1 55 4 56 6 513 Акцизы 28 7 26 2 25 8 25 2 28 7 Таможенные пошлины 16 1 167 188 182 20 0 Косвенные налоги в том числе Источник Данные Национального Комитета Статистики Монгочии Анализ динамики данных по НДС, представленных в табл 1, свидетельствует о ведущей роли этого налога в формировании доходов его доля составляет более половины налоговых поступлений от косвенных налогов Некоторое снижение доли в 2007 году связано с существенным снижением ставки НДС с 15 до 10% В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые Исключение - США НДС является важным источником бюджетной базы Европейскою сообщества в настоящее время каждая страна - участница ЕС перечисляеі 1,4% поступлений от налога в «европейский» бюджет 12 Налог на добавленную стоимость заменил другой косвенный налог налог с оборота, которым облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени Существуют две большие группы налогов с оборота кумулятивные налоги и налоги разового удержания Слияние этих двух типов налогов дало начало налогу единичного и частичного удержания, каким является НДС Как и кумулятивные налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он остается «нейтральным», так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога, перечисленного в бюджет, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли В диссертации проведен сравнительный анализ зарубежного опыта взимания НДС, что позволило сделать следующие выводы 1 Подготовительный этап введения НДС в налоговую систему страны занимает период около 3-х лет, в течение которого разрабатываются правовые основы взимания налога, проводится их адаптация к особенностям национального хозяйства, формируется система налогового учета и контроля 2 Взимание НДС в международной практике обусловлено следующими причинами - он является надежным источником роста доходов государственного бюджета В международной практике доходы от НДС составляют в ВНП примерно 5-10% и примерно 30% в государственном бюджете, - потребностью систем и в совершенствовании приведения их в существующих налоговых соответствие с требованиями современного уровня развития рыночной экономики, - отсутствие действующих некоторых налогов, недостатков, таких как имеющихся у других чрезмерная сложность 13 налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков or их уплаты 3 НДС является налогом, напрямую влияющим на уровень жизни населения Поэтому его ставка должна соответствовать структуре и состоянию развития экономики и регулироваться государством В связи с этим в международной налоговой практике и в научных исследованиях большое внимание уделяют исследованию влияния налога, его ставок, особенностей налогообложения и др на экономику страны в целом 4 В настоящее время подавляющее большинство стран применяеі систему налоговых ставок, но в теории государственного регулирования налогообложения получило развитие направление перехода к единой ставке, что связано, по мнению соискателя, со следующими причинами - применение нескольких ставок усложняет проблему выбора потребителями и производителями и увеличивает расходы, связанные с налоговым администрированием, - товары, облагаемые по низким ставкам, потребляет все население вне зависимости от уровня жизни Освобождение от уплаты НДС порождает такие недостатки, как ограничение налоговой базы, установление более высокой ставки, искажение выбора потребителей и производителей и увеличение расходов на взимание налога Анализ существующей зарубежной практики позволил сформулировать важные положения При внедрении НДС в страны придерживаются следующих принципов охват всех сфер национальной экономики, применение вычетов и льгот, обложение импортных товаров, вводимых в страну, освобождение от обложения экспортных товаров и сокращение количества льгот Вторая группа задач связана с раскрытием и обоснованием особенностей функционирования системы обложения НДС в Монголии, как страны с переходной экономикой 14 Переход к рыночной экономике в постсоциалистических потребовал перестройки налоговой системы, сложившейся странах в условиях централизованной плановой экономики Особенности переходной экономики не могли не отразиться на налоговых отношениях Основополагающими целями экономической политики правительств этих стран в течение многих лет было исправление допущенных ошибок и разработка направлений стабилизации экономики и достижения максимальных темпов экономического роста при обеспечении социальной и политической стабильности Политика руководства в сфере доходов и расходов бюджета была направлена в первую очередь на расширение налоговой базы, уменьшение налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов для выполнения основных функций государства, включая социальную помощь, развитие здравоохранения, образования. Хотя НДС действует в странах сравнительно недолго, он стал самым весомым и самым стабильным источником доходов бюджета Так, Монголия успешно внедрила НДС на уровне международного стандарта В налоговое законодательство вносились изменения, направленные на расширение налоговой базы и изменения ставки Ставка НДС изначально была установлена в размере 10%, с 1 июля 1998 года - 13%, с 17 ноября 2000 года - 15%, а с 01 января 2007 стала 10% Таким образом, для налоговой системы страны характерно изменение налоговой ставки в период формирования рыночных отношений Для выполнения социальных программ государство освободило от НДС услуги, выполняемые в социальной сфере медицинские, образовательные, услуги ЖКХ и пр В настоящее время главная задача государственного регулирования НДС заключается в том, чтобы закрепить достигнутые результаты, обеспечить высокие темпы роста экономики и повысить уровень жизни населения, особенно с низким жизненным уровнем Одним из приоритетных направлений, которые должны быть достигнуты в ближайшие 2-3 года, является обеспечение 15 экономического роста путем восстановления и развития национальной промышленности и поддержка расширения экспортного производства В Монголии применяется инвойсный метод взимания НДС, для которого основной проблемой выступает порядок возврата суммы налога Если сумма налога, подлежащая к вычету в данном месяце, превысила сумму налога, которая подлежит к уплате по данным налогоплательщика за этот срок, то налоговый орган может принять одно из следующих решений S зачет в счет уплаты НДС за следующий месяц, квартал, год, •S зачет в счет погашения задолженности по другим видам налогов, подлежащих к уплате в государственный бюджет, •S возврат суммы налога из бюджета Вопрос о возврате из бюджета НДС, переплаченной налогоплательщиком или уплаченной в бюджет иностранным дипломатическим представительством или консульством, проверяется и подтверждается в течение 15 рабочих дней после проведения этой организацией расчетов с налоговым органом и предоставляется на разрешение центральному органу государственного управления, ведающему вопросами финансов и экономики С целью возврата НДС, переплаченного налогоплательщиком, создается специальный фонд, который формируется в размере 30 % от общей суммы НДС, перечисленной в бюджет за данный месяц, квартал, год Сравнение законодательства двух стран в отношении вопроса применения налоговых вычетов позволяет сделать вывод о том, что в России зачетный механизм более регламентирован по сравнению с монгольскими правилами предоставления вычетов Таким образом, порядок исчисления НДС в Монголии традиционен, отвечает в основном мировой практике, однако уровень налогообложения НДС недостаточно высок Закон "О НДС" носит общий характер, не регулирует многие ситуации, содержит неточности, противоречия и нуждается в совершенствовании как правовой базы, так и организации налогового контроля 16 Большое внимание в диссертации уделено налоговому контролю, он рассмотрен в широком и узком понимании Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности властные действия компетентных субъектов по В узком смысле - это проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами Объектом налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе затрагивающая вопросы налогообложения, предметом - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению В конечном счете речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом Налоговый контроль связан с налоговой проверкой В диссертации он рассмотрен как с точки зрения общего, присущего свеем странам, где есть НДС, так и на примере Монголии Одной из форм налоговой проверки выступает общая выборочная проверка расчета по НДС, которая является по своей сути выездной проверкой Этой проверке подлежат отчеты крупнейших налогоплательщиков, но которым не было принято решение о возврате налога Если расходы, связанные с проведением аудита, превышают сумму возмещения налогоплательщика или примерно равны, то можно провести камеральную налоговую проверку и по ее результатам принять решение о возмещении или отказать в нем Однако в 17 случае, если такое обстоятельство повторялось многократно, обычно проводят выездную проверку На подготовительном этапе такой проверки налоговый орган заранее извещает налогоплательщика о времени проведения, чтобы налогоплательщик подготовил все необходимые документы и материалы В случае, если проверка была отложена из-за неготовности к ней налогоплательщика в оговоренный срок и сроки проведения аудита превысят 30 дней, то проценты за превышение срока проверки не начисляются и делается отметка об отложенном сроке в акте налоговой проверки Инспектор-аудитор тщательно проверяет отче г возмещения на наличие в нем нарушений законодательства о налогах и сборах, определяет, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения и выносит обоснованное решение При начальном производящего этапе выездную проверки налоговую инспектор проверку, налогового в целях органа, выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов На этом этапе сотрудник, осуществляющий проверку, обязан собрать все необходимые сведения о произведенной покупке или производстве основных средств, товаров, работ и услуг, используемых на личные нужды или для целей бизнеса и оценить обоснованность признаков для освобождения от НДС При проверке расчетов по реализации инспектор в первую очередь с гавит требования руководителю организации или его представителю, чтобы они дали подробное разъяснение по реализации и предоставили материалы по учегу расчетов с покупателями Сюда входят рассмотрение таких вопросов, как возврат клиентами купленных товаров, продажа товаров по льготной или нерыночной цене После уточнения всех этих документационный контроль полноты информации вопросов проводится Он носи г сплошной характер 18 Самая распространенная форма уклонения от НДС - это реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет Такие нарушения происходят в большинстве случаев, когда руководитель ведет бухгалтерский учет лично Это встречается в основном у малых организаций с небольшим количеством работников В ходе проверки большое внимание уделяется выявлению скрытых операций, проведенных наличными расчетами Хотя выявление скрытых операций, проведенных наличными деньгами, бывает затруднительно для налогового инспектора, ему необходимо овладеть навыками выявления таких операций Сама проверка включает пять взаимосвязанных этапов В диссертации представлен ее алгоритм • На первом этапе инспектор выявляет возможность отклонения от уплаты налога посредством проведения наличных расчетов при реализации товаров • На втором этапе инспектор проверяет расчеты по финансовым и нефинансовым операциям • На третьем этапе инспектор обращает внимание на личные финансовые положения учредителей или руководителей данной компании и исследует его изменение в динамике за проверяемый период. После таких проверок подтверждается подлинность проведенных операций по данным о реализации товаров (работ, услуг), отраженным в учете • На четвертом этапе проверяется наличие соответствия объема реализации и объему покупок Реализация и покупка товаров (работ, услуг) тесно взаимозависимы и оказывают взаимное влияние друг на друга Может возникнуть разница в объеме реализации и покупки товаров (работ, услуг) Это обусловлено следующими причинами - Расширение предпринимательской деятельности - Деятельность имеет сезонный характер - Лаг времени между фактом покупки и реализации (он возникает при инвестировании и строительстве) - Приобретение основных средств 19 • На пятом этапе проверяется изменение объемов реализации и покупки, сделана ли корректирующая проводка по дебету и кредиту счетов в соответствии с законом по НДС в случае возвращения ранее купленных товаров или изменения продажной цены, существование недействительной и неосуществленной реализации В ходе проверки расчетов с покупателями целесообразно провести аудит корректирующих записей в книге покупок в связи с возвращением товара В случае отсутствия возможности получения налогоплательщиком долгов из-за банкроства или закрытия бизнеса покупателя товаров, налоги на данную сумму не подлежат налогообложению согласно пункту 18 Методической рекомендации Главного управления национальной налоговой службы по выполнению закона "О налоге на добавленную стоимость" В случае получения оплаты реализации, ранее считавшейся сомнительным долгом, НДС по данной сумме оплаты должен восстанавливаться В случае грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т е умышленного занижения налогоплательщиком доходов, отсутствия первичных документов или обнаружении плагиата, инспектор составляет отчет с соответствующими документами, свидетельствующими о нарушении законодательства и определяет состав и размер санкций Третья группа задач связана с обоснованием основных направлений и перспектив развития НДС в переходный период Соискатель при решении этих задач исходит из того, что функционирование национальной системы налогообложения находится в зависимости от состояния экономической и политической структуры общества, большую роль играет общественнополитическое различие целей, которые поставлены правительством стран при осуществлении налоговых реформ В тех странах, в которых налоговый механизм отлажен, она способна обеспечивать поступление налоговых платежей, которые покрывают расходы госбюджета, использование всех потенциальных возможностей налога, таких, как сдерживание или стимулирование производства путем варьирования 20 налоговых ставок на отдельные виды деятельности, поддержку слоен населения с невысокими доходами посредством предоставления налоговых льгот социального характера и т д Те страны, которые находятся в стадии разработки налоговой системы, с помощью проведения налоговых реформ преследуют, в первую очередь фискальные, а не регулирующие цели, обеспечивают возможно бопьшои размер финансовых поступлений в госбюджет Чтобы проанализировать в действующей системе налогообложения НДС размеры поступления платежей и их влияние на экономический рост, на ю определить реальную тяжесть налогообложения, дать анализ переложения налогов на практике Налоговое бремя как соотношение налоговых поступлений к ВВП представлено в табл 2 и характеризует этот процесс на примере Монголии Tjo iiiiw 2 Доля налоговых поступлении к ВВП Монголии (в %) Показатеш 1999 2000 1 2001 2002 27,5 34,4 39,4 19,7 25,6 2,7 2003 2004 2005 2006 2007 38,4 39,4 384 38 4 39 3 40 6 29,4 28,9 29,7 29,9 28 4 28 5 32 9 1,5 1,9 2,1 1,8 2,1 23 1,9 16 1,5 4,7 4,8 3,7 3,9 38 49 56 48 3,3 4,7 3,9 4,4 4,7 4,5 39 28 35 00 0,0 0,2 03 0,3 03 02 02 02 5 НДС 6,5 7,5 9,3 9,6 8,9 9,4 74 60 58 6 Акцизы 2,9 4,0 4,8 4,1 43 4,7 36 28 32 Доходы - всего Налоговый доход 1 Налог на доходы физических лиц 2 Налог на доходы организации и хозяйственных едшшц 3 Отчисление на социальное страхование 4 Налог на имущество 21 Показатели 1999 2000 2001 2002 2003 7 Таможенные 2004 2005 2006 2007 1,0 2,2 2,4 2,0 2,4 2,3 2,3 1,8 2,2 1,7 1,8 2,1 2,9 3,0 3,4 3,8 7,4 11,6 пошлины 8 Другие налоги Источник Данные министерства экономики и финансов Монголии В начале формирования налоговой системы страны, соответствующей принципам рыночной экономики, доля прямых налоюв в общем объеме доходов госбюджета составляла 43,3-53,4%, а косвенных — 32,5-35,9% В 2003г их соотношение заметно поменялось прямые налоги составляли лишь 27,9%, косвенные- 42,1% Другими словами, за несколько лет центр тяжести в налогообложении переместился в сторону косвенных налогов, что свойственно для налоговой системы и других стран с переходной экономикой Следует отметить, что в последние время налоговые доходы в структуре государственного бюджета увеличились Снижение в 2007г ставки НДС происходило в условиях нарастания высоких темпов инфляции (табл 3) В 2007 году инфляция составила 14,4%, а в марте 2008 года превысила уже до 17,9% и по прогнозу еще увеличится Таблица 3 Уровень инфляции в Монголии за период 2006-2008г (в %) Дата 2006-01-31 2006-02-28 2006-03-31 2006-04-30 2006-05-31 2006-06-30 2006-07-30 2006-08-30 2006-09-30 2006-10-31 2006-11-30 2006-12-31 2007-02-13 2007-03-19 Месяц 08 21 -0 4 21 04 12 -0 2 -0 6 -0 3 01 04 05 -0 1 20 Начало года 08 29 25 44 48 6 59 53 5 51 55 60 -0 1 19 Год 81 68 58 46 32 22 18 47 5 65 68 60 42 54 11 Месяц Начало года Год 03 22 59 14 36 52 57 09 45 18 64 63 71 06 70 33 106 11 3 122 132 15 132 09 14 2 144 06 132 19 17 3 17 5 17 9 51 31 27 79 20 6 Источник http //www momiolbank mn/weh/auebb'statisUis/mt rati Дата 2007-03-31 2007-05-11 2007-06-08 2007-07-17 2007-07-31 2007-09-11 2007-10-11 2007-11-14 2007-12-12 2008-02-20 2008-03-12 2008-04-22 Автор диссертации считает, что для снижения инфляции необходимо изменить налоговую нагрузку Чтобы повысить уровень жизни и социальную защиту населения надо установить пониженную ставку НДС в Монголии на товары первой необходимости Практически все государства, в которых взимают НДС, используют, помимо стандартной, одну или несколько пониженных ставок Необходимо отметить, что в развитых странах, где широко используются льготы по НДС на товары первой необходимости, применяются пониженные ставки В связи с этими негативными тенденциями целесообразно применение пониженной ставки НДС (6%) в пищевой промышленности и на товары первой необходимости в Монголии Важным аспектом обеспечения эффективности налога является его администрирование, выраженное в повышении эффективности работы налоговых органов по сбору НДС Одним из ключевых факторов, повышающих эффективность администрирования НДС, является введение принципа «самоначисления», что означает составление налоговой декларации и осуществление налогового платежа налогоплательщиками без непосредственного контакта с налоговой инспекцией Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот 23 Совершенствование работы налоговых инспекций и повышение эффективности и качества налогового контроля, охват как можно более широкой аудитории налогоплательщиков, использование внешней информации сравнения налогоплательщиков с другими организациями, работающими в одинаковых условиях, все это приобретает очень важное актуальное значение при формировании бюджета, выполнении плана доходов Считаю, что необходимо решить нижеследующие вопросы по совершенствованию взимания НДС, что позволит повысить качество проведения налогового контроля 1 Для реализации принципа равенства налогообложения целесообразно - снизить порог регистрации хозяйствующих субъектов как налогоплательщиков НДС с 10 млн до 5 млн тугриков, - изменить порядок возврата платежа для налогоплательщиков НДС, установив время и процедуру возмещения налога для каждого типа налогоплательщика 2 Организовать отдел по взиманию НДС при Генеральной Налоговой Службе Эта структура будет способствовать успешному администрированию НДС в Монголии 3 При приеме налоговой отчетности инспектора много времени затрачивают на консультации по налоговому законодательству, объясняют налогоплательщикам порядок составления отчетности В связи с этими целесообразно получить отчетность через Интернет, а ее арифметический и логический контроль автоматизировать Этот процесс мог бы охватить и регистрацию принятых отчетов, а также обработку с последующим введением в информационный банк Из банка данных можно автоматически вывести список не уплативших или недоплативших налоги налогоплательщиков 4 Нужно активизировать работу по внедрению кассовых аппаратов Для этого, необходимо создать механизм, при котором покупатель выработал привычку требовать чек ККА, а продавцы каждый раз вручали бы его покупателям "Нет более совершенной системы, которая бы реально правдиво учитывала доходы от реализации, чем машинизация кассовыми аппаратами," 24 считает МВФ Тщательно продуманная и организованная форма применения ККА стимулирует инициативу требования покупателями чеков Преимущество расчетов чеку ККА является то, что они также повышают контроль над расходами физических лиц Дальнейшее решение проблемы повышения эффективности налогового администрирования НДС может вестись по следующим направлениям 1 Следует установить налогоплательщикам право выбора между НДС и подоходным налогом с физических лиц по таким видам деятельности как литературная, спортивная, артистическая, а также муниципальное хозяйство 2 Необходимо ввести упрощенную систему учета НДС для малых предприятий с целью снижения затрат как у хозяйствующих субъектов, так и у государства 3 В Монголии налоговым периодом по НДС является месяц С целью уменьшения расходов на налоговое администрирование и нагрузки по НДС у налогоплательщиков, целесообразно установить предприятиям с доходами до 1 млн тугриков налоговый период - год 4 В целях стимулирования инвестиционной целесообразно инвестирующим предприятиям разрешить деятельности уменьшить сумму НДС на размер инвестиций По теме диссертации автором опубликованы следующие работы: В рекомендуемых ВАК изданиях 1 Косвенные налоги в налоговой системе Монголии // Экономические науки - 2007 -№12(37) - 0,5 п л В других изданиях 2 Реформа налога на добавленную стоимость в Монголии // Проблемы трансформации современной российской экономики теория и практика организации и обеспечения управления Сб трудов VII Международного 25 научно-практического семинара / Под ред д э н, проф Орехова С А М ИНИОН РАН, 2007 - 0,2 п л 3 Сравнительный анализ налога на добавленную стоимость в России и Монголии // Актуальные проблемы современного управления и экономики. Межвузовский сборник научных трудов / Под ред д э и , проф Орехова С А Вып 11 - М ИНИОН РАН, 2006, - 0,1 п л 4 Сущность НДС и его роль в налоговой системе Монголии // Проблемы трансформации современной российской экономики теория и практика организации и обеспечения управления Сборник трудов Международного научно-практического семинара / Под ред VI дэн, проф Орехова С А - М ИНИОН РАН, 2007 -0,5пл 26 Лицензия, Серия ИДМЮ0748 от 18 01 2000г Формат 60х84\16 Бум офсет Печать офсет Подписано к печати 26 05 2008г Тираж 100 экз Закаі№87 Отпечатано в типографии ИНИОН РАН
