Тема 15. Аудит цикла сбыта и финансовых результатов Цели

Тема 15. Аудит цикла сбыта и финансовых результатов
Цели – исследование процесса формирования и выражения мнения аудитором
о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков
предприятия, а также законности распределения и использования чистой
прибыли экономического субъекта.
Задачи:
 Рассмотреть цели и задачи аудита операций, составляющих цикл сбыта и
финансовых результатов экономического субъекта;
 Систематизировать перечень основных документов, на основании
которых проводится аудит цикла сбыта и финансовых результатов;
 Изучить
последовательность
работ,
применяемых
аудитором
при
проверке цикла сбыта и финансовых результатов;
 Проанализировать основные виды нарушений, которые могут быть
выявлены в результате проведения аудита цикла сбыта и финансовых
результатов.
Желаемый результат: усвоение студентами навыков в аудиторской проверке
правильности
исчисления
выручки
от
реализации
и
себестоимости
реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией
другого имущества.
Вопросы:
1. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
2. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим
счетам в банках
3. Методика аудиторской проверки учета продаж готовой продукции
4. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их
использования
1. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе. Целью
аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по
движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в
проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Источники проверки: Положение об учетной политике предприятия, кассовая
книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки
банка, учетные регистры к счету 50, журнал-ордер № 1, Главная книга, баланс,
отчет о движении денежных средств.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская
проверка
кассовых
операций
организуется
в
такой
последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;

оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность
внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других
ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор производит
предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,
выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных
процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Типичные ошибки:

отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом,
исполняющим обязанности кассира;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами;

отсутствие первичных кассовых документов;

оформление
кассовых
документов
с
нарушением
установленных
требований;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

формальное проведение инвентаризации кассы;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

арифметические ошибки и нестыковка данных при заполнении формы № 4
«Отчет о движении денежных средств».
2. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и
прочим счетам в банках. Целью аудита операций по счетам в банках является
проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и
прочим счетам в банках.
Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

проверить законность совершения операций по каждому счету;

определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств
с банковских счетов предприятия;

проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.
Источниками проверки
являются: Положение об учетной политике
предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным
счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации
платежных поручений, учетные регистры к счетам 51, 52, 55, 56, 57, Главная
книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф.№4).
К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно
отнести:

отсутствие
приложений
к
платежным
документам,
послужившим
основанием для совершения операций;

перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;

наличие исправлений в платежных документах, нарушение порядка
покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке РФ;

неправильный пересчет курса валюты;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с
валютного счета, не переведены на русский язык;

некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных
средств.
3. Методика аудиторской проверки учета продаж готовой продукции.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление
полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления
выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:
• подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта
оценки готовой продукции;
• устанавливает полноту оприходования готовой продукции;
• подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;
• подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;
• подтверждает объем продаж.
Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой
продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой
продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры,
книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности
покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке
(платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера
и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по
счетам 20,40,41,43,44,45, 50, 51,60, 62,90,91,99 и др., Главная книга, Отчет о
прибылях и убытках (форма № 2) и др.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным
производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на
складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие
приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др.
Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции,
правильность и своевременность оформления первичных документов и
отражения и:х данных на счетах бухгалтерского учета.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор
выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей
«Расчета
фактической
себестоимости
отгруженной
(реализованной)
продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и
стоимостном выражении по отдельным видам продукции.
Если отгрузка продукции не совпадает с фактом ее реализации (например, при
отгрузке продукции посреднику для реализации), аудитор должен изучить также
правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при
осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета
взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении
векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др.
Объектом
его
пристального
внимания
должны
быть
документальное
подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы
корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на
прибыль, НДС, налога с продаж).
Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных
документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных
арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения
аудитор регистрирует в рабочей документации.
Типичные ошибки:
• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
• неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной
продукции;
• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения
выручки для целей налогообложения;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации
продукции по бартеру, при осуществлении много стороннего зачета
взаимных требований и по другим «нетрадиционным» операциям.
4. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их
использования. Детальная аудиторская проверка правильности определения
финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта
значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств
организации. Финансовый результат включает результат всех операций,
сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за
отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль
(убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный
за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам,
принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности
в
Российской
Федерации.
Цель
аудита
-
сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и
бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования
необходимо проконтролировать:
 правильность
формирования
финансового
результата
от
продажи
(продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих
активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности
данным синтетического и аналитического учета;
 учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные
доходы, внереализационные расходы);
 учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
· операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
· на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по
продаже;
· продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
· стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
· суммы продажи правильно классифицированы;
· суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции
(работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Резюме по теме:
Цель аудиторской проверки финансовых результатов — установление
достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а
также законности распределения и использования чистой прибыли.
В ходе проверки правильности формирования финансового результата и
использования прибыли аудитор решает следующие задачи:
 устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли
(убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
 анализирует правильность учета операционных и прочих доходов и
расходов;
 выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой
прибыли.
Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации
в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на
предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации
продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных
операций.
Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости
реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией
другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового
результата по этим операциям.
Вопросы для самопроверки:
1. Как
определяется
величина
полученных предприятием
результатов
производственно-хозяйственной деятельности?
2. Назовите цели и задачи аудита финансовых результатов.
3. Как исчислить валовую прибыль (убыток) поданным бухгалтерского
учета?
4. В
какой
последовательности
необходимо
проверять
правильность
показателей отчета о прибылях и убытках?
5. Влияют ли убытки прошлых лет на налоговые платежи государству в
текущем году?
6. Как проверить величину нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка)?
7. Каковы могут быть доходы и расходы по предоставленным займам?
8. Где отражается списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов?
Как проверить правильность ее суммы?
9. Кто и как осуществляет финансовый контроль деятельности пред
приятия?
10. Назовите основные нормативные документы и положения, регулирующие
операции
с
наличными
и
безналичными
денежными
средствами
предприятия.
11. Почему лимитируется остаток наличных средств в кассе? Кто устанавливает
этот лимит и от чего зависит его величина?
12. Как целесообразно проводить проверки кассовых операций: сплошным
методом или выборочно?
13. Сколько кассовых книг может быть у предприятия?
14. Что делать с излишком и недостачей денежных средств, выявленных
при инвентаризации кассы?
15. В чем особенности аудита операций с иностранной валютой?
16. Как проверить состояние расчетов с дебиторами и кредиторами
предприятия?
17. Какими первичными документами подтверждают расходы, произведенные
из подотчетных сумм?
18. Как проверить полноту представленных к проверке банковских
выписок? Как быть, если отдельные выписки отсутствуют?
19. Какова последовательность проверки операций на расчетном счете
организации?
20. Укажите наиболее распространенные нарушения правил осуществления и
учета банковских операций.
Список литературы:
Основная
1. Аудит. Учебник /под. Ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ. – 2004. – 282
с.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. М.:
ИНФРА-М. – 2004. – 448 с.
Дополнительная
3. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В.
Мельник. – М.: ИНФРА-М. – 2006. – 205 с. – (Высшее образование).
4. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо. – 2008. –
160 с.
Нормативно-правовые акты
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
6. План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв.
Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с последующими изменениями
и дополнениями).
7. Федеральный
закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от
26.12.1995 г. (в редакции от 07.08.2001 г.).