ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ КАДРОВ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ

Е.А. Агеева
ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ КАДРОВ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ: УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Руководители организаций обычно заинтересованы в повышении
профессионального уровня своих работников, ведь высококвалифицированный
персонал - это залог успешной работы. Чтобы учесть расходы на обучение в
целях налогообложения, необходимо, чтобы они, как и другие виды расходов,
были обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, Налоговый кодекс
РФ выдвигает ряд специальных условий, которые необходимо выполнить
организации. Работодатель, а также обучаемый работник должны учитывать
целый ряд ограничений и обязательств, установленных Трудовым кодексом РФ.
На основании ст.196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной
подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет
работодатель. В то же время, если повышение квалификации работников
предусмотрено федеральными законами или иными нормативными правовыми
актами, работодатель обязан выполнять такое требование.
Обучение работников может проводиться как в самой организации, так и в
образовательных учреждениях. При этом оно проводится в форме
профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации
работников и др.
Целью повышения квалификации является обновление теоретических и
практических знаний работников в связи с повышением требований к уровню
квалификации и необходимостью освоения новых современных методов решения
профессиональных
задач.
Повышение
квалификации
проводится
образовательным учреждением. Слушатели, успешно завершившие курс,
получают удостоверение или свидетельство о повышении квалификации.
Целью профессиональной подготовки является ускоренное приобретение
навыков, необходимых для выполнения определенной работы. Этот вид обучения
не сопровождается повышением образовательного уровня, т.е. работник по
окончании профессиональной подготовки не получает высшее или среднее
образование (ст.21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").
Профессиональная подготовка проводится как образовательными
учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, так и в индивидуальном
порядке специалистами или рабочими при наличии у них соответствующей
квалификации. Цель профессиональной переподготовки специалистов получение дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для
выполнения нового вида профессиональной деятельности (п.7 Типового
положения N 610).
По окончании профессиональной переподготовки слушатели получают
документ государственного образца (диплом о профессиональной переподготовке
или диплом о дополнительном образовании). Этот документ удостоверяет
квалификацию и возможность вести профессиональную деятельность в
определенной сфере.
Если
обучение
работников
обусловлено
производственной
необходимостью, то в бухгалтерском учете такие затраты предприятия
признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 и п.7 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров
включаются в себестоимость продукции и учитываются обычно на счете 26
"Общехозяйственные расходы", а в торговых организациях - на счете 44 "Расходы
на продажу".
Расходы на подготовку кадров для вновь строящегося производства
учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в соответствии с
п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Если же обучение работника не связано с производственной
необходимостью организации (обучение вождению автомобиля, на курсах
иностранных языков и т.д.), то такие расходы учитываются на субсчете 91/2
"Прочие расходы". К таким расходам следует отнести оплату питания работников
во время семинаров, оплату участия работников в платных культурноразвлекательных мероприятиях, проводимых во время обучения, и т.д.
Для подтверждения производственной необходимости расходов на
обучение организации следует оформить следующие документы:
- программу по подготовке, переподготовке и повышению квалификации
работников организации (план обучения работников на текущий год). В ней
необходимо указать причины и цели подготовки кадров, а также перечислить лиц,
подлежащих обучению, занимаемые ими должности.
Форма этого документа нормативными актами не установлена, поэтому
организация разрабатывает программу самостоятельно;
- приказ руководителя о направлении работника на курсы по подготовке,
переподготовке или повышению квалификации работников;
- договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на ведение
общеобразовательной деятельности.
В договоре следует указать вид обучения работника, а также, какой
документ он получит по окончании обучения. При этом изучаемые дисциплины
должны способствовать повышению квалификации работника по той должности,
которую он занимает в организации.
Следует иметь в виду, что если договор на обучение будет заключен не от
имени организации, а непосредственно между обучающимся и учебным
заведением, то плата за обучение не может быть отнесена к расходам
организации на подготовку и переподготовку кадров;
- акт приемки-передачи образовательных услуг. Кроме того, к акту
желательно приложить копию документа, выданного образовательным
учреждением по окончании обучения (свидетельство, удостоверение и т.д.).
Для учета расходов на обучение в целях налогообложения необходимо,
чтобы они, как и другие виды расходов, были обоснованны и документально
подтверждены.
Начиная с 2002 г. налогоплательщику предоставлено право для целей
налогообложения снижать свои доходы за счет расходов на подготовку и
переподготовку кадров, руководствуясь при этом п.3 ст.264 НК РФ, в котором не
установлен норматив для исчисления размера произведенных расходов, но
строго определен характер их списания.
Согласно пп.23 п.1 ст.264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку
кадров относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и
(или) реализацией. При этом в соответствии с п.3 данной статьи в целях
налогообложения прибыли они могут учитываться только при соблюдении
следующих условий:
1) обучение должна проводить российская образовательная организация,
получившая государственную аккредитацию (имеющая соответствующую
лицензию), или иностранная образовательная организация, имеющая
соответствующий статус.
2) работник, направляемый на обучение, должен состоять в штате
организации;
3) программа подготовки (переподготовки) кадров должна способствовать
повышению квалификации работника и его более эффективному использованию в
рамках деятельности организации, направившей его на обучение.
При этом нужно иметь в виду, что согласно п.3 ст.264 НК РФ не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей
налогообложения прибыли затраты организации: по оплате обучения работника в
учебном заведении при получении им высшего или среднего специального
образования; связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения во
время обучения; связанные с содержанием образовательных учреждений или
оказанием им бесплатных услуг.
Кроме налога на прибыль расходы на повышение квалификации кадров
могут подлежать и налогу на доходы с физических лиц (НДФЛ). Оплата
организацией обучения работника в соответствии с п.2 ст.211 НК РФ относится к
доходам, полученным им в натуральной форме. При этом согласно п.3 ст.217 НК
РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды компенсационных выплат,
установленных
законодательством,
в
т.ч.
расходы
на
повышение
профессионального уровня работников.
Следовательно, если обучение работника:
- обусловлено производственной необходимостью предприятия;
- проводится по решению организации, а не по инициативе самого
работника;
- включено в программу подготовки кадров организации, то стоимость
такого обучения относится к компенсационным выплатам, связанным с расходами
на повышение профессионального уровня работников, и, следовательно, не
облагается НДФЛ.
Если же работники в процессе обучения получают высшее или среднее
специальное образование, то, по мнению налоговых органов, указанные расходы
организации не относятся к компенсационным выплатам, т.к. они повышают
образовательный уровень работника и не могут быть признаны расходами на
профессиональную подготовку или повышение квалификации. Как отмечает МНС
России в Письме от 24.04.2002 N 04-4-08/1-64-П758, в этом случае оплату
обучения следует отнести к доходам работника, полученным в натуральной
форме (п.2 ст.211 НК РФ) и начислить на них НДФЛ.
Что касается единого социального налога (ЕСН), то в соответствии с пп.2
п.1 ст.238 НК РФ возмещение расходов на повышение профессионального уровня
работников, предусмотренное законодательством РФ, не облагается ЕСН.
Следовательно, если профессиональная подготовка или повышение
квалификации работников обусловлено производственной необходимостью,
входит в программу подготовки кадров, проводится по распоряжению
руководителя организации, а не по личной инициативе работника, то такие
расходы относятся к расходам на повышение профессионального уровня и не
подлежат обложению ЕСН.
В случае, если организация оплатила за работника получение им высшего
(первого или второго), среднего специального образования или оплатила
обучение работника, не обусловленное производственной необходимостью (курсы
вождения автомобиля, курсы иностранных языков и т.д.), то и такие расходы
организации также не облагаются ЕСН. Это обусловлено тем, что указанные
расходы не принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль, а
согласно п.3 ст.236 НК РФ такие расходы не облагаются ЕСН.
Таким образом, для правильного учета и налогообложения расходов на
обучение работников бухгалтер должен учесть различные требования трудового и
налогового законодательства, положений по бухгалтерскому учету, а также
нормативных правовых актов по образованию и профессиональной подготовке
работников. При этом особое внимание необходимо уделить правильному
документальному оформлению операций, связанных с расходами на обучение
работников организации. Тем более что формы документов (например, программ
по подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников
организации) во многих случаях законодательно не установлены. С другой
стороны, договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на
ведение общеобразовательной деятельности, должен содержать необходимые
сведения, подтверждающие непосредственное влияние проведенного обучения
на повышение квалификации работника по той должности, которую он занимает в
организации. Все это позволит организации обосновать производственную
необходимость понесенных расходов на обучение и учесть их для целей
налогообложения прибыли.