Необоснованная налоговая выгода Перегудов Артем Олегович ПАО ОМЗ 1. Реализация товаров / имущества 2. Последовательная перепродажа товаров / имущества 3. Аренда 2 Реализация продукции по цене ниже чем себестоимость • Инспекцией сделан вывод об использовании Обществом схемы получения необоснованной налоговой выгоды путем реализации продукции взаимозависимому лицу по цене ниже ее себестоимости в связи с занижением Обществом доходов от реализации • Инспекция использовала затратный метод для определения расчетной цены реализации продукции (известняк) с учетом обычных расходов на добычу, производство и реализацию • Суд указал, что инспекция не смогла определить и доказать рыночную стоимость реализации – не доказан факт отсутствия на рынке сделок с идентичной продукцией, а также невозможность определения рыночной стоимости с учетом иных источников информации • Суд на стороне Общества Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.04.2015 N Ф02-1033/2015 по делу N А10-2463/2014 3 Реализация имущества (здание) по цене ниже рыночной • Стоимость сделки в договоре 10 000 руб. Инвентаризационная стоимость 1 млн. руб. • По мнению налогового органа Общество получило необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы • ФНС использует оценку для определения рыночной стоимости имущества. Представленное заключение экспертизы отклонено (несопоставимые объекты) • Изначально налоговый орган использовал инвентаризационную стоимость как рыночный уровень. Суд указал, что данный подход не согласуется с порядком определения рыночной цены • Налоговым органом не соблюден порядок проверки рыночности цен, не представлены доказательства направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды • Суд на стороне Общества Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.05.2015 года № Ф04-18497/2015 по делу № А03-11074/2014 4 Нерыночное ценообразование в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами • Сделка по реализации добытого полезного ископаемого. • В ходе ВНП было выявлено, что цена реализации независимым лицам отличается от цены реализации взаимозависимым лицам • Инспекция сочла, что финансово-хозяйственные операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, что привело к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды которая выразилась в нерыночном ценообразовании направленном на минимизацию налогов • • В 2010 – 2011 годах налоговый орган использовал метод последующей реализации. В 2012 году – метод цены последующей реализации. • Сопоставление производится с бухгалтерской отчетностью российских организаций (СПАРК) • Суд подтвердил право инспекции проводить проверку цены сделки и правомерность использования выбранных методов • Суд выиграл налоговый орган Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2015 N Ф03-3190/2015 по делу N А04-8475/2014 5 Имущество приобретается на ООО (ОСН), затем перепродается организациям и ИП применяющим УСН • Компания получила заем от ИП (взаимозависимость судом не подтверждена), и за счет полученных денежных средств приобретает имущество (автомобиль, недвижимое имущество). Данное имущество в дальнейшем перепродается другим организациям и ИП, применяющим УСН. • По мнению инспекции деятельность Общества является формальной и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС по приобретаемого имуществу. Налоговый орган указывает, что сч/фактуры содержат недостоверные сведения в отношении покупателя. • Претензии к оформлению и содержанию документов, инспекцией не предъявлены. Контрагенты подтвердили факт финансово-хозяйственных отношений • Судом установлено, что представленные обществом документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции. Налоговый орган не доказал наличие необоснованной налоговой выгоды • Суд указал, что поскольку контрагенты является независимыми лицами – оснований для контроля цен у ФНС нет • Суд на стороне Общества Постановление 4 ААС от 06.05.2015 № 04АП-1575/2015 по делу № А19-13974/2014 6 Последовательная перепродажа товара между независимыми лицами • Транспортировка товара осуществлялась напрямую от первого участника сделки к последнему. Промежуточные звенья налоговый орган счел «ложными» • В результате использования посредников стоимость товаров в сделке значительно увеличивается. • Взаимозависимость компаний судом не подтверждена. Реальность закупки сомнению не подвергалась. • Инспекция сочла документооборот формальным и не дающим право на применение налоговых вычетов, свидетельствующим о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды в связи с учетом операций, не обусловленных разумными экономическим целями, не в соответствии с их действительным экономическим смыслом • По мнению суда, Инспекция не установила, что стоимость реализованных товаров не соответствует рыночному уровню • Суд поддержал Общество Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.09.2015 N Ф02-4636/2015 по делу N А19-21586/2014 7 Аренда производственных площадей между взаимозависимыми лицами • Налоговый орган использовал отчет оценщика для определения рыночной стоимости аренды • Суд указал, что налоговый орган не доказал наличие права контролировать цены, а также факт получения необоснованной налоговой прибыли • Суд на стороне Общества Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2015 N Ф06-241/2015 по делу N А7217002/2014 Аренда между взаимозависимыми лицами • Источник – оценка • Сделка между взаимозависимыми лицами не попадает под критерии налогового контроля. Налоговый орган не доказал свое право проверять цены в неконтролируемых сделках. • Факт получения необоснованной налоговой выгоды не доказан • Суд на стороне Общества Постановление 11 ААС от 24.08.2015 N 11АП-9909/2015 по делу N А72-5720/2015 8 Аренда между взаимозависимыми лицами • Налоговый орган определил среднюю стоимость 1 кв. м. запросив информацию у других организаций на подведомственной территории • Суд указал, что сведения для определения стоимости аренды были получены не из открытых источников, а также небыли учтены потенциальные различия объектов • Не представлены доказательства деловой цели и осуществления обществом исключительно операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды • Суд также указал, что налоговым органом не соблюдены условия проведения налогового контроля цен в связи с чем был сделан неверный вывод о наличии необоснованной налоговой выгоды • Суд на стороне Общества Постановление 10 ААС от 26.01.2015 № 10АП-15090/2014 по делу № А41-32826/14 9 Аренда • Общество сдает в аренду подконтрольным и взаимозависимым организациям на УСН имущество для последующей субаренды по более высоким ценам • Инспекция сделала вывод, что действия Общества направлены на создание искусственной ситуации по незаконной минимизации налоговых обязательств с целью получения необоснованной налоговой выгоды • Применен метод последующей реализации • Рыночной ценой признана цена последующей сдачи имущества в субаренду • Налоги уплаченные взаимозависимыми посредниками учтены не были • Наличие необоснованной налоговой выгоды подтверждено ВАС • Суд поддержал налоговый орган Определение ВАС РФ от 13.08.2015 №304-КГ15-8734 по делу № А03-5799/2013 10 Аренда между взаимозависимыми лицами • Источник информации, используемый налоговым органом – собственные сделки с НЗЛ, независимая оценка • Суд подтвердил, что заниженная стоимость аренды представляет собой необоснованную налоговую выгоду • Суд на стороне налогового органа Постановление 8 ААС от 22.09.2015 N 08АП-9011/2015 по делу N А70-2021/2015 11 Выводы Сделки реализации • Необходимо совершать сделки как со взаимозависимыми лицами, так и с независимыми лицами в границах рыночного интервала. • Особое внимание у налоговых органов вызывают сделки реализации (перепродажи) : – Совершенные по цене ниже себестоимости; – Совершенные по цене ниже рыночной; – Совершенные с участием компаний, применяющих УСН; – В случае если рентабельность перепродавца не соответствует рыночному интервалу; – В случае осуществления последовательной перепродажи товаров между взаимозависимыми лицами. Аренда • Налоговые органы активно используют в качестве источника информации о рыночной стоимости квадратного метра: – Собственные сделки компании с независимыми лицами; – Независимую оценку. • Необоснованная налоговая выгода возникает вследствие: – Занижения стоимости арендных платежей; – Сделок субаренды с участием компаний, применяющих УСН. 12 Спасибо за внимание! Перегудов Артем Олегович Кандидат экономических наук Начальник управления налоговой политики и трансфертного ценообразования ПАО ОМЗ 13