ЗАДАНИЕ 1 1) Риски и выгоды перешли – 3) Финансовая аренда

Аренда
ЗАДАНИЕ 1
1) Риски и выгоды перешли – 3) Финансовая аренда – 6) Учет актива арендатором
2) Риски и выгоды не перешли – 4) Операционная аренда – 5) Учет актива
арендодателем
ЗАДАНИЕ 2
Любые 3 признака из нижеперечисленных
1. Договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору
в конце срока аренды
2. Срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы
актива даже при отсутствии передачи права собственности
3. На дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных
платежей практически равна справедливой стоимости арендованного актива
4. Арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет
настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации права покупки, что на
дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого
права
5. Арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне
арендной платы значительно ниже рыночного
6. Сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только
арендатор может использовать их без значительной модификации
7. Если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки
арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора
8. Прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости
начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной
большей части выручки от продажи в конце срока аренды)
ЗАДАНИЕ 3
Аренда недвижимости включает аренду земли и здания. Для целей формирования
отчетности каждый элемент необходимо рассматривать отдельно.
В целях учета аренды недвижимости минимальные арендные платежи по договору
делятся на платежи по земле и зданию пропорционально справедливой стоимости
арендных прав.
Аренда земли операционная, так как СПС земли неограничен. Расходы по операционной
аренде должны признаваться в ОПУ равномерно, за исключением случаев, когда другой
систематический подход обеспечивает более адекватное отражение получения
экономических выгод.
Аренда здания финансовая, поскольку оставшийся СПС здания равен сроку аренды
(здание к концу срока аренды обветшает). Актив и обязательство по финансовой аренде
должны быть признаны по наименьшей из справедливой стоимости задания и
дисконтированной стоимости арендных платежей по зданию.
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
1
Аренда
ЗАДАНИЕ 4
По наименьшей из:
 справедливой стоимости ОС;
 дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
ЗАДАНИЕ 5
Период
На начало
периода
%
Платеж
На конец
периода
Д/ср
К/ср
1 год
11,372
11,372 * 10%
= 1,137
(3,000)
= 9,509
7,460
9,509 – 7,460 =
2,049
2 год
9,509
9,509 * 10%
= 951
(3,000)
= 7,460
Выдержки
ОФП
ОПУ
Внеоборотные активы
ОС = 11,372 – 11,372 / 6 лет
Долгосрочные обязательства
Обязательства по фин.аренде = 7,460
Краткосрочные обязательства
Обязательства по фин.аренде = 2,049
Управленческие расходы / Амортизация = (11,372 / 6 лет)
Финансовые расходы = (1,137)
Корректировки
ОФП
ОПУ
ОС ↑ 11,372 ↓ 11,372 / 6 лет
Д/ср обязательства по фин.аренде ↑ 7,460
К/ср обязательства по фин.аренде ↑ 2,049
НП ↑ 3,000 ↓ 11,372 / 6 лет ↓1,137
Себестоимость / Расходы по аренде ↓ 3,000
Управленческие расходы / Амортизация ↑ 11,372 / 6 лет
Финансовые расходы ↑ 1,137
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
2
Аренда
ЗАДАНИЕ 6
Выдержки
ОФП
ОПУ
Внеоборотные активы
Дебиторская задолженность = 20
Оборотные активы
Дебиторская задолженность = 20
Расходы по аренде = (70)
Платеж в начале 1-го года должен признаваться на равномерной основе в ОПУ
Ежегодные расходы по операционной аренде = 60 / 3 года + 50 = 70
Уплаченные ДС в 1-м году = 60 + 50 = 110
Аванс выданный = 110 – 70 = 40, в том числе:
 краткосрочная часть = 60 / 3 года = 20
 долгосрочная часть = 40 – 20 = 20
ЗАДАНИЕ 7
Выдержки
ОФП
ОПУ
Внеоборотные активы
ОС = 9,000 – 9,000 / 3
Амортизация = (9,000 / 3)
Несмотря на то, что актив по операционной аренде арендатором не признается,
расходы на улучшение арендованного актива традиционно капитализируются, т.к.
такие расходы понесены, чтобы обеспечить эксплуатацию актива в том состоянии,
которое необходимо для получения экономических выгод.
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
3
Аренда
ЗАДАНИЕ 8
1) Продажа с обратной операционной арендой по цене выше рын. стоимости (ФР от
продажи – прибыль) – 4) ОС списывается, ФР от продажи признается по определенным
правилам – 6) ФР от продажи в пределах рын. стоимости → ОПУ; сверх рын. стоимости
→ ОФП (Отложенный доход), далее перенос в ОПУ на протяжении срока договора
аренды
2) Продажа с обратной операционной арендой по цене ниже рын. стоимости (ФР от
продажи – убыток), расходы по аренде – ниже рынка – 4) ОС списывается, ФР от
продажи признается по определенным правилам – 7) Весь ФР от продажи → ОФП
(Отложенный расход), далее перенос в ОПУ на протяжении срока договора аренды
3) Продажа с обратной финансовой арендой – 5) ОС не списывается, ФР от продажи не
признается – 8) ДС полученные → Кредит
ЗАДАНИЕ 9
Выдержки
ОФП
ОПУ
ПСД
Долгосрочные обязательства
Отложенный доход = 11
Краткосрочные обязательства
Отложенный доход = 3
Доходы от продажи ОС = 5 + 1
Расходы по аренде ОС = (2*4/12)
-
Так как продажа с обратной операционной арендой → ОС списывается,
ФР признается по определенным правилам.
ФР от продажи = 80 – 60 = 20, из которых:
 в пределах справедливой стоимости → признание в ОПУ сразу = 65 – 60 = 5
 сверх рыночной стоимости → признание в ОФП в качестве Отложенного дохода с
последующим переносом в ОПУ на протяжении срока договора аренды = 80 – 65 = 15
Поскольку прошло 4 месяца, сумма переноса в ОПУ = 15 / 5 лет / 12 мес. * 4 мес. = 1
Остаток Отложенного дохода в ОФП = 15 – 1 = 14, из которых:
 краткосрочная часть = 15 / 5 лет = 3
 долгосрочная часть = 14 – 3 = 11
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
4