Представление финансовой отчетности
реклама
ПРОЕКТ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СФО 1 – ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИГЛАШЕНИЕ К КОММЕНТИРОВАНИЮ Национальный совет по стандартам финансовой отчетности приглашает все заинтересованные стороны представлять свои замечания и предложения к проекту Стандарта финансовой отчетности СФО 1 «Представление финансовой отчетности». Комментарии должны быть представлены в Совет до 5 февраля 2007 года. Для облегчения анализа полученных комментариев Советом приветствуется их подача в электронной форме, при этом сами комментарии должны содержать указание параграфа, к которому предлагаются изменения и его альтернативный текст. Подача концептуальных замечаний также допускается. Комментарии могут быть представлены по электронной почте nsfo@nsfo.ru, по факсу +7 495 5105046 или по почтовым отправлением на адрес 109012, Российская Федерация, Москва, а/я 13 до 5 февраля 2007 г. © 2006 Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности». Все права защищены. Копирование настоящего Проекта для обсуждения разрешается только в целях подготовки комментариев к нему, предназначенных для представления в Национальный совет по стандартам финансовой отчетности, при условии, что создаваемые копии предназначаются исключительно для личного использования или для использования внутри организации, не подлежат продаже или распространению, и на каждом экземпляре содержится знак защиты авторского права Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» и приводится полный адрес Фонда. В противном случае никакая часть настоящей публикации не может быть перепечатана, переведена или использована в какой бы то ни было форме, как полностью, так и частично, какими бы то ни было средствами, как известными сейчас, так и изобретенными впоследствии, включая копирование, запись на магнитный носитель, или в любой системе хранения и обработки данных, если на то нет письменного разрешения Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности». Национальный совет по стандартам финансовой отчетности, Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности», авторы и издатели не несут ответственности за ущерб, причиненный любому лицу, которое совершает какие-либо действия или отказывается от совершения каких-либо действий, полагаясь на материалы, содержащиеся в настоящей публикации, независимо от того, наступил ли такой ущерб вследствие халатности или по иным причинам. ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» Проект для обсуждения СФО 1 - ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ Цель Сфера применения Назначение финансовой отчетности Компоненты финансовой отчетности Определения Общие соображения Достоверное представление и соответствие стандартам финансовой отчетности Непрерывность деятельности Учет по методу начисления Последовательность представления Существенность и агрегирование Взаимозачет Сравнительная информация Структура и содержание Введение Обозначение финансовой отчетности Отчетный период Бухгалтерский баланс Различие краткосрочные (оборотные)/долгосрочные (внеоборотные) Оборотные активы Краткосрочные обязательства Информация, подлежащая представлению непосредственно в бухгалтерском балансе Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях Отчет о прибылях и убытках Прибыль или убыток за период Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о прибылях и убытках Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет о движении денежных средств Примечания Структура Раскрытие информации об учетной политике Ключевые источники неопределенности оценки Капитал Прочие требования к раскрытию информации Дата вступления в силу [Удалено НСФО] Параграфы 1 2-6 7 8-10 11-12 13-41 13-22 23-24 25-26 27-28 29-31 32-35 36-41 42-126 42-43 44-48 49-50 51-77 51-56 57-59 60-67 68-73 74-77 78-95 78-80 81-85 86-95 96-101 102 103-126 103-107 108-115 116-124 124А-124С 125-А126 127 128 При разработке настоящего Стандарта использован русский перевод Международных стандартов финансовой отчетности О.М-А.Аскери, В.И.Тарусина, и Л.Е.Ходырева (Международные стандарты финансовой отчетности 2006, М.: Аскери, 2006) 3 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» ЦЕЛЬ 1. Целью настоящего Стандарта является определение основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Вопросы признания, оценки и раскрытия конкретных операций и других событий рассматриваются в остальных Стандартах и Интерпретациях. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 2. Настоящий Стандарт применяется ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая готовится и представляется в соответствии со стандартами финансовой отчетности (СФО). 3. Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность общего назначения представляется отдельно или в составе иного официально публикуемого документа, такого как годовой отчет или проспект эмиссии ценных бумаг. [Настоящий Стандарт не применяется к структуре и содержанию сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии со стандартом СФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, к такой финансовой отчетности применяются параграфы 13-41.]1 [Данный стандарт применяется в равной степени ко всем организациям независимо от того, должны ли они готовить консолидированную или отдельную финансовую отчетность, как это определено в СФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность организации».] 4. Отсутствует 5. В настоящем Стандарте использована терминология, которая подходит для организаций, имеющих целью получение прибыли, в том числе для коммерческих организаций государственного сектора. Организации, чья деятельность не связана с получением прибыли в частном или общественном секторе, а также государственные органы, которые намерены применять настоящий Стандарт, могут оказаться перед необходимостью внести изменения в наименования, использованные для отдельных статей в финансовой отчетности и для финансовой отчетности в целом. 6. [По аналогии с выше изложенным, организации, у которых нет собственного капитала, удовлетворяющего определению Стандарта СФО 32 «Финансовые инструменты представление» (например, некоторым взаимным фондам), и тем организациям, чей долевой капитал не является собственным капиталом (например, некоторым кооперативным организациям), могут оказаться перед необходимостью адаптировать в финансовой отчет1 Здесь и далее в квадратных скобках указываются ссылки на стандарты финансовой отчетности и иные документы, которые будут разработаны позднее, и в которых будет содержаться информация, уместная для настоящего стандарта. Также в квадратных скобках указывается название органа разрабатывающего стандарты, т.к. предполагается, что его правовой статус будет утвержден законодательно. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» ности представление информации о долях членов или пайщиков.] НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 7. Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление такой информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность показывает также результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующем: (a) активах; (b) обязательствах; (c) собственном капитале; (d) доходах и расходах, включая прибыли и убытки; (e) прочих изменениях в собственном капитале; и (f) движении денежных средств. Эта информация, наряду с другой информацией, представляемой в примечаниях к финансовой отчетности, помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств организации в будущем и, в частности, их распределение во времени и определенность. СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 8. Полный комплект финансовой отчетности включает: (a) бухгалтерский баланс; (b) отчет о прибылях и убытках; (c) отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо: (i) все изменения в собственном капитале, либо (ii) изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в этом качестве; (d) отчет о движении денежных средств; и (e) примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания. 9. Многие организации представляют, помимо финансовой отчетности, финансовый обзор руководства организации, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основные неопределенности, с которыми она сталкивается. Такой отчет может содержать обзор: (a) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения внешней среды, в условиях которой действует организация, ответных действий организации на эти изменения и их результат, а также инвестиционной политики организации, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая ее политику в области дивидендов; © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 5 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» (b) источников финансирования организации и целевых показателей соотношения обязательств и собственного капитала; и (c) тех ресурсов организации, которые в соответствии с СФО не были признаны в бухгалтерском балансе. 10. Многие организации помимо финансовой отчетности представляют также официальную информацию и отчеты, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение, и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Отчеты и другие документы, представляемые за рамками финансовой отчетности, не входят в сферу применения СФО. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 11. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: Практическая неосуществимость — Применение какого-либо требования является практически неосуществимым, когда организация, не может его применить, даже предприняв для этого все разумные усилия. Стандарты финансовой отчетности – это Стандарты и Интерпретации, принятые [Национальным советом по стандартам финансовой отчетности] и одобренные к применению в Российской Федерации в установленном законом порядке. Существенность — пропуски или искажения статей являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного пропуска или искажения, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи, либо сочетание того и другого. Примечания — содержат информацию, представляемую в дополнение к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках, отчету об изменениях в собственном капитале и отчету о движении денежных средств. В примечаниях приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей, раскрытых в названных ранее отчетах, а также информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности. 12. Оценка того, может ли конкретный пропуск или конкретное искажение повлиять на экономические решения пользователей, и, таким образом, оказаться существенным, требует изучения конкретных особенностей этих пользователей. [В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности», параграф 25, сказано: «предполагается, что у пользователей есть достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности и бухгалтерского учета и готовность изучать представленную информацию с должным старанием»]. Таким образом, при оценке существенности статьи или группы статей необходимо учитывать ожидаемое влияние их пропуска или искажения на таких пользователей, при принятии ими экономических решений. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 6 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ Достоверное представление и соответствие стандартам финансовой отчетности 13. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации. [Достоверное представление требует правдивости при представлении воздействия операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания для активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в „Принципах”]. Предполагается, что применение СФО, при необходимости с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию финансовой отчетности, обеспечивающей достоверное представление. 14. Организация, финансовая отчетность которой соответствует СФО, обязана сделать явное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей СФО, если только она не соответствует всем их требованиям. 15. Фактически при любых обстоятельствах соответствие применимым стандартам финансовой отчетности приводит к достоверному представлению. Достоверное представление также требует от организации: (a) [избрать и применять учетную политику в соответствии с СФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». СФО 8 устанавливает иерархию официальных документов для рассмотрения руководством организации на случай отсутствия Стандарта или Интерпретации, применимых к конкретной статье]. (b) представить информацию, в том числе об учетной политике, таким образом, который приводит к формированию значимой, надежной, сопоставимой и понятной информации. (с) обеспечить дополнительные раскрытия информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований стандартов финансовой отчетности оказывается недостаточным для того, чтобы пользователи смогли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. 16. Ненадлежащая учетная политика не может быть компенсирована ни ее раскрытием, ни примечаниями или иными пояснительными материалами. 17. В тех чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к заключению, что соблюдение какого-либо требования Стандарта или Интерпретации может до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в Принципах, организация отказывается от его применения в соответствии с порядком, описанным в параграфе 18, если соответствующими нормативными актами такой отказ требуется или не запрещается. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 7 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» 18. Когда организация отступает от требований отдельного Стандарта или Интерпретации в соответствии с параграфом 17, она раскрывает следующую информацию: (a) что руководство организации пришло к заключению о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации; (b) что она обеспечила соблюдение применимых Стандартов и Интерпретаций, за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения достоверного представления; (c) наименование того Стандарта или Интерпретации, от которого отступила организация, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы этим Стандартом или Интерпретацией, причину, по которой такой порядок учета в данных обстоятельствах вводил бы в заблуждение до такой степени, что возникало бы противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в Принципах, а также принятый порядок учета; и ) (d) по каждому представленному отчетному периоду — финансовое влияние отступления на каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, которое не было соблюдено. 19. Если организация отступила от требований отдельного Стандарта или Интерпретации в одном из предшествующих периодов, и это отступление воздействует на суммы, признанные в финансовой отчетности за текущий период, то она обязана раскрыть информацию, изложенную в пунктах (c) и (d) параграфа 18. 20. Параграф 19 применяется, например, когда организация в одном из предшествующих периодов отступила от требования отдельного Стандарта или Интерпретации при оценке активов или обязательств, и это отступление влияет на оценку изменений в активах и обязательствах, признанных в финансовой отчетности за текущий период. 21. В тех чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к заключению, что соблюдение какого-либо требования Стандарта или Интерпретации может до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие целям финансовой отчетности, изложенным в Принципах, но при этом соответствующая нормативная база запрещает отступать от данного требования, организация в максимально возможной степени ослабляет воздействие тех аспектов соблюдения данного требования, которые представляются вводящими в заблуждение путем раскрытия следующей информации: (a) наименование этого Стандарта или Интерпретации, характер требования и причину, по которой руководство организации пришло к заключению, что соответствие этому требованию в данных обстоятельствах до такой степени вводит в заблуждение, что возникает противоречие целям финансовой отчетности, изложенным в Принципах; и (b) по каждому представленному отчетному периоду — корректировки всех тех статей финансовой отчетности, в отношении которых руководство организации пришло к заключению, что их необходимо скорректировать в целях достижения достоверного представления. 22. Для целей параграфов 17-21 отдельная информация будет противоречить целям финансовой отчетности, если она не представляет правдиво операции, другие события и © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 8 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» условия, для представления которых она предназначена, или которые она, как ожидается, представляет, и вследствие этого, вероятно повлияет на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. При оценке того, будет ли соблюдение какого-либо требования Стандарта или Интерпретации вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить целям финансовой отчетности, изложенным в Принципах, руководство организации рассматривает следующее: (a) почему цели финансовой отчетности не достигаются в данных конкретных обстоятельствах; и (b) каким образом обстоятельства организации отличаются от обстоятельств тех организаций, которые выполняют данное требование. Если другие организации в сходных обстоятельствах соблюдают это требование, то существует опровержимое предположение о том, что соблюдение данного требования организацией не будет до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие целям финансовой отчетности, изложенным в Принципах. Непрерывность деятельности 23. При составлении финансовой отчетности руководство организации оценивает способность организации непрерывно продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено так поступить в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство организации в ходе проведения оценки осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться, наряду с информацией о том, на какой основе составлена отчетность, и причиной, по которой организация не считается непрерывно действующей. 24. При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которая охватывает, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты, но не ограничивается этим сроком. Та степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит от конкретных фактов в каждом отдельном случае. Когда организация имеет историю прибыльных операций и обладает свободным доступом к финансовым ресурсам, заключение о приемлемости допущения о непрерывности деятельности можно сделать без проведения подробного анализа. В иных случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть широкий круг факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками замещающего финансирования, прежде чем оно утвердится во мнении относительно приемлемости допущения о непрерывности деятельности. Учет по методу начисления 25. Организация составляет финансовую отчетность, за исключением информа- © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 9 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» ции о движении денежных средств, применяя метод начисления. 26. [При применении метода начисления объекты признаются в качестве активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов элементов финансовой отчетности, когда они удовлетворяют определениям и критериям признания, изложенным в Принципах.] Последовательность представления 27. Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняются от одного периода к следующему, за исключением следующих случаев: (a) очевидно, что, вследствие значительного изменения характера деятельности организации или пересмотра формата ее финансовой отчетности, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация. [При этом должны учитываться критерии выбора и применения учетной политики, содержащиеся в СФО 8]; или (b) изменение в представлении требуется соответствующим Стандартом или Интерпретацией. 28. Значительное приобретение или выбытие или пересмотр представления финансовой отчетности могут предполагать необходимость внесения изменений в представление финансовой отчетности. Организация изменяет форму представления финансовой отчетности только в том случае, если измененная форма обеспечит более надежное и значимое представление информации для пользователей финансовой отчетности, а пересмотренная структура, скорее всего, будет сохраняться, и сравнимость информации, таким образом, не пострадает. При внесении таких изменений в представление финансовой отчетности организация реклассифицирует сравнительную информацию в соответствии с параграфами 38 и 39. Существенность и агрегирование 29. Каждый существенный класс сходных статей представляется в финансовой отчетности отдельно. Статьи неоднородного характера или назначения, если они не являются несущественными, также представляются отдельно. 30. Финансовая отчетность создается в результате обработки большого количества операций или иных событий, которые объединяются в классы в соответствии с их характером и назначением. Завершающий этап процесса объединения и классификации состоит в представлении агрегированных и классифицированных данных, которые формируют статьи либо непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, либо в примечаниях. Если какая-либо статья сама по себе не является существенной, она объединяется с другими статьями либо непосредственно в этих отчетах, либо в примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление непосредственно в указанных отчетах, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в примечаниях. 31. Применение принципа существенности означает, что нет необходимости выполнять конкретные требования к раскрытию информации какого-либо Стандарта или Интерпретации, если полученная в результате информация не будет существенной. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 10 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» Взаимозачет 32. За исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо Стандартом или Интерпретацией активы и обязательства, а также доходы и расходы не подлежат взаимозачету. 33. Важно, чтобы активы и обязательства, а также доходы и расходы представлялись отдельно. Взаимозачет, проведенный в отчете о прибылях и убытках или в бухгалтерском балансе, за исключением случаев, когда он отражает суть операции или иного события, снижает возможность пользователей как в части понимания проведенных операций, иных событий и условий, которые уже наступили, так и в части оценки движения денежных средств организации в будущем. Оценка активов за вычетом соответствующих оценочных корректировок — например, корректировки на устаревание запасов или корректировки на сомнительные долги по дебиторской задолженности — не является взаимозачетом. 34. [Стандарт СФО 18 «Выручка» дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом всех торговых и оптовых скидок, предоставляемых организацией. В процессе своей обычной деятельности организация осуществляет и другие операции, которые не приносят выручку, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей выручку. В тех случаях, когда такое представление отражает сущность подобных операций или событий, их результаты представляются путем взаимозачета всех доходов и соответствующих расходов, возникающих вследствие одной и той же операции или события. Например: (a) прибыли и убытки от выбытия внеоборотных активов, в том числе инвестиций и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из вырученной от выбытия актива суммы его балансовой стоимости и соответствующих расходов по продаже; и (b) затраты, связанные с оценочным обязательством, признаваемым в соответствии со стандартом СФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», и подлежащие возмещению по условиям договора с третьей стороной (например, соглашения о гарантийных обязательствах поставщика), могут зачитываться против соответствующего возмещения.] 35. Кроме того, прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто–основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли. Тем не менее, такие прибыли и убытки, если они существенны, должны представляться отдельно. Сравнительная информация 36. За исключением случаев, когда какой-либо Стандарт или Интерпретация допускает или требует иного, по всем суммам, показанным в финансовой отчетности, раскрывается сравнительная информация за предыдущий период. Сравнительная информация также включается в повествовательную и описательную информацию, если она значима для понимания финансовой отчетности за текущий период. 37. В некоторых случаях повествовательная информация, представленная в финансовой отчетности за предшествующий период (периоды), сохраняет значимость и в текущем © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 11 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» периоде. Например, подробности правового спора, исход которого был неопределенным на последнюю отчетную дату и еще должен быть разрешен, раскрываются в текущем периоде. Пользователи получают выгоду от информации о том, что на последнюю отчетную дату существовала неопределенность, и о том, какие меры по устранению этой неопределенности предпринимались в течение периода. 38. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны быть реклассифицированы, если только проведение реклассификации не является практически неосуществимым. При рекласификации сравнительных сумм организация раскрывает: (a) характер реклассификации; (b) сумму каждой статьи или класса тех статей, которые были реклассифицированы; и (c) причину проведения реклассификации. 39. Когда проведение реклассификации сравнительных сумм практически неосуществимо, организация обязана раскрыть: (a) причину, по которой не была проведена реклассификация соответствующих сумм; и (b) характер тех корректировок, которые были бы произведены, если бы соответствующие суммы были реклассифицированы. 40. Улучшение сопоставимости информации по периодам помогает пользователям в принятии экономических решений, в особенности за счет предоставления возможности оценить тенденции финансовой информации в прогнозных целях. При некоторых обстоятельствах практически невозможно реклассифицировать сравнительную информацию по конкретному предшествующему периоду для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующем периоде (периодах) данные могут быть собраны таким образом, который не позволяет проведение реклассификации, а проведение повторного сбора информации может оказаться практически неосуществимым. 41. [Корректировки сравнительной информации, которые необходимо провести, когда организация изменяет учетную политику или исправляет допущенную ошибку, рассматриваются в СФО 8.] СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ Введение 42. Настоящий стандарт требует конкретных раскрытий информации непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в собственном капитале, а также требует раскрытия информации о других статьях либо непосредственно в этих отчетах, либо в примечаниях. [Требования по представлению отчета о движении денежных средств изложены в СФО 7.] 43. В настоящем стандарте термин «раскрытие информации» иногда используется в широком смысле, охватывающем статьи, представляемые как непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, так и в примечаниях. В других Стандартах и Интерпретациях также содержатся требования по раскрытию информации. Если иное не © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 12 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» установлено в настоящем Стандарте или в одном из других Стандартов или Интерпретаций, такие раскрытия выполняются либо непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств (в зависимости от того, к какому отчету эти раскрытия имеют отношение), либо в примечаниях. Обозначение финансовой отчетности 44. Финансовая отчетность должна быть четко обозначена и выделена из числа прочей информации в рамках опубликованного организацией документа, включающего финансовую отчетность. 45. Стандарты финансовой отчетности применяются только к финансовой отчетности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчете или ином документе. Поэтому важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением стандартов финансовой отчетности, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом требований стандартов. 46. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен. Кроме того, следующая информация четко выделяется, и повторяется, если это необходимо для должного понимания представленной информации: (a) наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с предыдущей отчетной даты; (b) охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций; (c) отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности; (d) валюта представления, [как это определено в СФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»]; и (e) уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности. 47. Требования, приведенные в параграфе 46, обычно выполняются путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информации необходимо принятие субъективного решения. Например, когда финансовая отчетность представляется в электронном виде, разбивка на отдельные страницы используется не всегда; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной, для того чтобы обеспечить правильное понимание информации, включенной в финансовую отчетность. 48. Финансовая отчетность часто становится более понятной при представлении информации в тысячах или миллионах единиц валюты представления. Это допустимо при условии, что раскрывается уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности, и при этом не упускается существенная информация. Отчетный период 49. Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда от- © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 13 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» четная дата организации изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, организация в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, раскрывает следующую информацию: (a) причину использования более длительного или более короткого периода; и (b) тот факт, что сравнительные суммы в отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале, отчете о движении денежных средств и в соответствующих примечаниях не в полной мере сопоставимы. 50. Обычно финансовая отчетность постоянно составляется за период в один год. Однако некоторые организации по практическим соображениям предпочитают представлять отчеты, например, за период продолжительностью в 52 недели. Настоящий Стандарт не запрещает такую практику, поскольку полученная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от финансовой отчетности, составляемой для годичного периода. Бухгалтерский баланс Разделение на оборотные (краткосрочные) / внеоборотные (долгосрочные) 51. Организация представляет оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы непосредственно в бухгалтерском балансе в соответствии с параграфами 57-67, за исключением случаев, когда представление исходя из ликвидности активов и обязательств, обеспечивает надежную и более значимую информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства представляются в порядке, приближенном к их ликвидности. 52. Независимо от принятого метода представления, по каждой статье активов и обязательств, которая объединяет суммы, погашение или возмещение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и позднее, организация раскрывает ту сумму, погашение или возмещение которой ожидается по истечении периода более чем двенадцать месяцев. 53. Когда организация поставляет товары и услуги в ходе определяемого операционного цикла, раздельная классификация оборотных и внеоборотных активов и краткосрочных и долгосрочных обязательств непосредственно в бухгалтерском балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения тех чистых активов, которые постоянно циркулируют в качестве оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных операциях организации. Это также позволяет выделить те активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и те обязательства, которые подлежат погашению в течение того же периода. 54. Для некоторых организаций, таких как финансовые организации, представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности обеспечивает более надежную и значимую информацию чем представление с разбивкой на краткосрочные (оборотные) /долгосрочные (внеоборотные), поскольку такие организации не занимаются поставкой товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла. 55. При применении параграфа 51 организация вправе представлять одни активы и обязательства с разбивкой на краткосрочные (оборотные)/долгосрочные (внеоборотные), а другие — в порядке ликвидности, если это приводит к предоставлению более надежной и значимой информации. Такая необходимость в комбинированной основе представления © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 14 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» может возникнуть в том случае, когда организация занимается широким кругом видов деятельности. 56. Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности организации. [СФО 107 «Финансовые инструменты — раскрытия» требует раскрытия информации о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств.] Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о расчетных датах возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств, таких как запасы и оценочные обязательства, также полезна независимо от того, разделяются ли активы и обязательства на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Например, организация раскрывает стоимость запасов, которую она ожидает возместить более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты. Оборотные активы 57. Актив классифицируется как оборотный когда он удовлетворяет любому из следующих критериев: (a) его предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления в обычных условиях операционного цикла организации; (b) он предназначен главным образом для целей торговли; (c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо (d) он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств [(согласно определению в СФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»)], кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какоголибо обязательства в течение, по меньшей мере, двенадцати месяцев после отчетной даты. Все прочие активы классифицируются как долгосрочные. 58. В настоящем Стандарте термин „внеоборотные” используется для описания материальных, нематериальных, и финансовых активов долгосрочного характера. Стандартом не запрещается использовать другие наименования при условии, что их смысл ясен. 59. Операционный цикл организации представляет собой период времени между приобретением активов для переработки и их преобразованием в денежные средства или эквиваленты денежных средств. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Оборотные активы включают те активы (такие как запасы и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Оборотные активы также включают в себя активы, которые предназначены главным образом для целей торговли [(финансовые активы в рамках этой категории классифицируются как предназначенные для торговли в соответствии с СФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка»)], а также оборотную часть внеоборотных финансовых активов. Краткосрочные обязательства 60. Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда оно удовлетворя- © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 15 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» ет любому из следующих критериев: (a) его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации; (b) оно предназначено главным образом для целей торговли; (c) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо (d) у организации нет безусловного права отложить погашение соответствующего обязательства на срок как минимум двенадцать месяцев после отчетной даты. Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные. 61. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками и некоторые начисленные обязательства перед работниками и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле организации. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты. При классификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. 62. Другие краткосрочные обязательства не погашаются в ходе обычного операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты или предназначаются главным образом для целей торговли. Например, финансовые обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с СФО 39, банковские овердрафты, а также текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие виды неторговой кредиторской задолженности. Те финансовые обязательства, которые обеспечивают финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являются частью оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле организации) и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, являются долгосрочными обязательствами, и к ним применяются параграфы 65 и 66. 63. Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, даже если: (a) их изначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев; и (b) после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности заключен договор на рефинансирование, или на изменение графика платежей на долгосрочной основе. 64. Если организация имеет право и предполагает рефинансировать или отсрочить какое-либо обязательство, по крайней мере, на двенадцать месяцев после отчетной даты по существующему соглашению о кредитовании, она классифицирует данное обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае оно подлежало бы погашению в течение более короткого периода. Однако когда рефинансирование или отсрочка обязательства не зависят от собственного усмотрения организации (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), возможность рефинансирования не рассматривается, и обязательство классифицируется как краткосрочное. 65. Когда организация нарушает условия долгосрочного договора займа на отчетную дату или до отчетной даты, в результате чего обязательство переходит в категорию к вы- © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 16 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» плате по требованию, это обязательство классифицируется как краткосрочное, даже если заимодавец после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности к выпуску согласился не требовать платежа вследствие допущенного нарушения. Это обязательство классифицируется как краткосрочное, потому что на отчетную дату у организации нет безусловного права отложить его погашение на срок как минимум двенадцать месяцев после этой даты. 66. Однако это обязательство классифицируется как долгосрочное если заимодавец до наступления отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся как минимум через двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого организация может устранить нарушение и в течение которого заимодавец не может требовать немедленного погашения. 67. [Нижеперечисленные события имевшие место между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску и относящиеся к займам, классифицированным в финансовой отчетности как краткосрочные обязательства, подлежат раскрытию в качестве некорректирующих событий в соответствии с СФО 10 «События после отчетной даты»: (a) рефинансирование на долгосрочной основе; (b) устранение нарушения долгосрочного договора займа; и (c) получение от заимодавца льготного периода для устранения нарушения долгосрочного договора займа, заканчивающегося как минимум через двенадцать месяцев после отчетной даты.] Информация, подлежащая представлению непосредственно в бухгалтерском балансе 68. Как минимум, в бухгалтерском балансе представляются статьи, отражающие следующие суммы, при условии, что они не представлены в соответствии с параграфом 68A: (a) основные средства; (b) инвестиционная недвижимость; (c) нематериальные активы; (d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (e), (h) и (i)); (e) инвестиции, учтенные по методу долевого участия; (f) биологические активы; (g) запасы; (h) торговая и прочая дебиторская задолженность; (i) денежные средства и эквиваленты денежных средств; (j) торговая и прочая кредиторская задолженность; (k) оценочные обязательства; (l) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (j) и (k)); (m) [обязательства и активы по текущему налогу в соответствии с требованиями СФО 12 «Налоги на прибыль»]; (n) [отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в соответствии с требованиями СФО 12]; (o) доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала; и (p) выпущенный капитал и прочие статьи капитала, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. [68A. Непосредственно в бухгалтерском балансе также представляются статьи, © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 17 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» отражающие следующие суммы: (a) суммарную величину активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов в составе групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с СФО 105 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»; и (b) величину обязательств в составе групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с СФО 105.] 69. Когда такое представление значимо для понимания финансового положения организации, непосредственно в бухгалтерском балансе представляются дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы. 70. Когда организация представляет оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы непосредственно в бухгалтерском балансе, она не вправе классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как оборотные (краткосрочные) активы (обязательства). 71. Настоящий Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи. Параграф 68 приводит лишь перечень статей, которые настолько различны по характеру или назначению, что возникает необходимость их раздельного представления непосредственно в бухгалтерском балансе. В дополнение к этому: (a) статьи подлежат включению в бухгалтерский баланс, когда сам размер, характер или назначение конкретной статьи или совокупности сходных статей таковы, что отдельное представление значимо для понимания финансового положения организации; и (b) используемые описания и порядок расположения статей или совокупности сходных статей изменяются в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить предоставление такой информации, которая значима для понимания финансового положения организации. Например, финансовая организация может внести изменения в вышеупомянутые описания для представления информации, которая является значимой для ее деятельности. 72. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке следующего: (a) характера и ликвидности активов; (b) назначения активов в организации; и (c) величины, характера и распределения во времени обязательств. 73. Само использование различных основ оценки для разных классов активов предполагает, что они различаются по своему характеру и назначению, и, таким образом, должны представляться в качестве отдельных статей. [Например, различные классы основных средств могут учитываться по себестоимости или по переоцененным суммам в соответствии с СФО 16 «Основные средства».] Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях 74. Организация раскрывает непосредственно в бухгалтерском балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных статей, классифицированных таким способом, который соответствует ее операциям. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 18 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» 75. Степень детализации подклассов зависит от требований стандартов финансовой отчетности и от величины, характера и назначения соответствующих сумм. При принятии решения о соответствующей основе разделения на подклассы также учитываются факторы, изложенные в параграфе 72. Раскрытия для каждой статьи будут различны, например: (a) объекты основных средств разбиваются на классы [в соответствии с СФО 16]; (b) дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы; (c) запасы разбиваются [в соответствии с СФО 2 «Запасы»] на такие классы как товары, производственное сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция; (d) оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам и другие статьи; и (e) внесенный собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие как оплаченный капитал, эмиссионный доход и прочие статьи капитала. 76. Следующая информация также раскрывается либо непосредственно в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях: (a) для каждого класса акционерного капитала: (i) количество акций, разрешенных к выпуску; (ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью; (iii) номинальная стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости; (iv) выверка количества акций в обращении на начало и на конец периода; (v) права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала; (vi) акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными компаниями; и (vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам или договорам продажи, включая условия и суммы; и (b) описание характера и цели каждой прочей статьи капитала в рамках собственного капитала. 77. Организация, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество или траст, раскрывает информацию, эквивалентную требуемой параграфом 76(a), показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в собственном капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале. Отчет о прибылях и убытках Прибыль или убыток за период 78. Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыль или убыток, если иное не требуется каким-либо Стандартом или Толкованием. 79. Обычно все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыль или убыток. Сюда входят соответствующие результаты изменений в расчетных бухгалтерских оценках. Однако при определенных обстоятельствах конкретные статьи могут © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 19 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. [В СФО 8 рассматривается два вида таких обстоятельств: исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике.] 80. В других стандартах финансовой отчетности рассматриваются статьи, которые могут отвечать определениям доходов и расходов, [приведенным в «Принципах»,] но которые обычно исключаются из прибыли или убытка. [Примеры таких статей включают прирост стоимости имущества от переоценки (см. СФО 16), отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (см. СФО 21), и прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. СФО 39).] Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о прибылях и убытках 81. Непосредственно в отчете о прибылях и убытках, как минимум, представляются статьи, отражающие следующие суммы за период: (a) выручка; (b) расходы по финансированию; (c) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу долевого участия; (d) расходы по налогу; (e) итоговая сумма, включающая (i) прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности и (ii) прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по результатам выбытия активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность; и (f) прибыль или убыток. 82. Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в качестве разграничения прибыли или убытка за период должны раскрываться следующие статьи: (a) прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; и (b) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. 83. Когда такое представление значимо для понимания финансовых результатов деятельности организации, непосредственно в отчете о прибылях и убытках представляются дополнительные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы. 84. Поскольку результаты различных видов деятельности организации, операций и прочих событий отличаются по частоте, потенциалу получения прибыли или убытка и предсказуемости, раскрытие компонентов финансовых результатов деятельности помогает пониманию уже достигнутых финансовых результатов и прогнозированию будущих результатов. Для пояснения финансовых результатов деятельности непосредственно в отчет о прибылях и убытках включаются дополнительные статьи, а в наименования и в порядок расположения статей при необходимости вносятся изменения. Факторы, которые следует принимать в расчет, включают существенность, характер и назначение соответствующих компонентов доходов и расходов. Например, финансовая организация может внести изменения в вышеупомянутые описания для представления такой информации, которая является значимой для ее деятельности. Статьи доходов и расходов подлежат взаимозачету только при соблюдении критериев, указанных в параграфе 32. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 20 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» 85. Организация не вправе представлять какие-либо статьи доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях. Информация, представляемая либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях 86. Если статьи доходов и расходов являются существенными, их характер и величина раскрываются отдельно. 87. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются раздельно, включают следующее: (a) списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также восстановления таких списаний; (b) реструктуризации деятельности организации и восстановления любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию; (c) выбытия объектов основных средств; (d) выбытия инвестиций; (e) прекращенная деятельность; (f) урегулирование судебных споров; и (g) прочие восстановления оценочных обязательств. 88. Организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении, в зависимости от того, какое представление является надежным и дает более значимую информацию. 89. Поощряется представление организациями анализа, указанного в параграфе 88, непосредственно в отчете о прибылях и убытках. 90. Расходы разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить те компоненты финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как частота, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этот анализ представляется в одной из двух форм. 91. Первая форма анализа называется методом „по характеру расходов”. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что он не требует распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода по характеру расходов выглядит следующим образом: Выручка X Прочие доходы X Изменения в запасах готовой продукции и неза- X вершенного производства Использованное сырье и расходные материалы X Расходы на вознаграждения работникам X Амортизационные расходы X Прочие расходы X Итого расходы (X) Прибыль X © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 21 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» 92. Вторая форма анализа называется методом „по назначению расходов” или „по себестоимости продаж” и дает разбивку расходов в соответствии с их назначением в составе себестоимости продаж или, например, коммерческих или административных расходов. Согласно этому методу, организация, как минимум, раскрывает отдельно от других расходов себестоимость продаж. Этот метод может обеспечить пользователей более значимой информацией, чем классификация расходов по характеру, но также может потребовать субъективного распределения и большой доли суждения. Пример классификации на основе метода по назначению расходов выглядит следующим образом: Выручка X Себестоимость продаж (X) Валовая прибыль X Прочие доходы X Коммерческие расходы (X) Административные расходы (X) Прочие расходы (X) Прибыль X 93. Организации, классифицирующие расходы по назначению, раскрывают дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах на амортизацию и расходах на вознаграждения работникам. 94. Выбор между методом по назначению расходов и методом по характеру расходов зависит от исторических и от отраслевых факторов, а также от характера организации. Оба метода позволяют выделить те расходы, которые могут прямо или косвенно изменяться с изменением объема продаж или производства организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, настоящий Стандарт требует от руководства организации выбирать наиболее значимое и надежное представление. Однако в силу того, что информация о конкретном характере расходов полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении расходов, требуется дополнительное раскрытие. [В параграфе 93 термин „вознаграждения работникам” имеет тот же самый смысл, что и в СФО 19 «Вознаграждения работникам».] 95. Организация раскрывает либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве распределений собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию. Отчет об изменениях в собственном капитале 96. Организация представляет отчет об изменениях в собственном капитале, содержащий следующую информацию: (a) прибыль или убыток за период; (b) каждую статью доходов и расходов за период, которая в соответствии с требованиями других Стандартов и Толкований признается непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей; (c) сумму доходов и расходов за период (рассчитанную как сумму (a) и (b)), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства; и (d) [по каждому компоненту собственного капитала — эффект изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с СФО © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 22 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» 8.] Отчет об изменениях в собственном капитале, включающий только такие статьи, должен быть озаглавлен как отчет о признанных доходах и расходах. 97. Организация также представляет либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности: (a) суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в этом качестве, выделяя отдельно распределения владельцам собственного капитала; (b) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период; и (c) выверку между балансовой стоимостью каждого класса внесенного собственного капитала и каждой прочей статьи капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения. 98. Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период. За исключением тех изменений, которые произошли в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в этом качестве (таких как вложения в собственный капитал, выкуп собственных долевых инструментов организации и дивиденды), и непосредственно связанных с такими операциями транзакционных затрат, суммарное изменение в собственном капитале за период представляет общую сумму доходов и расходов, включая прочие прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности организации в течение этого периода (независимо от того, признаются ли эти статьи доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках или напрямую — как изменения в собственном капитале). 99. Настоящий Стандарт требует, чтобы все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток, за исключением случаев, когда другим Стандартом или Толкованием требуется иное. Другие Стандарты требуют, чтобы некоторые прочие прибыли и убытки (такие как увеличения и уменьшения стоимости в результате переоценки, отдельные виды курсовых разниц, прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущего и отложенного налогов) признавались напрямую как изменения в собственном капитале. Поскольку для оценки финансового положения организации между двумя отчетными датами важно учитывать все статьи доходов и расходов, настоящий Стандарт требует представления отчета об изменениях в собственном капитале, таким образом, чтобы выделить суммарные доходы и расходы организации, в том числе и признанные непосредственно в собственном капитале. 100. СФО 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике, где это практически осуществимо, за исключением случаев, когда соответствующими переходными положениями другого Стандарта или Толкования требуется иное. СФО 8 также требует, где это практически осуществимо, ретроспективного пересчета для исправления ошибок. Ретроспективный пересчет и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда каким-либо Стандартом или Толкованием требуется проведение ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала. Параграф 96(d) требует раскрытия в отчете об изменениях в собственном капитале информации по суммарной корректировке каждого компонента собственного капитала, с разбивкой на корректировки вследствие изменений в учетной политике и вследствие исправления ошибок. Эти корректировки раскрываются за каждый предшествующий период и на начало текущего перио- © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 23 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» да. 101. Требования параграфов 96 и 97 могут выполняться различными способами. В качестве примера можно привести формат в виде столбца, в котором производится выверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента собственного капитала. Другой подход состоит в том, чтобы представлять в отчете об изменениях в собственном капитале только статьи, приведенные в параграфе 96. При таком подходе статьи, указанные в параграфе 97, показываются в примечаниях. Отчет о движении денежных средств 102. Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей организации в использовании этих потоков денежных средств. [СФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» излагает требования к представлению отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий информации.] Примечания Структура 103. В примечаниях к финансовой отчетности организация: (a) представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной в соответствии с параграфами 108-115; (b) раскрывает в соответствии с требованиями стандартов финансовой отчетности информацию, которая не представляется непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств; и (c) предоставляет дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая значима для понимания этих отчетов. 104. Примечания в той степени, в которой это практически осуществимо, представляются в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств выполняются перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях. 105. Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой отчетностью других организаций: (a) заявление о соответствии СФО (см. параграф 14); (b) краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики (см. параграф 108); (c) сопроводительная информация по статьям, представляемым непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, в том же порядке, в котором представляются соответствующие отчеты и статьи в этих отчетах; (d) прочие раскрытия, в том числе: (i) условные обязательства (см. СФО 37) и непризнанные в финансовой отчетности © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 24 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» договорные обязанности по будущим операциям; и (ii) раскрытия нефинансового характера, например, цели и политика управления рисками в организации (см. СФО 107). 106. В некоторых случаях может оказаться необходимым или желательным изменить порядок расположения определенных статей в примечаниях. Например, информация об изменениях в справедливой стоимости, признанных в прибыли или убытке, может объединяться с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, хотя первый вид раскрытий относится к отчету о прибылях и убытках, а второй - к бухгалтерскому балансу. Тем не менее, настолько, насколько это практически осуществимо, упорядоченность структуры примечаний должна сохраняться. 107. Примечания, предоставляющие информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных аспектах учетной политики, могут представляться в виде отдельного компонента финансовой отчетности. Раскрытие информации oб учетной политике 108. Организация раскрывает в кратком описании значительных элементов учетной политики: (a) использованную при подготовке финансовой отчетности основу (или основы) оценки; и (b) иные аспекты учетной политики, которые значимы для понимания финансовой отчетности. 109. Пользователям важно быть осведомленными об основе или основах оценки, которые были использованы в финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, возможная чистая стоимость реализации, справедливая стоимость или возмещаемая сумма), потому что та база, на которой составлена финансовая отчетность, оказывает значительное влияние на проводимый пользователями анализ. Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные классы активов, достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа. 110. При принятии решения о раскрытии конкретного аспекта учетной политики, руководство организации рассматривает вопрос о том, будет ли это раскрытие помогать пользователям в понимании того, как операции, другие события и условия отражены в отчетных финансовых результатах деятельности и финансовом положении организации. Раскрытие информации о конкретных аспектах учетной политики особенно полезно для пользователей в тех обстоятельствах, когда эта политика была избрана из нескольких альтернативных вариантов, разрешаемых Стандартами и Толкованиями. Примером может являться раскрытие информации о том, признает ли участник совместной деятельности свою долю в совместно контролируемой организации, применяя метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия [(см. СФО 31 «Участие в совместной деятельности»). В некоторых стандартах финансовой отчетности содержится отдельное требование раскрывать конкретные аспекты учетной политики, включая выбор, сделанный руководством организации в рамках разрешенных стандартами альтернатив. Например, стандарт СФО 16 требует раскрытия информации об основах оценки, которые использовались для соответствующих классов основных средств. СФО 23 «Затраты по займам» требует раскрытия информации о том, признаются ли затраты по займам немедленно в качестве © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 25 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» расходов или капитализируются как часть стоимости квалифицируемых активов.] 111. Каждая организация принимает во внимание характер своих операций и конкретные аспекты учетной политики, которые пользователь финансовой отчетности ожидал бы увидеть представленными для этого типа организаций. Например, предполагается, что организация-плательщик налога на прибыль, должна раскрывать свою учетную политику в отношении налогов на прибыль, включая те ее аспекты, которые относятся к отложенным налоговым обязательствам и активам. Когда организация имеет значительную зарубежную деятельность или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных и отрицательных курсовых разниц. Когда произошло объединение предприятий, раскрывается политика, применяемая в отношении оценки деловой репутации и доли меньшинства. 112. Отдельные аспекты учетной политики могут иметь большое значение в связи с самим характером деятельности организации, даже если соответствующие суммы, относящиеся к текущему и предшествующему периодам, не являются существенными. Также надлежит раскрывать информацию о тех элементах учетной политики, которые в связи с отсутствием конкретных требований к ним в стандартах финансовой отчетности, были выбраны и применены в соответствии с СФО 8. 113. Организация раскрывает в кратком описании значительных элементов учетной политики или в иных примечаниях те суждения, за исключением связанных с расчетными оценками (см. параграф 116), которые были выработаны ее руководством в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. 114. В процессе применения учетной политики руководство наряду с суждениями, связанными с расчетными оценками вырабатывает также различные суждения, , которые могут значительно влиять на суммы, признанные в финансовой отчетности. Например, руководство организации вырабатывает суждения при решении следующих вопросов: (a) являются ли финансовые активы инвестициями, удерживаемыми до погашения; (b) когда практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовыми активами и сдаваемыми в аренду активами передаются другим организациям; (c) являются ли отдельные продажи товаров по своей сути соглашениями о финансировании, и, поэтому, не приводят к возникновению выручки; и (d) не указывает ли суть отношений между организацией и организацией специального назначения на то, что последняя контролируется первой. 115. Некоторые из раскрытий информации, которые выполняются в соответствии с параграфом 113, требуются и другими СФО. [Например, стандарт СФО 27 требует от организации раскрывать причины того, почему ее процент участия не является контролирующим в отношении объекта инвестиций, который не является дочерней компанией, при том, что более половины его голосующих или потенциально голосующих акций находятся в ее собственности напрямую или через дочерние структуры. СФО 40 требует раскрытия информации о тех критериях, которые были выработаны организацией в целях разграничения инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, в тех случаях, когда проведение классификации соответствующей недвижимости затруднительно.] Ключевые источники неопределенности расчетной оценки 116. Организация раскрывает в примечаниях к финансовой отчетности информа- © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 26 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» цию о ключевых допущениях относительно будущего и других источниках неопределенности расчетной оценки на отчетную дату, которые несут в себе значительный риск возникновения необходимости в существенных корректировках балансовых стоимостей активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении этих активов и обязательств примечания должны включать подробную информацию об: (a) их характере; и (b) их балансовой стоимости на отчетную дату. 117. Определение балансовых стоимостей некоторых активов и обязательств требует оценки воздействия неопределенных будущих событий на эти активы и обязательства на отчетную дату. Например, в отсутствие недавно наблюдавшихся данных о рыночных ценах, применяемых для оценки указанных ниже активов и обязательств, необходимо выполнять ориентированные на будущее расчеты для оценки возмещаемой суммы классов основных средств, воздействия морального износа на запасы, оценочных обязательств, зависящих от исхода продолжающихся судебных разбирательств, а также долгосрочных обязательств по вознаграждению работников, таких как пенсионные обязательства. Эти расчеты предполагают допущения по таким вопросам, как соответствующая корректировка на риск потоков денежных средств или используемых ставок дисконтирования, будущие изменения в заработной плате и в ценах, влияющих на прочие затраты. 118. Ключевые допущения и прочие источники неопределенности расчетной оценки, раскрываемые в соответствии с параграфом 116, относятся к оценкам, которые требуют от руководства выработки наиболее трудных, субъективных или сложных суждений. По мере возрастания количества переменных и допущений, влияющих на возможное будущее разрешение неопределенностей, эти суждения становятся все более субъективными и сложными, и потенциальная возможность последующих существенных корректировок балансовых стоимостей активов и обязательств, как правило, возрастает соответственно. 119. Раскрытия, упомянутые в параграфе 116, не требуются в отношении активов и обязательств со значительным риском того, что их балансовые стоимости могут существенно измениться в течение следующего финансового года, если на отчетную дату они оцениваются по справедливой стоимости, основанной на недавно наблюдавшихся данных о рыночных ценах (их справедливые стоимости могут претерпеть существенные изменения в течение следующего финансового года, но эти изменения возникают не вследствие допущений или иных неопределенностей расчетной оценки на отчетную дату). 120. Раскрытия информации в соответствии с параграфом 116 представляются таким способом, который помогает пользователям финансовой отчетности понять суждения руководства, которые оно вырабатывает о будущем и иных источниках неопределенности расчетной оценки. Характер и объем представляемой информации варьируются в зависимости от характера допущений и прочих обстоятельств. Примерами видов раскрытий являются: (a) характер допущения или иной неопределенности расчетной оценки; (b) чувствительность балансовых стоимостей к методам, допущениям и оценкам, на которых основывается их расчет, включая причины этой чувствительности; (c) ожидаемое разрешение неопределенности и диапазон разумно возможных результатов в следующем финансовом году в отношении балансовых стоимостей затронутых активов и обязательств; и (d) пояснение изменений, внесенных в прошлые допущения касательно этих активов и обязательств, если неопределенность сохраняется неразрешенной. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 27 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» 121. При выполнении раскрытий информации, предусмотренных в параграфе 116, раскрывать плановую информацию или прогнозы не требуется. 122. Когда раскрыть степень возможного воздействия какого- либо допущения или иной неопределенности расчетной оценки на отчетную дату практически неосуществимо, организация указывает в раскрываемой информации, что, основываясь на имеющихся знаниях в разумной степени, возможно, что варианты реального развития ситуации в следующем финансовом году, отличающиеся от принятых в качестве допущения, могут потребовать существенной корректировки балансовой стоимости затронутого актива или обязательства. Во всех случаях организация раскрывает характер и балансовую стоимость конкретного актива или обязательства (или класса активов или обязательств), затронутых соответствующим допущением. 123. Раскрытия информации о конкретных суждениях, выработанных руководством в процессе применения учетной политики организации, упомянутые в параграфе 113, не связаны с раскрытиями ключевых источников неопределенности оценки, упомянутыми в параграфе 116. 124. Информацию о некоторых ключевых допущениях, которую в любом случае требовалось бы раскрыть в соответствии с параграфом 116, требуется раскрывать в соответствии с другими стандартами. [Например, СФО 37 требует в определенных случаях раскрывать основные допущения касательно будущих событий, воздействующих на оценочные обязательства. СФО 107 требует раскрытия значительных допущений, которые применялись при определении расчетных оценок справедливых стоимостей финансовых активов и финансовых обязательств, которые учитываются по справедливой стоимости. СФО 16 требует раскрытия значительных допущений, которые применялись при определении расчетных оценок справедливых стоимостей переоцененных объектов основных средств.] Капитал 124A Организация раскрывает информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать задачи, политику и процессы в вопросах управления капиталом. 124B В целях выполнения требований параграфа 124A организации следует раскрывать следующее: (a) информацию качественного характера о своих задачах, политике и процессах в вопросах управления капиталом, включая, но, не ограничиваясь следующей информацией: (i) описание того, что является предметом управления в качестве капитала; (ii) когда в отношении капитала организации устанавливаются внешние требования, характер таких требований и как они учитываются в процессе управления капиталом; и (iii) каким образом она достигает своих целей по управлению капиталом. (b) обобщенные данные количественного характера о том, что является предметом управления в качестве капитала. Некоторые организации считают определенные финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга) частью капитала. Другие организации не включают в понятие капитала некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, возникающие из хеджирования денежных потоков). (c) любые изменения в (a) и (b) по сравнению с предшествующим периодом. (d) выполнялись ли в течение периода любые внешние требования к капиталу, установленные для данной организации. (e) последствия невыполнения внешних требований к капиталу организации, если она © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 28 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» их не выполняла. Эти раскрытия должны быть основаны на информации, предоставленной по внутренним каналам ключевому управленческому персоналу организации. 124C Организация может управлять своим капиталом разными способами, и к ее капиталу могут предъявляться разные требования. Например, диверсифицированная компания может иметь в своем составе организации, занимающиеся страховой и банковской деятельностью, при этом такие организации могут действовать в нескольких юрисдикциях. Если обобщенное раскрытие требований к капиталу и способов управления этим капиталом не обеспечивает пользователей полезной информацией или искажает понимание ими капитала организации, она обязана раскрывать отдельную информацию по каждому требованию к капиталу, установленному для данной организации. Прочие требования к раскрытию информации 125. Организация раскрывает в примечаниях к финансовой отчетности: (a) сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию; и (b) сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям. 126. Организация раскрывает также следующую информацию, если она не раскрывается где-либо в других разделах сопутствующих материалов, опубликованных вместе с финансовой отчетностью: (a) постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее регистрации и юридический адрес (или основное место ведения дел, если оно отличается от юридического адреса); (b) описание характера операций и основных видов деятельности организации; и (c) наименование материнской компании и конечной материнской компании группы. ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ 127. Организация обязана применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с [дата будет установлена после обсуждения проекта] или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до [дата будет установлена после обсуждения проекта], она обязана раскрыть этот факт. 128. Удалено © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 29 ПО СФО 1 «Представление финансовой отчетности» ПРИЛОЖЕНИЕ Различия между СФО 1 «Представление финансовой отчетности» и Международными стандартами финансовой отчетности. Настоящее приложение не является частью Стандарта. Настоящий Стандарт подготовлен на основе Международного стандарта финансовой отчетности IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и соответствует всем его положениям. © Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» 30
