ЭКОНАЛОГ-2014

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
№ 13 (385), 7 апреля 2014 г.
Владимир ГОРОХОВ, заместитель начальника управления – начальник
отдела налогообложения ресурсных и рентных платежей управления ресурсных,
рентных и неналоговых платежей Департамента налогообложения и контроля
объектов и операций Министерства доходов и сборов Украины
ЭКОНАЛОГ-2014
Из данной статьи вы узнаете: об особенностях расчета экологического налога
(далее – эконалог) в текущем году, о порядке его взимания и представления отчетности.
Плательщики, объект, база
и ставки налогообложения
Круг плательщиков эконалога в 2014 году не изменился. Как и в прошлом году, его уплачивают
субъекты хозяйствования, которые во время осуществления деятельности на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа
и исключительной (морской) экономической зоны
осуществляют: выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения; сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты; размещение отходов (п. 240.1 Налогового кодекса,
далее – НК).
Объект и база обложения эконалогом определены в ст. 242 НК. Для сельхозпредприятий объектами и базой налогообложения обычно являются:
• объемы и виды загрязняющих веществ, которые
выбрасываются в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (пп. 240.1.1
НК). Стационарным источником загрязнения
считается предприятие, цех, агрегат, установка или другой недвижимый объект, который
сохраняет свои пространственные координаты
в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ
в водные объекты (пп. 14.1.230 НК);
• объемы и виды загрязняющих веществ, которые сбрасываются непосредственно в водные
объекты;
• объемы и виды (классы) отходов, которые размещаются в специально отведенных для этого
местах или на объектах в течение отчетного
квартала (кроме объемов и видов (к лассов)
отдельных отходов как вторичного сырья). При
этом размещение – это постоянное (окончательное) нахождение или захоронение отходов
БАЛАНС-АГРО
WWW.BALANCE.UA
в специально отведенных для этого местах или
объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях,
участках недр и т. п.), на использование которых
получены разрешения уполномоченных органов (пп. 14.1.223 НК). То есть при временном
хранении отходов субъекты хозяйствования
не платят эконалог (при ус ловии наличия
у них договора на удаление и утилизацию отходов с коммунальными или специализированными предприятиями и т. п.).
Ставки эконалога по каждому источнику загрязнения определены в ст. 243–248 НК. Обращаем
внимание, что с 01.01.14 г. ставки эконалога,
предусмотренные ст. 243-246 НК, применяются в размере 100 % (п. 2 подразд. 5 разд. ХХ
«Переходные положения» НК).
Напомним, что с тавки налога за размещение
отходов зависят от к ласса опасности. При размещении от ходов, на которые не ус тановлен
к ласс опаснос ти, применяется с тавка налога,
предусмотренная для отходов I класса опасности
(п. 246.3 НК). Для правильного определения размера эконалога необходимо иметь подтверждение отнесения образованных отходов к определенному классу. Об установленном классе опасности отходов можно узнать из разрешения на
размещение отходов или в территориальных органах Госэкоинспекции.
Ставки эконалога увеличиваются в 3 раза, если
от ходы размещаются: на свалках, которые не
обеспечивают полного исключения загрязнения
атмосферного воздуха или водных объек тов;
в пределах населенного пункта или на расстоянии
менее чем 3 км от таких границ (п. 246.4, 246.5
НК). За сбросы загрязняющих веществ в пруды
и озера ставки налога увеличиваются в 1,5 раза.
17
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Представление декларации
и сроки уплаты эконалога
Суммы эконалога исчисляются за каждый налоговый (отчетный) квартал отдельно без нарастающего итога (п. 249.1 НК). Если во время осуществления хозяйственной деятельности плательщик
эконалога осуществляет загрязнение окружающей
природной среды разными видами загрязняющих
веществ, то он обязан определять сумму налога
отдельно по каждому виду загрязнения и/или по
каждому виду загрязняющего вещества. Порядок
представления налоговой отчетности и уплаты налога определен в ст. 250 НК. На сегодняшний день
он не изменился.
Форма Налоговой декларации экологического
налога (далее – декларация) утверж дена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1010. К декларации
прилагается семь приложений по каждому виду
объектов налогообложения, на основании которых и заполняется декларация. Если отдельного
вида загрязняющих веществ на предприятии нет,
то строки дек ларации прочеркиваются, а соответствующие приложения не заполняются и не
представляются в орган ГНС. Показатели фактических объемов выбросов (сбросов) загрязняющих
веществ и отходов указываются в тоннах с тремя
знаками после запятой, а стоимостные показатели – в гривнях с округлением до двух десятичных
знаков.
Декларация с приложениями за отчетный кварта л пр е дс тав ля е тс я в ор г ан ГНС в те ч е ни е
40 календарных дней, следующих за последним
календарным днем налогового (отчетного) квартала. Декларацию за I квартал текущего года
следует представить не позднее 12.05.14 г.,
за ІІ квартал – не позднее 11.08.14 г., за ІІІ квартал –
не позднее 10.11.14 г., за ІV квартал – не позднее
09.02.15 г.
Плательщик эконалога, имеющий несколько стационарных источников загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест
или объектов (в пределах нескольких населенных
пунктов – сел, поселков или городов или за их
пределами), в соответствии с пп. 250.2.1 НК обязан
представить отдельные дек ларации и уплатить
эконалог в налоговые органы по месту расположе-
18
№ 13 (385), 7 апреля 2014 г.
ния таких стационарных источников загрязнения
или мест размещения отходов. Копии соответствующих деклараций подаются им в налоговый
орган по основному месту учета.
Обращаем внимание: ес ли в 2014 году предприятие не имеет источников загрязнения или
не планирует осуществления выбросов, размещения отходов, сбросов загрязняющих веществ,
то оно должно представить в налоговый орган
по месту своей регистрации и/или расположения
источников загрязнения заявление об отсутствии
в 2014 году объек та налогообложения эконалогом. Заявление составляется в произвольной
форме и подается не позднее предельного срока
представления дек ларации за І квартал отчетного года (в 2014 году – не позднее 12.05.14 г.)
(п. 250.9 НК). В случае неподачи такого заявления сельхозпредприятию нужно будет ежеквартально представлять декларации с прочерками.
За непредс тавление или несвоевременное их
представление к предприятию будут применены
штрафные санкции в размере 170 грн., а при повторном нарушении – 1 020 грн. за каждое такое
нарушение (п. 120.1 НК).
Эконалог в сумме, определенной в декларации,
уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока ее
представления. Последним днем уплаты эконалога за I квартал 2014 года будет 20.05.14 г.,
за ІІ квартал – 19.08.14 г., за ІІІ квартал – 19.11.14 г.,
а за IV квартал – 19.02.15 г.
Пример
Для отопления помещения сельхозпредприятие
использует газовый котел. При сгорании топлива осуществляются выбросы загрязняющих
веществ в атмосферный воздух. За отчетный
квартал объем выбросов составил: 0,071 т оксидов азота, 0,007 т окиси углерода, 46,163 т
углекислого газа (двуокись углерода) [как рассчитать выбросы, см. «БАЛАНС-АГРО», 2013,
№ 12, с. 19–22. – Ред.]. Кроме того, в процессе
производственной деятельности в отчетном
квартале образованы моторные масла – 0,7 т.
На основании этих данных заполняем декларацию
и приложения к ней (см. фрагменты 1–3).
WWW.BALANCE.UA
БАЛАНС-АГРО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
№ 13 (385), 7 апреля 2014 г.
ФРАГМЕНТ 1
<...>
Додаток 1
до податкової декларації екологічного податку
Розрахунок № 1
податкового зобов’язання з екологічного податку,
що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих
речовин стаціонарними джерелами забруднення
№
з/п
1
1
1.1
1.2
1.3
Назви
Фактичні
Ставки податку
забруднюючих
обсяги викидів,
в поточному році,
речовин
тонн
грн. коп/т
2
3
4
Нараховано податку за звітний квартал, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + 1.3)
Азоту оксиди
0,071
1 434,71
Вуглецю окис
0,007
54,05
Двоокис вуглецю
46,163
0,24
Сума нарахованого
податкового зобов’язання,
грн. коп. (к. 3 х к. 4)
5
113,32
101,86
0,38
11,08
<...>
ФРАГМЕНТ 2
<...>
Додаток 4
до податкової декларації екологічного податку
№
з/п
1
1
1.1
Ставки податку
в поточному році,
грн. коп/т
(грн. коп/одиницю
2
3
4
Нараховано податку за звітний квартал, усього (р. 1.1 + р. 1.2)
Помірні н е б езп е чні ві д0,7
7,52
ходи ІІІ к лассу небезпеки
(мастила)
Фактичні обсяги розВиди небезпечних відходів, рівень небезпечності міщення відходів, тонн
(одиниць)
та клас небезпеки відходів
Коефіцієнти
Розрахунок № 1
податкового зобов’язання з екологічного податку,
що справляється за розміщення відходів у спеціально
відведених для цього місцях чи на об’єктах
5
6
1
1
Сума нарахованого
податкового зобов’язання, грн. коп.
(к. 3 х к. 4 х к. 5 х к. 6)
7
5,26
5,26
<...>
ФРАГМЕНТ 3
<...>
Податкова декларація екологічного податку
№
з/п
1
1
Показник
Значення
2
3
Сума нарахованого податкового зобов’язання з екологічного податку за звітний квартал, грн. з копійками,
у тому числі:
1.1 За викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними та пересувними дже118,58
релами забруднення, скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти та розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах (далі – податок)
(р. 1.1.1 + р. 1.1.2 + р. 1.1.3 + р. 1.1.4):
1.1.1 За викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення
113,32
(р. 1 додатка 1)
...
...
...
1.1.4 За розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах
5,26
(р. 1 додатка 4)
<...>
БАЛАНС-АГРО
WWW.BALANCE.UA
19