МСФО (IAS) 08 Учетная политика, изменение в учетных оценках

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 08 Учетная политика, изменение в учетных оценках и
ошибки (Accounting policies, changes in accounting estimates and
errors)
Дата принятия
1978 год
Дата последних изменений к cтандарту
2005 год
Основная цель
Основной целью стандарта является определение порядка выбора и применения учетной
политики, изменений в учетных оценках и исправления ошибок прошлых отчетных периодов.
Ключевые термины
Учетная политика (accounting policies) – специальные принципы, основы, допущения, правила и
методы, применяемые компанией при подготовке и составлении финансовой отчетности.
Изменение в учетных оценках (change in accounting estimates) – это корректировка балансовой
стоимости активов и обязательств или величины периодического потребления актива, вследствие
переоценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых
будущих выгод и обязанностей. Примерами изменений в учетных оценках являются:

сомнительная дебиторская задолженность;

износ запасов;

справедливая стоимость финансовых активов и обязательств;

срок полезного использования основных средств;

гарантийные обязательства.
Ошибки предшествующего периода (prior period errors) - факты непредоставления или
искажения данных в финансовой отчетности за один и более предшествующий период. Они
возникают в связи с неиспользованием или неправильным использованием доступной
достоверной информации, которая является основанием для составления финансовой отчетности.
Подобного рода ошибки связаны с ошибками в математических расчетах, ошибками применения
учетной политики, упущениями или неправильным толкованием фактов, а также
мошенничеством.
Существенное искажение (material omission). Непредоставление или искажение информации о
статьях финансовой отчетности считается существенным, если по отдельности или в совокупности
Version 02
1
оно влияет на принятие пользователями экономических решений, основанных на этой отчетности.
При этом в соответствии с Концепцией подготовки и представления финансовой отчетности
(Framework for the preparation and presentation of financial statements) предполагается, что
пользователи отчетности обладают достаточным знанием бизнеса и бухгалтерского учета и готовы
изучить полученную информацию с достаточным вниманием (reasonable diligence).
Выбор и применение учетной политики
В том случае, если стандарт или его интерпретация применяется непосредственно к какой-либо
операции или событию, относящаяся к ним учетная политика должна быть определена
применением соответствующего стандарта или его интерпретации, а также учитывать любое
действующее руководство к его исполнению, выпущенное Комитетом по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО).
В случае отсутствия стандарта или его интерпретации, применяемого непосредственно к какойлибо операции или событию, руководство компании должно использовать суждение (judgement)
при выборе и применении учетной политики, которая бы обеспечила предоставление уместной
(relevant) и достоверной (reliable) информации пользователям отчетности. При принятии
подобного решения руководство должно ссылаться или учитывать следующие факторы по уровню
их значимости:
1.
требования руководства КМСФО по учету схожих ситуаций;
2.
определения, правила признания и оценки активов и обязательств, доходов и расходов,
содержащихся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности
(Framework for the preparation and presentation of financial statements);
3.
решения, принятые другими бухгалтерскими организациями, использующие аналогичную
концепцию учета;
4.
прочую литературу по бухгалтерскому учету;
5.
отраслевую практику, но только в той степени, в которой при этом не появляются
противоречия с пунктами 1 и 2 выше.
Последовательность применения учетной политики. Компании должны выбирать и применять
учетную политику последовательно по отношению к схожим операциям или событиям, за
исключением тех случаев, когда стандарт или его интерпретация требуют или позволяют
разбивать объекты учета по категориям. В этом случае применение различной учетной политики
приемлемо, и выбранная учетная политика должна применяться последовательно для каждой
категории.
Изменения в учетной политике. Компании вправе поменять учетную политику только в двух
случаях:

данное изменение требуется стандартом или его интерпретацией;

в результате такого изменения финансовая отчетность предоставляет более достоверную и
уместную информацию о влиянии операций или событий на финансовое положение
компании, ее финансовую деятельность и потоки денежных средств.
Стандартом рассматриваются 4 варианта изменений в учетной политике:
1. Первое применение стандарта или интерпретации, которое содержит специфические
переходные положения. В данном случае необходимо применять специфические
переходные положения.
2. Первое применение стандарта или интерпретации, которое не содержит
специфические переходные положения. В данном случае изменения необходимо
применять ретроспективно (retrospective application), как если бы данная учетная политика
применялась всегда. В данном случае необходимо корректировать начальное сальдо
каждого компонента капитала за самый ранний из представленных в отчетности
Version 02
2
предыдущих периодов, а также сравнительную информацию за каждый представленный в
отчетности предыдущий период.
Ретроспективное применение изменений в учетной политике не требуется, если
невозможно определить сумму корректировки, относящуюся к данному конкретному
периоду.
3. Изменения в учетной политике по собственной инициативе компании. По аналогии с
пунктом 2.
4. Изменение учетной политики в отношении оценки нематериальных активов и
основных средств при переходе от оценки по переоцененной стоимости. Данное
изменение не требует ретроспективного применения в соответствии с МСФО (IAS) 38 и
МСФО (IAS) 16 соответственно.
Раскрытия, связанные с изменениями в учетной политике. Раскрытия, связанные с
изменениями в учетной политике, возникают вследствие введения новых стандартов и их
интерпретаций, включают:

название стандарта или его интерпретации, вызывающие изменения;

характер изменения учетной политики;

описание принципов пересчета, включая те, которые могут оказать влияние на будущие
периоды;
o
o

сумму корректировок для текущего и каждого предшествующего периода,
сделанных для:

каждой затронутой статьи финансовой отчетности;

базовой и разводненной (diluted) прибыли на обычную акцию (только если
организация применяет МСФО (IAS) 33);
сумму корректировок, относящихся к периодам предшествующим заданным;
описание и объяснение того, как было проведено изменение учетной политики, в том
случае, если ретроспективное применение невозможно.
Раскрытия, связанные с добровольными изменениями учетной политики, включают:

характер изменения учетной политики;

причины, по которым новая учетная политика должна нести в себе более достоверную и
актуальную информацию;

сумму корректировок текущего и каждого предшествующего периода,
сделанных для:
o
каждой затронутой статьи финансовой отчетности;
o
базовой и разводненной (diluted) прибыли на обычную акцию (только если
организация применяет МСФО (IAS) 33);

сумму корректировок, относящихся к периодам предшествующим заданным в той степени,
в которой это возможно;

описание и объяснение того, как было проведено изменение учетной политики, в том
случае, если ретроспективное применение невозможно.
Изменения в учетных оценках
Изменения в учетных оценках должны признаваться перспективно в текущем и будущих отчетных
периодах путем корректировки соответствующей статьи активов, обязательств, капитала, доходов
или расходов.
Раскрытия, связанные с изменениями в учетных оценках. Необходимо раскрывать:
Version 02
3

характер и величину изменений в учетных оценках, которые оказывают влияние на
финансовую отчетность в текущем периоде или предположительно в последующих
периодах;

факт того, что не удается определить эффект от изменения учетных оценок в последующих
отчетных периодах.
Ошибки
Все существенные ошибки прошлых периодов должны корректироваться ретроспективно в
первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их выявления
посредством:

пересчета сравнительных сумм предшествующих периодов, в которых была обнаружена
ошибка;

пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый
ранний из предшествующих периодов в случае, если ошибка возникла до самого раннего
из представленных периодов.
Если невозможно оценить ошибку, относящуюся к конкретному отчетному периоду, то начальные
сальдо активов, обязательств и капитала должны быть пересчитаны за самый ранний период, за
который можно осуществить ретроспективный пересчет (им может быть текущий отчетный
период).
Раскрытия, связанные с ошибками прошлых периодов. Раскрытия, связанные с ошибками
прошлых периодов включают:

характер ошибки предшествующего периода;

сумму практически осуществимой корректировки для каждого представленного периода
o
каждой затронутой статьи финансовой отчетности;
o
базовой и разводненной (diluted) прибыли на обычную акцию (только если
организация применяет МСФО (IAS) 33);

сумму корректировки для начала самого раннего представленного периода;

описание и объяснение корректировки ошибки в случае, если не удается провести
ретроспективный расчет.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
4