Министерства образования и науки Российской Федерации по

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО СОВЕТА
ДМ 212.166.19 на базе Федерального государственного автономного
образовательного учреждения высшего образования «Нижегородский
государственный университет им. Н.И. Лобачевского» Министерства
образования и науки Российской Федерации по диссертации на соискание
ученой степени доктора экономических наук
аттестационное дело №_____________________________
решение диссертационного совета от 3 февраля 2015г. № 3
О присуждении Сунгатуллиной Лилии Баграмовне, гражданке России,
степени доктора экономических наук.
Диссертация «Теория и методология бухгалтерского управленческого
учета и анализа расходов на вознаграждения работников» в виде рукописи по
специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» принята к защите 10
октября 2014 г., протокол № 31 диссертационным советом ДМ 212.166.19 на
базе
Федерального
учреждения
высшего
государственного
образования
автономного
образовательного
«Нижегородский
государственный
университет им. Н.И. Лобачевского» (Национальный исследовательский
университет), 603950, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, просп.
Гагарина, д.23 (приказ о создании №75/нк от 15 февраля 2013 г.).
Соискатель Сунгатуллина Лилия Баграмовна, 1969 года рождения,
защитила диссертацию на соискание ученой степени кандидата экономических
наук «Учет, контроль и анализ в системе управления трудом и заработной
платой производственных рабочих (на примере обувной промышленности)» в
1995 г. в диссертационном совете, созданном на базе Казанского финансовоэкономического института им. В.В. Куйбышева.
Работает в должности доцента кафедры экономического анализа и аудита
Института управления, экономики и финансов Федерального государственного
автономного
образовательного
образования
«Казанский
учреждения
(Приволжский)
высшего
профессионального
федеральный
университет»,
Министерства образования и науки Российской Федерации.
Диссертация
выполнена
на
кафедре
управленческого
учета
и
контроллинга Федерального государственного автономного образовательного
учреждения
высшего
профессионального
образования
«Казанский
(Приволжский) федеральный университет», Министерства образования и науки
Российской Федерации.
Научный
консультант
– доктор экономических наук, профессор
Ивашкевич Виталий Борисович, заслуженный экономист РФ, профессор
кафедры
управленческого
государственного
учета
автономного
и
контроллинга
образовательного
Федерального
учреждения
высшего
профессионального образования «Казанский (Приволжский) федеральный
университет», Министерства образования и науки Российской Федерации.
Официальные оппоненты:
Алборов Ролик Архипович, гражданин России, доктор экономических
наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и
аудита
Федерального
учреждения
государственного
высшего
бюджетного
профессионального
образовательного
образования
«Ижевская
государственная сельскохозяйственная академия»;
Вахрушина Мария Арамовна, гражданка России, доктор экономических
наук, профессор, заведующая кафедрой управленческого учета Федерального
государственного
образовательного
бюджетного
учреждения
высшего
профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации»;
Маняева Вера Александровна, гражданка России, доктор экономических
наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета и экономического
анализа
Федерального
учреждения
государственного
высшего
образовательного
профессионального
образования
бюджетного
«Самарский
государственный экономический университет» –
дали положительные отзывы о диссертации.
Ведущая организация – Федеральное государственное образовательное
бюджетное
учреждение
«Оренбургский
высшего
государственный
профессионального
университет»,
г. Оренбург
образования
в
своем
положительном заключении, подписанном Туяковой Зауреш Серккалиевной,
2
д-ром экон. наук, проф., зав. каф. бухгалтерского учета, анализа и аудита,
указала, что диссертация представляет завершенное исследование крупной
научной и практической проблемы развития методологии, методики и
организации управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения
работников в экономических субъектах России.
Соискатель имеет 67 опубликованных работы, в том числе по теме
диссертации 48 научных работы, общим объемом 88,92 печ.л. (авторский объем
– 88,27 печ.л.), из них 4 монографии; 18 статей, опубликованных в
рецензируемых научных изданиях; 10 работ в материалах международных и
всероссийских конференций и симпозиумов.
Наиболее значимые научные работы по теме диссертации
1. Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на
вознаграждения работников: Монография / Л.Б. Сунгатуллина. – М.: Магистр:
ИНФРА-М, 2014. – 400 с. (25 печ.л.);
2. Сунгатуллина
Л.Б.
Управленческий
анализ
расходов
на
вознаграждения работников: Монография / Л.Б. Сунгатуллина. – Казань: Казан.
ун-т, 2014. – 264 с. (15,3 печ.л.);
3. Сунгатуллина Л.Б. Концепция управленческого учета расходов на
вознаграждения работников по окончании трудовой деятельности / Л.Б.
Сунгатуллина // Управленческий учет. – 2014. – № 1. – С. 31–40 (0,87 печ.л.);
4. Сунгатуллина Л.Б. Современная парадигма управленческого учета и
анализа расходов на вознаграждения работников / Л.Б. Сунгатуллина // Аудит и
финансовый анализ. – 2014. – № 1. – С. 70–75 (1,1 печ.л.);
5. Сунгатуллина
стратегического
Л.Б.
управленческого
Теоретико-методологические
анализа
расходов
на
положения
вознаграждение
персонала / Л.Б. Сунгатуллина // Проблемы современной экономики. – 2013. –
№ 4. – С. 175–178 (1,2 печ.л.).
На диссертацию и автореферат поступили положительные отзывы из:
- ООО
«ПрайсвотерхаусКуперс
Аудиторские
Услуги»,
г. Москва,
подписанный генеральным директором, д-ром экон. наук, проф. Соколовым
В.Я. Замечания: в разделе теоретическая значимость исследования не указано в
3
чем заключается авторский вклад в развитие методологии учета расходов на
вознаграждения (с.14); не раскрыты особенности согласования стратегий
оптимизации расходов на вознаграждения с экономическими целями компании
(с.23); не пояснены основные стадии актуарных расчетов в системе
стратегического
управленческого
учета
расходов
на
пенсионные
вознаграждения (рис.5 с.27); не ясно, какие элементы, оказывающие влияние на
уровень исследуемых расходов внесены в состав внешних и внутренних
ограничений
(с.36);
используются
тяжеловесные
формулировки,
как
«архитектоника бухгалтерского управленческого учета» (с.35);
- ФГБОУ
ВПО
«Ростовский
государственный
экономический
университет» (РИНХ), г. Ростов-на-Дону, подписанный д-ром экон. наук,
проф., проф. каф. аудита Богатой И.Н. и д-ром экон. наук, проф., проф. каф.
бухгалтерского учета Хахоновой Н.Н. Замечания: не ясно какие способы
контроля
предлагается
использовать
для
определения
достижения
долгосрочных целей эффективности использования средств на вознаграждения;
рекомендуется раскрытие методических особенностей формирования гибких и
скользящих бюджетов расходов на вознаграждения персонала;
- ЗАО «Центр бизнес-консалтинга и аудита», г. Москва, подписанный
генеральным директором, д-ром экон. наук, проф. Рассказовой-Николаевой
С.А. Замечания: не уделено внимание принципам детализации расходов на
вознаграждения на скрытом счете и не раскрыты систематизирующие их
признаки (с.31); не выделены функции бухгалтерской управленческой
отчетности в части расходов на совокупные вознаграждения работников (с.3334);
- ФГБОУ
ВПО
«Уральский
государственный
экономический
университет», г. Екатеринбург, подписанный д-ром экон. наук, проф., зав. каф.
бухгалтерского учета и аудита Нечеухиной Н.С. и д-ром экон. наук, проф.,
проф. кафедры бухгалтерского учета и аудита Бороненковой С.А. Замечания:
не ясно стратегическое значение вознаграждения работников в условиях
турбулентной экономики; не в полной мере отражена внешняя составляющая,
связанная с рисками и неопределенностью, непременными составляющими
4
стратегического управления, в определении стратегического управленческого
анализа; не ясно как в системе счетов учета расходов на вознаграждения
реализуются особенности, связанные со стадиями жизненного цикла продукта;
отмечается целесообразность отнесения расходов, связанных с выполнением
послепродажного гарантийного обслуживания, к производственной стадии
жизни продукта;
- ФГБОУ
ВПО
«Южно-Уральский
государственный
университет»,
г. Челябинск, подписанный д-ром экон. наук, проф., зав. каф. бухгалтерского
учета и финансов Шевелевым А.Е. Замечания: недостаточно раскрыты
ключевые аспекты, касающиеся согласования стратегии оптимизации расходов
на вознаграждения с перспективой развития экономического субъекта (с.23); не
ясно
какие
ключевые
установки
системы
управления
расходами
на
вознаграждения используются управленческим контролем (с.33-34);
- ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и
торговли», г. Орел, подписанный д-ром экон. наук, проф., проф. каф.
бухгалтерского учета, анализа и аудита Лытневой Н.А. Замечания: необходимо
более подробно рассмотреть различия видов управленческого контроля
расходов на вознаграждения, выделить их цели, объекты и состав показателей,
относящиеся к разным уровням управления данными расходами (с.34); не
понятно, что отнесено к экзогенным и эндогенным факторам уровня расходов
на вознаграждения, принимаемые во внимание при построении экономикоматематической
модели
прогнозирования
ресурсов,
направляемых
на
вознаграждения (с.36-37);
- ОАО «КамАЗ» и Набережночелнинского института ФГАОУ ВПО
«Казанский (Приволжский) федеральный университет», г. Набережные Челны,
подписанный главным бухгалтером Максимовым А.А. и д-ром экон. наук,
проф., проф. каф. финансов и бухгалтерского учета Ермаковой Н.А. Замечания:
отмечается трудность выделения на практике, в рамках системы учета затрат по
стадиям жизни продукта, в качестве объекта учета жизненные циклы трудовой
деятельности работников, соотносящиеся с расходами на основное и
дополнительное вознаграждение (с.25); не ясен механизм практической
5
реализации использования счетов бухгалтерского управленческого учета
расходов на вознаграждения (с.33) и интеграции их в систему финансового
учета; отмечается противоречивость в трактовке взаимосвязи стратегического
управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников по
стадиям жизни продукта (с.35);
- ФГБОУ
ВПО
«Поволжский
государственный
технологический
университет», г. Йошкар-Ола, подписанный д-ром экон. наук, проф., зав. каф.
бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности Мироновой О.А.
Замечания: непонятно, как посредством предлагаемого функционального
модуля сбалансированной системы показателей «Вознаграждения» реализуется
учетное обеспечение принятия стратегических решений; не ясно, в каких
случаях рекомендуется использовать открытый и латентный способ ведения
аналитического учета расходов на вознаграждения работников;
- УО «Белорусский государственный экономический университет»,
Республика Беларусь, г. Минск, подписанный д-ром экон. наук, проф., зав. каф.
бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства
Панковым Д.А. и д-ром экон. наук, доц., проф. каф. бухгалтерского учета,
анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Коротаевым С.Л. Замечания:
не ясно какие причины отклонений от бюджета расходов на вознаграждения
основного производственного персонала, соотносимые с использованием
рабочего
времени,
рекомендуется
отражать
на
счетах
бухгалтерского
управленческого учета; не раскрыты обстоятельства, обуславливающие
возникновения отклонений от бюджета расходов на вознаграждения, и не
указаны меры по их предотвращению;
- ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный экономический
университет»,
г. Санкт-Петербург,
подписанный
руководителем
учетно-
экономического отделения факультета экономики и финансов, д-ром экон.
наук, проф., проф. каф. бухгалтерского учета, анализа и аудита Леонтьевой
Ж.Г.
Замечания:
формирования
не
поясняется
комплекса
чем
обуславливается
учетно-контрольной
необходимость
информации
в
рамках
стратегического управленческого учета расходов на вознаграждения по
6
стадиям жизни продукта и в чем заключаются особенности ее построения;
непонятно, в каком случае рекомендуется резервировать средства на
стимулирующие виды вознаграждения в рамках бюджетирования;
- ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский ядерный университет
«МИФИ», г. Москва, подписанный д-ром экон. наук, проф., зав. каф.
бухгалтерского учета и аудита Комиссаровой И.П. Замечания: не уточнено, что
понимается под расходами на монетарные и смешанные (контаминационные)
вознаграждения работников (рис.1); не ясно какие рассматриваются методы
выявления отклонений от норм расходов на трудовые вознаграждения при
применении нормативного метода учета затрат (рис.2); не отражены
взаимосвязи между функциями
стратегического
управленческого
учета
расходов на вознаграждения по стадиям жизни продукта;
- ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и
права»,
г. Иркутск,
подписанный
д-ром
экон.
наук,
доц.,
зав.
каф.
бухгалтерского учета и аудита Слободняком И.А. Замечания: не ясно, что
включают «прочие расходы на вознаграждения, уменьшающие прибыль» и
почему они относятся к контаминационным вознаграждениям (рис.1);
нуждается
в
пояснении
подход
определяющий,
что
к
информации
бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения
работников определенные требования могут предъявлять субъекты внешней
среды (рис.2); недостаточное внимание удалено контролю качества входящей
учетно-аналитической информации;
- ООО «Интерсистемаудит», г. Санкт-Петербург, подписанный ведущим
специалистом по МСФО, д-ром экон. наук, проф. Мальковой Т.Н. Замечания:
не ясно, какие цели стратегического управленческого учета позволяет достичь
актуарная оценка средств, направляемых на пенсионное обеспечение;
указывается необходимость уточнения воздействия программ пенсионного
вознаграждения и их характеристик на методологию актуарного учета (с.27);
- ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет»,
г. Санкт-Петербург, подписанный д-ром экон. наук, проф., проф. каф.
статистики,
учета
и
аудита
Кавериной
7
О.Д.
Замечания:
отмечается
необходимость пояснения взаимосвязи экономической стратегии компании и
соотношения расходов на монетарные и смешанные формы вознаграждения
при долгосрочной аналитической оценке расходов на вознаграждения;
- ФГБОУ ВПО «Ярославский государственный университет им. П.Г.
Демидова», г. Ярославль, подписанный д-ром экон. наук, доц., зав. каф.
бухгалтерского учета и аудита Курочкиной И.П. Замечания: непонятно каким
образом на рекомендуемом счете 38 «Фонд вознаграждения» будут выявляться
отклонения
фонда
вознаграждения
промышленно-производственного
персонала за период (с.31-32); не ясно, какие задачи решаются в рамках
оперативного управления средствами, расходуемыми на вознаграждения, при
анализе взаимосвязей качественных характеристик соответствующих расходов
на основе использования анализа соответствий и частотного анализа (с.41);
- ФГБОУ
ВПО
«Пермский
государственный
национальный
исследовательский университет», г. Пермь, подписанный д-ром экон. наук,
проф., зав. каф. учета, аудита и экономического анализа Шешуковой Т.Г.
Замечания: не пояснена взаимосвязь между финансовым успехом организации
и выплатой вознаграждения работникам (с.18); какова доля пенсионных выплат
согласно нормам МСФО в российских организациях и актуально ли
использование принципов МСФО применительно к российским условиям;
предложены ли новые подходы к организации оплаты труда на основе
установленной цикличности трудовой деятельности работников и связана ли
данная цикличность с производительностью труда и финансовым успехом
организации
(с.25);
нечетко
выражены
значимость
ограничений,
воздействующих на возможности бизнеса по совершенствованию программ
вознаграждения, и необходимость их учета в ходе анализа;
- ФГБОУ ВПО «Тюменский государственный университет», г. Тюмень,
подписанный д-ром экон. наук, доц., зав. каф. экономической безопасности,
учета, анализа и аудита Шиловой Л.Ф. Замечания: не пояснены, какие внешние
факторы могут воздействовать на расходы на вознаграждения работников
(рис.2); не уточнено, что относится к платежам пренумерандо и постнумерандо
при формировании оценочной и расчетной моделей обязательств и стоимости
8
активов пенсионного плана (рис.5).
Выбор официальных оппонентов и ведущей организации обосновывается
их широкой известностью достижениями в данной отрасли науки, наличием
публикаций
в
соответствующей
сфере
исследования
и
способностью
определить научную и практическую ценность диссертации.
Диссертационный совет отмечает, что на основании выполненных
соискателем исследований:
разработана научная концепция бухгалтерского управленческого учета и
анализа
расходов
на
вознаграждения
работников,
заключающаяся
в
формулировании направлений развития теории, методологии и методических
принципов учетно-аналитического обеспечения управления соответствующими
расходами, интегрирующая элементы систем учета, контроля, бюджетирования
и анализа, и обеспечивающая выработку релевантных управленческих решений
о размещении и использовании финансовых ресурсов на вознаграждения на
разных иерархических уровнях управления;
предложен новаторский подход к теории бухгалтерского управленческого
учета и анализа расходов на вознаграждения работников, обеспечивающий
достижение целевых установок бизнеса, на основе согласованности стратегии
оптимизации исследуемых расходов с кадровой и деловой политикой
организации и раскрывающий закономерности и перспективы оптимизации
средств, используемых на вознаграждения, в контексте целеполагания бизнеса;
доказана перспективность использования базовой идеи в науке и
практике по теории актуарного учета расходов на вознаграждения работников
по окончании трудовой деятельности в системе управленческого учета;
бюджетированию
расходов
на
производственным
бизнес-единицам
вознаграждения
с
работников
использованием
по
современных
инструментов управленческого учета;
введены новые термины «затраты на монетарные вознаграждения»,
«расходы на контаминационные вознаграждения», счета управленческого учета
«литофанический счет», «дигрессионные счета».
Теоретическая значимость исследования обоснована тем, что
9
доказаны
положения,
вносящие
вклад
в
расширение
теории
и
методологии бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов на
вознаграждения работников коммерческих организаций;
применительно к проблематике диссертации результативно использованы
общенаучные базовые методы исследования, включая диалектический метод,
анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный
комплексный подход, а также отдельные приемы и способы причинноследственного,
статистического
анализа,
методы
линейной
алгебры,
графические и матричные методы, анкетирования;
изложены
положения,
аргументы
и
доказательства,
значительно
расширившие традиционные представления о системе учетно-аналитического
обеспечения управления средствами, направляемыми на вознаграждения
работников коммерческих организаций;
раскрыты выявленные новые проблемы в методологии формирования
информации
о
расходах
на
вознаграждения
работников
в
рамках
бухгалтерского управленческого учета и анализа;
исследован генезис процессов учета и анализа затрат труда и его
вознаграждения
в
России,
позволивший
сформулировать
современные
тенденции развития бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов
на вознаграждения работников;
проведена
модернизация
существующих
методик
развернутой
аналитической оценки распределения и использования финансовых ресурсов на
вознаграждения работников в соответствии с целями и задачами бизнеса,
обеспечивающих получение новых результатов по исследованию.
Значение полученных
соискателем результатов
исследования
для
практики подтверждается тем, что:
разработаны и внедрены в деятельность ряда организаций различных
отраслей экономики: методические положения актуарного учета расходов на
вознаграждения работников по окончании трудовой деятельности (справка
НГДУ «Альметьевнефть» ОАО «Татнефть» № 1397/0610 от 27.11.2013г.);
методика отражения фактических и бюджетных величин расходов на
10
вознаграждения в группе 30-х счетов бухгалтерского управленческого учета и
методика краткосрочной оценки средств, расходуемых на совокупные
вознаграждения работников, на основе анализа временных рядов (справка ОАО
«Нижнекамскнефтехим»
№ 42154-А
от
11.12.2013г.);
методика
бюджетирования расходов на вознаграждения по производственным бизнесединицам
организации
с
использованием
современных
инструментов
управленческого учета и методика стратегического управленческого анализа
расходов на вознаграждения на основе взаимосвязи экзогенных и эндогенных
факторов (справка ОАО «Обувная фабрика «Спартак» № 1380-02 от
28.11.2013г.);
рекомендации
эффективности
по
деятельности
формированию
персонала,
ключевых
выражающие
показателей
взаимосвязь
экономических целей организации и использование средств на вознаграждения;
методика формирования бухгалтерских управленческих отчетов по расходам на
вознаграждения; методика анализа потерь календарного времени работников и
их влияние на отклонения от бюджета исследуемых расходов (справка ОАО
«Казанькомпрессормаш»
№ 25/1083
от
5.12.2013г.);
методика
анализа
допустимой фактической величины расходов на вознаграждения на основе
индикаторных значений метода ТА (Throughput Accounting) и рекомендации по
проведению частотного анализа качественных характеристик расходов на
вознаграждения работников (справка ООО НПО «ТатХимПродукт» № 174 от
17.12.2013г.);
определены
перспективы
практического
использования
авторских
разработок управленческого учета расходов на вознаграждения по стадиям
жизненного
цикла
продукта
в
рамках
технологических
процессов;
систематизации расходов на совокупные вознаграждения работников в системе
счетов бухгалтерского управленческого учета; и управленческого контроля
средств, расходуемых на вознаграждения;
создана модель результативного применения элементов теории игр для
анализа стратегий оптимизации расходов на вознаграждения в условиях
неопределенности между сторонами бизнес-отношений; и прогнозирования
расходов
на
совокупные
вознаграждения
11
работников,
исходя
из
стратегического
взаимодействия
факторов,
обуславливающих
изменение
оцениваемых расходов;
представлены
методические
рекомендации
по
предотвращению
неблагоприятных отклонений от бюджета расходов на вознаграждения, исходя
из задач оперативного управления системой мотивации и стимулирования
труда;
предложения
по
совершенствованию
анализа
взаимосвязей
качественных характеристик расходов на вознаграждения работников.
Оценка достоверности результатов исследования выявила:
теория построена на использовании известных, проверяемых данных по
применению методологии бухгалтерского управленческого учета и анализа
расходов на вознаграждения работников и согласуется с опубликованными
сведениями по теме диссертации;
идея базируется на обобщении передового опыта формирования учетноаналитического
обеспечения
управления
средствами, расходуемыми на
вознаграждения работников;
использованы
научные
данные,
опубликованные
в
монографиях,
аналитических материалах научно-исследовательских организаций и центров,
Интернет-ресурсы
российских
и
зарубежных
источников,
материалы
периодической печати;
установлено качественное совпадение авторских результатов диссертации
с результатами, представленными в независимых источниках по данной
тематике;
использованы современные методики сбора и обработки исходной
информации, представительные выборочные совокупности, экспертные оценки
по теме исследования.
Личный вклад соискателя состоит в:
определении темы, цели, задач, объекта и предмета исследования;
структуры диссертации; непосредственном участии соискателя в получении
исходных данных и их обработке; интерпретации значительного количества
научных и практических материалов, на основе которых в диссертации
предложены
теоретико-методологические
12
положения
и
методические
рекомендации по формированию информационной совокупности в системе
бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения
работников коммерческих организаций;
в обработке и интерпретации
результативных данных, апробации и внедрении в деятельность коммерческих
организаций различных отраслей экономики; подготовке публикаций по
выполненной работе и представлении наиболее существенных теоретических и
практических положений диссертации на международных, всероссийских и
региональных научно-практических конференциях, проведенных в период с
2000 по 2014 гг.
На заседании 3 февраля 2015 года диссертационный совет принял
решение присудить Сунгатуллиной Лилии Баграмовне ученую степень доктора
экономических наук.
При
проведении
тайного
голосования
диссертационный
совет
в
количестве 18 человек, из них 17 докторов наук, участвовавших в заседании, из
20 человек, входящих в состав совета, проголосовали: за присуждение ученой
степени – 18, против присуждения ученой степени – 0, недействительных
бюллетеней – 0.
Председатель
диссертационного совета,
д.э.н., профессор
__________ Мизиковский Ефим Абрамович
Ученый секретарь
диссертационного совета,
к.э.н., доцент
__________ Маслова Татьяна Степановна
«3» февраля 2015г.
13