Общие принципы, методы и приемы анализа эффективности
реклама
Общие принципы, методы и приемы анализа эффективности использования ресурсов хозяйствующего субъекта д.э.н., профессор, С.В. Лаптев Россия, Липецкий государственный технический университет Анализ эффективности применения ресурсов - это составная часть комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. Правда, эта часть в рамках преподаваемых учебных курсов пока еще четко не структурирована в самостоятельный раздел экономического анализа. Эта часть относится одновременно и к сфере внутреннего управленческого анализа, обслуживающего потребности органов управления организаций, и к сфере финансового анализа, обслуживающего в первую очередь потребности внешних пользователей финансово-экономической информации: акционеров, пайщиков, инвесторов, кредиторов, налоговых и финансовых органов государства. Из внешних пользователей информации результаты анализа эффективности использования ресурсов хозяйствующего субъекта - организации или индивидуального предпринимателя - могут также интересовать страховщиков, коммерческих и финансовых партнеров, а также клиентов и конкурентов. Так или иначе, большинство внутренних и внешних пользователей информации, участвующих в деятельности хозяйствующего субъекта (своей деятельностью, ресурсами, продуктами либо услугами), экономически заинтересовано в эффективном использовании ресурсов. Эффективное использование ресурсов - важнейший фактор обеспечения платежеспособности, кредитоспособности и финансовой устойчивости хозяйственных организаций, поддержания их конкурентоспособности, формирования достаточных ресурсов для развития и получения достаточной прибыли в целях привлечения разнообразных инвесторов. Эффективное использование ресурсов хозяйствующими субъектами - также важнейшее условие увеличения предложения страховых услуг этим субъектам, расширения спроса на продукцию и услуги поставщиков, поддержания заинтересованности коммерческих партнеров организации в продолжении сотрудничества с нею, сохранения и увеличения привлекательности производимой продукции или оказываемых услуг для покупателей. Таким образом, существует объективная и весьма сильная практическая потребность преобладающего числа участников рыночной экономики в поддержании на достаточно высоком уровне и повышении эффективности использования ресурсов хозяйствующих субъектов. Для удовлетворения этой потребности необходима надежная и адекватная возможностям предприятий практическая организация управления эффективностью применения ресурсов хозяйствующими субъектами. А для этого в свою очередь необходима продуктивная и рациональная организация анализа эффективности использования ресурсов, систематическое и результативное практическое использование рекомендаций этого анализа. В таком случае анализ эффективности должен быть целостным и нераздельным, максимально разнообразным и комплексным по составу применяемых методов, приемов, методик и процедур. Именно в силу данных интенсивных практических потребностей анализ эффективности использования ресурсов хозяйствующих субъектов целесообразно сделать самостоятельным, целостным и завершенным разделом курсов по финансово-экономическому анализу. Следовательно, анализ эффективности использования ресурсов - важная и неотъемлемая составная часть комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организаций. Эта часть теснейшим образом связана с другими частями экономического анализа. Любой раздел экономического анализа, в конечном счете, всегда связан с принятием управленческих и иных хозяйственных решений. Эти решения должны быть экономически обоснованы, т.е. эффективны. Тем самым, практическая реализация любого раздела экономического анализа непосредственно связана с анализом эффективности экономической деятельности, применения ресурсов. Разные варианты принимаемых решений различаются между собой разными значениями и действиями факторов доходности, ликвидности и риска. Экономически эффективные решения предполагают нахождение наилучших комбинаций этих факторов. Таким образом, анализ эффективности использования ресурсов в деятельности организации в целом либо при принятии конкретных экономических решений нацелен на нахождение наилучших комбинаций факторов доходности, ликвидности и риска (с учетом фактора времени). Следовательно, анализ эффективности увязывает между собой соответствующие направления экономического анализа: анализ доходности, ликвидности, риска и временного фактора. Более того, исследование влияния разнообразных факторов на деятельность организации посредством анализа эффективности дает возможность определять наилучшие сочетания влияния этих факторов для организации и таким образом рационально и с выгодой для организации влиять на состояние окружающей среды. Оптимизация взаимодействия организации с окружающей средой основывается на анализе силы и эффективности воздействия отдельных факторов внутренней и внешней среды на разные направления деятельности организации и ее финансово-экономическое состояние в целом. Такие направления экономического анализа, как анализ конкурентоспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и другие, в конечном счете, опираются на использование общеизвестных показателей и функциональных либо статистических зависимостей, которые прямо или косвенно характеризуют эффективность отдельных направлений деятельности организаций либо эффективность использования отдельных видов ресурсов. Наконец, анализ эффективности позволяет выбирать наилучшие пути для достижения целей, поставленных организацией. Обобщая сказанное, можно утверждать, что анализ эффективности деятельности организации в целом, эффективности использования отдельных видов ресурсов либо эффективности отдельных сторон и направлений деятельности организации внутренне связывает все другие направления экономического анализа между собой. Он дает своеобразный масштаб или критерий для оценки влияния выявленных значимых факторов на финансово-экономическое положение организации, позволяет оптимизировать взаимодействие организации с внутренней и внешней средой, определять наилучшие пути для достижения целей организации. Важнейшими задачами анализа эффективности использования ресурсов хозяйствующим субъектом являются: - текущий мониторинг и оценка эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и использования им отдельных видов ресурсов с целью контроля удовлетворительности и результативности различных направлений этой деятельности; - выявление сильных и слабых сторон деятельности организации; - оценка целесообразности и рациональности постановки отдельных целей и задач в деятельности организации, обоснование их корректировки в изменяющихся условиях; - определение условий, возможностей и факторов повышения результативности, эффективности отдельных сторон и аспектов деятельности организации с учетом различий влияния времени, риска и ликвидности; - обоснование выбора наилучших из альтернативно возможных комбинаций использования ресурсов, наилучших вариантов структуры бизнеса; - обоснование целесообразности и экономическая оценка конкретных путей и направлений совершенствования деятельности организации, применения отдельных экономических рычагов и инструментов управления. Названные общие задачи анализа эффективности использования ресурсов организации могут быть в той или иной степени отнесены к разным видам этого анализа. Классификация последнего по видам возможна по различным признакам. Прежде всего, анализ эффективности использования ресурсов можно подразделить на анализ для внутренних и внешних пользователей информации. Первый использует более полную и разностороннюю информацию, часть из которой составляет коммерческую тайну, необходимую для принятия управленческих решений. Второй служит интересам финансовых и налоговых органов, собственников и кредиторов предприятия, его партнеров и инвесторов и используется ими для решения их специфических задач, не всегда совпадающих с интересами руководителей и персонала предприятия. Далее, целесообразно выделить анализ эффективности использования ресурсов организации в целом и анализ эффективности использования отдельных видов ресурсов организации, а также анализ эффективности использования ресурсов в отдельных подразделениях организации или на отдельных направлениях ее бизнеса. Методология анализа эффективности использования отдельных видов ресурсов организации либо ее отдельных подразделений или направлений бизнеса базируется на теории и методологии анализа эффективности деятельности организации в целом. При этом основными правами распоряжения ресурсами этой организации обладает хозяйствующий субъект, обладающий признаками юридического лица. Ряд общих принципов исследования эффективности деятельности хозяйствующего субъекта является определяющим, основополагающим для более частных видов анализа эффективности применения отдельных видов ресурсов, а также для анализа эффективности использования ресурсов в отдельных подразделениях организации либо на отдельных направлениях ее бизнеса. Рассмотрим эти общие, основополагающие принципы. 1. Принцип производности целей, задач и методологии частных видов анализа эффективности применения ресурсов от целей, задач и методологии анализа эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в целом. 2. Принцип обоснованности процедур анализа, с одной стороны, в соответствии с потребностями практики конкретного хозяйствующего субъекта, а с другой стороны, в соответствии с теоретическими и прикладными достижениями науки. 3. Принцип релевантности процедур анализа. Конкретные направления анализа, степень их детализации должны быть достаточны для достижения важнейших хозяйственных целей организации и при этом экономически обоснованы, т.е. получаемая в результате анализа выгода должна быть не меньше, чем затраты на его проведение. 4. Принцип непрерывности анализа. Поскольку организация должна управлять своей эффективностью постоянно, должна стремиться исключить из своей практики периоды, когда она не управляет либо не может управлять эффективностью, постольку и анализ эффективности использования ресурсов, как неотъемлемый элемент такого управления должен быть непрерывным. Непрерывность анализа обеспечивается тем, что разные виды анализа охватывают разные временные периоды и при этом оказываются определенным образом соподчиненными между собой. Так, например, долгосрочный анализ охватывает период, как правило, свыше 5 лет, среднесрочный анализ - период от года до 5 лет, текущий анализ охватывает обычно годовой период и оперативный - период менее года. 5. Принцип многоуровневой организации экономического анализа эффективности организации. Он выражается в соподчиненности целей, задач, процедур стратегического, тактического, текущего и оперативного анализа. При этом стратегический анализ связан с достижением наиболее значимых целей организации. Тактический анализ призван выявить наиболее рациональные и действенные средства реализации стратегических целей организации в среднесрочном периоде. Текущий анализ выявляет наилучшие пути достижения стратегических и тактических целей в течение годичного срока. А оперативный анализ призван найти наилучшие способы решения проблем, возникающих в той или иной конкретной ситуации, и при этом - обеспечить реализацию целей всех других, более длительных периодов. Многоуровневая организации анализа эффективности выражается и в том, что управление эффективностью, а соответственно и ее анализ должны осуществляться на всех уровнях управления каждой организации. При этом органы управления более высокого порядка, как правило, формулируют более общие и более значимые для организации в целом цели и задачи, определяют средства, методы их достижения, контролируют использование ресурсов. Как в процессе управления в целом, так и в процессе финансово-экономического анализа они следят за тем, чтобы цели, задачи, методы более низких уровней управления не противоречили целям, задачам и методам более высокого порядка и способствовали их реализации. 6. Принцип объективности анализа. Он требует, чтобы анализ основывался на использовании достаточной и достоверной информации. Наиболее важную информацию, используемую для анализа, способную значительно повлиять на его основные выводы и результаты, целесообразно, когда это возможно, получать из разных источников и затем сопоставлять полученные данные. В процессе финансово-экономического анализа должны учитываться все наиболее значимые для исследуемой сферы деятельности организации факты и имеющиеся данные. Оценки и выводы, сделанные в процессе анализа, не должны противоречить имеющимся данным и фактам. 7. Принцип практической направленности финансово-экономического анализа. Он требует, чтобы цели и задачи анализа соответствовали реальным практическим проблемам деятельности организации и были направлены на их решение. 8. Принцип взаимного соответствия целей, задач анализа и его инструментария. В некоторых случаях, особенно на предварительной стадии анализа, набор целей бывает более или менее одинаковым. В таких случаях целесообразно применять однотипные процедуры анализа, единообразные критерии, сходные, типовые наборы показателей. Однако на практике у каждой организации в разные моменты времени в одной и той же сфере деятельности могут быть разные проблемы. Для решения разных наборов проблем, как правило, целесообразно применять несколько различающиеся между собой методические подходы, процедуры, приемы, наборы показателей для анализа. 9. Принцип существенности финансово-экономического анализа. В каждый данный момент времени в каждой сфере деятельности организации необходимо выбирать для решения и, соответственно, для анализа наиболее важные и значимые проблемы. Только тогда организация сможет успешно противостоять всем возникающим в ее жизни внутренним и внешним угрозам. 10. Принцип системности финансово-экономического анализа. Он означает, что в каждый данный момент времени объектом управленческих решений и соответственно объектом финансово-экономического анализа должны становиться все наиболее значимые проблемы, способные существенно повлиять на финансово-экономическое состояние и результаты деятельности организации. При этом подлежащие решению практические проблемы необходимо рассматривать в их реальной взаимной связи. Для их решения необходимо подбирать такие методы, инструменты и приемы, каждый из которых позитивно влияет сразу на решение нескольких проблем. А совокупное действие всех предлагаемых средств должно обеспечивать приемлемый для организации в данный момент времени компромисс в решении значимых проблем, т.е. достаточную меру решения каждой проблемы и их совокупности одновременно. Рассмотренные общие принципы финансово-экономического анализа имеют определяющее значение для всех направлений анализа эффективности использования ресурсов организации. Однако помимо этого можно выделить несколько принципов, имеющих особое значение для частных видов финансово-экономического анализа эффективности использования ресурсов организации. Эти принципы можно назвать принципами частного анализа эффективности использования ресурсов организации. 1. Принцип взаимного соответствия процедур анализа и объектов этого анализа. Каждый вид ресурса, используемого организацией, каждое подразделение либо направление бизнеса организации имеет свои особенности. Данные особенности должны учитываться как в процессе исследования реальных проблем организации, так и при разработке рекомендаций по совершенствованию ее деятельности и повышению эффективности применения ресурсов. 2. Принцип комплексности анализа. Он исходит из того, что средства, инструменты управления и его совершенствования, предназначенные для применения отдельного ресурса, либо для применения в подразделениях или на отдельных направлениях бизнеса организации, влияют также на применение других ресурсов либо на другие подразделения или направления бизнеса. Принцип требует выявления и учета взаимной связи средств управляющего воздействия на все виды объектов исследования как на теоретической стадии анализа, так и на стадии внедрения его рекомендаций. 3. Принцип приоритетности анализа. Он диктует необходимость делать акцент при проведении анализа на тех видах ресурсов, подразделениях или направлениях бизнеса организации, от которых в данный момент времени в наибольшей степени зависит успешность и эффективность деятельности данной организации. Изложенные принципы представляют собой важную составную часть методологии анализа эффективности использования ресурсов организации. Помимо этих принципов, методология включает набор критериев, методов, приемов и показателей анализа эффективности. Критерии эффективности позволяют дать конкретную оценку результатам анализа, т.е. определить, эффективно или неэффективно используются ресурсы, а также сопоставлять влияние разных факторов на эффективность и давать им количественную оценку. Критерии эффективности дают также возможность измерять совокупное действие многих факторов и таким образом давать заключение о целесообразности выбора какого-то одного из нескольких альтернативно возможных вариантов использования ресурсов, действия, функционирования либо развития организации. Без четкого определения критериев эффективности соизмерение действия разных факторов на различные экономические процессы, обоснованный и рациональный выбор наилучшего варианта использования ресурсов или развития организации становятся невозможными. Рассмотрим вопрос о составе и характере критериев эффективности использования ресурсов организации. Главный критерий - общеэкономический, который выражает тем или иным способом соотношение между результатами и затратами. Например, высшим критерием эффективности деятельности организации в течение относительно длительного периода большинство современных экономистов признает увеличение рыночной стоимости фирмы. Это равноценно длительному и преобладающему превышению в большинстве периодов результатов, измеряемых доходами, над затратами, выраженными в денежной форме, с учетом факторов времени и риска. Конкретная форма выражения этого общего критерия может меняться в зависимости от объекта оценки эффективности, относительной значимости для оценки факторов времени и риска, субъективной склонности распорядителей ресурсов выбирать приемлемые для себя комбинации доходности и риска. Таким образом, в каждом конкретном случае возникает необходимость обосновывать для применения то или иное конкретное выражение общеэкономического критерия эффективности. Каждый критерий эффективности позволяет оптимизировать, т.е. находить наилучшие соотношения между наиболее существенными сторонами экономических объектов, явлений или процессов. Главный критерий выражает самое существенное для экономики соотношение между доходами и затратами. Однако помимо главного критерия довольно часто представляется целесообразным применять и другие - вспомогательные, которые выражают значимые для применяющего их хозяйствующего субъекта характеристики оцениваемого эффекта от деятельности, применения одного или нескольких ресурсов и т.д. Например, одной важной стороной или характеристикой получаемого организацией эффекта применения ресурсов в большинстве случаев является достижение важнейших стратегических целей организации. Ради этого собственники и хозяйствующие субъекты готовы пожертвовать существенной частью полученных доходов. Сохранение управляемости организации, достижение ее основных целей - важнейшее условие того, что организация сможет постоянно эффективно управлять ресурсами. Поэтому из нескольких вариантов применения ресурсов может быть выбран не тот, для которого соотношение доходов и затрат наилучшее, а тот, для которого это соотношение достаточно высоко и при этом стратегические цели организации реализуются наиболее полно. Но каждый критерий выражает соотношение между двумя сторонами. Другой стороной или характеристикой рассматриваемого критерия необходимо выбрать соблюдение предельно допустимых заранее установленных ресурсных ограничений. Таким образом, этот дополнительный - второй критерий эффективности можно назвать управленческим. Управленческий критерий эффективности использования ресурсов выражает наиболее полное достижение стратегических и тактических целей организации при соблюдении установленных ресурсных ограничений. Еще одним важным условием эффективного распределения и использования ресурсов организацией является подбор и применение методов, инструментов и рычагов хозяйствования, наиболее полно соответствующих целям и задачам организации, а также конкретным условиям ее деятельности. Только при наличии этого условия различные способы распределения и использования ресурсов организацией могут быть вполне результативными и адекватными целям хозяйствующего субъекта. Данное условие в виду его особой важности и прямой зависимости от него соотношения результатов и затрат целесообразно определить как третий - организационно-экономический критерий эффективности деятельности предприятий (организаций). Его значение для разных предприятий (организаций) может варьировать, но общая тенденция повышения роли этого критерия для обеспечения эффективного хозяйствования в современных условиях несомненна. Выбор методов, рычагов и приемов организации хозяйствования осуществляется на альтернативной основе, из нескольких возможных вариантов, каждый из которых может представлять собой один из способов решения конкретной хозяйственной задачи либо элемент, подсистему в системе управления организацией. Поскольку конкретных задач, решаемых организацией, элементов и подсистем в системе управления организацией может быть несколько или даже достаточно много, число возможных комбинаций использования организацией разнообразных методов, рычагов и приемов хозяйствования может быть очень большим. Тогда проблема выбора оптимального варианта (комбинации компонентов) хозяйствования оказывается очень непростой. В решении этой проблемы могут существенно помочь еще два дополнительных критерия эффективности, Четвертый критерий - системно-функциональный: состав и характер систематически решаемых организацией задач, т.е. функций, должен соответствовать характеристикам внутренней и внешней среды организации. Пятый критерий эффективности - историко-генетический: возможные варианты комбинаций различных элементов хозяйствования должны соответствовать историческим тенденциям и прогрессивным формам развития рычагов, инструментов и приемов хозяйствования. Соблюдение двух последних названных критериев эффективности обеспечивает, с одной стороны - необходимые условия для эффективного решения всех основных задач организации в данный момент времени, с другой стороны - обеспечивает надежные ориентиры для своевременного приспособления набора элементов хозяйствования к постоянно меняющимся условиям внутренней и внешней среды организации. Сформулированные общие критерии эффективности представляют собой как бы своеобразную формулировку вопросов, поиск ответов на которые позволяет оценить эффективность использования ресурсов организации. При этом каждый критерий выражает качественную определенность связи, характеризующей эффективность. Измерение, оценка эффективности означает количественную меру этой связи, определяемую при помощи разнообразных показателей или иных форм количественной оценки связи, выражаемой критерием эффективности. Разнообразные показатели, применяемые для оценки эффективности применения ресурсов по общеэкономическому критерию, характеризуют по преимуществу соотношение между результатами применения одного либо нескольких видов ресурсов, выраженными в натуральной либо денежной форме, и затратами этих ресурсов, выраженными в натуральной либо денежной форме. Основная проблема оценки связана с определением минимально либо максимально допустимой величины показателя, при которой дается заключение о соответствующем уровне эффективности: высоком, среднем, низком, минимально допустимом и т.д. Такие оценки могут иметь только приближенное значение и могут быть применимы только при определенных типичных условиях: для предприятий одной отрасли или группы схожих по определенным признакам отраслей, для определенного этапа развития этих предприятий, при определенных допустимых характеристиках экономической среды, например, при отсутствии кризиса. В большинстве случаев не удается привязать критериальные количественные значения показателей к сколько-нибудь значительному разнообразию характеристик условий, от которых эти показатели зависят. Когда такие критериальные значения показателей отсутствуют либо определены недостаточно четко и точно, оценивать эффективность применения ресурсов можно только в достаточно узких границах. Т.е. можно только очень приблизительно или интуитивно определять, увеличивается или уменьшается эффективность в измеряемом периоде по отношению к другому или другим периодам, выше или ниже соответствующий показатель эффективности данного предприятия или организации по сравнению с другими предприятиями. Однако нельзя определенно сказать, насколько далеко значение того или иного показателя от нормального либо предельно допустимого минимального значения. Когда определено среднее значение показателя для предприятий отрасли, задача оценки уровня эффективности исследуемого предприятия значительно упрощается. Но в условиях наличия коммерческой тайны расчет таких средних значений показателей, как правило, может быть результатом специального исследования, которое может стоить весьма недешево. Важной теоретической и методологической проблемой анализа эффективности использования реальных ресурсов организации, которая практически не поставлена на повестку дня в практике прикладного анализа предприятий и организаций, является проблема взаимного сопоставления, взвешивания риска и доходности в процессе применения реальных активов. Несмотря на то, что эта проблема уже достаточное время тому назад поставлена Г. Марковицем применительно к рынку финансовых активов, выбор оптимального сочетания риска и доходности с позиций индивидуальных предпочтений различных групп инвесторов реально достаточно редко присутствует в российской практике анализа даже финансовых активов. В практике же анализа реальных активов такой подход пока практически не применяется. Это означает, что при выборе оптимального для инвестора варианта инвестиций в реальные активы по преимуществу учитывается лишь фактор доходности актива. Последнее выражается в том, что на практике эффективность применения отдельных активов оценивается в основном по показателям рентабельности и, кроме того, - косвенно - по показателям деловой активности. Оценка риска практически никак не присутствует при оценке эффективности применения отдельных реальных активов. Но под отдельным активом фирмы можно понимать и совокупность реальных активов, применяемых при производстве отдельного продукта либо при выполнении отдельной стадии его технологической обработки. Если в обоих описанных случаях оценивать эффективность применения реальных активов только по показателям доходности, то выбор самого доходного варианта в условиях функционирующего рынка активов во многих случаях будет означать одновременно и выбор наиболее рискованного варианта. Поскольку в распространенной практике анализа нет надежных методик взаимного сопоставления риска и доходности, вариант с оптимальным для инвестора сочетанием риска и доходности может быть выбран только случайно. Чтобы сделать возможность такого выбора более вероятной и определенной, необходимо разрабатывать и апробировать в российской практике надежные методики выбора оптимальных комбинаций риска и доходности реальных инвестиций, адекватных предпочтениям конкретного инвестора. Рациональные и надежные методические подходы к общему анализу эффективности деятельности хозяйствующего субъекта могут быть основаны на использовании общей теории и методологии этого анализа. Прежде всего, определяются конкретные цели этого анализа. Вместе с тем эти общие для всех случаев, т.е. абстрактно определенные цели анализа эффективности использования ресурсов могут по-разному присутствовать в деятельности организации в зависимости от того, какие практические цели она ставит перед собой. Рассмотрим возможные варианты постановки практических целей предприятием (организацией) и вытекающие из них различия в акцентах при проведении анализа эффективности организации. 1 вариант - завоевание монопольных позиций на определенном рынке. Для реализации этой практической цели организации необходимо достаточно быстро добиться комплекса преимуществ в разных сферах деятельности (в производстве, в инновациях, в технологии, в организации хозяйствования, в снижении издержек, увеличении прибыли и т.п.). Этих преимуществ организации необходимо добиться в борьбе со своими конкурентами с тем, чтобы резко увеличить свою долю на рынке и затем удержать отрыв от ближайших конкурентов. Чтобы успешно ставить и добиваться подобных целей, организация должна обладать значительными материальными и финансовыми ресурсами и кроме того - хотя бы некоторыми уже накопленными сравнительными преимуществами перед конкурентами. Последние необходимо выявить и затем существенно усилить. Поскольку ресурсы для достижения поставленной цели ограничены, необходимо применить системный подход, который состоит в том, чтобы, комплексно решить следующие основные задачи: во-первых, определить необходимый и достаточный набор сравнительных преимуществ над конкурентами, который позволит фирме в перспективе занять монопольное положение на рынке; во-вторых, выявить наиболее экономичные и реальные способы достижения данных преимуществ; в-третьих, установить, какой объем ресурсов для этого необходим и может ли фирма его мобилизовать в нужные сроки без существенного ухудшения своего финансового положения; в-четвертых, сконцентрировать ресурсы на решающих направлениях работы, от которых в основном зависит достижение поставленной цели; в-пятых, разработать подробный перечень мероприятий, обеспечивающих комплексное и своевременное решение поставленных задач и жесткий контроль за их выполнением. Соответственно, вся процедура финансово-экономического анализа должна быть подчинена решению указанных целей и задач. 2 вариант - завоевание лидерских позиций в каком-либо аспекте либо сфере деятельности организации (ценообразование, качество выпускаемой продукции, удовлетворение спроса какой-либо группы потребителей, проектирование и создание принципиально новых образцов продукции и т.д.). Эта цель менее глобальна, чем первая, но ее достижение требует решения пяти частных задач: во-первых, установить, что необходимо для достижения лидерства; во-вторых, определить, какими альтернативно возможными путями этого можно достичь; в-третьих, выявить, располагает ли фирма ресурсами и возможностями для достижения поставленной цели, существуют ли необходимые условия для этого достижения и можно ли сформировать недостающие условия; в-четвертых, если фирма располагает ресурсами и возможностями для достижения цели, выбрать наиболее действенный и экономичный способ достижения поставленной цели; в-пятых, разработать эффективный и подробный план реализации намеченной цели, обеспечить соответствующие организационные и контрольные процедуры для его выполнения. Как и в предыдущем случае финансово-экономический анализ должен обслуживать реализацию главной цели и соответствующих ей частных задач. 3 вариант - улучшение позиций фирмы на рынке. В этом случае главное внимание необходимо сосредоточить на выявлении сравнительных преимуществ и недостатков фирмы в сопоставлении с ее основными конкурентами. Улучшения положения фирмы можно достичь как за счет замены менее эффективных факторов производства, технологий, методов организации производства и хозяйствования на более эффективные, уже применяемые другими, т.е. за счет заимствования чужого опыта, знаний и технологий, так и за счет инноваций. В любом случае необходим тщательный анализ целесообразности и эффективности замены каждого выявленного менее эффективного элемента техники, технологии, организации производства и хозяйствования на более эффективный. Затем целесообразно составить полный перечень экономически обоснованных замен, определить общие потребности в экономических и финансовых ресурсах для их осуществления и увязать эти потребности с реальными возможностями фирмы. Далее, следует уточнить перечень замен с учетом ресурсных ограничений, при необходимости скорректировать первоначально сформулированную цель и сроки ее достижения. Наконец, необходимо составить организационный план конкретных мероприятий, обеспечивающий осуществление намеченных целей и задач, определить роль и место экономического анализа в этом осуществлении. 4 вариант - сохранение достигнутого фирмой положения. Как правило, такая цель означает, что фирма не намечает в ближайшем будущем существенных инноваций или значительных инвестиций. Следовательно, сохранить положение в условиях непрерывно происходящих изменений фирма может только за счет постоянных частичных усовершенствований разнообразных элементов применяемых ресурсов, техники, технологий, организации и управления производством и хозяйственными процессами. Для этого необходимо провести тщательный анализ сильных и слабых сторон фирмы (SWOT - анализ) применительно ко всем элементам ресурсов, технологии, организации и управления производством и хозяйственными процессами. Последующие шаги анализа аналогичны тем, которые применяются в рамках третьего варианта постановки целей и задач. Особенностями являются: во-первых, то, что при четвертом варианте постановки целей и задач отсутствуют крупные инновации и инвестиции; и, во-вторых, - то, что непосредственным мотивом планируемых и совершаемых усовершенствований является получение дополнительной текущей прибыли. Следовательно, такие усовершенствования могут быть инициированы и осуществлены теми участниками производственных и хозяйственных процессов, которые тем или иным образом заинтересованы в увеличении текущей прибыли. Таким образом, для того, чтобы реальный анализ эффективности применения экономических ресурсов в организации был наиболее продуктивным и полезным для организации, необходима разработка нескольких типовых методик проведения анализа эффективности применения ресурсов, различающихся в зависимости от состава типичных практических целей, которые эта организация преследует. Проведенный анализ показывает, что анализ эффективности применения ресурсов в организации для того, чтобы быть достаточно точным и тонким, соответствующим потребностям хозяйствующих субъектов в различных обстоятельствах, позволяющим учитывать и взвешивать доходность и риски, должен опираться на новые методологические и методические подходы. У российской финансово-экономической науки есть новое, достаточно актуальное, практически значимое и интересное для исследователей направление работы. На этом направлении целесообразно и необходимо обобщение накопленного опыта финансовоэкономического анализа эффективности использования ресурсов организациями соединить с новыми направлениями исследования в области теории эффективности предприятий (организаций), теории управления, теории финансового менеджмента, теории инвестиций.
