2. Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО

Мос. институт экономики, менеджмента и права, ф. Экономика, каф. Бухучет
и аудит
Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии
ООО «Л-Грейн»
Содержание
Введение ................................................................................................................... 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств .................. 3
1.1. Понятие основных средств, их оценка и классификация ......................... 3
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского
учета основных средств ...................................................................................... 4
1.3. Бухгалтерский учет основных средств по международным стандартам 5
2. Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Л-Грейн»
................................................................................................................................... 6
2.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика
предприятия.......................................................................................................... 6
2.2. Первичный и аналитический учет основных средств............................... 7
2.3. Синтетический учет основных средств и отражение их в бухгалтерской
отчетности ............................................................................................................ 8
2.4. Налоговый учет основных средств ............................................................. 9
3. Совершенствование синтетического и аналитического учета основных
средств в ООО «Л-Грейн» ................................................................................... 10
3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств .................. 10
3.2. Совершенствование синтетического и аналитического учета основных
средств ................................................................................................................ 11
3.3. Оптимизация налогового учета основных средств ................................. 12
Заключение ............................................................................................................ 13
Список использованной литературы................................................................... 14
Приложения ........................................................... Error! Bookmark not defined.
2
Введение
Основные производственные фонды являются частью национального
богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их
состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства.
В производственно – хозяйственной деятельности каждого предприятия
огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства
во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.
Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В
связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в
том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в
производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для
постоянного технического обновления средств труда.
По всем основным средствам предприятие по установленным нормам
производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ
накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически
предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах
используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только
простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств
труда.
В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне (на уровне
предприятий) в настоящее время вопросы бухгалтерского и налогового учета
состояния и движения основных средств имеют особую актуальность и значимость.
3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1. Понятие основных средств, их оценка и классификация
Основные средства – это совокупность материально – вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. [23, с.15]
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом
Минфина № 26н от 30.03.01г. (с изменениями от 16 января 2006 г.).
В соответствии с ПБУ 6/01, основными средствами признаются активы,
предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а
также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование. [29,
с.16]
Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных
средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение
земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
4
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского
учета основных средств
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Основной целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии
и состоянии всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и
внешних. При этом основными задачами синтетического и аналитического
учета основных средств являются:
-
формирование оптимальной учетной политики в части учета основных
средств;
-
правильное определение первоначальной стоимости основных средств;
-
правильный расчет сумм амортизационных отчислений в соответствии
с методом, утвержденным учетной политикой предприятия;
-
обеспечение правильности списания начисленных сумм амортизации
на соответствующие счета затрат;
-
достоверное отражение наличия и движения основных средств, а также
их амортизации в финансовой и статистической отчетности предприятия;
-
проведение корректировки начисленных амортизационных отчислений
для целей налогообложения.
Для того, чтобы правильно осуществлять бухгалтерский и налоговый
учет основных средств, бухгалтер должен знать нормативные акты, регулирующие данный участок бухгалтерской работы, и соблюдать установленные
ими требования. В настоящее время система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
5
1.3. Бухгалтерский учет основных средств по международным стандартам
Бухгалтерский учет основных средств по международным стандартам
регулируется МСФО № 16 «Основные средства». В соответствии с МСФО
№ 16, объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования
компании, использоваться в течение длительного периода времени (более
одного года), приносить компании в будущем экономические выгоды или
быть необходимым для получения экономических выгод от использования
других активов и быть надежно оценен при приобретении.
В отличие от российских правил в международном учете не являются
основными средствами рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в земельные участки. Их учет и
оценка производятся не по правилам МСФО 16 «Основные средства», а по
правилам МСФО 41 «Сельское хозяйство» и МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость». [17, с. 18]
В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости. В нее входят все неизбежные затраты, связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по предназначению.
Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или
включать в состав других активов. В международном учете установлено два
варианта оценки основных средств:
1. Основной вариант. Этот вариант приближен к российскому понятию
остаточной (балансовой) стоимости. При таком варианте объект основных
средств учитывается по его первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
2. Альтернативный вариант. В соответствии с этим вариантом основное
средство отражается в учете по переоцененной стоимости, являющейся его
6
2. Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «ЛГрейн»
2.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Л-Грейн» создано 26 июня
1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Л-Грейн» - это спортивный клуб с полным спектром
фитнесс-услуг.
Целью деятельности ООО «Л-Грейн» является получение прибыли. Для
этого данный спортивный клуб пpeдлaгaeт cлeдующиe виды уcлуг:
-
совpeмeнныe клубныe тaнцы;
-
фитнес для беременных;
-
поceщeниe тpeнaжepного зaлa;
-
зaнятия вceми видaми aэpобики;
-
клaccичecкиe виды aэpобики (cтeп, бaзовaя aэpобикa, aэpобикa
нaчaльного уpовня подготовки, выcокоудapнaя и низкоудapнaя aэpобикa);
-
cиловыe
виды
aэpобики
(кpуговaя
тpeниpовкa,
интepвaльнaя
тpeниpовкa, кaллaнeтик, гибкaя cилa, body condition, step-n-sculpt. Pilates,
фитбол);
-
тaнцeвaльныe, бойцовыe и экзотичecкиe виды aэpобики (лaтинa,
иpлaндcкиe тaнцы, pуccкий фольклоp, тaнго, фaнк, xип-xоп, джaз, модepн,
боди-бaлeт, тaй-бо, фитнec-йогa, flex-relax, aфpо);
-
зaнятия eдинобоpcтвaми;
-
дeтcкий фитнec - paзвивaющиe и оздоpовитeльныe зaнятия c дeтьми 3-
7-лeтнeго возpacтa, уcлуги пepcонaльного пeдaгогa;
-
юниоpcкиe гpуппы - фитнecc-уcлуги для подpоcтков от 7 до 16 лeт;
7
2.2. Первичный и аналитический учет основных средств
Как правило, основные средства поступают в ООО «Л-Грейн» в результате приобретения за плату и безвозмездного поступления. Схема документооборота по учету основных средств ООО «Л-Грейн» приведена на рисунке в приложении 5.
В ООО «Л-Грейн» разработан график документооборота по учету основных средств (приложение 6). Для первичного учета основных средств на
изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной
учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6 (приложение 7). Инвентарная карточка открывается на
каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемкипередачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются
по месту нахождения объектов (бухгалтерия, тренажерный зал), по видам
(оборудование, транспортные средства, здания, и т.д.).
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1 (приложение 8). Акт
приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО «Л-Грейн», подписывается главным бухгалтером и утверждается
руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки
или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая
документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел
8
2.3. Синтетический учет основных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности
В соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой, в ООО «Л-Грейн» для синтетического учета основных средств и их
амортизации на изучаемом предприятии используются балансовые счета 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные
средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:
011 – Здания
012 – Сооружения
013 – Машины и оборудование
015 – Транспортные средства
016 – Производственный и хозяйственный инвентарь
019 – Другие виды основных средств
Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.
Приобретение и ввод в эксплуатацию эллиптического тренажера в учете
ООО «Л-Грейн» было оформлено бухгалтерскими записями, приведенными в
таблице 2.2.
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Л-Грейн» приобретения основных
средств за плату за декабрь 2006 года
руб.
№ Дата
п/п
1
2
14.12.
2006г
14.12.
2006г
Содержание хозяйственной операции
Основание Сумма, Корреспонденхозяйственруб.
ция счетов
ной операции
Дебет Кредит
Отражена договорная стоимость приобре- Счет-фактура 20000
08
60
тенного тренажера
№ 805
НДС по приобретенному тренажеру
Счет-фактура 3600
19
60
№ 805
9
2.4. Налоговый учет основных средств
ООО «Л-Грейн» является плательщиком налога на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В связи с этим на предприятии организован налоговый учет
основных средств. Рассмотрим особенности налогового учета поступления
основных средств в условиях ООО «Л-Грейн».
ООО «Л-Грейн» приобрело объект основных средств (тренажер) через
посредника. По правилам бухгалтерского учета расходы на оплату его услуг
включают в первоначальную стоимость основного средства. В налоговом
учете такие затраты отражают как прочие расходы (п. 3 ст. 264 Налогового
кодекса РФ). На первоначальную стоимость основных средств они не влияют
(таблица 2.7).
Таблица 2.7
Формирование налоговой стоимости объекта основных средств, приобретенного через посредника
руб.
№
п/п
1
2
3
Наименование расходов на приобретение объекта основных средств
Договорная стоимость объекта основных
средств
Оплата услуг посредника
Оплата услуг по сборке компьютера
Первоначальная стоимость объекта основных
средств
Бухгалтерский
учет
20000
Налоговый
учет
20000
500
500
21000
500
20500
Таким образом, первоначальная стоимость тренажера в бухгалтерском
учете составила 21000 руб., а в налоговом – 20500 руб.
В декабре 2006 года ООО «Л-Грейн» безвозмездно получило объект основных средств (копировальный аппарат) от ЗАО «Информационные системы». Рыночная стоимость копировального аппарата - 25000 руб. По данным
налогового учета ЗАО «Информационные системы», остаточная стоимость
данного объекта основных средств в налоговом учете составила 30000 руб.
Для целей налогообложения организация должна определить их стоимость исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило
10
3. Совершенствование синтетического и аналитического учета основных
средств в ООО «Л-Грейн»
3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств
По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в условиях ООО «Л-Грейн» необходимо дать оценку состояния данных операций по двум направлениям:
- с точки зрения соответствия бухгалтерского учета и налогообложения основных средств действующему законодательству;
- с точки зрения оптимальности организации документооборота, аналитического и синтетического учета основных средств.
Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств на
предприятии ООО «Л-Грейн» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01.
По итогам изучения документооборота операций по учету основных
средств было установлено, что на предприятии допускаются случаи использования устаревших форм первичных документов по учету основных
средств, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от30.10.97г. № 71а,
вместо утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7.
Также были выявлены случаи неправильного оформления документов, что
является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с
использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Следовательно, порядок
11
3.2. Совершенствование синтетического и аналитического учета основных средств
Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «Л-Грейн», данному предприятию
можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на
совершенствование данного участка учетной работы и налогообложения.
ООО «Л-Грейн» в первую очередь можно порекомендовать усиление
внутрихозяйственного контроля за движением основных средств. Для этого
необходимо ежемесячно осуществлять проверку соответствия данных аналитического и синтетического учета движения основных средств.
Для контроля за поступлением основных средств необходимо определить стоимость поступивших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств (приложение 10), сравнить эту сумму с
данными оборотной ведомости по счету 01 (приложение 13) и Главной книги
(приложение 17), а затем проверить, на все ли объекты открыты инвентарные
карточки. Результаты проверки можно оформлять в виде ведомости (таблица
3.1).
Таблица 3.1
Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления
основных средств в ООО «Л-Грейн» за декабрь 2006 года
руб.
Поступило основных средств (дебет счета 01)
По инвенПо оборотПо ведомости
По журтарным карной ведо- учета поступления
налуточкам
мости
и выбытия основордеру
ных средств
№6
198835
198835
198835
198835
Отклонение
По главной
книге
198835
-
Для контроля за выбытием основных средств необходимо определить
стоимость выбывших основных средств в Ведомости учета поступления и
выбытия основных средств (приложение 10), сравнить эту сумму с данными
Журнала-ордера № 13 (приложение 14) и Главной книги (приложение 17), а
12
3.3. Оптимизация налогового учета основных средств
Основным направлением совершенствования налогового учета основных средств в условиях ООО «Л-Грейн» является оптимизация учетной политики в части методов начисления амортизации с целью минимизации платежей налога на имущество организации налога на прибыль организаций.
Сравним динамику амортизационных отчислений при применений линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере объекта основных средств стоимостью 36000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики
для ООО «Л-Грейн» (приложение 24).
Как видно из приложения 24, при использовании нелинейного метода
наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы
эксплуатации объекта основных средств. В первый год ООО «Л-Грейн» сможет включить в расходы дополнительно 5407 руб. (14407 - 9000). А налога на
прибыль она заплатит на 1298 руб. (5407 руб. х 24%) меньше, чем при линейном способе. И хотя за весь четырехлетний период сумма налога в обоих
случаях одинакова, выигрыш во времени значительный. Поэтому в условиях
инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «ЛГрейн». В первый год эксплуатации основного средства амортизация увеличится на 60 %.
Как уже отмечалось, организации имеют право для целей налогообложения учитывать в расходах 10 % первоначальной стоимости основных
средств (за исключением полученных безвозмездно) и расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию (п. 1.1 ст.259 Налогового Кодекса).
Если налогоплательщик воспользуется этим правом, то учитывать списанные 10 % при расчете амортизации он будет уже не вправе. Однако в условиях инфляции для ООО «Л-Грейн» целесообразно воспользоваться данной
возможностью и списывать на расходы 10 % стоимости приобретаемых
13
Заключение
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения бухгалтерского учета и
налогообложения основных средств необходимо сделать ряд выводов и
обобщений.
В ходе работы выяснилось, что основные средства - это имущество, которое используют в организации в качестве средств труда более одного года
(здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства). Кроме того, к основным средствам относят имущество, предназначенное для сдачи в аренду.
Практическая часть данной работы была посвящена изучению бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в условиях ООО «ЛГрейн». При этом выяснилось, что повышение эффективности финансовохозяйственной деятельности в условиях ООО «Л-Грейн» может быть достигнуто в большей степени за счет более эффективного учета основных средств.
Как показало исследование, в ООО «Л-Грейн» бухгалтерский учет организован в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г.
N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н.
Основной целью бухгалтерского учета основных средств в ООО «ЛГрейн» является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей,
как внутренних, так и внешних. Основными задачами бухгалтерского учета
основных средств являются: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего
перемещения, выбытия; достоверное определение результатов от продажи и
прочего выбытия основных средств; полное определение затрат, связанных с
поддержанием основных средств, в рабочем состоянии (расходы на
14
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. 30 декабря 2006 г.)
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №
34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 7 мая 2003 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изменениями от 12 декабря 2005 г.)
6. Методические указания
по бухгалтерскому учету основных средств
(утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)
8. Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные
группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
№ 1 изменениями от 18 ноября 2006 г.)
9. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359)
10.Агабегян О.В., Макарова К.С. Основные средства как объект бухгалтерского и налогового учета / О.В. Агабегян, К.С. Макарова // Экономикоправовой бюллетень. – 2007. - № 3. – С. 25-28
11.Аипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации
// Финансовая газета, 2006. - № 10
12.Аникин П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО //
Консультант, 2006. - № 7