ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДА

УДК 657.633:336.73
ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДА

А.П. Дикий1, Е.С. Дикая2
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета,
2
аспирант кафедры бухгалтерского учета
Житомирский государственный технологический университет, Украина
1
Аннотация. В статье рассмотрены методические основы оценки внутреннего контроля в ходе аудита ломбардной деятельности.
Ключевые слова: аудит, ломбард, оценка, система внутреннего контроля, управление.
Довольно часто случается так, что часть управленческих обязанностей делегируется низшим звеньям управления. В связи с этим, необходимым становится осуществление контрольных мероприятий относительно деятельности ломбардов с целью определения достоверности информации, которую получают органы надзора финансового
учреждения. Следовательно, осуществление таких мероприятий чаще всего возлагается на внутренний аудит.
Следует отметить, что функционирование внутреннего аудита возможно лишь в тех ломбардах, которые имеют разветвленную структуру, то есть отдельные представительства, филиалы и т.д. Осуществление
внутреннего аудита в таком случае необходимо органам надзора ломбарда для дополнительного контроля деятельности подразделений. В случае если ломбард является небольшим по своим объемам и директор ломбарда
является его владельцем, осуществление внутреннего аудита является нерациональным. Поэтому целесообразным является осуществление обязательного ежегодного аудита финансовой отчетности.
Внутренний аудит является независимой экспертной деятельностью службы внутреннего аудита финансового учреждения, заключающейся в проведении проверок и осуществлении оценки следующих элементов:
– системы внутреннего контроля финансового учреждения;
– финансовой и хозяйственной информации;
– экономичности и продуктивности деятельности финансового учреждения;
– соблюдение законов, нормативных актов и других внешних требований [2].
Таким образом, одним из актуальных пунктов деятельности внутреннего аудита является система
внутреннего контроля ломбарда, которая включает в себя совокупность процедур, осуществляемых финансовым учреждением и обеспечивающих:
– соблюдение законодательства и внутренних регламентирующих документов при осуществлении операций финансовым учреждением;
– достоверность и полноту информации, предоставляемой надзорным и исполнительным органам финансового учреждения;
– сохранение активов финансового учреждения и его клиентов;
– выполнение планов финансового учреждения [2].
Итак, для выполнения задач, поставленных перед службой внутреннего аудита, следует изучить следующие вопросы (рис. 1).
Вопросы для аудита ломбардной деятельности
Порядок предоставления финансовых услуг
Организация деятельности, включая использование ими бланков строгой отчетности
Организация учета договоров предоставления финансовых услуг
Политика бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Политика налогового учета
Организация сохранности документов
Организация хранения, использования и списания бланков строгой отчетности
Стратегия и процедуры управления активами и обязательствами
Внутренняя политика управления платежеспособностью и диверсификацией рисков
Внутренняя политика формирования резервных и других фондов
Контроль исполнения управленческих полномочий, делегированных низшим
уровням управления
Внутренняя политика управления деятельностью агентов
Порядок хранения и защиты информации, являющейся конфиденциальной или
составляющей коммерческою тайну
Другие вопросы, относящиеся к компетенции службы внутреннего аудита
Рис. 1. Вопросы в ходе аудита деятельности ломбардов
© Дикий А.П., Дикая Е.С. / Dikiy A.P., Dika E.S., 2014
Перечень вопросов, указанных на рис. 1, дает возможность оценить эффективность деятельности ломбарда в условиях рынка. Однако при изучении деятельности ломбарда особое значение приобретает оценка
системы внутреннего контроля ломбарда. Данный показатель является актуальным, учитывая специфику деятельности данного предприятия, поскольку объектом деятельности ломбарда являются финансовые операции,
влекущие за собой ответственное хранение материальных ценностей.
Согласно МСА 315, внутренний контроль – процесс, разработанный, введенный и поддерживаемый
теми, кто наделен высокими полномочиями, управленческим персоналом, а также другими сотрудниками, для
обеспечения обоснованной уверенности в достижении целей субъекта хозяйствования относительно достоверности финансовой отчетности, эффективности и результативности деятельности, а также соблюдении применяемых законов и нормативных актов [1, С. 277].
Таким образом, формирование системы внутреннего контроля направлено на выявление и возможное
устранение бизнес-рисков, которые препятствуют формированию достоверной отчетности предприятия, эффективности и результативности ведения его деятельности, а также соблюдение действующих нормативных актов,
касающихся его деятельности [1, С. 298].
Исходя из вышеизложенного, считаем, что при осуществлении аудита деятельности ломбарда, следует
оценить все компоненты системы внутреннего контроля (табл. 1), в результате чего сформировать мнение об
эффективности его системы внутреннего контроля.
Таблица 1
Характеристика компонентов системы внутреннего контроля
№
п/п
1
1
Компоненты системы внутреннего контроля
2
Среда контроля
2
Процесс оценки рисков
3
Информационная система
4
Меры контроля
5
Мониторинг мер контроля
Характеристика компонентов
3
Включает функции, отношения, информированность и действия собственников и управленческого персонала относительно внутреннего контроля и
его важность для деятельности ломбарда
Создает основу для определения руководством рисков, которыми следует
управлять
Включает систему учета, состоит из процедур и записей, разработанных и
установленных с целью:
– ведения бухгалтерского учета;
– исправления некорректной обработки операций;
– переноса информации из системы обработки операций в Главную книгу;
– обеспечения сбора, записи, обработки, обобщения и надлежащего внесения к финансовой отчетности информации, подлежащей раскрытию
Политики и процедуры, позволяющие обеспечить выполнение директив
управленческого персонала. Меры контроля (как в рамках информационных
технологий, так и в ручных системах) имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях
Процесс оценки эффективности функционирования внутреннего контроля
во времени, который включает своевременную оценку эффективности мер
контроля и выполнения необходимых корректирующих действий
Источник: построено на основе [1].
Анализ компонентов системы внутреннего контроля позволяет сформировать мнение об эффективности организации системы внутреннего контроля предприятия, в том числе и ломбарда. Однако следует помнить, что система внутреннего контроля любого предприятия, из-за существующих (свойственных внутреннему
контролю) ограничений, не позволяет обеспечить полную уверенность в достижении целей, поставленных при
подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому, независимо от того, как был оценен риск существенных искажений, аудитор должен планировать и выполнять аудиторские процедуры проверки для всех
существенных операций и раскрываемой в отчетности информации.
Итак, методика оценки системы внутреннего контроля представлена на рис. 2.
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
А
Н
А
компонентов системы
внутреннего контроля
Л
И
З
эффективности системы
внутреннего контролю
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТЕПЕНИ НАДЕЖНОСТИ
СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЛОМБАРДА
Высокий
Низкий
Средний
Рис. 2. Оценка системы внутреннего контроля
Мы предлагаем два этапа оценки системы внутреннего контроля, включающих в себя анализ различных составляющих, подлежащих контролю, а также – определение степени надежности системы контроля ломбарда в целом.
Также следует отметить, что для анализа отдельно взятого вопроса контроля рациональным является
разработка своеобразных анкет или тестов для определения степени надежности информации в ходе аудита
деятельности ломбарда.
Анализ компонентов системы внутреннего контроля позволяет обнаружить особенности осуществления внутреннего контроля в ломбарде, а именно – всех существенных аспектов внутреннего контроля, начиная
с его организации (включает субъекты контроля и ему подлежащие объекты, а также степень независимости
субъекта контроля от давления заинтересованных лиц и возможной предвзятости мнения) к осуществлению
мер контроля за деятельностью ломбарда и оценки рисков.
Анализ эффективности системы внутреннего контроля позволяет аудитору определить сильные и слабые стороны деятельности ломбарда и системы внутреннего контроля, в частности, эффективность предложенных и осуществленных процедур по усовершенствованию деятельности ломбарда.
По результатам проведенного анализа системы внутреннего контроля, целесообразно определить его
сильные и слабые стороны, что и будет основой для определения степени надежности системы внутреннего
контроля ломбарда.
Предложенный алгоритм оценки системы внутреннего контроля позволяет аудитору определить уровень надежности внутреннего контроля и использования его результатов аудиторами в ходе проверки.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх: [Пер. з англ.:
Ольховікова О.Л., Селезньов О.В., Зєніна О.О., Гик О.В., Біндер С.Г.] / Міжнародна федерація бухгалтерів. – К., 2010. – Ч. 1.
– 806 с.
2. Розпорядження “Про затвердження Методичних рекомендацій щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ”, затверджене Комісією з регулювання ринків фінансових послуг України № 4660 від 27.09.2005 р.: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.lombard.org.ua/cgi-bin/myAccount/myAccount.cgi?action=dp&vs= 2/scId=6&p=
news&newsId=91
Материал поступил в редакцию 28.02.14.
ASSESSMENT OF INTERNAL CONTROL OF PAWNSHOP ACTIVITY
1
A.P. Dikiy1, E.S. Dika2
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting,
2
Postgraduate Student of the Department of Accounting
Zhytomyr State Technological University, Ukraine
Abstract. The article describes the methodological bases for assessment of the internal control in auditing of
pawnshop activity.
Keywords: auditing, pawnshop, evaluation, system of internal control, management.