Признание и учет доходов и расходов банков,Recognition and

СЕКЦИЯ
1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
Н А . Артемьева
Белорусский государственный экономический университет
(Республика Беларусь, Минск)
ПРИЗНАIШЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКОВ
RECOGNITION AND ACCOUNTING OF INCOME AND
EXPENSES OF ТНЕ BANK
В статье приводятся результаты исследования предписаний нормативных документов
Национального банка Республики Беларусь по учету доходов и расходов банков в сравнении с
МСФО, а также их влияние на показатели финансовых отчетов банков.
The paper preseпts the results of the stиdy regulatioпs of the National Bank for accounting of
income and expenses ofbanks, coтpared with IFRS, as well as their effect оп thejinancia/ statements
ofhanks.
Исследование существующих в настоящее время официальных подходов к
пониманию , признанию и оценке доходов и расходов банков является важным
для осмысления современного состояния учетной политики в банковской си­
стеме и для определения возможных направлений ее развития.
Основнм: задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к опре­
делению их величин, которые должны быть представлены в финансовой отчет­
ности. Ее решение проходит три этапа:
1)
выбор фактов хозяйственной жизни,
идентифицируемых как доходы и расходы;
2)
определение момента возникно­
вения (признания) доходов и расходов (отнесение их к отчетным периодам, за
которые исчисляется финансовый результэ:r);
3) оценка доходов
и расходов
(1].
Анализ законощпельства Республики Беларусь, нормативных правовых ак­
тов Национального банка, регламентирующих вопросы ведения бухгалтерско­
го учета и составления финансовой отчетности, МСФО, а также отчетности
банков Республики Беларусь, составленной по законодательству Республики
Беларусь и по МСФО, показал:
•
учетная политика, представленная в банковском законодательстве Ре­
спублики Беларусь, а также в МСФО решает следующие фундаментальные
проблемы: определение сущности, условий признания и привязки доходов к
отчетному периоду, методов оценки доходов и расходов. Она предполагает
ограничение числа методологических альтернатив, дОСl)'ПНЫХ для выбора;
•
главной особенностью трактовки доходов и расходов как объектов учета
и отчетности по МСФО
спублики Беларусь №
(2, с. 4] и по Инструкции Национального банка Ре­
125 (3, п. 3] является подчиненность экономическим
характеристикам активов и обязательств, факторам прироста или уменьше­
ния собственного капитала как решающих аргументов при их признании и
оценке. Трактовка доходов и расходов банка соответствует цели определения
3
финансового результата его деятельности. Но реализуется она в банковском
учете не в полной мере. Результаты переоценки валютных статей, ценных
бумаг, производных финансовых инструментов согласно действующему за­
конодательству признаются в бухгалтерском учете банков Республики Бела­
русь на счетах доходов и расходов, а не на счетах капитала, как это указано
в указанных определениях
[3,
дов и расходов в Инструкции
п. 3]. Кроме того, согласно определениям дохо­
125 Национального банка Республики Беларусь
[З, п. З] и определению дохода в проекте нового Закона Республики Беларусь
«0
бухгалтерском учете и отчетности»
[4],
утверждается возможность одно­
временного «увеличения активов и уменьшения обязательстю>, а также одно­
временного <<уменьшения активов и увеличения обязательств». Известно, что
при всем разнообразии деятельности организаций, банков и многообразии со­
вершаемых бухгалтерских записей, которые изменяют активы и источники их
формирования (обязательства и капитал) возможны только
балансе, не нарушающих его равенство:
счет уменьшения другой;
1) увеличение
4 типа изменений в
одной стагьи актива за
2) увеличение одной стагьи источников (обязательств
или капитала) за счет уменьшения другой; З) изменения актива и источников
(обязательств или капитала)
в сторону их увеличения;
4)
изменения актива
и источников (обязательств или капитала) в сторону их уменьшения. Это фун­
даментальные положения теории бухгалтерского учета, которые не зависят от
формы бухгалтерского баланса и применяемых стандартов учета. Следователь­
но, увеличение активов и уменьшение обязательств одновременно не возмож­
но, также как уменьшение активов и увеличение обязательств. Поэтому союз
«Ю> в соответствующем контексте следует удалить из определений дохода и
расхода в Инструкции
125 Национального банка Республики Беларусь [З, п. З]
2 проекта нового Закона Республики Беларусь «0 бухгалтерском уче- ,
отчетности» [4]. При этом заметим, что ни в переводах Международных
и в стагье
те и
стандартов, ни в новой Инструкции по бухгалтерскому уче1)' доходов и расхо­
дов организаций
[5, п. 2] в соответствующих определениях этого союза нет, что
соответствует базовым правилам ведения бухгалтерского учета, независимо от
применяемых стандартов;
•
относительно классификации доходов и расходов выявлено, что между
разными нормативными документами
(3, 6, 7]
отсутствует единое понимание
как операционных, так и прочих доходов и расходов. Указанные недостагки
снижают качество информации в бухгалтерской системе, а также увеличивают
затраты на формирование и анализ отчетности банков относительно их доходов
и расходов . Проблема совершенствования классификации доходов и расходов
банков является перспективной с точки зрения дальнейших научных исследо­
ваний;
•
анализ условий признания доходов и расходов, показал :
1)
одним из ос­
новных условий и общим подходом к признанию доходов и расходов является
условие надежной оценки их суммы;
2) реализация
принципа приоритета эко­
номического содержания над юридической формой в банковском учете доходов
и расходов недостаточна и является одним из направлений развития учетной
4
политики в банковской сфере в целях обеспечения процесса гармонизации
с международными принципами формирования учетной системы;
•
в отношении методов бухгалтерской оценки выявлено, что наиболее су­
щественные расхождения
в применяемых методах оценки согласно МСФО
и национальных правил относятся к процешным доходам, расчет процентных
доходов по методу эффективной ставки процеtпа (МСФО) включает все воз­
награждения и суммы,
выплаченные или полученные сторонами по договору,
а также затраты по сделке (операционные издержки банка). Согласно требова­
ниям МСФО часть комиссионных вознаграждений, оmосящихся к отчетному
периоду, отражается в составе процентных доходов, а по банковскому законо­
дательству Республики Беларусь
-
это комиссионные, а не процешные доходы.
Изучение финансовой отчетности отдельных банков за
2009-2011
гг. по раз­
ным стандартам показало, что за отдельные годы различия в суммах процент­
ных доходов превысили 73 % (20 l О г., «Трастбаню> ), комиссионных доходов 80 % (2009 г., «Трастбаню>). Различия в суммах процентных расходов превы­
сили 60 % (2010 г., «Беларусбанк»), в суммах комиссионнi.1х расходов - 78 %
(2010 r., «Белвнешэкономбанк»). На оценку доходов и расходов в отчепюсти за
2011, 2010 rr. кроме методов их оценки оказало влияние применение МСФО (IAS)
29 «Финансовая отчепюсть в условиях rиперинфruщию>. Но отчепюсть банков,
состав.ленная по НСФО, не пересчитывалась несмотря на то, что в Республике
Беларусь принят Национальный стандарr финансовой отчепюсти для банковской
системы
29
«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (НСФО
29),
в
котором перечислены признаки гиперинфляции, соответствующие МСФО.
Таким образом, правила признания и учетные оценки доходов и расходов
оказывают значительное влияние на показатели финансовых отчетов банков, на
основе которых пользователи принимают управленческие и инвестиционные
решения. Представленное комплексное исследование подходов к пониманию,
оценке и признанию доходов и расходов по различным учетным стандартам по­
зволит определить приоритеты при формировании и реализации отечественной
учетной политики , исходя из целей социально-экономического развития.
Список литературы
1.
Учет доходов и расходов и принципы временной определенности и соответствия
[Электронный ресурс] .
Дата доступа:
- 2012. 01.07.2012.
Режим доступа:
http://www.buh.ru/document-1042. -
2. Фонд КМСФО : учеб. материалы по МСФО® для МСБ [Электронный ресурс] . 2012. - Режим доступа: http ://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/RussianМodules.htm/ «Module
03_version20I0». -Дата доступа : 01 .07.2012.
3. Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Националь­
ном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь : постановление Правле­
ния Национального банка Республики Беларусь,
30
июля
2009
г.,
N 125 //Консультант­
2012.
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр)). -Минск,
4.
русь
О
бухгалтерском
[Электронный
и
учете
ресурс] .
-
отчетности :
2012.
-
проект
Режим
Заюта
дос1)'па:
Республики
Бела­
http://pravo.by/main.
aspx?guid=394 l&p0=2011095001 . - Дата доступа : 01 .07.2012.
5
5.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Мини­
стерства финансов Республики Беларусь,
30.09.2011, № 102 /1 КонсультантПлюс: Бела­
- Минск, 2012.
фииансовой отчетности 1 «Представление финансовой
русь [Электронный ресурс)/ ООО «ЮрСпектр»,
6.
Национальный стандарт
отчетности» (НСФО
1): постановление Совета директоров Национального банка Ре­
28.09.2007, № 300 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ре­
сурс]/ ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.
7. Инструкция по составлению годовой финансовой отчетности банками и небан­
спублики Беларусь,
ковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь: постановление
Правления Национального банка Республики Беларусь,
09.11 .2011, № 507 // Консуль­
- Минск, 2012.
тантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]/ ООО «ЮрСпектр».
А. А. Братчик
Белорусский государственный экономический университет
(Республика Беларусь, Минск)
МЕТОДИКА АНАJШЗА ВЛИЯНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
НА ПРИБЫЛЬНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАIШТАЛА
ТНЕ МЕТНОD OF ANALYSIS ТНЕ INFLUENCE
OF FINANCIAL RESULTS FROM ОТНЕR INCOМE AND
EXPENSES FOR ТНЕ PROFITABILIТY EQUITYВASIS
В данной работе исследуется влияние финансовых результатов от прочих доходов и
расходов на финансовое состояние субъектов хозяйствования и их инвестиционную привле­
кательность через показатель прибыльности собственного капитала, который является
критерием оценки эффективности использования инвестированных средств. Пй11)1Ченные
данные могут быть использованы предприятиями-заемщиками 6 целях управления своей ин­
вестиционной надежностью, а также внешними инвесторами для сниж:ения риска потерь
при вложении денежных средств.
/п this paper we iпvestigate the iпj/иепсе of the fiпaпcial resиlts of other iпсоте апd expeпses
the fiпaпcial positioп of business eпtities, апd their attractiveness /о investors throиgh the rate of
retиrп оп eqиity capital, which is а crilerion fог evalиatiпg the effectiveness of invested fimds. The
obtaiпed data сап Ье иsed Ьу eпteгprises-borгowers to тапаgе theiг investтeпt re/iabl/ity, as well as
oиtside investoгs /о redиce the гisk of loss when inveslingfunds.
оп
В экономической литературе проблем~rгике сущности инвестиций, инвести­
ционного анализа посвящены многочисленные работы отечественных и зару­
бежных ученых, но практически нез~rгронутой является тема влияния прочих
доходов и расходов на инвестиционную привлек~rгельность.
Автор исследует влияние финансовых результ~rгов от прочих доходов и рас­
ходов на финансовое состояние субъектов хозяйствования и их инвестицион­
.
ную привлекательность через показатель прибыльности
собственного капитала
.
с помощью приёмов цепных подстановок, абсолютных разниц, долевого уча­
стия . Данный показатель является критерием
оценки эффективности
испол ъ.
.
БДЭУ Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
6
БГЭУ Белорусский
государственный экономический университет. Библиотека.
BSEU Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by
elib@bseu.by