ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
© Быстрова Н.Ю.
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова,
г. Ярославль
Цель: Увязать особенности функционирования сельскохозяйственных предприятий с организацией бухгалтерского учета.
Метод: теоретического анализа, изучения литературы, индуктивный.
Результат: сгруппированы особенности деятельности сельскохозяйственных предприятий и определено их влияние на учетную политику.
Выводы: организация бухгалтерского учета деятельности сельскохозяйственных производителей должна осуществляться с учетом государственного влияния, личной заинтересованности на основе современной нормативно-правовой базы в контексте международных стандартов финансовой отчетности.
Ключевые слова: сельскохозяйственное предприятие, биологические активы, сельскохозяйственная продукция, международные стандарты финансовой отчетности.
Создание эффективной информационной базы управления финансовой
и хозяйственной деятельностью зависит от выбранных способов регистрации, систематизации информации, предусмотренных нормативными актами
по бухгалтерскому учету и во многом определяется отраслевой принадлежностью предприятий. Сельскохозяйственные предприятия на фоне остальных выделяются наличием большого спектра особенностей, которые, в свою
очередь, и определяют специфику бухгалтерского учета.
Все особенности можно объединить в следующие группы:
1. Природные;
2. Технические;
3. Социальные;
4. Экономические;
5. Политические;
1. Биологические.
Деятельность сельскохозяйственных организаций связана с живыми организмами, которые подчиняются своим, природным, законам. МСФО 41
«Сельское хозяйство», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 года № 160н устанавливает основные понятия в области учета деятельности сельскохозяйственных

Старший преподаватель кафедры Бухгалтерского учета и аудита.
Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
213
производителей. В частности, «сельскохозяйственная деятельность – осуществляемое предприятием управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную
продукцию или производства дополнительных биологических активов.
Сельскохозяйственная продукция – продукция, полученная от (собранная с) биологических активов предприятия.
Биологический актив – живущее животное или растение.
Биотрансформация включает процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения» [1].
Данный стандарт, хотя в обязательном порядке применяется для составления консолидированной отчетности, впервые в российской учетной практике раскрывает порядок идентификации биологических активов и сельскохозяйственной продукции и их оценку по справедливой стоимости. Оценка
и учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости требуют внесения корректив в привычную схему бухгалтерского учета, а также позволяет точнее определить результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представить их в
финансовой отчетности, способствует принятию эффективных управленческих решений. Также следует отметить такую особенность как получение
нескольких видов сельскохозяйственной продукции от одного биологического актива, что, в свою очередь, определяет сложную систему распределения
затрат между основными и побочными видами продукции и калькулирования себестоимости. Использование альтернативных, простых методик сейчас не представляется возможным, так как они просто-напросто отсутствуют
(за исключением каких-то элементов). Учет затрат по потоку создания ценности в рамках бережливого производства в сельскохозяйственных предприятиях не возможен ввиду массового характера, накопления запасов продукции. Среди особенностей формирования затрат в сельском хозяйстве необходимо назвать значительную длительность производственного цикла (от нескольких месяцев – в растениеводстве, до нескольких лет – в животноводстве) и четко определенный сезонный характер производства, что требует постепенного накопления затрат в незавершенном производстве и приводит к
замедлению оборота капитала, удорожанию ресурсов.
2. Технические.
Особенностью сельскохозяйственных организаций является использование большого парка техники, требующего содержания и обновления. Причем, зачастую, предприятия используют технику, приобретенную еще в советское время, переработавшую свой нормативный срок в несколько раз. Такая техника потребляет топливо в гораздо больших объемах, чем новая и чаще требует ремонта. Все это приводит к завышению затрат. Горюче-смазочные материалы – значимая статья затрат сельхозпроизводителей. Бухгалтерский учет ГСМ регулируется «Методическими рекомендациями по бухгал-
214
ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ
терскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях», утв. Минсельхозом РФ 16 мая 2005 года вместе с «Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», установленных распоряжением Минтранса РФ от 14 марта 2008 года № АМ-23-р.
В соответствие с методическими рекомендациями, «списание бензина и других ГСМ на затраты производится по мере их расходования в фактических
объемах на основании надлежаще оформленных соответствующих первичных документов в общеустановленном порядке. При этом для обеспечения
рационального использования указанных материалов каждая организация
самостоятельно определяет нормы расхода топлива, смазочных материалов
и специальных жидкостей с учетом технологических особенностей своего
производства. Нормы должны рассчитываться с учетом особенностей автомобилей, тракторов, механизмов, месторасположения организации и прочих
условий» [2]. Налоговый кодекс РФ не нормирует расходов налогоплательщиков на ГСМ. Из этого следует, что такие расходы учитываются в целях
налогообложения в размере фактических затрат. Но расходы на ГСМ в целях налогообложения должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются «обоснованные и документально
подтвержденные затраты», осуществленные налогоплательщиком для получения дохода. Документальным подтверждением расходов на ГСМ выступают путевые листы. Экономическая обоснованность расходов на ГСМ
должна быть подтверждена нормами расхода топлива. Поэтому организация
должна приказом утвердить нормы расхода для используемых автомобилей. В
свою очередь, лимит подтверждается технической документацией к автомобилю, технологическими расчетами и актами замера топлива. Популярные в
настоящее время системы мониторинга транспорта, такие как Глонасс /
GPS, к сожалению, не могут позволить себе большинство сельскохозяйственных организаций ввиду их высокой стоимости.
3. Социальные.
Особую значимость в ведении бухгалтерского учета и обеспечении эффективности деятельности любого предприятия имеет человеческий фактор. Учет ведется в головах людей. Бумажный, а ныне и электронный документооборот – всего лишь искусственное продолжение человеческой памяти. А память людей – эгоистична. Радищев А.Н. не случайно писал: «Все то,
что не для своей совершаем пользы, делаем оплошно, лениво, косо и криво»
[3, c. 13]. Выполняя свою работу, мы стремимся получить моральное и материальное удовлетворение. В городах, в организациях с коротким циклом
производства востребованной продукции, с этим, как правило, особых проблем нет, чего не скажешь о сельском хозяйстве. Длительность производственного цикла, о которой говорилось выше, приводит к позднему выпуску продукции, и, как следствие, к задержке ее продажи и получению выручки. Это, в
свою очередь, определяет низкий уровень заработной платы, ее задержку и
низкую квалификацию кадров. Отсутствие заинтересованности в своей рабо-
Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
215
те, грамотности приводит к допущению ошибок в учете и, как следствие, получение штрафных санкций, что усугубляет положение дел. Низкий уровень
грамотности объясняется еще и тем, что работники бухгалтерии в сельской
местности зачастую не имеют возможности повышать свою квалификацию,
осуществлять самообразование ввиду отсутствия на то средств.
4. Экономические.
Переход на рыночные условия хозяйствования привел к разорению большинства аграрных образований. Лишь не многие предприятия смогли приспособиться к ним, до сих пор испытывая трудности в организации своей деятельности. Прежде всего, это зависимость от перерабатывающих предприятий, занижающих цены на закупку сельскохозяйственной продукции. Поэтому многие производители осуществляют переработку продукции непосредственно на местах. Но именно экономические реформы позволили «освежить»
методику бухгалтерского учета деятельности сельскохозяйственных организаций, наполнив ее новыми объектами, приемами, сделав соответствующей
современным условиям. В данном случае, введение в действие на территории
России МСФО, в частности, МСФО 41 «Сельское хозяйство», позволит выработать совершенно новую, актуальную стратегию в области оценки и учета
сельскохозяйственных объектов (биологических активов, сельскохозяйственной продукции), которые раньше «сливались» с другими объектами, такими
как основные средства и материально-производственные запасы. Ну и, конечно же, это позволит оптимизировать учет затрат на производство, являющихся основой калькулирования себестоимости и определения рентабельности
продукции. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от
6.12.2011 в системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета отмечены отраслевые стандарты, призванные раскрыть порядок применения федеральных стандартов в рамках конкретной области экономической
деятельности. В настоящее время учет затрат в сельскохозяйственных организациях регламентирован приказом Министерства сельского хозяйства № 792
от 6 июня 2003 года «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организаций».
5. Политические.
Политические реформы также затронули аграрный сектор экономики. В
первую очередь, это сфера животноводства. Вступление России в ВТО привело к послаблению таможенно-тарифного режима, что, в свою очередь,
обеспечило наплыв в РФ низкокачественной дешевой мясной продукции.
Данная ситуация больно ударила по отечественному производителю, чья
продукция находилась в более дорогом ценовом сегменте. Вспышка эпидемий, неутешительные контрольно-санитарные замеры ввозимой продукции
заставили Россельхознадзор ввести ограничения на импорт мясной продукции, в частности, из Германии (которая является одним из основных постав-
216
ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ
щиков свинины в Россию), США, Канады. Таким образом, отечественные
производители вынуждены реагировать на изменение цен на импортную продукцию. Это приводит к угасанию роли управленческого учета, нацеленного
на формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью и ценообразования. Поддержка государства необходима и в сфере растениеводства. Так, природные катаклизмы, возникающие
последнее время довольно часто, потребовали «от государства не только финансовых вложений в поддержку сельского хозяйства, но и выработки предупреждающих мер, позволяющих смягчить ее последствия. Одна из этих мер
хорошо известна и апробирована опытом многих развитых стран. Это сельскохозяйственное страхование» [4]. 25 июля 2011 года был издан Федеральный закон № 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства», который определяет перечень объектов страхования
и сельскохозяйственные риски, при страховании которых осуществляется
оказание государственной поддержки.
Таким образом, особенности предприятий разных сфер экономики напрямую влияют на организацию бухгалтерского учета, роль которого неоценима в обеспечении руководства информацией по управлению производственной и коммерческой деятельностью. Исследуя особенности сельскохозяйственных организаций, можно отметить, что эффективность их деятельности
напрямую зависит от государственной поддержки и собственной заинтересованности в повышении рентабельности своей продукции, что, в свою очередь, потребует полной реорганизации системы учета и разработки эффективной учетной политики, ориентированной на современные способы формирования и представления информации и МСФО.
Список литературы:
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское
хозяйство», утв. приказом Минфина РФ от 25.11.2011 г. №160н «О введении в
действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений
международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (с изменениями на 18 июля 2012 года).
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утв. Департаментом финансов и отчетности от 16.05.2005 г.
3. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Бычков и др.; под
ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768 с.
4. Звоненко Д.П. Принят новый Закон о государственной поддержке в
сфере сельхозстрахования [Электронный ресурс] // Учет в сельском хозяйстве. – 2011. – № 9. – Режим доступа: http://sambukh.ru/media/prinyat-novyj-zakon-o-gosudarstvennoj-podderzhke-v-sfere-selxozstraxovaniya.