новая редакция в действии

реклама
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
3
Содержание
Блиц-обзор
Кратко о нужном ............................... 6
Документы
Приказ Минєкономики ........................ 9
от 7 февраля 2013 года № 113
«О возобновлении действия национального
классификатора Украины ДК 009:2005
«Классификация видов
экономической деятельности»
Порядок ........................................... 10
ведения реестра субъектов индустрии
программной продукции, применяющих
особенности налогообложения,
утвержденный приказом МФУ
от 14.01.2013 г. № 12
РЕЄСТРАЦІЙНА ЗАЯВА ........................ 1 5
cуб’єкта індустрії програмної продукції як
суб’єкта, який застосовує особливості оподаткування, затверджена наказом МФУ
від 14.01.2013 р. № 12
Разъяснения
Письмо ГНСУ ..................................... 21
от 14.01.2013 г. № 536/7/12-10-17
/международные договоры об избежании
двойного налогообложения/ (извлечение)
Письмо ГНСУ ..................................... 21
от 03.01.2012 г. № 38/6/12-0016
/легализация документов о статусе
нерезидента/ (извлечение)
Письмо ГНСУ ..................................... 22
от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016
/легализация документов о статусе
нерезидента/ (извлечение)
Письмо ГНСУ ..................................... 25
от 18.04.2012 г. № 5651/5/12-0016,
№ 6826/6/12-0016 /подтверждение
резидентства США/ (извлечение)
Письмо ГНСУ ..................................... 30
от 27.12.2012 г. № 2699/0/71-12/15-2117
/особенности администрирования
экологического налога в 2013 году/
Письмо ГНС ....................................... 31
в Одесской области от 04.12.2012 г.
№ 32819/10/15-0213 /командировочные расходы. Расходы на страхование имущества/
Письмо ГНСУ ..................................... 35
от 15.11.2012 г. № 5365/0/61-12/15-1415
/налог на прибыль: рекламные услуги
от нерезидента/
Письмо ГНСУ ..................................... 36
от 03.12.2012 г. № 3060/0/141-12/А/10-1114/
4341 /запросы от органов ГНС/
Письмо ГНСУ ..................................... 37
от 06.03.2012 г. № 4240/6/15-1415
/налог на прибыль: штрафы,
пени, неустойки/
Письмо Минсоцполитики .................... 38
от 19.09.2012 г. № 321/13/133-12
/компенсация за работу в выходной день/
Письмо Минсоцполитики .................... 39
от 29.08.2012 г. № 317/13/116-12 /применение суммированного учета рабочего времени/
Письмо Минсоцполитики .................... 40
от 29.08.2012 г. № 318/13/116-12 /неполное
рабочее время и совместительство/
Письмо ПФУ ...................................... 41
от 18.12.2012 г. № 30248/02-20
/справки о стаже для назначения пенсии/
Письмо ПФУ ...................................... 41
от 08.11.2012 г. № 26026/03-20
/ЕСВ: оплата жилья для работников/
Письмо ПФУ ...................................... 42
от 15.11.2012 г. № 26859/03-20
/пенсионный сбор: приобретение жилья/
Письмо ГНСУ ..................................... 25
от 26.10.2012 г. № 4322/0/61-12/15-3115
/подтверждение даты экспорта/
Письмо Укргосрегистра ...................... 42
от 03.01.2013 г. № 395-06-15-13
/недвижимость: регистрация по «старым»
документам — без пошлины/
Письмо ГНСУ ..................................... 26
от 22.11.2012 г. № 5743/0/61-12/15-1415
/представительские расходы и НДФЛ/
Обзорное письмо ВХСУ ...................... 43
от 28.11.2012 г. № 01-06/1731/2012
/реклама и недобросовестная конкуренция/
Письмо ГНСУ ..................................... 28
от 27.09.2012 г. № 4457/0/71-12/18-8515
/непризнание налоговой отчетности/
Письмо Укргосрегистра ...................... 47
от 14.01.2013 г. № 07-06-15-13 /недвижимость:
регистрация по «старым» документам/
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
4
Письмо ГНСУ ..................................... 29
от 28.01.2013 г. № 1947/7/15-2117
/заполнение отчетности по сбору за специальное использование воды в 2013 году/
Содержание
Письмо ГНСУ ..................................... 50
от 06.07.2012 г. № 12288/6/15-1415
/проценты по договору займа/
Письмо ГНСУ ..................................... 51
от 22.11.2012 г. № 5744/0/61-12/15-1415
/расходы на получение извлечений
(справок) из ЕГР/ (извлечение)
Письмо ГНИ ...................................... 20
ГНИ в Святошинском районе г.Киева
от 14.12.2012 г. № 14234/10/15-132
/регистрация субъекта индустрии
программной продукции/
Информационное письмо ВХСУ ........... 71
от 27.12.2012 г. № 01-06/1941/2012
/применение новой редакции Закона
о банкротстве/ (извлечение)
Блиц-справочник
Официальные курсы иностранных валют,
установленные НБУ в феврале 2013 года ............... 27
Календарь представления отчетности и уплаты
налогов, сборов (обязательных платежей)
в марте 2013 года .................................................... 80
Аналитика
Многогранный учет
Бонусная программа ......................... 52
«магазин — банк — покупатель»:
когда третий не лишний /В.Карпова/
Возвраты в сфере ВЭД: ...................... 57
импорт — реэкспорт в ситуациях
/В.Карпова/
Скретч-карты на топливо: .................. 61
расчеты и учет /А.Короп/
Анализ ситуации
Декларация по НДФЛ: ........................ 65
форма отменена, а обязанность
осталась? /Б.Дутковский/
Анализ изменений
Закон о банкротстве: ......................... 67
новая редакция в действии...
/Б.Дутковский/
Правила игры
Может ли предприятие ...................... 72
работать убыточно? /А.Золотухин/
Вопросы и ответы
Срок хранения авансового отчета............................ 74
Розыгрыш призов на торговом предприятии ........... 75
Авансовые взносы по налогу
на прибыль у гостиниц .............................................. 76
Предельная сумма наличного платежа
у предпринимателя ................................................... 77
Квоты по трудоустройству: ответственность ........... 78
Оплата вынужденного прогула ................................. 78
Реклама
Норматив расходов на охрану труда:
ответственность ........................................................ 79
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
5
Блиц-обзор
Кратко о нужном
Игорь СУХОМЛИН, Людмила БАЗЧЕНКО, редакторы
На этой неделе!
Последний день представления:
28 февраля, четверг
♦ отчета о занятости и трудоустройстве инвалидов (форма
№ 10-ПІ (річна, поштова)) вместе с перечнем предприятий, вошедших в состав хозяйственного объединения, и/или обособленных
подразделений работодателя, за 2012 год;
1 марта, пятница
♦ налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя плательщиками 1 группы за 2012 год;
♦ отчета о товарообороте (форма № 1-торг (місячна)) за февраль 2013 года.
Последний день уплаты:
25 февраля, понедельник
♦ рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов;
1 марта, пятница
♦ налога на добавленную стоимость за январь 2013 года;
♦ акцизного налога за январь 2013 года;
♦ платы за землю за январь 2013 года;
♦ фиксированного сельскохозяйственного налога за январь 2013 года;
♦ сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на
электрическую и тепловую энергию за январь 2013 года;
♦ сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на
природный газ за январь 2013 года;
♦ сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за январь 2013 года;
♦ сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за
январь 2013 года;
♦ налога на доходы физических лиц за январь 2013 года;
♦ рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат.
Формы отчетности можно найти на сайте газеты «Бухгалтерия»
(www.buhgalteria.com.ua) в разделе «Формы отчетности, учета и заявлений»
Старый-новый КВЭД-2005
Минэкономразвития возобновило действие национального классификатора Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности» (приказ от 07.02.2013 г. № 113). Его действие
продлено на период до 31.12.2013 г. Таким образом, в текущем году
субъекты хозяйствования могут ориентироваться как на этот классификатор, так и на ДК 009:2010.
Подробнее об этом см. на с.9 этого номера.
Уклонение от уплаты налогов
6
Задолженность ПФУ
Кабмин утвердил Порядок списания задолженности Пенсионного фонда Украины по займам,
предоставленным за счет средств
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
Верховным Судом Украины сформулирована обязательная для всех
судов правовая позиция в отношении квалификации уклонения от уплаты налога, совершенного путем служебного подлога (письмо Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских
и уголовных дел от 12.02.2013 г. № 223-286/0/4-13). Суд придерживается мнения, что в случае если должностное лицо субъекта предпринимательской деятельности с целью уклонения от уплаты налогов
умышленно включило в налоговый кредит в декларации по НДС налоговые накладные общества с ограниченной ответственностью, достоверно зная, что это общество не является плательщиком НДС, и это привело к фактическому непоступлению в бюджет средств в особо круп-
ных размерах, а также при составлении деклараций по НДС, являющихся официальными документами, внесло в них заведомо ложные
сведения, вследствие чего субъектом предпринимательской деятельности не был уплачен НДС, такие
действия нельзя квалифицировать по части третьей ст.212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)» и
части второй ст.366 «Служебный
подлог» УКУ как уклонение от уплаты налога, которое привело к
фактическому непоступлению в
бюджет средств в особо крупных
размерах, и служебный подлог,
повлекший тяжкие последствия.
Суд исходил из того, что в части второй ст.366 УКУ сформулирован материальный состав преступления, при совершении которого служебный подлог влечет
тяжкие последствия. Для инкриминирования лицу причинения его
действиями определенных последствий необходимо наличие прямой, непосредственной, а не косвенной, причинной связи между
его действиями и определенными
последствиями. Следовательно,
для вменения в вину лицу, совершившему служебный подлог, причинение его действиями тяжких
последствий, определение которых дано в п.4 примечания к ст.364
УКУ, необходимо, чтобы такие последствия находились в прямой
причинной связи именно с действиями, указанными в диспозиции
части первой ст.366 УКУ.
Таким образом, если лицо с целью уклонения от уплаты налогов
совершает служебный подлог, являющийся одним из способов такого уклонения, то последствия, приведшие к фактическому непоступлению в бюджет или государственные
целевые фонды средств в соответствующих размерах, охватываются
диспозицией конкретной части
ст.212 УКУ и не могут одновременно (двояко) расцениваться как
тяжкие последствия в понимании
части второй ст.366 УКУ.
единого казначейского счета, на
суммы списанной задолженности
предприятий оборонно-промышленного комплекса (постановление
от 13.02.2013 г. № 104). Данный
Порядок определяет механизм списания задолженности фонда по займам, предоставленным на покрытие
временных кассовых разрывов ПФУ,
связанных с выплатой пенсий, на
суммы списанной задолженности
указанных предприятий.
Взыскание бюджетных средств
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
Издательская деятельность
Минэкономразвития утвердило
Порядок предоставления информации о том, что импортированный товар, ввозимый на таможенную территорию Украины для
использования в издательской
деятельности и деятельности по
изготовлению книжной продукции отечественного производства, не производится в Украине (приказ от 03.12.2012 г.
№ 1379, зарегистрированный в Минюсте 05.02.2013 г. под № 218/
22750). Такая информация от Министерства субъектам хозяйствования необходима для того, чтобы не
уплачивать таможенную пошлину и
НДС при импорте указанного товара (пп.1 п.4 раздела XXI ТКУ и п.7
подраздела 2 раздела XX НКУ).
Для получения этой информации
они должны направить Министерству следующие документы:
♦ письмо-обращение о предоставлении информации на официальном бланке субъекта хозяйствования
за подписью руководителя (или лица,
исполняющего его обязанности),
скрепленное печатью (при наличии)
субъекта хозяйствования;
♦ заверенные подписью руководителя субъекта хозяйствования
копии и официальные переводы
(в случае если документы заключены только на иностранном языке): внешнеэкономического договора со всеми приложениями и
спецификациями, который является основанием для ввоза товара на
таможенную территорию Украины;
технического паспорта или другого документа предприятия — производителя товара, в частности с
определением технических харак-
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
теристик данного товара; свидетельства о внесении субъекта издательского дела в Государственный реестр издателей, производителей и распространителей издательской продукции (с обязательным наличием в свидетельстве
вида деятельности, связанной с
издательством и/или изготовлением издательской продукции);
♦ оригиналы экспертного заключения Торгово-промышленной
палаты Украины или региональной
торгово-промышленной палаты по
определению кодов товаров согласно УКТ ВЭД и по производству в Украине товара.
Электронные таможенные
декларации
Во
избежание
очередей
при обработке электронных
таможенных деклараций Гостаможслужба дополнительно к
существующему почтовому ящику
edecl_vmd@customs.gov.ua
открыла
два
новых
—
edecl_vmd2@customs.gov.ua и
edecl_vmd3@customs.gov.ua
(письмо от 11.02.2013 г. № 18/
12-15-1135-ЕП).
Негосударственное пенсионное
обеспечение
Нацкомфинуслуг и НКЦБФР утвердили Положение о предельном
размере расходов, связанных с
осуществлением негосударственного пенсионного обеспечения
(распоряжение от 04.12.2012 г.
№ 2541, решение от 04.12.2012 г.
№ 1746, зарегистрированные в Минюсте 07.02.2013 г. под № 226/
22758). Данное Положение устанавливает предельный размер расходов, которые возмещаются лицам,
предоставляющим услуги, за счет
пенсионных активов негосударственного пенсионного фонда. Так, решено, что начисление расходов, связанных с предоставлением услуг по администрированию пенсионного фонда, по управлению активами пенсионного фонда и услуг хранителя,
осуществляется каждый рабочий
день как процент от чистой стоимости активов пенсионного фонда.
Расходы, связанные с оплатой
услуг по проведению плановых аудиторских проверок пенсионного фонда; оплатой услуг торговцев ценными бумагами (посредников), ведением учета и перерегистрацией прав
собственности на активы пенсионно-
V
Кабмин изложил в новой редакции Порядок исполнения решений о взыскании средств государственного и местных бюджетов или должников (постановление от 30.01.2013 г. № 45).
Речь идет, в частности, о бесспорном списании средств государственного и местных бюджетов:
♦ для возврата излишне и/или
ошибочно уплаченных налогов и
сборов;
♦ поступивших вследствие
возврата бюджетных займов, финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, и кредитов, в том числе привлеченных
государством или под государственные гарантии;
♦ поступивших от реализации
конфискованного или обращенного судом в доход государства имущества, другого имущества, в том
числе валютных ценностей, которые переходят в собственность государства, изъятого уполномоченными государственными органами;
♦ поступивших вследствие
конфискации национальной или
иностранной валюты;
♦ в целях обеспечения бюджетного возмещения НДС и/или
пени, начисленной на задолженность государственного бюджета
по возмещению такого налога.
Казначейство должно осуществлять бесспорное списание средств
государственного бюджета также
для возмещения (компенсации):
♦ вреда, причиненного гражданину незаконными решениями,
действиями или бездействием
органа, осуществляющего оперативно-разыскную деятельность,
досудебное расследование, органа прокуратуры или суда;
♦ вреда, причиненного физическим и юридическим лицам
вследствие незаконно принятых
решений, действий или бездействия органов государственной
власти, их должностных или служебных лиц при осуществлении
ими своих полномочий;
♦ вреда, причиненного органом государственной власти в сфере нормотворческой деятельности;
♦ разницы между суммой
средств, поступивших в государственный бюджет от реализации
конфискованного или обращенного судом в доход государства имущества, другого имущества, в том
числе валютных ценностей, которые переходят в собственность
государства, и суммой, установленной в судебном решении;
♦ вреда, причиненного физическому лицу вследствие уголовного правонарушения.
Блиц-обзор
Кратко о нужном
7
Блиц-обзор
Кратко о нужном
го фонда; оплатой услуг по оценке
объектов недвижимости, управлению, эксплуатации и улучшению недвижимого имущества, подтверждению организатором торговли отчета
об исполненных договорах, заключенных по ценным бумагам украинских эмитентов, которые входят в
состав активов пенсионного фонда,
а также услуг по обслуживанию активов пенсионного фонда, в том числе нотариальных, возмещаются за
счет пенсионных активов на основании документов, подтверждающих
осуществление расходов.
Расходы на проведение отдельных операций по инициативе
участника пенсионного фонда покрываются за счет этого участника
в пределах тарифов на отдельные
операции, определенных в приложении к данному Положению.
Годовой предельный размер
расходов, возмещаемых за счет
пенсионных активов, ограничен 7%
чистой стоимости активов фонда.
Регулирование финансовых услуг
Нацкомфинуслуг утвердила Правила проведения проверок (инспекций) Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере
рынков финансовых услуг (распоряжение от 27.11.2012 г. № 2422,
зарегистрированное в Минюсте
04.02.2013 г. под № 211/22743).
Эти Правила устанавливают единый
порядок осуществления Нацкомфинуслуг надзора за предоставлением
финансовых услуг и соблюдением
действующего законодательства в
соответствующей сфере путем проведения ее уполномоченными лицами проверок участников рынков
финансовых услуг (кроме потребителей финансовых услуг), их аффилированных и родственных лиц.
Нацкомфинуслуг наделена правом
проводить следующие проверки:
♦ в зависимости от места проведения проверки — выездная,
безвыездная;
♦ в зависимости от основания
проведения проверки — плановая,
внеплановая;
♦ в зависимости от перечня
проверяемых вопросов — комплексная, тематическая.
Плановые и внеплановые проверки проводятся в рабочее время по местонахождению объекта
надзора. По письменному согласованию руководителя объекта
надзора проверка может прово-
8
диться в нерабочие дни или в нерабочее время объекта надзора.
Плановые проверки проводятся в
зависимости от типа финансового
учреждения, но не чаще одного
раза в год. О проведении плановой
проверки объект надзора должен
быть предварительно письменно уведомлен не позднее чем за 10 календарных дней до начала ее проведения. О проведении внеплановой
проверки объект надзора предварительно не уведомляется.
Финансирование строительства
Нацкомфинуслуг внесла изменения в Лицензионные условия осуществления деятельности по привлечению средств учредителей
управления имуществом для финансирования объектов строительства и/или осуществления
операций с недвижимостью (распоряжение от 27.12.2012 г. № 2921,
зарегистрированное в Минюсте
22.01.2013 г. под № 156/22688).
В частности, в новой редакции изложены формы регистрационной карточки о создании ФФС и регистрационной карточки о создании ФОН.
Изменения претерпело также
Положение о выдаче небанковскому финансовому учреждению —
управителю разрешения на право
принятия на себя коммерческих
рисков при создании фонда финансирования строительства вида
Б и/или разрешения на право
осуществления эмиссии сертификатов фонда операций с недвижимостью. В частности, дополнен перечень документов, представления которых требует от управителя Нацкомфинуслуг для получения
разрешения на право эмиссии: образец договора о приобретении сертификатов ФОН, заверенный подписью руководителя и печатью управителя; типовые правила ФОН, утвержденные в порядке, определенном
учредительными документами управителя (кроме тех управителей, которые представляли типовые правила ФОН вместе с заявлением о выдаче лицензии).
Контроль в сфере энергетики
НКРЭ утвердила Инструкцию по
оформлению Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в
сфере энергетики, материалов об
административных правонарушениях и наложении административных взысканий (постановление от
17.01.2013 г. № 21, зарегистрированное в Минюсте 01.02.2013 г. под
№ 209/22741). Эта Инструкция устанавливает механизм составления
уполномоченными должностными
лицами протоколов об административных правонарушениях и определяет процедуру рассмотрения дел
об административных правонарушениях и наложения административных
взысканий, предусмотренных ст.18821
КоАП. При осуществлении государственного надзора за деятельностью
субъектов естественных монополий в сфере энергетики уполномоченные на то должностные лица
НКРЭ наделены правом составлять
протоколы об административных правонарушениях в случае уклонения от
исполнения или несвоевременного
исполнения должностными лицами
решений Комиссии.
Взрывчатые материалы
Госгорпромнадзор утвердила
Перечень взрывчатых материалов промышленного назначения,
допущенных к постоянному производству и применению (приказ от 29.12.2012 г. № 229). В Перечень включено 125 видов взрывчатого материала.
Интеллектуальная собственность
В целях обеспечения непрерывности процесса подачи электронных заявок на объекты права интеллектуальной собственности Государственная служба интеллектуальной собственности Украины (приказ
от 02.01.2013 г. № 04-Н) продлила функционирование системы подачи электронных заявок, предусмотренной Временным порядком
составления, подачи и экспертизы заявки на объект права интеллектуальной собственности
(изобретение, полезную модель,
знак для товаров и услуг) в форме электронного документа (приказ от 31.01.2012 г. № 50-Н).
Электронная заявка с наложенной электронной цифровой подписью подается по средствам телекоммуникационной связи по адресу сервера учреждения экспертизы — Государственному предприятию «Украинский институт промышленной собственности» (www.ukrpatent.org).
Электронная заявка подается с помощью программных средств системы подачи электронных заявок, которые размещаются на сервере учреждения экспертизы и доступны
через его веб-сайт.
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Приказ
от 7 февраля 2013 года № 113
В соответствии с Законом Украины «О стандартизации» и в целях обеспечения введения национального классификатора Украины ДК 009:2010
«Классификация видов экономической деятельности» ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Возобновить действие национального классификатора Украины ДК 009:2005 «Классификация
видов экономической деятельности» на период до
31.12.2013 г.
2. Признать утратившим силу абзац второй подпункта «а» пункта 4 приказа Государственного ко-
О возобновлении действия национального
классификатора Украины ДК 009:2005
«Классификация видов экономической
деятельности»
митета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г.
№ 457 «Об утверждении и отмене национальных
классификаторов».
3. Государственному предприятию «Украинский
научно-исследовательский и учебный центр проблем
стандартизации, сертификации и качества» опубликовать настоящий приказ в следующем номере ежемесячного информационного указателя «Стандарты».
<...>
Министр И.ПРАСОЛОВ
комментарий
Комментируемый приказ Минэкономразвития (далее – Приказ № 113) вернул ситуацию с использованием
классификаторов видов экономической деятельности
(КВЭД) на уровень прошлого года, когда одновременно действовали и КВЭД-2010, и КВЭД-2005. Приказом
№ 113 действие КВЭД-2005 продлено до конца текущего года, в течение которого следует завершить переход
на КВЭД-2010. Это обусловлено тем, что многие субъекты предпринимательской деятельности (в основном физические лица) в 2012 году не успели внести соответствующие изменения в свои регистрационные документы и
в свидетельства плательщиков единого налога.
Ранее ГНСУ в письме от 13.12.2012 г. № 11394/0/7112/17-1217(1) разъяснила, что:
♦ отсутствие в учетных данных физического лица – предпринимателя вида экономической деятельности согласно КВЭД-2010 не может служить основанием для признания недействительным свидетельства плательщика единого налога, выданного в 2012 году с указанием видов экономической
деятельности по КВЭД-2005;
♦ основанием для отказа в выдаче свидетельства
плательщика единого налога на 2013 год не может
служить отсутствие в учетных данных плательщика налога (кроме вновь созданного) зарегистрированного вида деятельности согласно КВЭД-2010.
В то же время сохраняется определенное противоречие в части применения нового и старого КВЕД. Так,
в соответствии с пп.5 п.299.11 ст.299 НКУ в свидетельстве плательщика единого налога первой и второй
групп (физических лиц – предпринимателей) избранные виды деятельности должны указываться только согласно КВЭД-2010. Эти же сведения (по КВЭД-2010) на
основании пп.5 п.298.3 ст.298 НКУ должны быть приведены и в заявлении о применении упрощенной системы. Однако в действующей форме заявления (в пункБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
те 10) остается ссылка на КВЭД-2005. Как должен поступать предприниматель в таком случае?
Действующая форма заявления полностью подходит
предпринимателям, которые хотят перейти с общей системы налогообложения на уплату единого налога и не
успели внести изменения согласно новому КВЕД в свои
учетные данные. Такие предприниматели при заполнении
заявления о применении упрощенной системы налогообложения с 2013 года указывают те виды экономической деятельности, которые соответствуют видам деятельности в учетных данных на момент подачи заявления.
После приведения видов деятельности в соответствие с
КВЭД-2010 в регистрационных данных физические лица –
предприниматели – плательщики единого налога вносят необходимые изменения в свидетельство плательщика единого налога. При этом информацию о видах деятельности нужно указывать в заявлении с соблюдением
требований НКУ, то есть согласно КВЭД-2010. Аналогично заполняют заявление и вновь созданные субъекты хозяйствования, которые при регистрации в качестве предпринимателей использовали КВЕД-2010.
В завершение отметим, что продление периода перехода на КВЭД-2010 снимает ажиотаж, связанный с его
внедрением. Меньше станут очереди к госрегистратору, в силу чего сократится продолжительность процедуры перерегистрации. Но все равно предпринимателям не удастся избежать потери рабочего времени на
абсолютно ненужное им для работы перекодирование
видов деятельности. Оптимальным же вариантом решения данного вопроса (как и массы других) должна
была стать автоматическая замена КВЭД: без обязательного визита субъекта хозяйствования к госрегистратору и многочисленных походов в налоговую.
Владимир РУДЕНКО, главный редактор
Комментарий
Министерство экономического развития
и торговли Украины
Минэкономики. Приказ
документы
документ
ы
(1)
Опубликовано: Бухгалтерия. — 2013. — № 3. — С.43
(прим. ред.).
9
Учет субъектов индустрии программной продукции
МФУ. Порядок
МФУ. Приказ
Министерство финансов Украины
Приказ
от 14.01.2013 г. № 12
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины
31 января 2013 года под № 199/22731
В целях обеспечения реализации требований Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5091-VI
«О внесении изменений в раздел XX «Переходные
положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов
индустрии программной продукции»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Порядок ведения реестра субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, который прилагается.
2. Утвердить прилагаемые:
форму регистрационного заявления субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения;
форму свидетельства о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения(1);
форму заявления об аннулировании регистрации
Утверждено
приказом Министерства финансов Украины
от 14.01.2013 г. № 12
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины
31 января 2013 года под № 199/22731
Об утверждении Порядка ведения реестра,
форм регистрационного заявления, заявления
об аннулировании регистрации
и свидетельства о регистрации субъектов
индустрии программной продукции,
применяющих особенности налогообложения
субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения(2).
3. Рекомендовать субъектам индустрии программной продукции, которые подали до вступления в силу настоящего приказа регистрационные
заявления для получения Свидетельства о регистрации субъекта индустрии программной продукции
в качестве субъекта, применяющего особенности
налогообложения, подать такие заявления по утвержденной настоящим приказом форме.
<...>
5. Настоящий приказ вступает в силу со дня его
официальной публикации(3).
<...>
Министр Ю.КОЛОБОВ
(1)
(2)
(3)
Не публикуется (прим. ред.).
Не публикуется (прим. ред.).
Приказ вступил в силу с 15.02.2013 г. (прим. ред.).
Порядок
ведения реестра субъектов индустрии
программной продукции, применяющих
особенности налогообложения(4)
I. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с пунктом 15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс)(5).
Настоящим Порядком устанавливается механизм
включения субъектов индустрии программной продукции (далее — субъект ИПП) в реестр субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, порядок ведения этого реестра,
исключения из него субъектов ИПП и образец формы
этого реестра, а также образец форм книги учета регистрации субъектов ИПП, решения об аннулировании
свидетельства о регистрации субъекта ИПП и книги учета аннулирования регистрации субъектов ИПП.
(4)
10
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
Порядок публикуется без приложений (прим. ред.).
Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 1-2. — С.20–379
(прим. ред.).
(5)
1.2. В настоящем Порядке термины употребляются в следующих значениях:
заявление об аннулировании регистрации
субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения (форма № 3-ІТ) (далее — Заявление
об аннулировании регистрации) — документ установленной формы, которая подается субъектом
ИПП согласно настоящему Порядку для аннулирования свидетельства о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения,
и исключения из Реестра субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности
налогообложения;
книга учета регистрации субъектов индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяю-
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
реестр субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения;
реестр субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения (форма № 7-ІТ) (далее — Реестр), — совокупность информации о субъектах ИПП, имеющих право на применение особенностей налогообложения,
которая ведется центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику (далее — Государственная налоговая служба Украины), по форме согласно приложению 4 к настоящему Порядку;
свидетельство о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения (форма № 2-ІТ)
(далее — Свидетельство), — документ установленной
формы, который выдается субъекту ИПП органом государственной налоговой службы в подтверждение факта его регистрации и включения в Реестр.
Другие термины употребляются в настоящем
Порядке в значении, приведенном в Кодексе.
1.3. Субъектом ИПП считается юридическое
лицо — субъект хозяйствования, который в течение
предыдущих четырех последовательных отчетных
(налоговых) кварталов совокупно одновременно
соответствует следующим критериям:
удельный вес доходов субъекта от осуществления
видов экономической деятельности, определенных
в подпункте 1.5 пункта 15 подраздела 10 раздела XX
«Переходные положения» Кодекса, составляет не
менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг;
первоначальная стоимость основных средств и/или
нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
у субъекта отсутствует налоговый долг;
в отношении субъекта судом не приняты постановления о признании должника банкротом в соответствии с Законом Украины «О восстановлении
платежеспособности должника или признании его
банкротом».
1.4. Субъект ИПП имеет право применять особенности налогообложения с первого числа месяца календарного квартала, следующего за месяцем,
в котором такой субъект был включен в Реестр.
Орган государственной налоговой службы включает субъекта ИПП в Реестр, вносит изменения в
Реестр, выдает Свидетельства, проводит замену Свидетельств на основании соответствующего заявления
и документов, которые представляются заявителями
согласно требованиям настоящего Порядка.
1.5. Государственная налоговая служба Украины
создает, ведет и обновляет Реестр в электронной форме и ежемесячно до 10 числа обнародует его на официальном веб-сайте ГНС Украины (www.sts.gov.ua).
V
щего особенности налогообложения (форма № 4-ІТ)
(далее — Книга учета свидетельств) (приложение 1), —
документ, содержащий информацию о поданных регистрационных заявлениях субъектами ИПП и результатах
их рассмотрения органами государственной налоговой
службы, а также о выданных субъектам ИПП свидетельствах о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения;
книга учета аннулирования регистрации субъектов индустрии программной продукции в качестве
субъекта, применяющего особенности налогообложения (форма № 5-ІТ) (далее — Книга учета аннулирования регистрации) (приложение 2), — документ, содержащий информацию о поданных субъектами ИПП заявлениях об аннулировании регистрации и результатах их рассмотрения, а также принятых органом государственной налоговой службы
решениях об аннулировании регистрации;
программная продукция — это:
1) результат компьютерного программирования
в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной
программ (их компонентов), а также интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов;
2) криптографические средства защиты информации;
решение об аннулировании регистрации субъекта индустрии программной продукции как субъекта, который применяет особенности налогообложения (форма № 6-ІТ) (далее — решение об аннулировании регистрации), — документ, который принимается органом государственной налоговой службы и согласно которому аннулируется свидетельство о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, и осуществляется
его исключение из Реестра субъектов индустрии
программной продукции, применяющих особенности налогообложения, по форме согласно приложению 3 к настоящему Порядку;
регистрационное заявление субъекта индустрии
программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения (форма
№ 1-ІТ) (далее — Регистрационное заявление), —
документ установленной формы, который представляется субъектом ИПП в орган государственной
налоговой службы по своему местонахождению для
получения свидетельства о регистрации субъекта
индустрии программной продукции в качестве
субъекта, применяющего особенности налогообложения, включения в реестр субъектов индустрии
программной продукции, применяющих особенности налогообложения, замены свидетельства о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, или внесения изменений в
МФУ. Порядок
Учет субъектов индустрии программной продукции
11
МФУ. Порядок
Учет субъектов индустрии программной продукции
2.1. Для получения Свидетельства субъект ИПП
подает в орган государственной налоговой службы
по своему местонахождению Регистрационное заявление с отметкой «Регистрация».
Регистрационное заявление подается руководителем или представителем субъекта ИПП (с документальным подтверждением лица и полномочий) в соответствующий орган государственной налоговой
службы не позднее чем за 30 календарных дней до
начала отчетного (налогового) квартала, с которого указанный субъект предполагает получить право
на использование особенностей налогообложения.
В регистрационном заявлении указываются основания для регистрации субъекта в качестве
субъекта ИПП.
В целях определения наличия права субъекта
ИПП на применение особенностей налогообложения в Регистрационном заявлении указываются виды
экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ и предоставлению услуг в
индустрии программной продукции согласно подпункту 1.6 пункта 15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса с указанием соответствующих кодов видов экономической деятельности на основе Национального классификатора Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11 октября 2010 года № 457 (с изменениями) (далее — КВЭД-2010).
Данные Регистрационного заявления должны
быть достоверными и соответствовать данным Единого государственного реестра юридических лиц и
физических лиц — предпринимателей (далее — Единый государственный реестр).
2.2. Субъект ИПП вместе с Регистрационным
заявлением представляет финансовую отчетность,
копии первичных документов (удостоверенные подписью плательщика налога или его должностным
лицом и скрепленные печатью (при ее наличии)
или в электронной форме с соблюдением условия
о регистрации электронной подписи подотчетных
лиц, если такие документы создаются им в электронной форме), подтверждающих право на использование особенностей налогообложения.
2.3. Для вновь созданных субъектов ИПП, осуществляющих деятельность в течение не менее двух
полных отчетных (налоговых) кварталов до дня подачи Регистрационного заявления, разрешается при
определении соответствия такого субъекта критериям, установленным в пункте 1.3 раздела I настоящего Порядка, применять показатели хозяйственной деятельности за период фактической деятельности субъекта и при условии соблюдения всех ука-
занных критериев в фактическом количестве отчетных (налоговых) кварталов.
После окончания двух полных отчетных (налоговых) кварталов со дня регистрации вновь созданного субъекта ИПП орган государственной налоговой службы проводит документальную внеплановую
невыездную проверку плательщика относительно
соответствия его деятельности критериям, установленным пунктом 1.3 раздела I настоящего Порядка.
2.4. Не считаются вновь созданными субъекты хозяйствования, которые созданы после вступления в силу
Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5091-VI
«О внесении изменений в раздел XX «Переходные
положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов
индустрии программной продукции» путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации.
2.5. Субъект ИПП, созданный путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, регистрируется и включается в Реестр как новый субъект в
общем порядке, определенном Кодексом и настоящим Порядком, в том числе в случае, если к такому лицу перешли обязанности по уплате налогов
в связи с распределением налоговых обязательств
или налогового долга, а также если предшественники такого лица были включены в Реестр.
2.6. Для подтверждения права субъекта ИПП на
применение особенностей налогообложения орган
государственной налоговой службы имеет право
провести документальную внеплановую невыездную
проверку плательщика для установления достоверности представленных плательщиком документов.
Такая проверка может быть проведена в течение
десяти рабочих дней, следующих за днем получения Регистрационного заявления.
2.7. Орган государственной налоговой службы
мотивированно отказывает субъекту ИПП в регистрации его в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, если:
по результатам рассмотрения Регистрационного
заявления, представленных документов или проведенной документальной внеплановой невыездной
проверки установлено, что указанный субъект не соответствует критериям, установленным пунктом 1.3
раздела I настоящего Порядка;
субъект ИПП был исключен из Реестра в связи
с несоответствием критериям, установленным
пунктом 1.3 раздела I настоящего Порядка, и прошло менее четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов, следующих за отчетным (налоговым) кварталом, в котором было допущено такое несоответствие;
данные о видах экономической деятельности по реаБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
12
II. Порядок включения в Реестр субъектов индустрии программной продукции,
применяющих особенности налогообложения
лизации товаров, выполнению работ и предоставлению
услуг в индустрии программной продукции, указанные
в Регистрационном заявлении, не соответствуют подпункту 1.5 пункта 15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса или соответствующие коды
видов экономической деятельности по КВЭД-2010 не
внесены в Единый государственный реестр;
Регистрационное заявление не подписано или не
скреплено печатью субъекта ИПП (при ее наличии),
подано с нарушением требований (кроме срока), установленных пунктом 2.1 этого раздела, данные Регистрационного заявления не соответствуют данным
Единого государственного реестра, к Регистрационному заявлению не приложены или приложены не в полном объеме копии документов согласно пункту 2.2 этого раздела;
Регистрационное заявление подано с нарушением
сроков, установленных пунктом 2.1 этого раздела;
субъектом ИПП не представлены документы или
отказано в представлении документов органу государственной налоговой службы для проведения документальной внеплановой невыездной проверки
плательщика (в случае ее проведения).
Решение об отказе субъекту ИПП в регистрации
его в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, должно быть направлено налогоплательщику в порядке, определенном статьей
42 раздела II Кодекса, в течение пятнадцати рабочих дней, следующих за днем получения Регистрационного заявления.
Решение об отказе в регистрации не ограничивает возможности повторного обращения субъекта
ИПП в орган государственной налоговой службы с
целью регистрации в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения.
2.8. При отсутствии оснований для отказа
субъекту ИПП в регистрации в качестве субъекта,
применяющего особенности налогообложения,
орган государственной налоговой службы обязан в
течение пятнадцати рабочих дней со дня получения
Регистрационного заявления включить такого плательщика в Реестр и выдать ему или направить по
почте с уведомлением о вручении Свидетельство.
Датой включения субъекта ИПП в Реестр является дата внесения соответствующей записи в Реестр,
датой регистрации и датой начала действия Свидетельства является первое число календарного квартала, следующего за датой включения в Реестр.
МФУ. Порядок
Учет субъектов индустрии программной продукции
III. Порядок внесения изменений в Реестр субъектов индустрии программной продукции,
применяющих особенности налогообложения, и замены Свидетельства
о регистрации субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта,
применяющего особенности налогообложения
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
3.5. Решение об отказе в замене Свидетельства
субъекту ИПП, применяющему особенности налогообложения, и внесении изменений в Реестр не ограничивает возможности повторного обращения
субъекта ИПП в орган государственной налоговой
службы с целью замены Свидетельства, за исключением случаев, если имеются основания для аннулирования регистрации субъекта ИПП в качестве
субъекта, применяющего особенности налогообложения.
3.6. При отсутствии оснований для отказа в замене Свидетельства и внесении изменений в Реестр
орган государственной налоговой службы обязан в
течение пятнадцати рабочих дней со дня получения
Регистрационного заявления внести относительно
такого плательщика запись об изменениях в Реестр,
аннулировать предыдущее Свидетельство и выдать
ему (или направить по почте с уведомлением о вручении) новое Свидетельство.
Датой внесения изменений в Реестр, датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования предыдущего Свидетельства является
дата внесения соответствующей записи в Реестр.
При этом дата регистрации должна соответствовать
дате регистрации, которая была указана в предыдущем Свидетельстве.
3.7. Орган государственной налоговой службы
после обращения заявителя проводит замену Сви-
V
3.1. При возникновении изменений в данных,
указываемых в Свидетельстве, субъект ИПП, применяеющий особенности налогообложения, обязан
в течение тридцати календарных дней после возникновения изменений подать в орган государственной
налоговой службы по своему местонахождению Регистрационное заявление с отметкой «Изменения»
в таком же порядке, как и при регистрации, и возвратить Свидетельство.
3.2. Орган государственной налоговой службы
рассматривает Регистрационное заявление в таком
же порядке, как и при регистрации.
3.3. Орган государственной налоговой службы
имеет право отказать субъекту ИПП, применяющему особенности налогообложения, в замене Свидетельства и внесении изменений в Реестр при наличии оснований, предусмотренных пунктом 2.7 раздела II настоящего Порядка (кроме абзаца шестого пункта 2.7 раздела II настоящего Порядка), или
оснований для аннулирования регистрации субъекта
ИПП в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения.
3.4. Решение об отказе в замене Свидетельства
субъекту ИПП и внесении изменений в Реестр
должно быть направлено налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 раздела II Кодекса, в течение пятнадцати рабочих дней, следующих
за днем получения Регистрационного заявления.
13
МФУ. Порядок
Учет субъектов индустрии программной продукции
детельства в таком же порядке, как и при возникновении изменений в данных, указываемых в Свидетельстве, в случае:
1) изменения основного места учета субъекта
ИПП, применяющего особенности налогообложения;
2) утери или повреждения Свидетельства;
IV. Порядок исключения из Реестра субъектов индустрии программной продукции,
применяющих особенности налогообложения
4.1. Аннулирование регистрации субъекта ИПП
осуществляется, если указанный субъект:
1) подает Заявление об аннулировании регистрации субъекта ИПП, применяющего особенности налогообложения;
2) не соответствует критериям, установленным
пунктом 1.3 раздела I настоящего Порядка;
3) прекращает осуществление видов экономической деятельности, которые предоставляли ему право
применять особенности налогообложения, в связи
с ликвидацией или реорганизацией.
4.2. Для аннулирования регистрации по инициативе самого субъекта ИПП, применяющего особенности налогообложения, такой субъект подает в
орган государственной налоговой службы по своему местонахождению Заявление об аннулировании
регистрации и возвращает Свидетельство.
В таком случае орган государственной налоговой
службы в течение трех рабочих дней аннулирует регистрацию субъекта ИПП путем аннулирования Свидетельства и исключения субъекта ИПП из Реестра.
4.3. Аннулирование регистрации субъекта, применяющего особенности налогообложения, может
быть осуществлено по инициативе органа государственной налоговой службы в следующих случаях:
4.3.1. если субъект не соответствует критериям,
установленным пунктом 1.3 раздела I настоящего
Порядка, по одной из следующих причин:
удельный вес доходов субъекта от осуществления
видов экономической деятельности, определенных
в подпункте 1.5 пункта 15 подраздела 10 раздела XX
«Переходные положения» Кодекса, составляет менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг;
по данным налоговых деклараций в течение хотя
бы одного из предыдущих четырех отчетных (налоговых) кварталов первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
наличие у субъекта налогового долга;
судом принято постановление о признании должника банкротом в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»;
14
3) установления расхождений между данными
Свидетельства и Реестра или несоответствия внесенных в Свидетельство и/или Реестр данных сведениям Единого государственного реестра, наличия неправильных записей или ошибок в записях Свидетельства и/или Реестра.
4.3.2. если относительно субъекта ИПП в Единый государственный реестр внесена запись о принятии решения о прекращении юридического лица
путем ликвидации либо реорганизации или запись о
государственной регистрации прекращения юридического лица.
4.4. Аннулирование регистрации субъекта ИПП,
применяющего особенности налогообложения, по
инициативе органа государственной налоговой службы оформляется решением об аннулировании регистрации в двух экземплярах.
Один экземпляр решения об аннулировании регистрации в течение трех рабочих дней после его
принятия направляется субъекту, регистрация которого аннулирована, в порядке, определенном статьей 42 раздела II Кодекса.
Субъект ИПП как субъект, применяющий особенности налогообложения, обязан возвратить органу государственной налоговой службы Свидетельство.
4.5. Орган государственной налоговой службы
аннулирует Свидетельство и в течение трех рабочих дней после принятия решения об аннулировании регистрации исключает субъекта из Реестра.
4.6. Решение органа государственной налоговой
службы может быть обжаловано плательщиком налога в порядке, предусмотренном статьей 56 главы
4 раздела II Кодекса.
4.7. Датой аннулирования регистрации субъекта ИПП, применяющего особенности налогообложения, является дата подачи заявления об аннулировании регистрации или дата принятия органом
государственной налоговой службы решения об аннулировании регистрации.
4.8. После окончания четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов, следующих за
отчетным (налоговым) кварталом, в котором было
допущено несоответствие субъекта, применяющего особенности налогообложения, критериям, установленным в пункте 1.3 раздела I настоящего
Порядка, субъект ИПП может получить свидетельство о регистрации в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, в соответствии
с настоящим Порядком.
Директор Департамента налоговой, таможенной
политики и методологии бухгалтерского учета
М.ЧМЕРУК
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Учет субъектов индустрии программной продукции
МФУ. Порядок
Затверджено
Наказ Міністерства фінансів України
14.01.2013 р. № 12
Форма № 1-ІТ
РЕЄСТРАЦІЙНА ЗАЯВА
cуб’єкта індустрії програмної продукції як суб’єкта,
який застосовує особливості оподаткування
РЕЄСТРАЦІЯ
ЗМІНИ у зв’язку із ___________________________________________________________
(зазначається підстава)
1. Kод згідно з ЄДРПОУ
суб’єкта
2. Найменування суб’єкта
3. Найменування органу державної податкової служби, де реєструється суб’єкт
4. Місцезнаходження суб’єкта
Поштовий індекс
Kраїна
Область
Район
Місто
Вулиця
Будинок
/
Kорпус
Офіс / квартира
Kонтактний телефон
Факс
5. Дата державної реєстрації суб’єкти «___» ______________ _____ року.
6. Відомості про відповідальних осіб суб’єкта
KЕРІВНИK: прізвище, ім’я, по батькові та податковий номер / номер та серія паспорта*
Телефони:
службові
факс
додаткові
факс
службові
факс
додаткові
факс
ГОЛОВНИЙ БУХГАЛТЕР АБО ОСОБА, НА ЯKУ ПОKЛАДЕНО ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬKОГО ОБЛІKУ:
прізвище, ім’я, по батькові та податковий номер / номер та серія паспорта1
Телефони:
службові
факс
додаткові
факс
службові
факс
додаткові
факс
V
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
15
МФУ. Порядок
Учет субъектов индустрии программной продукции
ОСОБА, ЯKА ПОДАЄ ЗАЯВУ (ПРЕДСТАВНИK ПЛАТНИKА):
прізвище, ім’я, по батькові та податковий номер / номер та серія паспорта*
Телефони:
*
Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки
платника податків та повідомили про це податковий орган і мають відмітку у паспорті.
7. Види економічної діяльності суб’єкта індустрії програмної продукції відповідно до підпункту 1.5 пункту 15 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — Kодекс) на основі кодів KВЕД-2010
Таблиця 1
Вид діяльно сті відповідно
Пол е для до підпу нкту 1.5 пункту 15 підрозділу 10
по значк и
ро зділ у XX «Перехідні по лож ення»
Kодексу
1) видання програмного забезпечення,
включаючи видання і реалізацію (продаж,
прокат та/або надання ліцензій) системних
пакетів програм, службових та ігрових
програм, публікацію готового (несистемного)
програмного забезпечення, у тому числі
переклад або адаптацію несистемного
програмного забезпечення для певного
ринку за власний рахунок: операційні
системи, бізнес та інші додатки; випуск
комп’ютерних ігор для всіх платформ
16
72.21.0
«Розроблення
58.21
стандартного
«Видання
програмного
комп’ютерних ігор»
забезпечення»
72.22.0
«Інші види діяль58.29
ності у сфері
«Видання іншого
розроблення
програмного
програмного
забезпечення»
забезпечення»
62.01
«Kомп’ютерне
програмування»
72.21.0
«Розроблення
стандартного
програмного
забезпечення»
62.01
«Kомп’ютерне
програмування»
72.10.0
62.02
«Kонсультування «Kонсультування
з питань
з питань
інформатизації» інформатизації»
V
2) комп’ютерне програмування та всі види
діяльності з написання, модифікування,
тестування і забезпечення технічною
підтримкою, документування програмного
забезпечення (у тому числі з використанням
комерційних або вільно розповсюджених
модулів), включаючи розроблення структури
і змісту та/або написання системи команд,
необхідних для створення та виконання:
системного програмного забезпечення
(у тому числі відновлення), прикладних
програм (у тому числі відновлення), баз даних,
веб-сайтів (у тому числі їх аудіовізуальних
елементів); настроювання програмного
забезпечення, тобто модифікацію та конфігурацію існуючих додатків, таким чином, щоб
воно функціонувало в рамках інформаційної
системи клієнта; розроблення індивідуального
програмного забезпечення (на замовлення)
та адаптування пакетів програм до потреб
користувачів; написання програмних
супроводжуючих інструкцій для користувачів
3) консультування з питань інформатизації,
включаючи планування та розроблення
комп’ютерних систем, що поєднують
комплектуюче устаткування, програмне
забезпечення та комунікаційні технології,
консультування щодо типу та конфігурації
комп’ютерних технічних засобів і використання технологій програмного забезпечення:
аналіз інформаційних потреб користувачів
та пошук найоптимальніших рішень, консультування з питань створення продукції
програмного забезпечення і надання
допомоги щодо технічних аспектів
комп’ютерних систем, консультування
з питань обслуговування роботи програмного
забезпечення та інформатизації
Обсяг о триманого
дох оду про тягом
Пол е для
Kод KВЕД-2005 Kод KВЕД-2010
по пере дніх чотирьо х
по значк и
по сл ідовних звітних
(податкових) к вартал ів
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Учет субъектов индустрии программной продукции
Пол е для
Kод KВЕД-2005 Kод KВЕД-2010
по значк и
4) діяльність з керування комп’ютерним
устаткуванням, включаючи надання послуг
з місцевого керування і діяльності
комп’ютерних систем клієнтів, а також
з оброблення даних та інші супутні послуги,
експлуатацію на довготривалій (постійній)
основі засобів обробки даних,
що належать іншим користувачам
72.30.0
«Оброблення
даних»
5) створення та впровадження інформаційнотехнічних комплексів, систем та мереж щодо:
проектування та створення комплексів,
систем та мереж на базі інформаційних
технологій, систем передачі даних та систем
збереження даних, монтажу і встановлення
електронно-обчислювальних машин та іншого
устаткування для оброблення інформації;
обслуговування та супровід комплексів,
систем і мереж, збудованих на базі
інформаційних технологій; установлення
програмного забезпечення за винагороду,
включаючи реалізацію, інсталяцію,
впровадження, інтеграцію з іншими
системами, підтримка (налагодження,
консультування з питань розробки та
експлуатації, модифікація та доробка,
виправлення помилок); розроблення
криптографічних засобів захисту інформації;
надання права на використання програмного
забезпечення, включаючи передачу майнових
прав інтелектуальної власності на програмне
забезпечення (комп’ютерні програми)
62.03
«Діяльність
із керування
комп’ютерним
устаткуванням»
33.30.0
«Проектування та
33.20
монтаж систем
«Установлення
керування
та монтаж машин
технологічними
і устаткування»
процесами»
6) оброблення даних, розміщення інформації
на веб-вузлах і пов’язана з ними діяльність,
включаючи діяльність, пов’язану з базами даних:
надання даних у певному порядку або
послідовності шляхом їх вибору в режимі
он-лайн або прямого доступу до оперативних
даних, відсортованих згідно із запитом, для
широкого чи обмеженого кола користувачів
(комп’ютеризований менеджмент); оброблення,
підготовку та введення даних із застосуванням
програмного забезпечення користувача
або власного програмного забезпечення
Разом:
Обсяг о триманого
дох оду про тягом
по пере дніх чотирьо х
по сл ідовних звітних
(податкових) к вартал ів
МФУ. Порядок
Вид діяльно сті відповідно
Пол е для до підпу нкту 1.5 пункту 15 підрозділу 10
по значк и
ро зділ у XX «Перехідні по лож ення»
Kодексу
72.30.0
«Оброблення
даних»
63.11
«Оброблення
даних, розміщення інформації
на веб-вузлах
і пов’язана
з ними діяльність»
72.40.0
«Діяльність,
пов’язана з
банками даних»
63.12
«Веб-портали»
х
х
х
8. Питома вага доходів суб’єкта від здійснення видів економічної діяльності, визначених у розділі 7
цієї заяви, протягом попередніх чотирьох послідовних звітних (податкових) кварталів відносно доходів
від усіх видів економічної діяльності з реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг
Таблиця 2
№
з/ п
1
Посл ідовні
звітні
(по датк ові)
квартал и
Обсяг дох одів від у сіх видів е коно мічно ї
діяль ності з реа лізації то варів,
вико нання ро біт, нада ння по слуг
(грн.)
2
3
Дох оди від здійсне ння вид ів ек ономічної
діяль ності, визначе них у розділі 7 цієї заяви
сума (грн.)
питома вага (%)
(гр.4 : гр.3 x 100)
4
5
1
2
3
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
V
4
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
17
МФУ. Порядок
Учет субъектов индустрии программной продукции
9. Первісна вартість основних засобів та/або нематеріальних активів суб’єкта
Таблиця 3
№
з/ п
Посл ідовні
звітні
(по датк ові)
квартал и
Первісна вартість о сно вних засобів та/або
нематеріальних активів
1
2
3
У тому числ і п ервісна вартість:
осно вних засобів (грн .)
нематеріальних активів
(грн.)
4
5
1
2
3
4
10. Перший день звітного (податкового) кварталу, з якого суб’єкт передбачає отримати право
на використання особливостей оподаткування «___» ______________ 20___ року.
11. Спосіб отримання Спеціального свідоцтва (необхідне зазначити)
бе зп ос ере дньо в орга ні
де рж авн ої п одатк ової слу жби
п ош тою
12. Особа, яка підписала цю заяву, підтверджує, що:
податковий борг у суб’єкта відсутній;
щодо суб’єкта судом не прийнято постанови про визнання боржника банкрутом відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»;
інформація, наведена в реєстраційній заяві та додатках до неї, є достовірною та відповідає даним
Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.
____________________________
____________________
(П.І.Б.)
«___» ___________ 20___ року
(підпис)
М.П.
13. Дані про розгляд заяви
(заповнюються посадовими особами податкового органу)
Результати розгляду реєстраційної заяви
Прийнято рішення про реєстрацію
Відмовлено в реєстрації
Причини неприйняття рішення про реєстрацію
Прізвище, ім’я та по батькові посадової особи органу державної податкової служби, відповідальної за прийняття рішення
про реєстрацію (відмову в реєстрації)
Підпис
Дата
Дані про реєстрацію Номер свідоцтва
Дата внесення запису до Реєстру суб’єктів індустрії
програмної продукції, які застосовують особливості
оподаткування
Дата початку дії свідоцтва про реєстрацію суб’єкта індустрії
програмної продукції як суб’єкта, який застосовує
особливості оподаткування
«___» __________ 20____ року
«___» __________ 20___ року
Прізвище, ім’я та по батькові посадової особи органу державної податкової служби, відповідальної
за внесення даних до електронної бази
Підпис
18
Дата
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Н
свидетельствует о прозорливости законодателя. Скорее всего, принимая Закон № 5091 летом, он уже догадывался, что такое может произойти.
Поскольку до 1 декабря 2012 года Минфин не успевал разработать и утвердить в Минюсте форму заявления, ГНСУ предложила компромиссный вариант.
В своем письме от 21.11.2012 г. № 9429/0/71-12/151317 (3) она рекомендовала налогоплательщикам использовать форму заявления из проекта приказа.
Однако, принимая «проектные» заявления от налогоплательщиков, работники ГНИ на местах информировали, что решение о включении их в реестр или
об отказе будет приниматься только после вступления приказа в силу (примером тому является письмо ГНИ в Святошинском районе г.Киева от 14.12.2012 г.
№ 14234/10/15-132 (4)).
И вот это событие произошло – приказ Минфина, которым утверждены Порядок ведения реестра,
формы регистрационного заявления, заявления об
аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, вступил в силу 15.02.2013 г. Однако теперь,
если следовать прямой норме НКУ, и учитывая намерения налоговых служб (к слову, имеющие нормативную подоплеку в самом приказе Минфина
(п.3)) получить от налогоплательщиков заявления по
утвержденной форме взамен ранее поданных «проектных», оказывается, что радоваться-то особо и не
чему. Дело в том, что право на льготу возникает
с первого числа месяца календарного квартала,
следующего за месяцем, в котором субъект
включен в реестр . Причем этому предшествует
процедура, тоже описанная непосредственно в НКУ,
и в ней заявление играет чуть ли не важнейшую
роль.
Для подтверждения права на льготу по налогу на
прибыль налоговики должны провести проверку на
протяжении 10 дней, следующих за днем получения
указанного заявления. При этом в течение 15 дней,
отсчет которых ведется со дня получения регистрационного заявления, налоговые органы либо выдают решение об отказе, либо, не имея оснований для
отказа, включают субъекта IT-индустрии в реестр и
выдают ему свидетельство. А значит, что вступление в силу минфиновского приказа 15 февраля формально приводит к тому, что воспользоваться льготой налогоплательщики смогут только начиная со
II квартала 2013 года. То есть заложником нерадивости, нерасторопности и т.д. опять стал налогопла-
V
аконец-то, дождались! Минфин своим приказом все-таки утвердил «регалии» субъектов
IT-индустрии, позволяющие таким субъектам пользоваться льготой по налогообложению(1). Появления Порядка ведения реестра, а также утвержденной Минфином формы регистрационного заявления ждали,
причем с большим нетерпением. Ведь они должны
были появиться еще в начале ноября прошлого года
(как сказано в Законе № 5091(2) – в течение 3 месяцев с даты его вступления в силу, отсчет указанного срока начался 3 августа 2012 года). Для разработки соответствующих документов Минфину времени
было отведено предостаточно. Что помешало компетентному ведомству исполнить свои обязанности
своевременно, не понятно. Однако последствия нерасторопности Минфина могут оказаться плачевными. Для такого неутешительного предположения есть
веские причины.
Пунктом 15 подраздела 10 раздела XX НКУ установлена уж очень особая процедура, позволяющая
применить льготы. Субъектам IT-индустрии оказана
особая честь – под них создается специальный реестр
субъектов, которые применяют особенности налогообложения деятельности в индустрии программной
продукции (далее – реестр). Претендентам-льготникам мало соответствовать критериям льготного режима налогообложения, а именно осуществлять деятельность в IT-индустрии и получать от нее 70% и более
доходов, не иметь налогового долга и владеть основными средствами, первоначальная стоимость которых
более 50 минимальных зарплат (пп.1.4 п.15 подраздела 10 раздела XX НКУ). Главное основание для получения льготы по налогу на прибыль – это включение
налогоплательщика в указанный реестр. Причем регистрация должна происходить в четком соответствии
порядку, описанному в пп.1.6 данного пункта Кодекса. Претенденту на льготу для регистрации в реестре
необходимо подать регистрационное заявление, причем за 30 календарный дней до начала отчетного периода, с которого он предполагает получить
право на льготу. То есть для того, чтобы начать применять льготы с 1 января 2013 года, налогоплательщику нужно было подать заявление не позднее 1 декабря 2012 года.
Понятно, что налогоплательщики не могли предоставить его по утвержденной форме, поскольку такой
формы просто не существовало! Хотя фраза в НКУ в
последнем абзаце пп.1.6 п.15 подраздела 10 раздела XX
о том, что в такой ситуации налогоплательщик может подать заявление в произвольной форме, явно
Комментарий
Учет субъектов индустрии программной продукции
(1)
По данному поводу см. также: Губина И. IT-льготы: за пять минут до старта // Бухгалтерия. — 2012. — № 51. —
C.42—46; Деркач Т. Услуги электронной цифровой подписи: есть ли IT-льгота по НДС? // Бухгалтерия. — 2013. — № 7. —
C.66—68 (прим. ред.).
(2)
Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5091-VI «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса
Украины об особенностях налогообложения субъектов индустрии программной продукции» //Бухгалтерия. — 2012. — № 34. —
C.15—19 (прим. ред.).
(3)
См. на сайте газеты «Бухгалтерия» по адресу www.buhgalteria.com.ua (прим. ред.).
(4)
См. на с.20 данного номера (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
19
Комментарий
Учет субъектов индустрии программной продукции
тельщик, а с компетентных ведомств – взятки гладки.
Налоговая служба несет ответственность за нарушения
процедурных сроков «согласно закону» (абзац десятый пп.1.6 п.15 подраздела 10 раздела XX НКУ), но к
ней вряд ли можно предъявить претензии – основной инструмент исполнения ее обязанностей стал легитимен относительно ведения реестра только сейчас.
Да и к Минфину какие претензии? Он за «задержку» нормативных актов ответственности не несет, по
крайней мере, прямо установленной. Тем более, что
приказ по сути лишь повторяет нормы НКУ в отношении регистрации в реестре, выдачи свидетельства
и его аннулирования.
Хотя в утвержденном Минфином Порядке есть и
существенные отклонения от норм НКУ, которые обращают на себя внимание. Как известно, в пп.1.5 п.15
подраздела 10 раздела XX НКУ достаточно подробно
описывается деятельность, на которую распространяется льготный режим налогообложения. И заметим,
в ней нет ни единого упоминания о кодах видов экономической деятельности согласно КВЭД.
В то же время в Порядке (п.2.1 раздела I) Минфин
отступает от этого и не только требует указания в регистрационном заявлении «соответствующих кодов
видов экономической деятельности на основе Национального классификатора Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности»,
утвержденного приказом Государственного комитета
Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11 октября 2010 года № 457»,
но и отдельно рассматривает их отсутствие в Едином
государственном реестре как основание для предоставления мотивированного отказа о включении в реестр претендентов-льготников (п.2.7 раздела II).
В итоге декларирование лояльного отношения властей к налогоплательщикам путем предоставления им
налоговых льгот на практике превращается для последних в пытку льготой. Уже понятно, что без изменений норм НКУ IT-льготникам придется уплачивать
в течение 2013 года авансовые взносы по налогу на
прибыль (если, конечно, они соответствуют критериям таких плательщиков)(5). Также понятно, что и льготой они воспользоваться смогут не в полной мере, –
в первом квартале придется заплатить по общей ставке. Впрочем, практика имеет случаи, когда письмами
и разъяснениями ГНСУ закрывались «дыры» законодательства. Возможно, и в этом случае нечто подобное также произойдет…
Ирина ГОЛОШЕВИЧ, редактор
ГНИ В СВЯТОШИНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Письмо от 14.12.2012 г. № 14234/10/15-132
Регистрация субъекта индустрии
программной продукции
ГНИ в Святошинском районе г.Киева, рассмотрев Регистрационное заявление от 30.11.2012 г. форма № 1-11 «субъекта индустрии программной продукции в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения» сообщает: в целях выполнения требований Закона № 5091 ГНСУ разработан проект приказа (далее – Приказ) МФУ
«Об утверждении Порядка ведения реестра, форм
регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов индустрии программной продукции,
применяющих особенности применения», который
в настоящее время находится на согласовании в Государственной службе Украины по вопросам регуляторной политики и развития предпринимательства. С учетом выше изложенного, решение о регистрации вашего предприятия в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения,
будет Вам направлено после вступления в силу
Приказа.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с
пп.1.6 п.15 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные
положения» Налогового кодекса Украины «субъект
индустрии программной продукции вместе с регистрационным заявлением представляет финансовую
отчетность за 2011 год (удостоверенные подписью
плательщика налога или его должностным лицом
и скрепленные печатью (при ее наличии) либо в
электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц,
если такие документы создаются им в электронной
форме), которые подтверждают право на использование особенностей налогообложения».
Первый заместитель начальника ГНИ
в Святошинском районе г.Киева
Т.ТУЛЬГОВЕЦ
(5)
Подробнее см.: Назарбаева И. Налог на прибыль: авансовые взносы со… сдвигом по фазе // Бухгалтерия. — 2012. — № 43. —
C.41—46; Назарбаева И. Можно, даже если нельзя… (авансовые взносы в декларации по налогу на прибыль) // Бухгалтерия. —
2013. — № 4. — C.52—56; Клунько А. Пишите письма на возврат авансовых взносов, чтобы не было налогового долга?! // Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — C.6; Клунько А. Бессмысленное насилие, или Снова об авансовых взносах // Бухгалтерия. — 2013. —
№ 5. — C.6 (прим. ред.).
20
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 14.01.2013 г. № 536/7/12-10-17
Международные договоры об избежании
двойного налогообложения
(Извлечение)
Государственная налоговая служба Украины сообщает, что по информации, полученной от Министерства иностранных дел Украины, по состоянию
на 01.01.2013 г. вступили в силу международные договоры об избежании двойного налогообложения с
Австрией (20.05.99), Азербайджаном (03.07.2000),
Алжиром (01.07.2004), Бельгией (25.02.99), Беларусью
(30.01.95), Болгарией (03.10.97), Бразилией
(26.04.2006), Великой Британией (11.08.93), Вьетнамом (19.11.96), Арменией (19.11.96), Грецией
(26.09.2003), Грузией (01.04.99), Данией (21.08.96),
Египтом (27.02.2002), Эстонией (24.12.96), Израилем
(20.04.2006), Индией (31.10.2001), Индонезией
(09.11.98), Ираном (21.07.2001), Исландией
(09.10.2008), Италией (25.02.2003), Иорданией
(23.10.2008), Казахстаном (14.04.97), Канадой
(22.08.96), Киргизстаном (01.05.99), Китаем (18.10.96),
Республикой Корея (19.03.2002), Кувейтом
(22.02.2004), Латвией (21.11.96), Ливаном (06.09.2003),
Ливией (31.01.2010), Литвой (25.12.97), Македонией
(23.11.98), Марокко (30.03.2009), Мексикой
(06.12.2012), Молдовой (27.05.96), Монголией
(03.11.2006), Нидерландами (02.11.96), Норвегией
(18.09.96), Объединенными Арабскими Эмиратами
(09.03.2004), Пакистаном (30.06.2011), Южной Африканской Республикой (23.12.2004), Польшей
(11.03.94), Португалией (11.03.2002), Российской Федерацией (03.08.99), Румынией (17.11.97), Саудовской
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 03.01.2012 г. № 38/6/12-0016
Аравией (01.12.2012), Сингапуром (18.12.2009), Сирией (04.05.2004), Словакией (22.11.96), Словенией
(25.04.2007), США (05.06.2000), Таджикистаном
(01.06.2003), Таиландом (24.11.2004), Турцией
(29.04.98), Туркменистаном (21.10.99), Венгрией
(24.06.96), Узбекистаном (25.07.95), Финляндией
(14.02.98), Францией (01.11.99), ФРГ (04.10.96), Хорватией (01.06.99), Чехией (20.04.99), Швейцарией
(26.02.2002), Швецией (04.06.96).
Конвенция между Кабинетом Министров Украины и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия об избежании двойного налогообложения на налогам на доходы и капитал, которая
была подписана на 22.03.2001 г. и вступила в силу
29.11.2001 г., применяется в отношениях Украины с
Республикой Сербия и с Республикой Черногория.
Кроме того, в соответствии со ст.7 Закона Украины «О правопреемстве Украины» Украина применяет договоры СССР об избежании двойного налогообложения, действующие до вступления в силу
новых договоров. Договоры СССР действуют в отношениях Украины со следующими странами: Испанией, Кипром(1) , Малайзией, Японией.
ГНСУ. Письма
Разъяснения
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
(1)
См. также: Клунько А. Украина — Кипр: новая Конвенция,
новые ставки налогов //Бухгалтерия. — 2012. — № 47. — C.8
(прим. ред.).
Легализация документов
о статусе нерезидента
(Извлечение)
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Пунктом 103.5 статьи 103 Кодекса предусмотрена обязательная процедура легализации справки о
статусе налогового резидента страны, с которой заключен международный договор.
Пунктом 3.2 статьи 3 Кодекса установлено, если
международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины,
установлены иные правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.
22 декабря 2003 года для Украины вступила в
силу Гаагская Конвенция, отменяющая требование
легализации иностранных официальных документов,
1961 года.
Официальные документы, которые будут использоваться на территории государств — участников Конвенции, должны быть удостоверены специальным штампом «Apostille» (далее — апостиль),
V
В соответствии с положениями пункта 103.5 статьи 103 Налогового кодекса Украины справка, подтверждающая, что нерезидент является резидентом
страны, с которой заключен международный договор, выдается компетентным (уполномоченным)
органом соответствующей страны, определенным
международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом
легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.
Таким образом, начиная с 1 января 2011 г. в Украине не существует утвержденной формы справки, в соответствии с которой нерезидент должен
подтверждать свой статус налогового резидента другой страны. Такая справка выдается исключительно
по форме, утвержденной согласно законодательству
соответствующей страны.
21
ГНСУ. Письма
Легализация документов
проставленным компетентным органом государства,
в котором был составлен документ.
Официальные документы, на которых проставлен апостиль, не требуют какого-либо дальнейшего удостоверения (легализации).
Из государств, о которых идет речь в письме,
которые являются участниками этой Конвенции и
для которых применяется процедура проставления
апостиля вместо легализации: Испания, Италия, Словацкая Республика, Венгрия.
Украина также является участницей двусторонних договоров о правовых отношениях и правовой
помощи в гражданских и уголовных делах и многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22 января 1993 г., которая продолжает
применяться до вступления в силу Конвенции о правовой помощи от 7 октября 2002 года. В соответствии
с заключением Министерства юстиции Украины документы налоговых учреждений иностранных государств, являющихся участниками договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, на территориях
Договаривающихся Сторон должны приниматься без
какого-либо дополнительного удостоверения.
Учитывая указанное, справки о статусе налогового резидента, выданные налоговыми органами
Болгарии, Беларуси, Казахстана, Молдовы, Польши,
России, Румынии, Чехии, принимаются на территории Украины без какого-либо дополнительного удостоверения (без легализации и без заверения апостилем) на основании международных договоров Украины о правовых отношениях и правовой помощи
в гражданских и уголовных делах.
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016
Легализация документов
о статусе нерезидента
(Извлечение)
22
Германии — налоговые инспекции федеральных
земель;
Китае, Нидерландах, Польше, Швейцарии, Швеции — региональные налоговые службы по месту
регистрации налогового резидента.
Пунктом 103.5 статьи 103 Кодекса предусмотрена обязательная процедура легализации справки о
статусе налогового резидента страны, с которой заключен международный договор. При этом пунктом
3.2 статьи 3 Кодекса установлено: если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены
иные правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.
22 декабря 2003 года для Украины вступила в
силу Гаагская Конвенция, отменяющая требование
легализации иностранных официальных документов,
1961 года (далее — Конвенция).
Официальные документы, которые будут использоваться на территории государств — участников Конвенции, должны быть удостоверены специальным штампом «Apostille» (далее — апостиль),
проставленным компетентным органом государства,
в котором был составлен документ. Официальные
документы, на которых проставлен апостиль, не
требуют какого-либо дальнейшего удостоверения
(легализации).
Из списка стран, указанных в письме, участниками этой Конвенции, для которых применяется
процедура проставления апостиля вместо легализации, является Италия, Нидерланды, Республика Корея, Швеция и Швейцария.
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
В соответствии с положениями пункта 103.2 статьи 103 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или
применения пониженной ставки налога разрешается
только при условии представления нерезидентом
лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям пункта 103.4 этой статьи.
Справка, подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны,
определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины (пункт 103.5
статьи 103 Кодекса).
Справки о подтверждении статуса налогового резидента для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения как компетентный
орган имеют право выдавать в:
Российской Федерации — Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по
централизованной обработке данных (на русском
языке: Межрегиональная инспекция ФНС России
по централизованной обработке данных — МИ
ФНС России по ЦОД);
Беларуси — местные инспекции Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь;
Италии — местные налоговые органы (местные
отделения Службы доходов — Agenzia delle Entrate);
Учитывая указанное, справки о статусе налогового резидента, выданные налоговыми органами
Беларуси, Польши и России, принимаются на территории Украины без какого-либо дополнительного
удостоверения (без легализации и без заверения апостилем) на основании международных договоров
Украины о правовых отношениях и правовой помощи в гражданских и уголовных делах.
По поводу Тайваня сообщаем следующее. В соответствии с определением термина «Китай», приведенного в статье 3 Соглашения между Правительством
Украины и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и
предотвращении налоговых уклонений в отношении
налогов на доходы и имущество от 04.12.95 г., на территории, которые имеют самостоятельную налоговую
систему и на которые не распространяются законы
Китая в части налогообложения, не распространяется
указанное Соглашение. К таким территориям, в частности, относится Тайвань.
Что касается Австралии, то с этим государством
Украиной не заключено соглашение об избежании
двойного налогообложения.
Учитывая указанное, доходы с источником их
происхождения из Украины, получаемые резидентами Австралии или Тайваня, облагаются налогом
в соответствии с законодательством Украины по
вопросам налогообложения. Положения статьи 103
Кодекса в данном случае не применяются.
Комментарий
Порядок удостоверения документов штампом «апостиль» применяется в отношениях между Украиной и
государствами — участниками Конвенции, кроме ФРГ
(применяется специальный порядок) и Китая (продолжается процедура вступления Конвенции в силу).
Справки о подтверждении налогового резидентства
Китая подлежат процедуре консульской легализации
(до даты вступления Конвенции в силу для Китая).
В соответствии с договоренностями, достигнутыми между Министерством финансов Украины и Министерством финансов ФРГ, для резидентов ФРГ
установлен особый порядок представления справок
о подтверждении налогового резидентства. Такая
справка выдается налоговыми инспекциями федеральных земель, представляется в оригинале и не
требует легализации или удостоверения апостилем.
Украина также является участницей двусторонних договоров о правовых отношениях и правовой
помощи в гражданских и уголовных делах и многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22 января 1993 года, которая применяется до вступления в силу Конвенции о правовой помощи от 7 октября 2002 года. В соответствии
с заключением Министерства юстиции Украины документы налоговых учреждений иностранных государств, являющихся участниками договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, на территориях
договаривающихся сторон должны приниматься без
какого-либо дополнительного удостоверения.
ГНСУ. Письмо
Легализация документов
И.о. Председателя А.ГОЛОВАЧ
комментарий
Однако для применения ставки налога, предусмотренной международным договором, иностранец должен представить налоговому агенту справку (или ее
нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой
заключен международный договор (пп.103.4 ст.103
НKУ)(2). При отсутствии такой справки налог удерживается на общих основаниях. До вступления в силу НKУ
с этой целью применялась форма справки, утвержденная постановлением KМУ от 06.05.2001 г. № 470. Однако с 1 января 2011 года действуют нормы п.103.5
ст.103 НKУ, которыми определено, что такая справка
выдается компетентным (уполномоченным) органом
соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной
согласно законодательству соответствующей страны. Также такая справка должна быть надлежащим
образом легализована, переведена в соответствии с
законодательством Украины. Согласно Kонсульскому
уставу Украины, утвержденному Указом Президента
Украины от 02.04.94 г. № 127/94, консульская легали-
V
Опубликованные выше письма ГНСУ от 03.01.2012 г.
№ 38/6/12-0016 и от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016
заслуживают внимания украинских резидентов, которые
выплачивают доходы нерезидентам и в соответствии с
п.160.2 ст.160 и пп.168.1.1 ст.168 НKУ являются налоговыми
агентами, обязанными удерживать налог из доходов нерезидентов и уплачивать его в бюджет до или во время
выплаты дохода нерезиденту. Ответственность за неисполнение положений НKУ в части удержания налогов из доходов нерезидентов налоговые агенты несут в соответствии со ст.127 НKУ, которой предусмотрено применение штрафа в размере от 25 до 75 процентов суммы недоплаты налога, а также обязательство такого налогового агента уплатить сумму недоплаты за свой счет. В то
же время при выплате дохода иностранцу налоговый
агент может применить ставку налога, предусмотренную
международным договором об избежании двойного налогообложения. В письме ГНАУ от 14.01.2013 г. № 536/7/
12-10-17(1) приведен перечень международных договоров
об избежании двойного налогообложения, действующих
по состоянию на 1 января 2013 года.
(1)
Опубликовано на с.21 данного номера (прим. ред.).
Подробнее об этом см.: Ильяшенко С. Бенефициар и его роль в налогообложении доходов нерезидентов // Бухгалтерия. —
2011. — № 10. — C.77—80 (прим. ред.).
(2)
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
23
Комментарий
Легализация документов
зация заключается в установлении и удостоверении
подлинности подписей на этих документах и актах, а
также соответствия их законам соответствующего иностранного государства.
В комментируемых письмах ГНСУ предоставила
информацию о том, в каких случаях легализация
справки необходима, а в каких она не требуется или
же ее можно заменить справкой, удостоверенной
штампом «Apostille». Обобщенная информация, предоставленная в этих письмах ГНСУ, приведена далее
в таблице. K тому же следует отметить, что справка
должна быть переведена на украинский язык в соответствии с законодательством Украины (п.103.5
ст.103 НKУ).
Таблица. Информация о легализации справок о налоговом статусе нерезидента
№
п/п
Страна
1
Австралия
2
Беларусь
3
Болгария
4
Испания
Требования о ле гализации справк и
Kомпе тен тные о рганы, выд ающ ие справки
положения ст.103 НKУ не применяются
местные инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
без легализации и без удостоверения
штампом «Apostille»
министр финансов Болгарии или его полномочный
представитель
министр экономики и финансов, а также любое
уполномоченное им должностное лицо
удостоверение штампом «Apostille»
5
Италия
6
Kазахстан
7
Kитай
8
Молдова
9
Нидерланды
10
Германия
11
Польша
12
Республика
Kорея
13
Российская
Федерация
14
Румыния
15
Словацкая
Республика
без легализации и без удостоверения
штампом «Apostille»
Министерство финансов или его полномочный
представитель
необходима консульская легализация (3 )
региональные налоговые службы по месту регистрации
нерезидента
без легализации и без удостоверения
штампом «Apostille»
Министерство финансов или его полномочный
представитель
удостоверение штампом «Apostille»
региональные налоговые службы по месту регистрации
нерезидента
налоговые инспекции федеральных земель
без легализации и без удостоверения
штампом «Apostille»
налоговые органы
министр финансов и экономики или его полномочный
представитель
удостоверение штампом «Apostille»
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой
службы России по централизованной обработке данных
без легализации и без удостоверения
штампом «Apostille»
Министерство финансов или его полномочный
представитель
удостоверение штампом «Apostille»
министр финансов или его полномочный представитель
16
Тайвань
положения статьи 103 НKУ не применяются
17
Венгрия
удостоверение штампом «Apostille»
министр финансов или его полномочный представитель
без легализации и без удостоверения
штампом «Apostille»
министр финансов Чешской Республики
или его полномочный представитель
удостоверение штампом «Apostille»
региональные налоговые службы по месту регистрации
нерезидента
18
Чехия
19
Швейцария
20
Швеция
В заключение следует обратить внимание на то, что
п.103.2 ст.103 НKУ предоставляет налоговому агенту
право самостоятельно применить освобождение от
налогообложения или уменьшенную ставку налога,
предусмотренную соответствующим международным
договором Украины на момент выплаты дохода нерезиденту. То есть налоговый агент не обязан этого
делать, если у него есть хоть капля сомнения в достоверности справки, представленной нерезидентом. И
это вполне логично, ведь именно он, а не нерезидент,
несет ответственность за полноту уплаты налога на территории Украины. В таком случае налоговый агент
имеет право обратиться в орган ГНС по своему место-
24
местные налоговые органы (местные отделения
Службы доходов — Agenzia delle Entrate)
нахождению с просьбой проверить достоверность такой справки. Для этого ГНС Украины должна сделать
запрос в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации (пп.103.6
ст.103 НKУ). И только после получения результатов такого подтверждения налоговый агент по поручению
нерезидента может обратиться в ГНС по своему местонахождению с заявлением о возврате переплаты по
налогу (п.103.11, 103.14 ст.103 НKУ).
Инна ЖУРАВСKАЯ, редактор
(3)
До даты вступления в силу новой Конвенции между Украиной и Китаем (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Подтверждение резиденства
Дата экспорта
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
(Извлечение)
Право на использование преимуществ международного договора предоставляется нерезиденту при условии представления им справки о подтверждении его
резидентства в соответствии с положениями статьи 103
Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
Согласно положениям п.103.10 статьи 103 Кодекса в случае непредставления нерезидентом справки в соответствии с пунктом 103.4 этой статьи доходы нерезидента с источником их происхождения
из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам
налогообложения.
Право на применение преимуществ Конвенции
между Правительством Украины и Правительством
Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых
уклонений по налогам на доходы и капитал (далее — Конвенция) имеют резиденты США при наличии сертификата резиденции по форме 6166, которая выдается Филадельфийским сервисным центром,
являеющимся структурным подразделением Службы
внутренних доходов США, и которая является единственной формой подтверждения права лица (резидента США) на льготы, предусмотренные Конвенцией.
При этом отмечаем, что сам нерезидент обязан
представлять лицу, выплачивающему из Украины
доходы такому нерезиденту, соответствующую справку (п.103.4 статьи 103 Кодекса).
Согласно положениям п.103.6 статьи 103 Кодекса при необходимости лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) относительно осуществления центральным органом государственной налоговой службы запроса в компетентный орган
страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации.
ГНСУ. Письма
Подтверждение резидентства США
Письмо от 18.04.2012 г. № 5651/5/12-0016,
№ 6826/6/12-0016
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Подтверждение даты экспорта
Письмо от 26.10.2012 г. № 4322/0/61-12/15-3115
б) дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации,
подтверждающей факт пересечения таможенной
границы Украины, оформленной в соответствии с
требованиями таможенного законодательства, а для
услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Таким образом, в случае если первым событием
при определении даты возникновения налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость
является экспорт товаров, такой датой является
дата подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, то есть
дата осуществления соответствующей записи на
таможенной декларации должностным лицом таможенного органа, заверенной печатью.
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
КОНСУЛЬТАЦІЙНИЙ ЦЕНТР ГАЗЕТИ «БУХГАЛТЕРІЯ»:
кваліфіковане вирішення найскладніших фінансових завдань!
Чекаємо на ваші письмові звернення!
e-mail: question@blitz.kiev.ua
тел./факс у Києві: 0 44 205-51-00, 050 493-13-73
www.buhgalteria.com.ua
Реклама
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о некоторых вопросах определения даты возникновения налоговых обязательств и сообщает.
В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) датой
возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:
а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих
поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличность — дата оприходования денежных средств
в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличности в банковском
учреждении, обслуживающем плательщика налога;
Послуги Консультаційного Центру платні.
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
25
НДФЛ: представительские расходы
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Представительские расходы и НДФЛ
ГНСУ. Письмо
Письмо от 22.11.2012 г. № 5743/0/61-12/15-1415
роприятия, приглашением иностранных представителей (делегаций) и их ответа, сметой расходов, актами выполненных работ, накладными на отпуск
продукции, товаров со склада, отчетом о проведенном мероприятии и т. п.
О начислении и уплате НДФЛ при проведении
мероприятий, указанных в письме предприятия.
Согласно ст.1 Закона Украины от 03.07.96 г.
№ 270/96-ВР «О рекламе» (далее — Закон № 270)
реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и
предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес
относительно таких лица или товара.
В соответствии с вышеуказанной статьей Закона
№ 270 лицо — это физическое лицо, в том числе
субъект предпринимательской деятельности, юридическое лицо любой формы собственности, представительство нерезидента в Украине, а товар — любой
предмет хозяйственного оборота, в том числе продукция, работы, услуги, ценные бумаги, объекты права интеллектуальной собственности.
В соответствии с п.163.1 ст.163 Кодекса объектом
налогообложения плательщика налога (как резидента, так и нерезидента) является, в частности, общий
месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который состоит из суммы налогооблагаемых доходов,
начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.
Согласно пп.164.2.11 п.162.2 ст.162 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход
плательщика налога включаются сумма излишне
израсходованных денежных средств, полученных
плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п.170.9 ст.170 этого Кодекса.
В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не
включаются денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет
и рассчитанные согласно п.170.9 ст.170 Кодекса
(пп.165.1.11 п.165.1 ст.165 Кодекса).
Так, абз. «б» пп.170.9.1 п.170.9 ст.170 Кодекса налоговым агентом плательщика налога при налогообложении суммы, выданной плательщику налога
под отчет и не возвращенной им в течение установленного пп.170.9.2 этого пункта срока, является
лицо, выдавшее такую сумму под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от
имени и за счет выдавшего их лица — в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий.
Для целей этого пункта в сумму превышения не
включаются и не облагаются налогом документальБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> относительно налогообложения представительских расходов и сообщает.
В соответствии с абзацем «а» пп.138.10.2 п.138.10
ст.138 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в состав прочих расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно общие
корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы.
В соответствии с п.138.2 ст.138 Кодекса расходы,
учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и
хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, установленных разделом II НКУ.
Определение представительских расходов предоставлено приказом Министерства финансов Украины
от 14.09.2010 г. № 1026 «Об утверждении Норм денежных средств на представительские цели бюджетных
учреждений и порядка их расходования» (далее –
Приказ № 1026), в соответствии с п.2 которого представительскими считаются расходы бюджетных учреждений на прием и обслуживание иностранных
представителей и делегаций, прибывших по приглашению для проведения переговоров в целях осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества.
К представительским относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда, ужина) представителей, транспортным
обеспечением, мероприятиями культурной программы, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчика, который не состоит в штате учреждения, оплатой номеров в гостиницах. Требования Приказа № 1026, то есть нормы
денежных средств на представительские цели, являются обязательными исключительно для бюджетных
учреждений, другие предприятия данный документ
могут использовать в качестве вспомогательного
(справочного).
Учитывая изложенное, расходы на проведение
представительских мероприятий могут включаться
в состав расходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения, при условии наличия
должным образом оформленных первичных документов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих
связь таких расходов с хозяйственной деятельностью, а именно: приказом о проведении такого ме-
но подтвержденные расходы, осуществленные за
счет наличных или безналичных денежных средств,
предоставленных плательщику налога под отчет работодателем на организацию и проведение приемов,
презентаций, праздников, развлечений и отдыха,
приобретение и распространение подарков, в границах предельного размера таких расходов, предусмотренного в разделе III Кодекса, которые осуществлены таким плательщиком и/или другими лицами
в рекламных целях.
Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие денежные средства, за счет любого налогооблагаемого
дохода (после его налогообложения) плательщика
налога за соответствующий месяц, а в случае недостатка суммы дохода — за счет налогооблагаемых
доходов следующих отчетных месяцев до полной
уплаты суммы такого налога.
В случае если плательщик налога прекращает
трудовые или гражданско-правовые отношения с
лицом, выдавшим такие денежные средства, сумма
налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета, а в случае недостатка суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство плательщика налога
по результатам отчетного (налогового) года.
Если полное удержание такой суммы налога невозможно вследствие смерти плательщика налога или
признания его судом безвестно отсутствующим либо
объявления его судом умершим, такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого плательщика налога налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.
Вместе с тем, в соответствии с пп.170.9.3 п.170.9
ст.170 Кодекса действие этого пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других
платежных документов, с учетом следующих особенностей: а) в случае если во время служебных
командировок командированное лицо — плательщик налога получил наличность с применением
платежных карточек, он представляет отчет об использовании выданных на командировку денежных
средств и возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки;
б) в случае если во время служебных командировок командированное лицо — плательщик налога
применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, а срок представления
плательщиком налога отчета об использовании выданных на командировку денежных средств не превышает 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопроса при выявлении расхождений между
соответствующими отчетными документами).
Следовательно, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика
налога (уполномоченного лица) денежные средства
(наличные, безналичные, использование корпоративных платежных карточек), полученные от работодателя плательщиком налога под отчет на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков при условии соблюдения всех
требований, установленных п.170.9 ст.170 Кодекса.
При этом обязательным условием является рекламная направленность расходов, осуществленных за
счет таких денежных средств, и их документальное подтверждение.
В случае несоблюдения требований п.170.9 ст.170
Кодекса указанный доход облагается налогом на основании пп.164.2.11 п.164.2 ст.164 Кодекса с применением коэффициента, определенного п.164.5 ст.164
этого Кодекса.
ГНСУ. Письмо
НДФЛ: представительские расходы
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
Официальные курсы иностранных валют,
установленные НБУ в феврале 2013 года
100 евро
(978 EUR)
100 дол ларов США
(840 USD)
100 английских
фунтов сте рлинго в
(826 GBP )
10 российских ру бл ей
(643 RU B)
15, 16, 17.02.2013 г.
1065,2271 È
799,3000z
1239,5009È
2,6575È
18.02.2013 г.
1065,0673È
799,3000z
1237,8745È
2,6543È
19.02.2013 г.
1067,2254Ç
799,3000z
1238,2241Ç
2,6532È
20.02.2013 г.
1066,9856È
799,3000z
1236,2247È
2,6530È
21.02.2013 г.
1068,6641Ç
799,3000z
1223,7079È
2,6599Ç
Дата (п ерио д)
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
27
Непризнание налоговой отчетности
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Непризнание налоговой отчетности
Комментарий
ГНСУ. Письмо
Письмо от 27.09.2012 г. № 4457/0/71-12/18-8515
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо ГНС <...> о проблемных вопросах, возникающих при обработке налоговой отчетности, и сообщает следующее.
Порядок составления налоговой отчетности и
представления налоговой декларации в органы государственной налоговой службы установлен в статьях 48 и 49 Налогового кодекса Украины от
02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс).
В соответствии с пунктом 49.8 статьи 49 Кодекса прием налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы.
При приеме налоговой декларации уполномоченное
должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов,
предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 статьи 48 этого Кодекса. Другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее приема
проверке не подлежат.
Налоговая декларация, заполненная с нарушениями норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 этого Кодекса, считается непредставленной.
Вместе с тем в целях обеспечения практического применения статей 46–51 Кодекса и усовершенствования процедуры представления налоговой отчетности налогоплательщиками в органы государственной налоговой службы разработаны Методические рекомендации по приему и компьютерной
обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в органах ГНС Украины, которые утверждены
приказом ГНС Украины от 14.06.2012 г. № 516 (далее — Методические рекомендации)(1).
Данными Методическими рекомендациями утвержден Справочник причин, по которым налоговая
отчетность не считается налоговой декларацией
(приложение 6), в котором приведены дополнительные основания непризнания налоговой отчетности,
следующие из других статей Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4.14.3 Методических
рекомендаций инспекторы, осуществляющие прием
налоговой отчетности, предупреждают налогоплательщика об выявленных недостатках и праве
непризнания органом ГНС такой налоговой отчетности в соответствии с нормами действующего налогового законодательства (по кодам причин, закрепленным за подразделениями приема и обработки налоговой отчетности, приложение 6 Методических рекомендаций).
Следовательно, по результатам выявления соответствующих фактов налогоплательщику должно
(1)
Опубликованы: Бухгалтерия. — 2012. — № 34. — C.26–47
(прим. ред.).
28
быть направлено письменное уведомление о непризнании отчетности в качестве налоговой декларации с указанием оснований неприема отчетности в соответствии с требованиями Кодекса, регулирующими порядок заполнения и представления налоговой отчетности, с предложением представить
новую, оформленную надлежащим образом.
При этом при получении такой налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение пяти рабочих дней со дня
ее получения (пп.49.11.1 Кодекса); при получении такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение трех рабочих дней со дня ее получения (пп.49.11.2 Кодекса).
Таким образом, если налоговая отчетность заполнена плательщиком налога вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, а
также с нарушением норм Кодекса, то она может
быть не признана контролирующим органом в качестве налоговой декларации.
Директор Департамента информатизации и учета
налогоплательщиков М.ЛАБА
комментарий
Правила составления и представления в органы
ГНС налоговой декларации изложены в НКУ. Согласно
нормам Кодекса, если налогоплательщик соблюдает
требования, изложенные в ст.48 и ст.49 НКУ, то представленная им налоговая декларация считается принятой. Однако Кодекса в какой-то момент показалось мало, и в целях обеспечения практического применения его статей, а также усовершенствования
процедуры представления налоговой отчетности ГНС
разработала еще и специальные рекомендации по
приему налоговой отчетности, на которые и ссылается в комментируемом письме. В них, а конкретнее в Справочнике причин (приложение 6), приведены дополнительные основания для непризнания
налоговой отчетности. И если налогоплательщик не
хочет, чтобы в приеме его декларации было отказано, то этот список причин не следует игнорировать.
Однако если получено письменное уведомление
об отказе в приеме налоговой декларации, то у налогоплательщика есть право, закрепленное в п.49.12
ст.49 НКУ, на обжалование решения органа ГНС в порядке, предусмотренном ст.56 Кодекса. Налогоплательщик вправе обжаловать решение об отказе в приеме
налоговой декларации в административном или судебном порядке. В этом случае решением налогового органа считается направленное налогоплательщику согласно п.49.11 ст.49 НКУ письменное уведомление об отказе в приеме его налоговой декларации.
Инна ЛЬВОВА, редактор
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 28.01.2013 г. № 1947/7/15-2117
В связи с изменением ставок в течение отчетного периода в налоговой декларации сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной
системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищнокоммунальными предприятиями; за специальное
использование воды, входящей исключительно в
состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной,
шахтной, дренажной воды за I квартал 2013 года рекомендуем отражать данные двумя отдельными
строками, с соответствующим примечанием в этих
строках: «с 01.01.2013 г. по 03.01.2013 г. включительно» и «с 04.01.2013 г. по 31.03.2013 г. включительно».
Что касается порядка представления налоговой
декларации сбора за специальное использование воды
для нужд гидроэнергетики за I квартал 2013 года, то
считаем целесообразным рекомендовать представлять две отчетные налоговые декларации по этому
сбору: за период «с 01.01.2013 г. по 03.01.2013 г. включительно» и за период «с 04.01.2013 г. по 31.03.2013 г.
включительно».
При этом в заглавии налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики, по которому осуществляется расчет
по новой ставке, следует указать «с 04.01.2013».
Обе декларации принимаются органами ГНС для
проведения начислений сбора по карточке лицевого счета налогоплательщика.
Одновременно с налоговыми декларациями плательщики сбора представляют органам государственной налоговой службы копии разрешения на
специальное водопользование, договора на поставку воды и статистической отчетности об использовании воды (п.328.7 ст.328 Кодекса).
Предельным сроком представления налоговых деклараций сбора за IV квартал 2012 года является 11 февраля 2013 года, а последним днем уплаты сбора —
19 февраля 2013 года; за I квартал т.г., соответственно, — 10 мая 2013 года и 20 мая 2013 года; за
II квартал т.г. — 9 августа 2013 года и 19 августа 2013 года;
за III квартал т.г. — 11 ноября 2013 года и
19 ноября 2013 года; за IV квартал 2013 года —
10 февраля 2014 года и 19 февраля 2014 года.
Во исполнение п.326.12 ст.326 Кодекса органы,
выдающие разрешения на специальное водопользование, ежегодно до 20 января представляют орга-
V
Государственная налоговая служба Украины сообщает, что пунктом 32 раздела I Закона Украины
от 20 ноября 2012 года № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов»
(далее — Закон № 5503, Кодекс) изменены ставки
сбора за специальное использование воды, предусмотренные статьей 325 Кодекса, а именно они увеличены в среднем на 9,4 процента(1).
В разделе II «Заключительные положения» Закона № 5503 указано, что Закон вступает в силу с 1 января 2013 года, за исключением отдельных норм.
В силу предписаний ст.94 Конституции Украины и
ст.4 Указа Президента Украины от 10.06.97 г. № 503/97
«О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу» нормативно-правовые акты Верховной Рады и Президента Украины вступают в силу через десять дней со дня их
официального обнародования, если иное не предусмотрено самими актами, но не ранее дня их опубликования в официальном печатном издании.
Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица,
согласно статье 58 Конституции Украины.
Учитывая изложенное, нормы Закона № 5503 применяются с момента вступления его в силу, то есть
со дня его официального опубликования, а именно
4 января 2013 года.
Следовательно, при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2013 г. по 03.01.2013 г. включительно плательщики сбора применяют ставки сбора,
действовавшие в 2012 году, а начиная с 04.01.2013 г. —
новые в соответствии с Законом № 5503.
Порядок исчисления, представления налоговых
деклараций и уплаты налоговых обязательств по
сбору за специальное использование воды в 2013 году
не изменился.
Согласно статье 328 Кодекса базовый налоговый
(отчетный) период для сбора равен календарному
кварталу.
Плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года, составляют налоговые декларации по формам, утвержденным приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1009, и представляют органам государственной налоговой службы по месту налоговой регистрации. Налоговая декларация за специальное использование воды для
нужд водного транспорта за первый квартал не представляется.
Заполнение отчетности
по сбору за специальное
использование воды в 2013 году
ГНСУ. Письмо
«Водный» сбор
(1)
Законом № 5503 с 04.01.2013 г. увеличены ставки ряда налогов, сборов и платежей, вследствие чего возникли проблемы с отражением налоговых обязательств в отчетности за I квартал 2013 года. По мере появления информации об администрировании тех или
иных видов налогов, сборов и платежей соответствующие сообщения будут оперативно появляться на страницах нашего издания.
В частности, об определении суммы сбора за пользование радиочастотным ресурсом за январь см. письмо ГНСУ от 21.01.2013 г.
№ 1451/7/15-2117. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2013. — № 6. — С.34-35 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
29
ГНСУ. Письма
«Водный» сбор
Экологический налог
нам государственной налоговой службы и органам
водного хозяйства информацию о водопользователях, которым выданы такие разрешения. Водопользователи, которым выданы разрешения на специальное водопользование и которые осуществляют поставку воды другим водопользователям, ежегодно до
20 января представляют органам государственной
налоговой службы и органам водного хозяйства перечень водопользователей-абонентов. В случае изменения условий водопользования, выдачи в течение года новых разрешений на специальное водопользование, заключения договоров на поставку
воды водопользователи, получившие переоформленные разрешения на специальное водопользование,
договоры на поставку воды, обязаны в течение
10 дней уведомить об этом органы государственной
налоговой службы и органы водного хозяйства.
В случае неуплаты сбора или уплаты его в неполном объеме плательщиками сбора в течение шести
месяцев органы государственной налоговой службы
представляют информацию о таких плательщиках
сбора в органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, для принятия в отношении них
мер согласно закону, а именно отмены разрешения
(п.328.6 ст.328 Налогового кодекса).
Обязуем довести настоящее письмо до сведения
и для использования в работе подчиненным структурным подразделениям и плательщикам сбора за
специальное использование воды.
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 27.12.2012 г. № 2699/0/71-12/15-2117
Государственная налоговая служба Украины направляет для использования в работе рекомендации
об особенностях администрирования в 2013 г. экологического налога в условиях действия Налогового
кодекса Украины (далее — Кодекс), Бюджетного кодекса Украины и Закона Украины от 24.05.2012 г.
№ 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм» (далее — Закон № 4834-VI).
1. Абзацем двадцать третьим п.2 и пунктами 72
и 73 Закона № 4834-VI внесены изменения в Кодекс, в частности, в части администрирования экологического налога.
Так, изменено значение понятия «размещение
отходов», которое определено пп.14.1.223 п.14.1 ст.14
Кодекса. Со вступлением в силу указанной нормы
(с 01.01.2013 г.) устраняется двойное обложение экологическим налогом размещения субъектами хозяйствования отходов на специально отведенных местах или объектах, размещенных на собственных
территориях, а, соответственно, при временном
хранении отходов субъекты хозяйствования не будут уплачивать экологический налог при наличии у них
договора на удаление и утилизацию отходов с субъектами хозяйствования (коммунальными или специализированными предприятиями и др.) и передачи отходов в установленные этим договором сроки на утилизацию и захоронение.
Также урегулирован вопрос о неуплате экологического налога за объемы и виды (классы) отходов
как вторичного сырья, размещаемых на собственных
территориях (объектах) субъектов хозяйствования
(независимо от наличия лицензии на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья).
2. Пунктами 16–21 раздела I Закона Украины от
20.11.2012 г. № 5503-VI «О внесении изменений в
Налоговый кодекс Украины относительно пере-
30
Особенности администрирования
экологического налога в 2013 году
смотра ставок некоторых налогов и сборов» с
01.01.2013 г. изменены ставки экологического налога,
предусмотренные статьями 243–248 Кодекса, а
именно они увеличены в среднем на 7,9%.
При этом согласно пункту 2 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» Кодекса по налоговым обязательствам по экологическому налогу,
возникшим с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно, ставки налога составляют 75% ставок, предусмотренных статьями 243–246 Кодекса (в 2012 г.
составляли 50%).
3. Пунктом 51 раздела VI «Заключительные и переходные положения» Бюджетного кодекса Украины установлено, что экологический налог (кроме
налога, взимаемого за образование радиоактивных
отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока) зачисляется в 2013 г. в следующих пропорциях:
1) в специальный фонд государственного бюджета — 53% (в 2012 г. — 30%), из них 33% с направлением на финансовое обеспечение исключительно
целевых проектов экологической модернизации
предприятий в пределах сумм уплаченного ими экологического налога в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
2) в специальный фонд местных бюджетов — 47%
(в 2012 г. — 70%), в том числе: в сельские, поселковые, городские бюджеты — 33,5%, областные бюджеты и бюджеты АР Крым — 13,5%, бюджеты городов Киева и Севастополя — 47%.
Обязуем довести настоящее письмо до сведения
и для использования в работе подчиненным структурным подразделениям и плательщикам экологического налога.
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Командировки. Страхование
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА В ОДЕССКОЙ ОБЛАСТИ
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Запрос
V
Государственная налоговая служба в Одесской
области во исполнение задания ГНСУ рассмотрела
письмо о применении норм Налогового кодекса
Украины и сообщает следующее.
В соответствии со ст.14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с изменениями и
дополнениями, далее — НКУ), налоговая консультация — помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического
использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием
которых возложен на такой контролирующий орган.
1. В соответствии со ст.121 Кодекса законов о
труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII (с изменениями и дополнениями) работники имеют право на
возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками.
Работникам, которые направляются в командировку, выплачиваются: суточные за время пребывания в командировке, стоимость проезда к месту назначения и обратно, расходы на наем жилого помещения в порядке и размерах, устанавливаемых
законодательством.
Работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором,
и размер такой оплаты труда не может быть ниже
среднего заработка.
Исчисление средней заработной платы осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабмина от 08.02.95 г. № 100.
В соответствии с пп.140.1.7 ст.140 НКУ командировочные расходы физических лиц, состоящих в
трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов
плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных
билетов) как к месту командировки и обратно, так
и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания
в гостиницах (мотелях), а также включенных к такие счета расходов на питание или бытовые услуги
(стирка, чистка, ремонт и глажка одежды, обуви или
белья), на наем других жилых помещений, оплату
телефонных разговоров, оформление заграничных
паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное
страхование, другие документально оформленные
расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
В связи с внесением изменений в ст.121 Кодекса
законов о труде и вступлением в силу Налогового
кодекса Украины прошу предоставить разъяснение
по отдельным аспектам формирования данных налогового учета, а именно:
1. Если работник находится в командировке,
следует ли ему платить суточные за субботу и
воскресенье, которые приходятся на срок такой командировки, и при этом такой работник:
♦ либо находится в пути от места командировки к месту постоянной работы или наоборот, но
в это время не работает ни по месту постоянной
работы, ни по месту командировки;
♦ либо берет документы с собой в гостиницу и выполняет там возложенные на него задачи в
командировке;
♦ либо выходит на работу согласно графику
работы того предприятия, на которое он откомандирован с места основной работы;
♦ либо вообще имеет выходной день согласно отечественным нормам трудового законодательства?
Как выплачивать суточные в каждом конкретном
случае из числа вышеперечисленных?
2. Если предприятие формирует расходы на
страхование имущества или рисков в налоговом учете, то какие первичные документы должны подтверждать такие расходы, если страховой
платеж уплачивается наперед за 1 год? Достаточно
ли будет договора страхования для подтверждения
таких расходов в налоговом учете, ведь составить
акт выполненных работ проблематично (на момент
уплаты страхового платежа услуги по страхованию
еще не предоставлены и не могут считаться таковыми, сумма оплаты учитывается в составе расходов будущих периодов в бухгалтерском учете)? Если
договора страхования недостаточно для подтверждения расходов в налоговом учете, то в какой момент должен составляться акт выполненных работ
(предоставленных страховых услуг) с целью подтверждения расходов в налоговом учете страхователя:
♦ в момент уплаты платежа;
♦ в момент окончания действия договора страхования;
♦ ежемесячно (ежеквартально) на соответствующую часть страхового платежа, приходящуюся на такой период?
3. Имеет ли право предприятие формировать
расходы в налоговом учете из расходов на страхование, возмещаемых экспедиторам по договорам
транспортного экспедирования, в случае обязательного страхования экспедиторами, в частности, опасных грузов? Если да, то какими документами это
следует подтверждать?
Запрос
Письмо от 04.12.2012 г. № 32819/10/15-0213
ГНС в Одесской области. Письмо
Командировочные расходы.
Расходы на страхование имущества
31
ГНС в Одесской области. Письмо
Командировки. Страхование
Указанные в абзаце первом этого подпункта расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих
расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона
и документа об уплате по всем видам транспорта, в
том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из
гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т.п.
Не разрешается включать в состав расходов на
питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в
счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.
К составу командировочных расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы),
осуществленные в связи с такой командировкой в
пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного)
года, в расчете за каждый календарный день такой
командировки, а для командировок за границу — не
более 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.
2. В соответствии с п.138.1 ст.138 НКУ расходы,
учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности и прочих расходов.
Кроме того, в соответствии с пп.140.1.6 ст.140 этого Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения,
к которым, в частности, относятся любые расходы
по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией
транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10%
стоимости производства национального фильма);
экологического и ядерного вреда, который может
быть причинен плательщиком налога другим лицам;
имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено дого-
32
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
1
Закон Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР «О страховании» (прим. ред.).
2
Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности» (прим. ред.).
вором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им
хозяйственной деятельности, в пределах обычной
цены страхового тарифа соответствующего вида
страхования, действующего на момент заключения
такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в
трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
В соответствии с п.138.5 ст.138 НКУ прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
В то же время в соответствии с ПБУ 16 «Расходы» в случае, если осуществление операции обеспечивается получением экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы
признаются путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими
отчетными периодами.
Следовательно, в состав расходов плательщика
налога отчетного (налогового) периода включается
только соответствующая сумма расходов, связанная
со страхованием, независимо от наличия осуществления предварительной оплаты.
3. В соответствии со ст.16 Закона о страховании 1
договор страхования — это письменное соглашение
между страхователем и страховщиком, согласно которому страховщик берет на себя обязательство при
наступлении страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем,
в пользу которого заключен договор страхования
(предоставить помощь, выполнить услугу и т.п.), а
страхователь обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.
Размер страховых взносов (платежей, премий) и
сроки их уплаты в обязательном порядке должен
содержать договор страхования.
Статьей 18 Закона о страховании установлено,
что договор страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа, если иное
не предусмотрено этим договором.
Расходы, учитываемые для определения объекта
налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление
плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом III НКУ (п.138.2 ст.138).
В частности, п.44.1 ст.44 этого Кодекса определено, что для целей налогообложения плательщики налога обязаны вести учет доходов, расходов и
других показателей, связанных с определением
объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, ре-
гистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
В соответствии со ст.1 Закона № 19552 транспортно-экспедиторская услуга — это работа, которая
непосредственно связана с организацией и обеспечением перевозок экспортного, импортного, транзитного или другого груза по договору транспортного экспедирования.
Экспедитор (транспортный экспедитор) — субъект
хозяйствования, который по поручению клиента и
за его счет выполняет или организует выполнение
транспортно-экспедиторских услуг, определенных
договором транспортного экспедирования.
Согласно ст.9 Закона № 1955 по договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор)
обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение оп-
ределенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.
Платой экспедитору считаются денежные средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования.
В плату экспедитору не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного
экспедирования, на оплату сборов (обязательных
платежей), уплачиваемых при выполнении договора транспортного экспедирования.
Подтверждением расходов экспедитора являются
документы (счета, накладные и т.п.), выданные
субъектами хозяйствования, которые привлекались к
выполнению договора транспортного экспедирования.
Заместитель Председателя ГНС в Одесской области
Н.ПРИЙМАК
ГНС в Одесской области. Письмо
Командировки. Страхование
дарный день такой командировки, а для командировок за границу – не более 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на
1 января налогового (отчетного) года, из расчета за
каждый календарный день такой командировки».
На основании приведенных норм можно сделать вывод, что за дни командировки (в том числе дни пребывания в пути), которые приходятся на субботу и воскресенье, суточные выплачиваются в общем порядке(2).
Ответ на второй вопрос ГНС в Одесской области на
самом деле не дала. Она лишь указала на то, что в соответствии с нормами НКУ в состав расходов налогоплательщика включается «соответствующая сумма расходов, связанная со страхованием, независимо от осуществления предварительной оплаты». Но о том, как эти
расходы подтвердить и достаточно ли для такого подтверждения одного договора, она ничего не сказала.
Поэтому налогоплательщику придется искать ответ
самостоятельно.
В бухгалтерском учете согласно Инструкции № 291
расходы, связанные с оплатой страхового полиса (по
сути, сама эта оплата), отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов» – своеобразном «накопителе» таких расходов – записью по дебету указанного
счета и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Ежемесячно часть уплаченной суммы списывается с кредита счета 39 и включается в состав соответствующих расходов периода (то есть распределяется равномерно между отдельными периодами). И для подтверждения таких действий не нужно
никаких особых первичных документов: достаточно
договора и подтверждения оплаты страховки.
V
В данном письме ГНС в Одесской области попыталась
дать ответ на несколько вопросов, касающихся отражения командировочных расходов и расходов на страхование в налоговом учете плательщика налога на прибыль.
Насколько удалось ей это сделать, выясним ниже.
Первый вопрос, на который заявитель хотел бы
получить ответ (см. запрос на с.31), связан с порядком выплаты суточных за дни командировки, приходящиеся на субботу и воскресенье. Заявитель в
своем запросе даже назвал четыре возможные ситуации, которые могут возникнуть в данном случае. Конкретный ответ ГНС не дала, а лишь добросовестно процитировала ст.121 КЗоТ (1) и пп.140.1.7 ст.140 НКУ, требования которых заявителю и так хорошо известны.
Фактически налоговики указывают на то, что ответ на
вопрос необходимо искать в положениях процитированных норм. Тогда получается, что суточные следует
выплачивать за все дни командировки, в том числе и
приходящиеся на субботу и воскресенье, ведь в ст.121
КЗоТ сказано, что «работникам, которые направляются
в командировку, выплачиваются: суточные за время
пребывания в командировке... в порядке и размерах, устанавливаемых законодательством». При этом
в пп.140.1.7 ст.140 НКУ указано, что «к составу командировочных расходов относятся также расходы, не
подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица
(суточные расходы ), осуществленные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины,
но не более 0,2 размера минимальной заработной
платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, из расчета за каждый кален-
Комментарий
комментарий
(1)
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. (прим. ред.).
См. также: Журавская И. Командировочные расходы в разъяснениях государственных органов // Бухгалтерия. — 2012. —
№ 43. — С.51—55; Сушальская Т. Командировки: актуальные вопросы и их решение (по итогам осенних семинаров газеты «Бухгалтерия» // Бухгалтерия. — 2012. — № 50. — С.64—67; Шевчук И. Из командировки в командировку: как рассчитать суточные? // Бухгалтерия. — 2012. — № 51. — С.58—59 (прим. ред.).
(2)
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
33
Комментарий
Командировки. Страхование
Собственно, такая же ситуация сложилась и с расходами на аренду. В бухгалтерском учете согласно
Инструкции № 291 арендные платежи, уплаченные
по договору аренды авансом, отражаются по дебету
счета 39, а затем по частям ежемесячно включаются
в состав соответствующих расходов. Передача имущества в аренду подтверждается актом приемки-передачи данного имущества арендодателем арендатору.
И если стороны не оформляли дополнительные документы о приостановлении аренды (например, по
причине невозможности использовать имущество), то
аренда продолжается и ее не нужно дополнительно
подтверждать.
Однако в налоговом учете ничего подобного счету 39 не существует (то есть никакого «накопителя»
расходов нет). Поэтому налоговики хотят видеть еще
и некий акт приемки-передачи услуг аренды, который,
по их мнению, должен подтверждать ежемесячное
(ежеквартальное) получение таких услуг. В частности,
в ЕБНЗ (www.sts.gov.ua) при ответе на вопрос о первичных документах, которые должны подтверждать
осуществление операций по оперативной аренде
транспортного средства для формирования расходов
налогоплательщика (категория 110, подкатегория
110.07.22), они перечислили такие документы. В частности, «документами при осуществлении операций по
оперативной аренде являются: договор, оформленный
надлежащим образом; акт приемки-передачи имущества (например, передача автотранспорта в оперативную аренду); акт приемки-передачи предоставленных
услуг (аренда автотранспорта); счет, предъявляемый
арендодателем для оплаты указанных услуг, временный регистрационный талон и прочие документы, подтверждающие выполнение услуг».
Поэтому для подтверждения расходов на страхование безопаснее все-таки составлять акт приемки-передачи предоставленных страховых услуг и делать это
ежемесячно (ежеквартально).
В ответе на третий вопрос ГНС должна была бы
объяснить, имеет ли право предприятие-заказчик отнести к налоговым расходам сумму страхового платежа, уплаченную экспедитором в связи со страхова(3)
Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности» (прим. ред.).
нием опасных грузов. К сожалению, в письме нет четкого ответа на этот вопрос. Но, исходя из сказанного
в письме, можно сделать следующие выводы.
Как указывает ГНС, экспедитор по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования, то есть
должен организовать и обеспечить перевозку груза по
договору транспортного экспедирования. В соответствии со ст.9 Закона № 1955(3) по договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.
В ст.13 Закона № 1955 установлено, что экспедитор осуществляет страхование груза и своей ответственности согласно закону и договору транспортного экспедирования. Страхование грузов является
одним из видов добровольного страхования (ст.6 Закона о страховании).
Таким образом, если договором транспортного
экспедирования предусмотрено обязательство экспедитора застраховать опасный груз, принадлежащий
клиенту, то клиент должен возместить экспедитору
сумму страхового платежа. Для клиента сумма страхового платежа является расходами на страхование,
поскольку согласно пп.140.1.6 ст.140 НКУ налоговыми
расходами считаются любые расходы по страхованию
имущества плательщика налога (в рассматриваемом случае – опасного груза, принадлежащего клиенту) в пределах обычной цены страхового тарифа
соответствующего вида страхования, действующего на
момент заключения такого страхового договора. Понятно, что при этом должны быть соответствующие
подтверждающие документы, которыми являются не
только упомянутые в письме счета и накладные, выданные субъектами хозяйствования, которые привлекались к выполнению договора транспортного экспедирования, но и копия страхового свидетельства (полиса или сертификата), по которому осуществлено
страхование опасного груза в пользу клиента.
Инна ЖУРАВСКАЯ, Елена КУШИНА, редакторы
Реклама
0 800 50 17 39
Газета «Бухгалтерія» представляє
Збірник систематизованого законодавства
Лікарняні, декретні та інші соціальні виплати:
довідник нарахувань та утримань
Дата виходу – квітень 2013 року
34
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Рекламные услуги
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о внесении изменений в п.160.7
ст.160 и пп.139.1.6 ст.139 Налогового кодекса Украины
(далее — Кодекс) относительно обложения налогом
на прибыль резидентов при осуществлении платежей
за размещение и распространение рекламы о резиденте
в пользу нерезидентов Украины и сообщает.
В соответствии с пп.14.1.122 п.14.1 ст.14 Кодекса
нерезиденты — это:
а) иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные
или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.
Согласно п.160.1 ст.160 Кодекса любые доходы,
полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.
Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, при такой выплате уплачивают налог по ставке
20 процентов суммы таких выплат за собственный
счет (п.160.7 ст.160 Кодекса).
Согласно пп.139.1.6 п.139.1 ст.139 Кодекса не
включаются в состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно суммы налога на прибыль, а также
налогов, установленных п.153.3 ст.153 и ст.160 этого
Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV этого Кодекса.
Для учета расходов на рекламные услуги при исчислении объекта налогообложения необходимо
доказательство непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых
предусмотрена правилами ведения бухгалтерского
учета, и другими документами, установленными разделом II Кодекса.
Учитывая вышеуказанное, положения п.160.7
ст.160 Кодекса распространяются на резидентов при
осуществлении платежей в пользу нерезидентов Украины за размещение и распространение рекламы
о таком резиденте, поэтому не поддерживаем внесение изменений в п.160.7 ст.160 и пп.139.1.6 ст.139
Кодекса.
ГНСУ. Письмо
Письмо от 15.11.2012 г. № 5365/0/61-12/15-1415
Налог на прибыль: рекламные услуги
от нерезидента
Комментарий
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Первый заместитель Председателя — начальник
налоговой милиции А.ГОЛОВАЧ
комментарий
В этом письме ГНСУ коснулась вопроса оплаты
резидентом услуг нерезидента по производству
и/или распространению рекламы о резиденте. Она,
в частности, указала на следующие нормы НКУ, которыми следует руководствоваться при такой оплате:
♦ резидент, осуществляющий выплаты нерезиденту за производство и/или распространение рекламы, должен начислить и уплатить налог по ставке 20% суммы выплат за собственный счет (п.160.7
ст.160 НКУ)(1) ;
♦ согласно прямой норме, сформулированной
в пп.139.1.6 ст.139 Кодекса, начисленный и уплаченный налог он не сможет признать в составе налоговых расходов. Напомним, что этот пункт запрещает включать в состав налоговых расходов «суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных… статьей 160 настоящего Кодекса» .
ГНСУ также отметила, что расходы на рекламные услуги резидент должен подтвердить первичными документами, обязательность ведения и храБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
нения которых предусмотрена правилами ведения
бухгалтерского учета, а сами расходы должны быть непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью
такого резидента.
К сожалению, в письме упущены некоторые важные моменты, которые также должен учитывать резидент. В частности, сумма отраженных в налоговом
учете расходов, которые осуществлены в связи с приобретением у нерезидента рекламы, не должна превышать 4% дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) такого резидента (за вычетом НДС
и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. Если же нерезидент имеет офшорный статус,
такие расходы вообще не смогут повлиять на объект
налогообложения (пп.139.1.13 ст.139 НКУ).
Елена КУШИНА, редактор
1
Об уплате этого налога в соответствии с последней редакцией п.160.7 ст.160 НКУ см.: Голошевич И., Кушина Е. Налог на прибыль // Бухгалтерия. — 2012. — № 27. — C.10—17
(прим. ред.).
35
Предоставление информации ГНС
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Комментарий
ГНСУ. Письмо
Запросы от органов ГНС
Письмо от 03.12.2012 г. № 3060/0/141-12/А/10-1114/4341
Рассмотрев письмо о запросах органов ГНС о
Кроме того, правоотношения по поводу направпредоставлении информации в порядке п.73.3 ст.73
ления налоговыми органами в адрес плательщиков
Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), в преналогов запросов нормированы также предписанияделах компетенции сообщаем следующее.
ми Порядка периодического предоставления инфорКомпетенция контролирующих органов, полномации органам государственной налоговой службы
мочия и обязанности их должностных лиц при осуи получения информации указанными органами по
ществлении налогового контроля, в частности вопписьменному запросу (утвержден постановлением
росы обращения к плательщикам налогов и другим
КМУ от 27.12.2010 г. № 1245(1)), в соответствии с п.10
которого запрос на получение налоговой информасубъектам информационных отношений с письменции от плательщиков налогов и других субъектов
ным запросом о предоставлении информации, уреинформационных отношений оформляется на блангулированы Налоговым кодексом Украины.
ке органа государственной налоговой службы и подТребования к оформлению запроса определены
писывается руководителем (заместителем руководип.73.3 ст.73 НКУ, в соответствии с которым органы готеля) указанного органа. В запросе указываются:
сударственной налоговой службы имеют право обрассылки на нормы закона, в соответствии с которытиться к плательщикам налогов и другим субъектам
ми орган государственной налоговой службы имеет
информационных отношений с письменным запросом
право на получение такой информации; основания
о предоставлении информации (исчерпывающий передля направления запроса; описание запрашиваемой
чень и основания предоставления которой установлеинформации и в случае необходимости перечень доны законом), необходимой для выполнения возложенкументов, которые ее подтверждают.
ных на органы государственной налоговой службы
Основания направления такого запроса опредефункций, задач, и ее документальном подтверждении.
лены п.73.3 ст.73 НКУ.
Такой запрос подписывается руководителем (заместиС учетом приведенных норм действующего нателем руководителя) органа государственной налогологового законодательства <...> запрос налогового
вой службы и должен содержать перечень запрашиваоргана в обязательном порядке должен содержать
емой информации и документов, которые ее подтверперечень запрашиваемой информации и изложение опждают, а также основания для направления запроса.
ределенных НКУ оснований получения информации.
Из положений приведенной нормы усматривается, что запрос налогового органа в обязательном
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
(1)
порядке должен содержать изложение определенных
Опубликовано: Бухгалтерия. — 2011. — № 7. — C.21–23
(прим. ред.).
НКУ оснований получения информации.
комментарий
В комментируемом письме ГНСУ разъяснила, нормами каких документов регламентировано право налоговиков обращаться с письменными запросами к
налогоплательщикам, какие требования предъявляются
к оформлению такого запроса и какая информация
может ими запрашиваться.
Как определено нормами НКУ, налоговики имеют право обратиться к налогоплательщикам с письменным запросом о предоставлении им информации, необходимой
для выполнения возложенных на органы ГНС функций, задач, и для документального подтверждения имеющейся
у них информации. Письменный запрос о предоставлении
информации направляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
♦ выявление по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и другого законодательства, контроль
за соблюдением которого возложен на органы ГНС;
♦ возникновение потребности в определении
уровня обычных цен на товары (работы, услуги) в
ходе проведения проверок;
36
♦ выявление недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком;
♦ подача в отношении налогоплательщика жалобы о непредоставлении им налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;
♦ проведение встречной сверки;
♦ в других случаях, определенных НКУ.
В запросе обязательно должны быть указаны ссылки
на нормы закона, согласно которым налоговый орган
имеет право на получение запрашиваемой информации, основания для направления запроса, описание
запрашиваемой информации и при необходимости
перечень подтверждающих ее документов. Запрос
подписывается руководителем органа ГНС или его заместителем. Запрос считается врученным, если он направлен по почте письмом с уведомлением о вручении по налоговому адресу или передан под роспись
адресату. В случае если запрос составлен с нарушением требований, предъявляемых к его оформлению,
налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять ответ на такой запрос.
Инна ЛЬВОВА, редактор
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 06.03.2012 г. № 4240/6/15-1415
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о применении отдельных
норм Налогового кодекса Украины и сообщает.
Нарушением обязательства является его неисполнение или выполнение с нарушением условий,
определенных содержанием обязательства (ненадлежащее выполнение) (ст.610 Гражданского кодекса Украины (далее – Кодекс)).
Должник, который не приступил к исполнению
обязательства или не исполнил его в срок, установленный договором или законом, считается просрочившим обязательство (ст.612 Кодекса).
Наряду с этим в соответствии со ст.225 Хозяйственного кодекса Украины в состав убытков, подлежащих возмещению лицом, которое допустило
хозяйственное правонарушение, включаются: стоимость утраченного, поврежденного или уничтоженного имущества, определенная в соответствии
с требованиями законодательства; дополнительные
расходы (штрафные санкции, уплаченные другим
субъектам, стоимость дополнительных работ, дополнительно израсходованных материалов и т.п.),
понесенные стороной, которой причинены убытки
вследствие нарушения обязательства второй стороной, и неполученная прибыль (утраченная выгода),
на которую сторона, понесшая убытки, имела право
рассчитывать в случае надлежащего исполнения
обязательства второй стороной.
На сторону, требующую возмещения убытков,
согласно ст.623 Кодекса возлагается обязанность
доказательства размера убытков, причиненных ей
нарушением обязательства.
Таким образом, при отсутствии хотя бы одного
из элементов состава гражданского правонарушения, а именно: противоправного поведения, убытков, причинной связи между противоправным поведением должника и убытками, вины и соответствующих доказательств к совершенному составу
правонарушения ответственность не наступает, в
связи с чем расходы по уплате данных убытков являются не связанными с хозяйственной деятельностью предприятия и соответственно не подлежат
включению в состав расходов предприятия.
Статьей 624 Кодекса установлено, что если за
нарушение обязательства установлена неустойка, то
она подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков.
Договором может быть установлена обязанность
возместить убытки только в той части, в которой
они не покрыты неустойкой.
В соответствии со ст.549 Кодекса неустойкой
(штрафом, пеней) является денежная сумма или
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Налог на прибыль:
штрафы, пени, неустойки
иное имущество, которые должник должен передать
кредитору в случае нарушения должником обязательства.
Штрафом является неустойка, исчисляемая в
процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.
Пеней является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки
исполнения.
Согласно пп.139.1.11 п.139.1 ст.139 Налогового
кодекса Украины (далее – Налоговый кодекс) не
включаются в состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности, суммы штрафов и/или неустойки
либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов,
суда, подлежащие уплате плательщиком налога.
В соответствии со ст.625 Кодекса должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по
требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за
все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
Понятие индекса инфляции предусмотрено Инструкцией о порядке составления и обнародования
финансовой отчетности банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 г. № 480, с
изменениями и дополнениями.
Соответствующие индексы рассчитываются Государственной службой статистики Украины, начиная с августа 1991 года, ежемесячно и публикуются, в частности, в газете «Урядовий кур’єр». Сообщенные печатными средствами массовой информации со ссылкой на Государственную службу статистики Украины эти показатели согласно ст.19, 21 и
22 Закона Украины «Об информации» являются
официальными.
Исходя из вышеизложенного, не включаются в
состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности,
уплаченные суммы штрафов и/или неустойки либо
пени, потерь от инфляций за весь период просрочки
денежного обязательства, суммы убытков в виде
дополнительно уплаченных процентов по банковским
кредитам, 3 процента годовых от просроченной суммы (если иной процент не установлен договором),
которые уплачены плательщиком вследствие невыполнения условий договора.
ГНСУ. Письмо
Налог на прибыль
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
37
Работа в выходной день
МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
Компенсация за работу в выходной день
Комментарий
Минсоцполитики. Письмо
Письмо от 19.09.2012 г. № 321/13/133-12
38
<...> В соответствии со ст.71 КЗоТ Украины робота в выходные дни запрещается. Привлечение отдельных работников к работе в эти дни допускается только с разрешения выборного органа первичной профсоюзной организации (профсоюзного представителя) предприятия, учреждения, организации
и только в исключительных случаях, определяемых
законодательством и в части второй статьи.
Привлечение работников к работе в выходные дни
осуществляется по письменному приказу (распоряжению) работодателя.
В соответствии со ст.72 КЗоТ робота в выходной
день может компенсироваться по согласованию сторон предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме в двойном размере.
Следовательно, способ компенсации в выходной день
(предоставление другого выходного дня или повышенной оплаты) определяется по соглашению сторон трудового договора, и в приказе о привлечении работников
к работе в выходной день работодатель должен конкретно указать, каким именно способом работнику
будет компенсироваться работа в выходной день.
Другой день отдыха для каждого работника целесообразно определять в приказе о привлечении
отдельных работников к работе в выходной день.
Если это не сделано, работник не вправе самовольно определять другой день отдыха.
Вопрос о сроках предоставления другого дня отдыха в порядке компенсации за работу в выходной
день законодательном не урегулирован. Поскольку
речь идет об отходе от правил о минимальной продолжительности еженедельного непрерывного отдыха (ст.70 КЗоТ), день отдыха, в порядке компенсации за работу в выходной день, должен предоставляться по возможности через кратчайший промежуток времени после работы в выходной день. Но стороны не лишены права договориться о предоставлении другого дня отдыха, приурочив его, например,
к началу или концу отпуска.
Порядок учета рабочего времени работников
определен приказом Госкомстата Украины от
05.12.2008 г. № 489 «Об утверждении типовых форм
первичной учетной документации по статистике труда». Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о фактически отработанном времени, о работе в сверхурочное время делаются на основании
документов, оформленных надлежащим образом.
Так, на основании приказа о предоставлении работнику дня отдыха за работу в выходной день в табеле можно сделать отметку «Др» – другое неотработанное время, предусмотренное законодательством, то есть этот день не оплачивается, а за работу в выходной день проставляются фактически
отработанные часы, оплачиваемые в одинарном размере.
Согласно ст.7 Закона Украины «О коллективных
договорах и соглашениях» в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон
относительно регулирования производственных,
трудовых и социально-экономических отношений,
в частности режима работы, продолжительности
рабочего времени и отдыха. Поэтому порядок компенсации за работу в выходной день целесообразно определять в коллективном договоре.
Директор Департамента А.ТОВСТЕНКО
комментарий
Комментируемое письмо Минсоцполитики будет интересно всем работодателям, которые привлекают своих работников к работе в выходные дни.
Несмотря на то, что прямая норма ст.72 КЗоТ
говорит о двух способах компенсации за работу в
выходные дни (либо оплата труда в двойном размере, либо предоставление другого дня отдыха), на
практике с этим часто бывают сложности. Письмо
Минсоцполитики поможет разобраться с этим вопросом, поскольку в нем содержится ряд довольно
четких (и логичных) выводов:
♦ способ компенсации (оплата труда в двойном размере или предоставление другого дня отдыха) фиксируется в трудовом договоре с работником и в приказе по предприятию;
♦ привлечение работников к работе в выходные дни осуществляется по письменному приказу
(распоряжению) работодателя;
♦ если работник выбирает в качестве компенсации за работу в выходной день другой день отдыха, то этот день фиксируется в вышеупомянутом
приказе. Поскольку срок предоставления этого другого дня отдыха не урегулирован, этот день (по
возможности) должен предоставляться работнику
через наиболее короткий промежуток времени после работы в выходной день. Однако по договоренности сторон этот день может быть приурочен
к началу или окончанию отпуска;
♦ предоставление работникам компенсации за
работу в выходные дни желательно закрепить в коллективном договоре.
В письме также содержится полезная информация об учете рабочего времени в ситуации, когда
имеет место привлечение работников к работе в
выходные дни, но она комментария не требует.
Татьяна СУШАЛЬСКАЯ, редактор
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Рабочее время
Письмо от 29.08.2012 г. № 317/13/116-12
<...>
Согласно статье 61 КЗоТ Украины на непрерывно действующих предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная
продолжительность рабочего времени, допускается
по согласованию с профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов.
При суммированном учете рабочего времени
норма рабочего времени за учетный период определяется по календарю из расчета шестидневной
рабочей недели, семичасового рабочего дня (или
соответствующего сокращенного рабочего дня) с
учетом сокращенного рабочего времени накануне
выходных дней до 5 часов и накануне праздничных
и нерабочих дней — на 1 час.
В порядке, установленном в коллективном договоре, норма рабочего времени за учетный период может определяться по графику пятидневной рабочей недели. Учитывая то, что при пятидневной
рабочей неделе КЗоТ не предусматривает установления конкретной продолжительности ежедневной
работы, норма рабочего времени за учетный период определяется путем умножения времени продолжительности рабочего дня на количество рабочих
дней по календарю пятидневной рабочей недели,
которые приходятся на этот период, с равной продолжительностью каждого рабочего дня, с учетом
ее сокращения накануне праздничных и нерабочих
дней и выходных дней в субботу и воскресенье.
Рассчитанная таким образом норма рабочего
времени должна быть реализована путем выхода на
работу по графику сменности.
Учетный период устанавливается в коллективном договоре предприятия и может измеряться месяцем, кварталом, полугодием или годом. Он охватывает рабочее время и часы работы в выходные и
праздничные дни, часы отдыха. Установленная графиком ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени может колебаться в течение учетного периода, но общая сумма часов работы за учетный период должна быть равна норме
рабочего времени в учетном периоде.
Общий нормативно-правовой акт, который бы
давал право устанавливать продолжительность
смены 24 или 12 часов, в настоящее время отсутствует.
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Применение суммированного
учета рабочего времени
Согласно пункту 4 Методических рекомендаций по применению суммированного учета рабочего времени, утвержденных приказом Минтруда
от 19.04.2006 г. № 138, исходя из производственных нужд, работодатель по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации или в коллективном договоре может устанавливать с учетом характера и условий труда продолжительность работы а течение дня по суммированному учету рабочего времени до 12 часов
рабочего времени в смену. Не рекомендуется устанавливать удлиненную продолжительность рабочего дня на работах с вредными и тяжелыми
условиями труда.
На запрос Минтруда Институт медицины труда
в своем письме от 27.05.2003 г. № 11/392 указывает,
что «графики с 12-часовыми сменами могут быть привлекательны как для работников, так и для работодателей по той причине, что при их использовании
значительно больше времени отводится на отдых
между сменами по сравнению, например, с 8-часовыми графиками. Однако установление удлиненной продолжительности рабочего дня работникам не рекомендуется, поскольку такая продолжительность работы приводит к значительному напряжению организма и, как следствие, к быстрому развитию усталости. Поэтому более продолжительная смена может иметь отрицательные последствия для работоспособности и состояния здоровья работников. Особенно это касается тех случаев, когда график предусматривает работу как в дневные, так и в ночные смены».
Кроме того, статьей 143 проекта Трудового кодекса Украины предусмотрено, что максимальная
продолжительность ежедневной работы по суммированному учету рабочего времени не должна превышать 12 часов.
Согласно ст.7 Закона Украины «О коллективных
договорах и соглашениях» в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон
по регулированию производственных, трудовых и
социально-экономических отношений, в частности
режима работы, продолжительности рабочего времени и отдыха, оплаты труда.
В соответствии с указанным режим работы продолжительность рабочего времени (смены) и времени отдыха устанавливаются работодателем в правилах внутреннего трудового распорядка или в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий,
определенных действующим законодательством и
Отраслевым соглашением.
Минсоцполитики. Письмо
МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
Директор Департамента А.ТОВСТЕНКО
39
Рабочее время
МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
Неполное рабочее время
и совместительство
Комментарий
Минсоцполитики. Письмо
Письмо от 29.08.2012 г. № 318/13/116-12
40
<...> Работа с неполным рабочим временем регламентируется статьей 56 КЗоТ Украины. Неполное рабочее время имеет меньшую нежели установлена законодательством продолжительность рабочего времени.
Неполное рабочее время может быть установлено:
по соглашению между работником и работодателем;
по инициативе работодателя;
в обязательном порядке по просьбе беременной
женщины, женщины, имеющей ребенка в возрасте
до четырнадцати лет или ребенка-инвалида, в том
числе находящегося на ее попечении, или осуществляющей уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.
Норма статьи 56 КЗоТ не ограничивает право
сторон трудового договора на определение продолжительности неполного рабочего времени. Поэтому продолжительность рабочего дня (недели) должна устанавливаться по соглашению между работником и работодателем. Неполное рабочее время может устанавливаться путем уменьшения продолжительности ежедневной работы (например, по 4 часа ежедневно): уменьшения количества дней работы в течение недели (3 дня по 8 часов); одновременного
уменьшения количества часов работы в течение дня
и количества рабочих дней в течение недели (3 дня
в неделю по 5 часов).
В случае установления неполного рабочего времени оплата труда осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от
выработки.
Неполное рабочее время может устанавливаться на определенный период (на определенный срок)
или без ограничения сроком, о чем обязательно на
основании заявления работника указывается в приказе о его переводе на неполное рабочее время.
Кроме того, в приказе должно быть четко указано
количество часов при переводе работника на неполный рабочий день или количество дней при переводе на неполную рабочую неделю.
Работа на условиях неполного рабочего времени
не влечет за собой никаких ограничений трудовых
прав работников, в том числе и сокращение продолжительности их ежегодного основного отпуска.
Лица, работающие на условиях неполного рабочего времени, пользуются теми же правами, что и
все другие работники предприятия, учреждения,
организации.
Следовательно, в силу разных личных причин
работника неполное рабочее время может быть установлено ему по согласованию с работодателем.
Что касается работы по совместительству, то работа по совместительству работников государственных предприятий, учреждений, организаций регули-
руется постановлением Кабинета Министров
Украины от 03.04.93 г. № 245 и Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденным приказом Минтруда, Минюста и Минфина от 28.06.93 г. № 43, зарегистрированным в Минюсте 30.06.93 г. под № 76.
Совместительство определяется как выполнение
работником, помимо основной, другой регулярной
оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том
же или на другом предприятии, учреждении, организации или у гражданина по найму.
Продолжительность работы по совместительству
не может превышать четырех часов в день и полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение
месяца не должна превышать половину месячной
нормы рабочего времени.
Директор Департамента А.ТОВСТЕНКО
комментарий
Комментируемое письмо Минсоцполитики посвящено двум важным вопросам: совместительству
и неполному рабочему времени.
Что касается совместительства, то из письма можно сделать следующие выводы. Работа по совместительству предполагает выполнение, помимо основной, иной (регулярной) работы в свободное от
основной работы время, на том же предприятии
или на любом другом; работник не может работать по совместительству более 4 часов в день и
полный рабочий день в выходной день. При этом
за месяц продолжительность его работы по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени.
Важное мнение высказывает Минсоцполитики о
неполном рабочем времени (кроме перечисления
случаев, когда оно может быть установлено): работа
на условиях неполного рабочего времени не
влечет за собой каких-либо ограничений трудовых прав работников, в том числе и при предоставлении им ежегодного основного отпуска. Ограничение такого отпуска не допускается!
При установлении неполного рабочего времени
(рабочего дня (недели)) стороны должны договориться о том, как именно будет сокращено рабочее время работника: путем уменьшения продолжительности рабочего дня или количества дней рабочей недели либо того и другого. При этом работник должен написать соответствующее заявление,
а работодатель (на его основе) издать приказ.
Татьяна СУШАЛЬСКАЯ, редактор
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Трудовой стаж
Письмо от 18.12.2012 г. № 30248/02-20
Пунктом 7 Порядка представления и оформления документов для назначения (перерасчета) пенсий в соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», утвержденного постановлением правления
Пенсионного фонда Украины от 25.11.2005 г. № 22-1
и зарегистрированного в Министерстве юстиции
Украины 27.12.2005 г. под № 1566/11846, предусмотрено, что к заявлению о назначении пенсии прилагаются, в частности, документы о стаже, определенные Порядком подтверждения имеющегося трудового стажа для назначения пенсий при отсутствии
трудовой книжки или соответствующих записей в
ней, утвержденным постановлением КМУ от
12.08.93 г. № 637. Пунктом 20 указанного Порядка
предусмотрено, что в тех случаях, когда в трудовой
книжке отсутствуют сведения, определяющие право на пенсию на льготных условиях, установленные
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
Справки о стаже
для назначения пенсии
для отдельных категорий работников, для подтверждения специального трудового стажа принимаются уточняющие справки предприятий или организаций.
В этой справке в отношении женщин, работающих
доярками (операторами машинного доения), свинарками-операторами на предприятиях сельского
хозяйства (в том числе в колхозах), приводятся сведения о выполнении установленных норм обслуживания.
Выполнение норм обслуживания подтверждается
справкой администрации колхоза, совхоза или другого
предприятия сельского хозяйства, где выполняется
работа, дающая право на эту пенсию, и, соответственно, вопрос установления и выполнения норм
обслуживания относится к компетенции этих предприятий.
ПФУ. Письма
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
Единый взнос
Директор департамента пенсионного обеспечения
В.МАШКИН
ЕСВ: оплата жилья для работников
Письмо от 08.11.2012 г. № 26026/03-20
<...>
Базой для начисления единого взноса для работодателей и наемных работников в соответствии с
пунктом 1 части первой статьи 7 Закона Украины
«О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон) является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты,
в том числе в натуральной форме, определяемые в
соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за
выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Добро пожаловать на
ФОРУМ!
(www.buhgalteria.com.ua)
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим
поощрительным и компенсационным выплатам, при
начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г.
под № 114/8713(1).
Согласно пп.2.3.4 п.2.3 Инструкции по статистике заработной платы выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и
журналы, протезирование, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях,
не предусмотренных действующим законодательством) относятся к фонду оплаты труда в составе
прочих поощрительных и компенсационных выплат.
Таким образом, расходы предприятия на оплату
наемного жилья работникам являются базой для начисления и удержания единого взноса(2).
Директор департамента поступления доходов
В.ЛИТВИНЕНКО
(1)
Опубликована: Единый взнос на социальное страхование: уплата, отчетность, ответственность: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.5. — С.120—125
(прим. ред.).
(2)
Подробнее об этом см.: Папырина О. Кушина Е. Аренда жилья для работников: особенности налогообложения и учета //
Бухгалтерия. — 2012. — № 41. — C.63—68 (прим. ред.).
41
Пенсионный сбор
Государственная пошлина
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
Пенсионный сбор: приобретение жилья
Укргосреестр. Письмо
ПФУ. Письмо
Письмо от 15.11.2012 г. № 26859/03-20
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо об
уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого
имущества и сообщает.
Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (с изменениями) определено, что объектом обложения сбором для плательщиков (к которым отнесены предприятия, учреждения и
организации независимо от форм собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество,
за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретают недвижимое
имущество за счет бюджетных средств, учреждений и
организаций иностранных государств, пользующихся иммунитетом и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, согласие на обязательность
которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилье и стоят в очеГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИОННАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо(1) от 03.01.2013 г. № 395-06-15-13
Государственная регистрационная служба в связи с
многочисленными обращениями относительно освобождения от уплаты государственной пошлины при проведении государственной регистрации вещных прав и их
обременений (далее — государственная регистрация прав),
возникших и зарегистрированных в соответствии с законодательством, действовавшим до 01.01.2013 г., просит довести до сведения органов государственной регистрации прав и нотариусов следующую информацию.
В соответствии с частью четвертой статьи 3 Закона
Украины «О государственной регистрации вещных прав
на недвижимое имущество и их обременений» (далее —
Закон) права на недвижимое имущество и их обременения, возникшие до вступления в силу Закона, признаются действительными в случае отсутствия их государственной регистрации, предусмотренной Законом, если
регистрация прав и их обременений была проведена в
соответствии с законодательством, действовавшим на
момент их возникновения, или если на момент возникновения прав и их обременений действовало законодательство, не предусматривавшее обязательной регистрации таких прав и их обременений.
Так, до 1 января 2013 года государственная регистрация:
— права собственности и права пользования (сервитут) на объекты недвижимого имущества, расположенные
на земельных участках; права пользования (найма, аренды) зданием или другими капитальными сооружениями,
их отдельными частями; права собственности на объекты
незавершенного строительства, а также учет бесхозяйного
(1)
Письмо направлено начальнику регистрационной службы
Главного управления юстиции Министерства юстиции Украины
в Автономной Республике Крым, начальникам регистрационных
служб главных управлений юстиции в областях, городах Киеве
и Севастополе (прим. ред.).
42
реди на получение жилья или приобретают жилье впервые) является стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи такого имущества.
Статьей 655 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять
имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.
В случае если имущественные права на недвижимость
передаются от одного собственника к другому иным путем, нежели купля-продажа, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование при осуществлении
такой операции с недвижимостью не уплачивается.
Директор департамента поступления доходов
В.ЛИТВИНЕНКО
Недвижимость: регистрация
по «старым» документам — без пошлины
недвижимого имущества, доверительное управление недвижимым имуществом проводились регистраторами бюро
технической инвентаризации, созданными до вступления
в силу этого Закона и подключенными к Реестру прав собственности на недвижимое имущество;
— права собственности, права пользования (сервитут)
земельными участками, права постоянного пользования
земельными участками, договоров аренды земельных участков; права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис); права застройки земельного участка (суперфиций) проводилась территориальными органами земельных ресурсов;
— сделок, ипотек, сведений об обременении недвижимого имущества проводилась нотариусами, регистраторами юридического лица, относящегося к сфере управления Министерства юстиции Украины (пункт 3 Заключительных и переходных положений Закона Украины
«О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» и другие законодательные акты
Украины» (далее — Закон № 1878)).
В то же время пунктом 6 Заключительных и переходных положений Закона № 1878 определено, что физические и юридические лица освобождаются от уплаты государственной пошлины при проведении государственной
регистрации прав, возникших и зарегистрированных до
проведения государственной регистрации прав в порядке, определенном Законом.
Таким образом, физические и юридические лица освобождаются от уплаты государственной пошлины за проведение
государственной регистрации прав, возникших и зарегистрированных уполномоченными субъектами, в частности предприятиями бюро технической инвентаризации, органами земельных ресурсов, в соответствии с законодательством, действовавшим до 01.01.2013 г.
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Законодательство о рекламе
Обзорное письмо от 28.11.2012 г. № 01-06/1731/2012
является дополнительным стимулом для приобретения товаров именно в торговой сети Общества; в то
же время такая реклама является недобросовестной
конкуренцией, поскольку может ввести в заблуждение потребителей и нанести ущерб конкурентам.
Высший хозяйственный суд Украины пришел к выводу, что в рассмотрении данного дела хозяйственные
суды правильно исходили из требований статьи 151 Закона Украины «О защите от недобросовестной конкуренции», согласно которой распространением информации, которая вводит в заблуждение, является сообщение субъектом хозяйствования, непосредственно
или через другое лицо, одному, нескольким лицам или
неопределенному кругу лиц, в том числе в рекламе,
неполных, неточных, ложных сведений, в частности,
в результате выбранного способа их изложения, умалчивания отдельных фактов или нечеткости формулировок, которые повлияли либо могут повлиять на намерения этих лиц относительно приобретения (заказа) или реализации (продажи, поставки, выполнения,
предоставления) товаров, работ, услуг этого субъекта
хозяйствования (постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 06.07.2010 г. № 11/170-О-09).
2. Размещение недостоверной информации об опыте предоставления услуг является недобросовестной
рекламой.
Решением хозяйственного суда, оставленным без
изменений постановлением апелляционного хозяйственного суда, на ответчика возложена обязанность
опровергнуть рекламу о лечении заболевания, распространенную в газетах и на телеканале.
Судебными инстанциями по делу установлено,
что в упомянутой рекламе содержались ссылки на
наличие в клинике самого совершенного комплекса для лечения, безопасной ультразвуковой диагностики и опыта врачей клиники в осуществлении значительного количества успешных операций.
В то же время предприятием не предоставлены
доказательства относительно проведения врачами
клиники успешных операций, кроме того, информация о количестве операций является противоречивой; объяснения врачей клиники, изложенные
ими в собственном резюме о количестве проведенных операций, не являются достоверными.
В соответствии со статьей 28 Закона Украины
«О рекламе» (1) публичное опровержение недобросовестной и неправомерной сравнительной рекламы
осуществляется добровольно или по решению суда
за счет виновного лица в таком же порядке, в котором она была размещена.
Согласно части одиннадцатой статьи 21 названного
Закона запрещается реклама новых методов профилактики, диагностики, реабилитации и лекарственных
V
В порядке информации и для учета в рассмотрении дел по спорам, связанным с применением законодательства о рекламе, направляется обзор разрешенных хозяйственными судами дел, судебные
решения по которым пересмотрены в кассационном
порядке Высшим хозяйственным судом Украины.
1. Распространением информации, которая вводит
в заблуждение, является, в частности, сообщение неопределенному кругу лиц ложных сведений путем размещения недобросовестной рекламы.
Решением Антимонопольного комитета Украины (далее — АМК) признаны действия Общества по
сообщению последним неопределенному кругу лиц
ложных сведений относительно низких цен в торговой сети нарушением, предусмотренным статьей 151
Закона Украины «О защите от недобросовестной
конкуренции», в виде распространения информации, которая вводит в заблуждение.
В основу указанного решения были положены,
в частности, следующие обстоятельства:
— на биллбордах города была размещена реклама, которая содержала знак для товаров и услуг,
использовавшийся в хозяйственной деятельности
Общества, и информацию о более низких ценах в
его торговой сети, нежели у конкурентов;
— в целях проверки достоверности текста рекламы территориальным отделением АМК был проведен сравнительный анализ розничных цен на продовольственные товары с другими субъектами аналогичного сегмента рынка в городе;
— по результатам исследования установлено, что
реклама указанного содержания не соответствовала
действительности, поскольку розничные цены реализации на отдельные продовольственные товары в
супермаркетах сети Общества являются даже выше,
чем зафиксировано по результатам проведенного мониторинга; теперь у Общества отсутствовали основания для утверждения о том, что в его торговой сети
более «дешево» по сравнению с конкурентами;
— территориальным отделением АМК установлено, что по информации, предоставленной Обществом, в городе проводилось сравнение с 105 ценами товарных позиций конкурентов, то есть не находит подтверждения информация о том, что еженедельно проводился мониторинг 30000 цен конкурентов в территориальных пределах города.
Суды предыдущих инстанций установили, что Общество, заказав рекламные материалы указанного содержания, сделало попытку достичь успеха в конкуренции путем оказания влияния на потребительский
спрос покупателей не всегда правдивыми и вводящими в заблуждение утверждениями. Соответствующая
реклама способна привлечь внимание потребителя и
Реклама и недобросовестная
конкуренция
ВХСУ. Письмо
ВЫСШИЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СУД УКРАИНЫ
(1)
Опубликовано: Стимулирование сбыта товаров: От стратегий — к учету: Сборник систематизированного законодательства. — 2010. — Вып.6. — С.10—21 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
43
ВХСУ. Письмо
Законодательство о рекламе
мунальной собственности, устанавливается в порядке, определенном органами местного самоуправления, а местом, находящимся в государственной или
частной собственности, — на договорных принципах
с его собственником или уполномоченным им органом (лицом).
Следовательно, хозяйственные суды, исследовав
обстоятельства, связанные с истечением сроков разрешений на временное пользование местами расположения рекламных средств, находящимися в
коммунальной собственности, и с учетом условий
заключенного сторонами Договора пришли к правильному выводу об удовлетворении требований истца (постановление Высшего хозяйственного суда
Украины от 24.01.2012 г. № 27/144-09).
4. Рассматривая исковые требования, связанные с
демонтажем рекламных конструкций, хозяйственный
суд обязан выяснить, в чем именно состоят полномочия органа, обратившегося с иском, мотивирован ли иск
ссылкой на соответствующие полномочия истца и возник ли спор в хозяйственных правоотношениях сторон.
Исполнительный комитет местного совета обратился в хозяйственный суд с иском об обязательстве Частного предприятия демонтировать рекламные конструкции, расположенные на стене, как установленные самовольно вопреки Типовым правилам размещения наружной рекламы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2003 г. № 2067.
Решением хозяйственного суда, оставленным без
изменений постановлением апелляционного хозяйственного суда, исковые требования удовлетворены,
исходя из обязательности исполнения решения Исполнительного комитета местного совета о демонтаже рекламных конструкций, размещенных без
разрешений, которое не признано недействительным в судебном порядке.
Судом кассационной инстанции выводы судов
предыдущих инстанций признаны преждевременными, учитывая следующее.
Согласно пунктам 45, 46 названных Типовых правил контроль за соблюдением предписаний данных
Правил осуществляют исполнительные органы сельских, поселковых, городских советов и другие органы в соответствии с законодательством. В случае нарушения порядка распространения и размещения
рекламы уполномоченное лицо органа, осуществляющего контроль за соблюдением данных Правил, обращается к распространителю наружной рекламы с
требованием об устранении нарушений в определенный срок. В случае неисполнения этого требования
орган, осуществляющий контроль, представляет информацию уполномоченному органу исполнительной
власти в сфере защиты прав потребителей в порядке,
установленном Кабинетом Министров Украины.
В то же время, отклоняя доводы апелляционной
жалобы, суд апелляционной инстанции руководствовался одним только отсутствием разрешения
уполномоченного органа, не предоставив соответствующей оценки доводам жалобщика об обращеБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
44
средств, которые находятся на рассмотрении в установленном порядке, но еще не допущены к применению.
Следовательно, установив, что: ответчиком в
средствах массовой информации распространялась
недобросовестная реклама и такие действия были
направлены на привлечение к себе как можно большего количества клиентов, нуждающихся в соответствующих услугах, в связи с чем нарушалось право
истца на предпринимательскую деятельность и свободную конкурентную среду; выбранные истцом
способы защиты своего права соответствуют предписаниям Закона Украины «О рекламе» в части обязательства опровергнуть недобросовестную рекламу, предыдущие судебные инстанции пришли к
обоснованному выводу об удовлетворении исковых
требований (постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 05.04.2011 г. № 4/73).
3. Истечение срока действия разрешения местного
совета на временное размещение рекламных конструкций является основанием для прекращения договорных
отношений и соответственно демонтажа рекламного
средства, если в договоре предусмотрено, что моментом истечения срока его действия является истечение
срока действия соответствующего разрешения.
Коммунальное предприятие обратилось в хозяйственный суд с иском к Физическому лицу — предпринимателю о взыскании долга по оплате переданных в
аренду мест для временного размещения рекламных
конструкций и обязательстве демонтировать рекламные конструкции, ссылаясь на заключенный сторонами договор о временном пользовании местами расположения рекламных средств (далее — Договор).
Предыдущие судебные инстанции в принятии судебных решений об удовлетворении исковых требований исходили из фактических данных, подтверждающих: невыполнение ответчиком условий Договора по оплате переданных ему в аренду мест для
временного размещения рекламных конструкций на
заявленную истцом сумму; истечение срока действия Договора в части аренды мест временного
размещения рекламных конструкций в результате
окончания действия соответствующего разрешения;
отсутствие фактических данных о прекращении Договора в порядке, установленном статьей 188 Хозяйственного кодекса Украины.
Высший хозяйственный суд Украины пришел к
выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы Физического лица —
предпринимателя с учетом следующего.
Согласно пункту 3 Типовых правил размещения
наружной рекламы, утвержденных постановлением
Кабинета Министров Украины от 29.12.2003 г. № 2067,
наружная реклама размещается на основании разрешений и в порядке, установленном исполнительными органами сельских, поселковых, городских советов в соответствии с данными Типовыми правилами.
В соответствии с пунктом 32 названных Типовых
правил плата за временное пользование местом расположения рекламных средств, находящимся в ком-
нии за получением такого разрешения в порядке,
определенном законодательством, и что им в определенный срок не были получены ни разрешение,
ни решение об отказе в его предоставлении.
Таким образом, для правильного разрешения
данного спора судам полагалось, прежде всего, предоставить оценку доводам ответчика об обращении
за получением разрешения на размещение рекламы, выяснить, в чем именно заключаются полномочия органа, обратившегося с иском в спорных
правоотношениях, относится ли к полномочиям
истца реагирование на нарушение ответчиком порядка осуществления хозяйственной деятельности
(постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 25.03.2011 г. № 2-5/2224-2010).
5. Разрешение на размещение рекламы не порождает
гражданско-правовых обязательств для сторон, а предоставляет только право на размещение наружной рекламы при условии заключения соответствующего договора.
В рассмотрении иска Физического лица — предпринимателя к Обществу о взыскании убытков, причиненных вследствие недополучения истцом доходов от размещения рекламы, хозяйственные суды
исходили из того, что договор по поводу размещения наружной рекламы между истцом и ответчиком
является незаключенным, что, соответственно, не
привело к возникновению правоотношений между
ними, а следовательно, истец не доказал нарушение его гражданских прав ответчиком.
Соглашаясь с выводами хозяйственных судов по
этому делу, Высший хозяйственный суд Украины
отметил следующее.
Согласно Типовым правилам размещения наружной рекламы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2003 г. № 2067,
наружная реклама размещается на основании разрешений и в порядке, установленном исполнительными органами сельских, поселковых, городских
советов в соответствии с этими Правилами.
Хозяйственными судами по делу установлено, что
Физическому лицу — предпринимателю на основании
решения исполнительного комитета городского совета выданы разрешения на размещение рекламы на
здании, собственником которого является ответчик.
Согласно пункту 32 названных Типовых правил
плата за временное пользование местом расположения рекламных средств, находящимся в государственной или частной собственности, устанавливается на договорных принципах с его собственником
или уполномоченным им органом (лицом).
Следовательно, пользование местами для размещения рекламных средств является платным и должно происходить на основании договора, заключенного между лицом, размещающим рекламу, и собственником места расположения рекламных средств.
Поскольку размещение наружной рекламы истцом осуществлялось без заключения соответствующего договора, отсутствуют основания считать истца получившим предусмотренным законом спосоБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
бом право на размещение на здании рекламных
средств (постановление Высшего хозяйственного
суда Украины от 08.11.2011 г. № 5005/5213/2011).
6. Предоставление услуг рекламы в сети Интернет должно быть подтверждено надлежащими доказательствами.
Общество с ограниченной ответственностью (далее — Общество) обратилось в хозяйственный суд с
иском к Акционерному обществу о расторжении договора и взыскании задолженности за предоставленные услуги по поисковому продвижению сайта Акционерного общества в определенных поисковых системах, в определенном объеме и с достижением предусмотренного заключенным договором результата.
В обоснование заявленных исковых требований
Общество ссылалось на то, что оно выполнило свои
обязательства по договору и в качестве доказательства
такого выполнения предоставило распечатку из истории продвижения сайта Акционерного общества, а также отчеты о продвижении сайта в поисковых системах.
Решением местного хозяйственного суда, оставленным без изменений хозяйственным судом апелляционной инстанции, в удовлетворении иска отказано.
Пересматривая судебные решения в кассационном порядке по кассационной жалобе Общества,
Высший хозяйственный суд Украины оставил их без
изменений, исходя из следующего.
Частью первой статьи 32 Хозяйственного процессуального кодекса Украины (далее — ХПК) определено, что доказательствами по делу являются
любые фактические данные, на основании которых
хозяйственный суд в определенном законом порядке устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, на которых основываются требования и
возражения сторон, а также другие обстоятельства,
имеющие значение для правильного разрешения
хозяйственного спора.
Судами предыдущих инстанций выяснено, что доказательством выполнения работ и основанием проведения окончательных расчетов между исполнителем и заказчиком согласно договору является акт сдачи-приемки выполненных работ, подписанный уполномоченными представителями сторон. Такой акт
или другие доказательства о сдаче-приемке выполненных работ или отказе от их приемки суду не предоставлены. Предоставлены же истцом распечатки из истории продвижения сайта Акционерного общества и
отчеты о его продвижении, которые с ответчиком не
были согласованы и не содержат его реквизитов.
Следовательно, хозяйственные суды в рассмотрении дела с учетом требований статей 32—34 ХПК
обоснованно указали, что документы, предоставленные истцом в качестве доказательства выполнения работ, не являются надлежащими доказательствами выполнения истцом своих обязательств (постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 22.02.2011 г. № 5020-12/213-4/176).
ВХСУ. Письмо
Законодательство о рекламе
Председатель Высшего хозяйственного суда Украины
В.ТАТЬКОВ
45
Комментарий
Законодательство о рекламе
В
комментируемом Обзорном письме ВХСУ разъяснил некоторые вопросы применения законодательства о рекламе на примере шести отдельных судебных дел, которые пересматривались данным судом.
Выводы, которые сделал ВХСУ, могут заинтересовать
тех, кто имеет отношение к рекламе, поэтому в более простой и удобной форме изложим основные вопросы, классифицировав исследованные судебные решения по следующей тематике.
Требования к содержанию рекламы. При размещении рекламы рекламодателю требуется соблюдать нормы не только «профильного» Закона о рекламе(1) , но и других законодательных актов, в частности, Закона о недобросовестной конкуренции(2).
Следует помнить, что указание в рекламе неполных, неточных, неправдивых сведений, которые
влияют или могут повлиять на намерения лиц приобрести товар (работу, услугу), в соответствии со ст.151
Закона о недобросовестной конкуренции как раз
считается недобросовестной конкуренцией. За данное
правонарушение предусмотрено наложение штрафа
органами Антимонопольного комитета Украины
вплоть до 5 процентов дохода (выручки) от реализации продукции за последний отчетный год.
Что касается требований самого Закона о рекламе, то в нем содержатся не только общие требования к рекламе, но и регламентируются специальные требования к рекламированию некоторых
видов товаров и услуг (лекарства, медицинские услуги, алкогольные и табачные изделия и т.д.). За нарушение таких специальных требований суд может
своим решением заставить опровергнуть недобросовестную рекламу, что и было продемонстрировано на примере постановления ВХСУ от 05.04.2011 г.
№ 4/73.
Размещение наружной рекламы. В трех судебных решениях (упомянутых в вопросах 3, 4 и 5 Обзорного письма), которые касаются наружной рекламы, суд применял нормы основного подзаконного
акта в этой сфере – Типовых правил размещения наружной рекламы, утвержденных постановлением КМУ
от 29.12.2003 г. № 2067 (далее – Правила).
Два судебных дела касались вопросов, связанных
с разрешением на размещение рекламы – документа установленной формы, выданного распространителю наружной рекламы на основании решения исполнительного органа местного совета (он дает право на размещение наружной рекламы на определенный срок и в определенном месте).
Само по себе разрешение на размещение рекламы еще не порождает каких-либо гражданско-право-
вых обязательств для сторон, в том числе и по уплате
денежных средств, а только предоставляет лицу право на размещение наружной рекламы. В соответствии
с п.32 Правил плата за использование места размещения рекламных средств, находящихся в частной собственности, устанавливается на договорных началах с
его собственником. То есть необходимо наличие
договора между лицом, размещающим рекламу,
и собственником места размещения рекламы.
Третий судебный спор касался демонтажа рекламных конструкций, которые были установлены
самовольно в нарушение Правил. С данным требованием в суд обратился исполнительный комитет
местного совета. ВХСУ направил дело на новое рассмотрение, при этом дал указание, что судам для разрешения спора необходимо выяснить, имеются ли
полномочия у исполнительного комитета местного
совета на обращение в суд с данным иском. Согласно п.45 Правил контроль за соблюдением предписаний этого документа осуществляют исполнительные органы сельских, поселковых, городских советов
и другие органы согласно законодательству.
Дело в том, что согласно пп.6.1.14 Положения
№ 206(3) такие инспекции имеют право обращаться с
иском в суд относительно противоправных действий рекламодателей, производителей и распространителей рекламы относительно запрета соответствующей рекламы и ее публичного опровержения.
Таким образом, ВХСУ, по мнению автора, указал, что
с иском в суд о демонтаже самовольно установленных рекламных конструкций следовало бы обратиться
органу по защите прав потребителей, а не исполнительному комитету местного совета.
Предоставление услуг продвижения в сети Интернет. Последнее судебное дело (вопрос 6 Обзорного письма) имело отношение не столько к самим
услугам рекламы, как к предоставлению услуг по поисковому продвижению сайта в поисковых системах
Интернета.
Суд отказал во взыскании задолженности на основании того, что истцом, который предоставлял услуги
поискового продвижения, не предоставлены доказательства подписания ответчиком акта или отказа в его
подписании. Суд не принял в качестве доказательства
распечатки истории продвижения сайта и отчеты о
его продвижении, поскольку они не были согласованы с ответчиком. Поэтому, даже если услуги предоставляются «виртуально», необходимо подтверждать их
двусторонними первичными документами.
Алексей ДОМАШЕНКО, адвокат
(1)
Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе» (в редакции Закона от 11.07.2003 г. № 1121-IV). Опубликован:
Бухгалтерия. — 2008. — № 19. — С.10—21 (прим. ред.).
(2)
Закон Украины от 07.06.91 г. № 236/96-ВР «О защите от недобросовестной конкуренции» (прим. ред.).
(3)
Положение об инспекциях по вопросам защиты прав потребителей в Автономной республике Крым, областях, городах Киеве
и Севастополе, утвержденное приказом Минэкономразвития Украины от 09.11.2011 г. № 206 (прим. ред.).
46
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Недвижимость
Письмо(1) от 14.01.2013 г. № 07-06-15-13
урегулирование таких процедур, так и полномочия
у соответствующих субъектов.
При таких обстоятельствах, когда переход права
собственности на недвижимое имущество состоялся, однако по результатам такого перехода государственная регистрация прав (оформление документов или проставление «отметок») не проведена, государственная регистрация прав проводится государственным регистратором на основании документов,
подтверждающих возникновение, переход, прекращение прав на недвижимое имущество.
Примерами вышеописанной ситуации могут служить следующие случаи.
1. В соответствии с Гражданским кодексом Украины (далее — ГК) (2) (в редакции до 1 января 2013
года) договор купли-продажи земельного участка,
единого имущественного комплекса, жилого дома
(квартиры) или другого недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации, кроме договоров купли-продажи имущества, находящегося в налоговом залоге (статья 657).
Право собственности на имущество по договору, подлежащему нотариальному удостоверению,
возникает у приобретателя с момента такого удостоверения или с момента вступления в законную
силу решения суда о признании договора, не удостоверенного нотариально, действительным.
Если договор об отчуждении имущества подлежит
государственной регистрации, право собственности
у приобретателя возникает с момента такой регистрации (части третья и четвертая статьи 334 ГК).
В свою очередь, статьей 182 ГК предусмотрено,
что право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.
Так, в соответствии с пунктом 3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона
Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на
недвижимое имущество и их обременений» и другие
законодательные акты Украины» (далее — Заключительные положения Закона) до 1 января 2013 года
государственная регистрация права собственности
на объекты недвижимого имущества, расположенные на земельных участках, проводилась регистраторами бюро технической инвентаризации, созданными до вступления в силу этого Закона и подключенными к Реестру прав собственности на недвижимое имущество.
V
Государственная регистрационная служба в связи
с многочисленными обращениями относительно
проведения государственной регистрации вещных
прав на недвижимое имущество и их обременений
(далее — государственная регистрация прав) на основании документов, по которым переход права
собственности на недвижимое имущество начался,
однако в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2013 года, не завершена
процедура его оформления или регистрации, просит довести до сведения органов государственной
регистрации прав и нотариусов следующую информацию.
В соответствии с частью третьей статьи 3 Закона Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (далее — Закон) права на недвижимое имущество и их обременения, возникшие до вступления в силу Закона, признаются действительными в
случае отсутствия их государственной регистрации,
предусмотренной Законом, если регистрация прав
и их обременений была проведена в соответствии
с законодательством, действовавшим на момент их
возникновения, или если на момент возникновения
прав и их обременений действовало законодательство, не предусматривавшее обязательную регистрацию таких прав и их обременений.
Основанием для проведения государственной регистрации прав являются документы, подтверждающие возникновение, переход, прекращение прав на
недвижимое имущество, которые представлены органу государственной регистрации прав, нотариусу как
специальному субъекту, на которого возлагаются
функции государственного регистратора прав на недвижимое имущество, вместе с заявлением (статья
19 Закона).
В период становления новой системы государственной регистрации прав в соответствии с Законом такая
регистрация будет проводиться на основании документов, подтверждающих возникновение, переход, прекращение прав на недвижимое имущество, которые выданы или оформлены до 1 января 2013 года.
Однако могут иметь место случаи, когда после
выдачи или оформления документов, подтверждающих возникновение, переход, прекращение прав
на недвижимое имущество, государственная регистрация прав (оформление документов или проставление «отметок») на основании их не была проведена согласно требованиям законодательства, действовавшего на момент их возникновения, а в настоящее время уже отсутствуют как нормативное
Недвижимость: регистрация
по «старым» документам
Укргосрегистр. Письмо
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИОННАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
(1)
Письмо направлено начальнику регистрационной службы Главного управления юстиции Министерства юстиции Украины в Автономной Республике Крым, начальникам регистрационных служб главных управлений юстиции в областях, городах Киеве и Севастополе (прим. ред.).
(2)
Опубликован: Гражданский и Хозяйственный кодексы: точки пересечения: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.4. — С.34–236 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
47
Укргосрегистр. Письмо
Недвижимость
При приобретении права собственности на земельный участок на основании гражданско-правового договора об отчуждении земельного участка
или свидетельства о праве на наследство государственный акт на право собственности на отчуждаемый земельный участок приобщается к документу, на основании которого состоялся переход права собственности на земельный участок, в каждом
таком случае отчуждения земельного участка.
На государственном акте о праве собственности на земельный участок нотариус, который удостоверяет (выдает) документ, и орган, который осуществляет государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и их ограничений, делают
отметку о переходе права собственности на земельный участок с указанием документа, на основании
которого состоялся такой переход.
В соответствии с пунктом 14 Порядка ведения
Поземельной книги, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 9 сентября
2009 года № 1021 (утратил силу с 1 января 2013 года),
при осуществлении нотариусом в установленном
законом порядке отметки о переходе права собственности на земельный участок на основании
гражданско-правового договора или свидетельства о
праве на наследство вносятся сведения в раздел 3
Поземельной книги «Земельный участок. Права собственности, постоянного пользования». Дата внесения сведений является датой государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок.
В соответствии с пунктом 3 раздела II Заключительных положений Закона до 1 января 2013 года
государственная регистрация права собственности,
права пользования (сервитут) земельными участками, права постоянного пользования земельными
участками, договоров аренды земельных участков;
права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис); права застройки земельного участка (суперфиций) проводилась
территориальными органами земельных ресурсов.
При таких условиях государственный акт о праве собственности на земельный участок с отметкой о переходе права собственности на земельный
участок, сделанной нотариусом, и гражданско-правовой договор или свидетельство о праве на наследство,
на основании которых состоялся такой переход до
1 января 2013 года, являются основанием для проведения государственной регистрации прав в Государственном реестре прав.
4. Согласно статье 128 Кодекса при продаже земельных участков государственной и коммунальной
собственности гражданам и юридическим лицам решение Совета министров Автономной Республики
Крым, местной государственной администрации, сельского, поселкового, городского совета о продаже зе-
(3)
Опубликован: Земельные отношения: основы регулирования: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. —
Вып.2. — C.9–84 (прим. ред.).
48
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
При таких условиях договор купли-продажи недвижимого имущества, который нотариально удостоверен и государственная регистрация которого проведена до 1 января 2013 года, при отсутствии государственной регистрации права собственности на такое
недвижимое имущество в Реестре прав собственности на недвижимое имущество, является основанием
для проведения государственной регистрации прав в
Государственном реестре вещных прав на недвижимое
имущество (далее — Государственный реестр прав).
2. Согласно части первой статьи 1297 ГК наследник, принявший наследство, в составе которого
имеется недвижимое имущество, обязан обратиться к нотариусу за выдачей ему свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество.
Статьей 1299 ГК установлено, что если в составе
наследства, принятого наследником, имеется недвижимое имущество, наследник обязан зарегистрировать
право на наследство в органах, осуществляющих государственную регистрацию недвижимого имущества.
Право собственности на недвижимое имущество
возникает у наследника с момента государственной
регистрации этого имущества.
Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 3 раздела II Заключительных положений Закона до 1 января 2013 года государственная регистрация права собственности на объекты недвижимого
имущества, расположенные на земельных участках,
проводилась регистраторами бюро технической инвентаризации, созданными до вступления в силу этого Закона и подключенными к Реестру прав собственности на недвижимое имущество.
При таких условиях свидетельство о праве на наследство, выданное до 1 января 2013 года, при отсутствии государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, входящее в состав
наследства, в Реестре прав собственности на недвижимое имущество является основанием для проведения государственной регистрации прав в Государственном реестре прав.
3. В соответствии со статьей 126 Земельного кодекса Украины (далее — Кодекс) (в редакции до
1 января 2013 года)(3) право собственности на земельный участок удостоверяется государственным
актом, кроме случаев, определенных частью второй
этой статьи.
Право собственности на земельный участок,
приобретенный в собственность из земель частной
собственности без изменения его границ, целевого
назначения, удостоверяется:
а) гражданско-правовым договором об отчуждении земельного участка, заключенного в порядке,
установленном законом, в случае приобретения
права собственности на земельный участок по такому договору;
б) свидетельством о праве на наследство.
мельного участка является основанием для заключения договора купли-продажи земельного участка.
Договор купли-продажи земельного участка подлежит нотариальному удостоверению. Документ об
оплате или об уплате первого платежа (при продаже земельного участка с рассрочкой платежа) является основанием для выдачи государственного
акта на право собственности на земельный участок
и его государственной регистрации.
В соответствии со статьей 125 Кодекса право собственности на земельный участок, а также право
постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной
регистрации этих прав.
При этом Законом Украины от 5 марта 2009 года
№ 1066 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно документов, удостоверяющих право на земельный участок,
а также порядка раздела и объединения земельных
участков» предусмотрено, что до создания единой
системы органов регистрации прав на недвижимое
имущество и их ограничений право собственности
или право пользования земельным участком возникает с момента государственной регистрации земельного участка.
В соответствии с пунктом 136 Порядка ведения
Поземельной книги, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 9 сентября
2009 года № 1021 (утратил силу с 1 января 2013 года),
при государственной регистрации земельного участка осуществляется государственная регистрация государственного акта или договора аренды земельного участка государственной и коммунальной соб-
Реклама
0 800 50 17 39
Газета «Бухгалтерія» представляє
Збірник систематизованого законодавства
Лікарняні, декретні
та інші соціальні виплати:
довідник нарахувань
та утримань
Дата виходу – квітень 2013 року
ственности в Книге записей о государственной регистрации государственных актов на право собственности на земельный участок и на право постоянного пользования земельным участком, договоров
аренды земли.
Учитывая приведенное и нормы пункта 3 раздела II Заключительных положений Закона, договор
купли-продажи земельного участка, заключенный в
соответствии со статьей 128 Кодекса, является основанием для проведения государственной регистрации прав в Государственном реестре прав.
5. В соответствии с частью пятой статьи 126 Кодекса (в редакции до 1 января 2013 года) право аренды земельного участка удостоверяется договором
аренды земли, зарегистрированным в соответствии
с законом, или договором аренды земли и договором отчуждения права аренды земли, зарегистрированными в соответствии с законом.
При приобретении права аренды земельного
участка на основании договора отчуждения права
аренды земли первоначальный договор аренды земли, право аренды которого отчуждается, прилагается к договору отчуждения права аренды земли в
каждом таком случае отчуждения.
На договоре аренды земельного участка орган государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество делает отметку о переходе права
аренды земельного участка с указанием документа,
на основании которого состоялся такой переход.
В соответствии со статьей 14 Закона Украины
«Об аренде земли» договор аренды земли заключается в письменной форме и по желанию одной из
сторон может быть удостоверен нотариально.
Также нормами статьи 20 указанного Закона
(в редакции до 1 января 2013 года) определено, что
заключенный договор аренды земли подлежит государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 136 Порядка ведения
Поземельной книги, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 9 сентября
2009 года № 1021 (утратил силу с 1 января 2013 года),
при государственной регистрации земельного участка осуществляется государственная регистрация государственного акта или договора аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности в Книге записей о государственной регистрации государственных актов на право собственности на земельный участок и на право постоянного пользования земельным участком, договоров
аренды земли.
Учитывая пункт 3 раздела II Заключительных положений Закона, договор аренды земельного участка,
заключенный в соответствии со статьей 14 Закона
Украины «Об аренде земли», является основанием для
проведения государственной регистрации прав в Государственном реестре прав.
Укргосрегистр. Письмо
Недвижимость
Первый заместитель Председателя И.ЗАВАЛЬНАЯ
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
49
Состав расходов
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Проценты по договору займа
ГНСУ. Письмо
Письмо от 06.07.2012 г. № 12288/6/15-1415
временно осуществлять управление активами нескольких ИСИ.
Согласно ст.4 Закона недиверсифицированный
ИСИ закрытого типа, который осуществляет исключительно частное (закрытое) размещение ценных
бумаг ИСИ среди юридических лиц и физических
лиц и активы которого могут включать ценные бумаги, эмитированные связанными лицами компании по управлению активами такого фонда, является венчурным фондом.
Институт совместного инвестирования (далее —
ИСИ) — корпоративный инвестиционный фонд или
паевой инвестиционный фонд (п.7 ст.3 Закона).
Компания по управлению активами венчурного
фонда принимает участие в управлении деятельностью эмитента, корпоративные права которого находятся в активах фонда, активами которого эта
компания управляет (ст.29 Закона).
Ограничения деятельности компании по управлению активами по предоставлению займа за счет
активов ИСИ не распространяются на деятельность
компании по управлению активами венчурного фонда (ст.30 Закона).
В состав активов венчурного фонда могут входить долговые обязательства. Такие обязательства
могут быть оформлены векселями, закладными, договорами займа и иным способом, не запрещенным
законодательством Украины. Активы венчурного
фонда могут полностью состоять из недвижимости,
корпоративных прав и ценных бумаг, не допущенных к торгам на фондовой бирже, или из ценных
бумаг, не получивших рейтинговой оценки в соответствии с законом. Займы за счет средств венчурного фонда могут предоставляться только юридическим лицам, участником которых является такой
венчурный фонд (п.5 ст.34 Закона).
В соответствии с пп.14.1.267 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) заем — денежные средства, предоставляемые резидентами,
которые являются финансовыми учреждениями,
или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих
офшорный статус, заемщику на определенный срок
с обязательством их возврата и уплатой процентов
за пользование суммой займа.
Финансовый кредит — денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом,
который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны нахождения
нерезидента, либо резидентами и нерезидентами,
имеющими согласно соответствующему законодательству статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранным государством или его
официальными агентствами, международными финансовыми организациями и другими кредитораминерезидентами юридическому или физическому лицу
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
V
50
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о включении в состав расходов процентов, начисленных по заключенному договору займа, и сообщает.
В соответствии с п.1 ст.1 Закона Украины от
12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых
услуг» (далее — Закон № 2664) финансовое учреждение — юридическое лицо, которое в соответствии
с законом предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (операции),
связанные с предоставлением финансовых услуг, в
случаях, прямо определенных законом, и внесено
в соответствующий реестр в установленном законом порядке. К финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые
компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного
обеспечения, инвестиционные фонды, компании и
прочие юридические лица, исключительным видом
деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях, прямо определенных
законом, — прочие услуги (операции), связанные с
предоставлением финансовых услуг.
Финансовыми считаются следующие услуги: предоставление денежных средств взаем, в том числе
и на условиях финансового кредита (п.6 части 1 ст.4
Закона № 2664).
В соответствии со ст.1 Закона Украины от
30.10.96 г. № 448/96-ВР «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» (далее —
Закон № 448) профессиональные участники рынка
ценных бумаг — лица, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.
Национальная комиссия по ценным бумагам и
фондовому рынку в установленном ею порядке выдает лицензии на следующие виды профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг: деятельность
по управлению активами — профессиональная деятельность участника фондового рынка — компании
по управлению активами, осуществляемая ею за вознаграждение от собственного имени или на основании соответствующего договора об управлении активами, принадлежащими институционным инвесторам
на праве собственности (п.5 ст.4 Закона № 448).
В соответствии со ст.29 Закона Украины «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондах)» (далее — Закон) управление активами ИСИ осуществляет компания по управлению активами. Компанией по управлению активами является хозяйственное общество в форме акционерного общества или общества
с ограниченной ответственностью, которое создается в соответствии с законодательством Украины.
Компания по управлению активами может одно-
на определенный срок для целевого использования
и под процент (пп.14.1.258 п.14.1 ст.14 Кодекса).
Расходы, которые учитываются при исчислении
объекта налогообложения, состоят из прочих расходов, определенных согласно пункту 138.5, подпунктам 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктам 138.11,
138.12 этой статьи, пункту 140.1 статьи 140 и статье
141 Кодекса (п.138.1 ст.138 Кодекса).
В состав прочих расходов включаются финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (при пользовании кредитами и
займами, по выпущенным облигациям и финансовой
аренде) и другие расходы предприятия в пределах
норм, установленных этим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов
в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) (пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 Кодекса).
Налоговая накладная
Исходя из вышеизложенного, проценты, уплаченные
(начисленные) заемщиком по заключенному договору займа
с компанией по управлению активами в пользу венчурного инвестиционного фонда, активами которого она управляет, относятся заемщиком к финансовым расходам
и включаются в состав прочих расходов.
Вместе с тем, расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам,
кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со
связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной
ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров (пп.153.2.4 п.153.2
ст.153 Кодекса).
ГНСУ. Письма
Состав расходов
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Расходы на получение
извлечений (справок) из ЕГР
Письмо от 22.11.2012 г. № 5744/0/61-12/15-1415
(Извлечение)
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> о выписке налоговой накладной и акта выполненных работ, отнесении расходов
на получение извлечений (справок) из Единого государственного реестра к составу расходов и сообщает.
В соответствии с п.2.2 и п.6 Положения о порядке
предоставления сведений из Единого государственного
реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20.10.2005 г.
№ 97(1), для получения справки или извлечения из Единого государственного реестра запрашивающее лицо
имеет право обратиться с запросом к государственному регистратору независимо от местонахождения
или места жительства запрашивающего лица.
За выдачу справок, извлечений из Единого государственного реестра взимается плата, размер которой
утверждается Госпредпринимательством Украины.
Документом, подтверждающим внесение платы за
предоставление сведений, публикацию сообщений из Единого государственного реестра, резервирование наименования юридического лица и выдачу соответствующих
справок, является копия квитанции, выданная банком,
или копия платежного поручения с отметкой банка.
Денежные средства, полученные за предоставление справок, извлечений, выписок, публикацию сообщений из Единого государственного реестра, зачисляются на счет государственного предприятия «Информационно-ресурсный центр» Госпредпринимательства Украины и направляются исключительно на возмещение расходов, связанных с ведением Единого государственного реестра, и издание специализированного печатного средства массовой информации.
Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ятельности, которые определяются согласно пунктам
138.4, 138.6—138.9, подпунктам 138.10.2—138.10.4 пункта
138.10, пункту 138.11 статьи 138 Кодекса (п.138.1 ст.138
Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс)).
Расходы операционной деятельности включают
себестоимость реализованных товаров, выполненных
работ, предоставленных услуг и прочие расходы, которые берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи,
пунктов 140.2—140.5 статьи 140, статей 142, 143 и других статей этого Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (пп.138.1.1 п.138.1 ст.138 Кодекса).
В соответствии с пп.«ж» пп.138.10.2 п.138.10 ст.138
Кодекса в состав прочих расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно прочие расходы общехозяйственного назначения.
Следовательно, расходы, предусмотренные указанными подпунктами, не входят в состав себестоимости.
Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных
документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных
разделом II этого Кодекса (п.138.2 ст.138 Кодекса).
Исходя из вышеизложенного, расходы по получению извлечений (справок) из Единого государственного реестра включаются в состав расходов плательщика налога при условии наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих связь таких
расходов с хозяйственной деятельностью. <…>
Заместитель Председателя А.ИГНАТОВ
(1)
Утратил силу согласно приказу Минюста от 27.12.2012 г.
№ 1974/5 (прим. ред.).
51
Многогранный учет
аналитика
Бонусная программа
«магазин — банк — покупатель»:
когда третий не лишний
Влада КАРПОВА, консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению, к.э.н.
Нормативная база
z НКУ(1)
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
z ГКУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
z Закон о платежных системах(2)
Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III
«О платежных системах и переводе средств в Украине»
z Закон об РРО
Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР
«О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг»
z Инструкция № 291
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций, утвержденная
приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291
У
ситуации, когда рынок сполна насыщен товарами народного потребления, есть две стороны: покупатели имеют большой выбор, а предприятия торговли — проблему сбыта. Ничего удивительного, что последние ищут пути ускорения товарооборота, применяя разнообразные маркетинговые
инструменты, из которых самыми популярными являются скидки и бонусы. В последнее время набирают обороты бонусные программы в рамках сотрудничества субъектов хозяйствования (торговцев(3)) с банками, при которых используется один
из видов электронных платежных средств — банков(1)
Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 1 — 2. —
С.20—379 (прим. ред.).
(2)
Опубликован: Бухгалтерия. — 2012. — № 44. — С.45—64
(прим. ред.).
(3)
Торговцем считается субъект предпринимательской деятельности, который в соответствии с договором с эквайром
или платежной организацией принимает к обслуживанию платежные инструменты с целью проведения оплаты стоимости
товаров или услуг (п.1.42 ст.1 Закона о платежных системах)
(прим. авт.).
(4)
Это соответствует определению бонуса (скидки), под которым подразумевается, в частности, дополнительная скидка
со стоимости (цены) товара, предоставляемая продавцом в соответствии с условиями договора о купле-продаже или постоянным покупателям (см. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с.) (прим. авт.).
52
ские платежные карточки (БПК). И не обычные, а
бонусные.
Суть схемы состоит в следующем: банк эмитирует БПК, которая позволяет его клиенту (физическому лицу) пользоваться услугой по предоставлению
бонуса, выраженного в определенной денежной сумме. Клиент банка (он же покупатель) расплачивается БПК в определенных магазинах, которые предоставляют ему бонусы за покупку товара. Затем полученные бонусы зачисляются на специальный бонусный счет покупателя, с которого он может осуществлять оплату за товары в этих же магазинах.
В итоге в выигрыше остаются все: банк получает
комиссию за дополнительные транзакции, торговец —
привлекает дополнительных покупателей, а покупатель
получает скидку (которая «превращается» в бонус) за
товар и при этом не уплачивает комиссию банку за
перечисление денежных средств. Вместе с тем этой
схеме присущи некоторые учетные особенности, которым посвящена данная статья.
Как работает бонусная программа
Торговец заключает с банком договор, в котором
он обязуется предоставлять бонусы (скидки) в определенном проценте от суммы покупки всем покупателям, оплачивающим их с помощью бонусной БПК.
При этом в случае проведения торговцем определенных акций (например, сезонных распродаж) он обязуется предоставлять покупателям, имеющим бонусные БПК, те же скидки, что и при наличной оплате,
плюс установленный бонус. За нарушение указанных
условий, в частности, при непредоставлении бонуса,
банк обычно взимает с торговца штраф.
То есть фактически бонус является скидкой в установленном проценте от суммы покупки, которая
предоставляется торговцем за проведение расчетов
бонусной БПК(4).
Для осуществления расчетов банк предоставляет торговцу терминал и расходные материалы к
нему, бесплатно обучает персонал торговца и обязуется (тоже бесплатно) рекламировать торговца, в
том числе путем распространения информации о
нем в своих каталогах, проспектах и т.п. При отсутствии транзакций в течение месяца торговец уплачивает банку фиксированную комиссию.
Расчеты в рамках бонусной программы технически просты. При проведении бонусной БКП через терминал распечатывается чек, который содержит сведения о:
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
♦ общей сумме покупки (без учета бонуса);
♦ сумме бонуса;
♦ итоговой сумме за вычетом бонуса.
Возмещению торговцу (от банка) подлежит итоговая сумма. В результате на текущий счет он получает свою выручку от продажи товаров за вычетом бонусной скидки.
Что касается сумм бонусов, то банк «перебрасывает» их с основного карточного счета клиента
на бонусный счет, то есть фактически клиент их
никому не уплачивает.
Расчеты через РРО
Поскольку в бонусных программах используются платежные терминалы, возникают вопросы относительно их «совместимости» с регистраторами
расчетных операций (РРО).
Напомним, что:
♦ платежный терминал — это «электронное устройство, предназначенное для инициирования перевода со счета, в том числе выдачи наличности, получения справочной информации и печатания документа
по операции с применением электронного платежного
средства» (п.1.321 ст.1 Закона о платежных системах);
♦ РРО — это «устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг). К регистраторам расчетных операций относятся: электронный
контрольно-кассовый аппарат, электронный контрольно-кассовый регистратор, компьютерно-кассовая
система, электронный таксометр, автомат по продаже товаров (услуг) и т.п.» (ст.2 Закона об РРО).
То есть платежный терминал предназначен для
осуществления перевода безналичных средств, а
РРО — для регистрации проданных товаров. Соответственно, платежный терминал не может заменить РРО, так как эти устройства выполняют различные функции.
К наиболее распространенным вопросам, связанным с применением РРО и терминалов, можно
отнести следующие.
Обязательно ли при использовании терминалов применять РРО?
Да, если субъект хозяйствования обязан использовать РРО. А вот субъекты, которые освобождены от
применения РРО (их перечень приведен в ст.9 Закона
об РРО), применяют только платежные терминалы.
Иными словами, факт применения терминала не
является самостоятельным основанием для обязательности использования РРО. Равно как и использование терминалов не освобождает от необходимости применения РРО, если таковая предусмотрена Законом об РРО. Это подтвердили и налоговики в консультации из раздела 07.11 ЕБНЗ(5) .
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Обязательно ли РРО должен быть соединен
с терминалом?
Нет, в нормативных документах такая обязанность не установлена. В п.3.6 Положения о расчетных документах(6) лишь говорится, что в случае применения при проведении расчетов с использованием БПК платежного терминала, соединенного или объединенного с РРО, кассовый чек должен дополнительно содержать следующие обязательные реквизиты:
♦ реквизиты БПК (допустимые правилами безопасности платежной системы), перед которыми
печатаются большие буквы «ПК»;
♦ надпись «Код авт.» и код авторизации или другой код, который идентифицирует операцию в платежной системе (кроме случаев, когда правила расчетов платежной системы предусматривают составление расчетных документов с применением БПК
без выполнения процедур авторизации);
♦ подпись кассира и подпись держателя БПК (если
это предусмотрено правилами платежной системы) в
отдельных строках, перед которыми печатаются соответственно надписи «Кассир» и «Держатель ПК».
Как видим, в этой норме лишь допускается возможность присоединения терминала к РРО. Поэтому есть
все основания полагать, что субъекты хозяйствования
правомерно могут использовать терминал, не присоединенный к РРО. Косвенно это подтвердили и налоговики в консультации из раздела 07.13 ЕБНЗ.
Напомним, что квитанция терминала должна
содержать реквизиты, указанные в п.7.7 Положения
№ 223 (7), а именно:
♦ идентификатор эквайра и торговца или другие реквизиты, которые дают возможность их идентифицировать;
♦ идентификатор платежного устройства;
♦ дату и время осуществления операции;
♦ сумму и валюту операции;
♦ сумму комиссионного вознаграждения;
♦ реквизиты БПК, которые допустимы правилами безопасности платежной системы;
♦ вид операции;
♦ код авторизации или другой код, который
идентифицирует операцию в платежной системе.
Правила платежных систем и/или внутрибанковские правила могут предусматривать также другие
дополнительные реквизиты документов по операциям с использованием БПК.
Квитанция терминала является документом, подтверждающим факт осуществления безналичного
перевода.
Многогранный учет
Бонусы в торговле
(5)
Единая база налоговых знаний размещена на сайте ГНСУ:
www.sts.gov.ua (прим. ред.).
(6)
Положение о форме и содержании расчетных документов,
утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614. Опубликовано: РРО и касса: теория и практика наличных расчетов:
Сборник систематизированного законодательства. — 2012. —
Вып.4. — С.111—120 (прим. ред.).
(7)
Положение о порядке эмиссии специальных платежных
средств и осуществления операций с их использованием, утвержденное постановлением Правления НБУ от 30.04.2010 г.
№ 223 (прим. ред.).
53
Многогранный учет
Бонусы в торговле
Могут ли не соединенные РРО и терминал
находиться в разных местах торговой точки?
Особенности проведения операций для таких
случаев в нормативных документах не оговорены.
Согласно ст.3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции
в наличной и/или в безналичной форме (в частности, с применением БПК) при продаже товаров
(предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны:
♦ проводить расчетные операции на полную
сумму покупки через РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций;
♦ выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, расчетный документ установленной
формы на полную сумму проведенной операции.
Из этого можно заключить, что субъекту хозяйствования не запрещено располагать РРО и терминалы в разных местах, при этом во избежание недоразумений последовательность проведения расчетов
должна быть следующей: продавец «снимает» необходимую сумму денежных средств через терминал
(осуществляет транзакцию) и оформляет чек терминала. А затем «проводит» покупку через РРО и оформляет чек РРО, в котором в качестве формы оплаты
указывается «безготівкова». После этого вместе с покупкой продавец выдает чек РРО и чек терминала.
На практике эти же действия нередко проводятся
в иной последовательности, что представляется продавцам более удобным. Исходя из указанной в чеке
РРО информации, продавец узнает сумму покупки, которую затем «снимает» через терминал. В принципе,
эта схема расчетов приемлема в стандартной ситуации.
Однако при такой организации расчетов неясно,
как следует поступать, если перевод через терминал в силу каких-то причин не проходит. Продавец
в этом случае сформировал фискальный чек РРО с
формой оплаты «безготівкова», и даже если покупатель пожелает оплатить покупку наличностью,
порядок оформления документов будет нарушен.
Ведь, если покупатель рассчитается наличностью,
сумма наличных средств на месте проведения расчетов не будет соответствовать сумме денежных
средств, указанной в дневном отчете РРО. А за такие нарушения налоговики могут применить санкцию согласно п.1 ст.17 Закона об РРО.
Поэтому торговцам все же лучше использовать
схему последовательности расчетов, когда бонусная
БПК сначала проводится через терминал, а затем
расчетная операция — через РРО. Или же они могут применять РРО, соединенный с терминалом.
(8)
См. также: Ефимов А. Обычная цена: ее предназначение
в гражданском праве // От себестоимости — к обычной цене:
управленческие, бухгалтерские и налоговые трансформации:
Сборник систематизированного законодательства. — 2012. —
Вып.12. — С.163—167; Голошевич И. Обычная цена и экспертная оценка: случаи влияния на налогообложение // Там же. —
С.168—174; Голошевич И. Обычная цена: методы без методик //
Там же. — С.175—180 (прим. ред.).
54
Налоговый учет в рамках бонусных программ
Налог на прибыль. В соответствии с п.137.7 ст.137
НКУ в случае, если торговля товарами осуществляется с использованием кредитных или дебетовых
карточек, датой получения дохода считается дата
оформления соответствующего счета (расчетного
документа). То есть при оплате товаров с использованием бонусной БПК доходы возникнут на дату
оформления квитанции платежного терминала (на
сумму продажи товара (без НДС), уменьшенную на
сумму предоставленного бонуса).
Поскольку в бонусных программах товары предоставляются со скидкой, возникает вопрос с применением обычных цен(8). Здесь налицо несогласованность норм НКУ относительно порядка применения обычных цен в операциях с физическими лицами. Так, согласно пп.153.2.3 ст.153 НКУ обычные
цены распространяются, в частности, на операции
с лицами, не являющимися плательщиками налога
на прибыль. В связи с этим ранее представители
налоговых органов настаивали на использовании
обычных цен и в операциях с физическими лицами —
не предпринимателями. В то же время в пп.«в»
п.39.1 ст.39 НКУ сказано, что обычные цены не распространяются на операции с указанными лицами.
Однако при этом в пп.«г» п.39.1 ст.39 НКУ предусматривается, что обычные цены используются в
других случаях, определенных Кодексом, к которым
можно причислить и пп.153.2.3 ст.153 НКУ. Как разрешить эту коллизию, официальные органы пока не
разъяснили, поэтому будем исходить из осторожного подхода, предполагающего, что обычные цены на
операции с физическими лицами распространяются. Однако в бонусных программах это не влияет
на налоговые результаты по ряду причин.
Во-первых, в пп.153.2.1 ст.153 и п.39.15 ст.39 НКУ
говорится о применении обычных цен при расчете
налоговых показателей в ситуации, когда договорная цена отличается от обычной более чем на 20%.
Однако в бонусных программах, как правило, сумма бонуса не превышает 20% от стоимости покупки. Поэтому данное ограничение соблюдается.
Во-вторых, в розничной торговле имеет место
продажа товаров на условиях публичного договора
(ст.633, 698, 699 ГКУ). А согласно п.39.4 ст.39 НКУ
в случае применения метода сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) используется цена на идентичные (при их отсутствии — однородные) товары, которые публично предлагаются к продаже. И хотя о публичном объявлении говорится только применительно к этому методу, по
мнению автора, у розничных торговцев проблемы
с обоснованием обычных цен возникать не должны, поскольку они применяются в отношении неограниченного круга лиц.
Итак, есть основания считать, что обычной ценой
продажи товаров по бонусным программам является
договорная цена с учетом скидки (бонуса). Однако для
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
подстраховки торговцу не помешает издать Положение о предоставлении скидок в рамках бонусного проекта со ссылкой на условия банковского договора.
Серьезнее обстоят дела с бесплатным получением от банка терминалов в пользование, расходных
материалов и рекламных услуг. С одной стороны,
банк обязан обеспечить технологическое, информационное обслуживание торговцев и проведение расчетов с ними по операциям, которые осуществлены между торговцами и пользователями с применением бонусных БПК на основании договора
(п.5.2 Положения № 223). Так что предоставление
этих «бесплатностей» связано с выполнением требований нормативного документа.
Но, с другой стороны, согласно пп.135.5.4 ст.135
НКУ стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно
полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной
цены, включается в доходы.
По сути, здесь имеет место предоставление торговцем услуг банку по проведению расчетов с БПК
через терминал с использованием материалов и предметов труда заказчика (банка). Однако из типового
банковского договора это не следует. Да и к тому
же ГКУ допускает вариант использования материалов заказчика только применительно к договорам
подряда (ст.840 ГКУ), а не предоставления услуг.
В итоге выходит, что торговец бесплатно получает указанные предметы для ведения своей хозяйственной деятельности. А значит, над ним нависает угроза
начисления дохода. Определить обычную цену по использованию терминала, в принципе, несложно. Налоговики, к примеру, могут применить метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи)
и проанализировать стоимость услуги по предоставлению терминала в пользование иным клиентам этого
банка или же изучить соответствующую информацию
у других банков. Здесь нам остается настаивать на
том, что терминал предоставляется в рамках особого
проекта и стоимость этой услуги определить трудно.
Но насколько удастся отстоять эту точку зрения в
случае налоговой проверки, покажет лишь практика.
В части расходных материалов (например, ленты
терминала) обычную цену налоговики могут рассчитать исходя из стоимости их закупки банком (по методу «расходы плюс» согласно п.39.6 ст.39 НКУ). Определить обычную цену полученных рекламных услуг
сложнее, поскольку применительно к ним многое зависит от индивидуальных факторов, но исключить претензии налоговиков по данному поводу нельзя.
У налоговиков могут также возникнуть вопросы
с установлением фиксированной комиссии при отсутствии транзакций в течение месяца, которая, по
сути, представляет собой штраф. Однако если в договоре с банком этот платеж определен именно как
(9)
Согласно Инструкции № 291 на субсчете 704 «Вычеты
из дохода» отражается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, поэтому в рассмотренной ситуации этот субсчет не применяется (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
комиссия банка, то он является одной из разновидностей платы за расчетно-кассовое обслуживание и
может быть включен в налоговые расходы.
НДС. В случае поставки товаров с использованием кредитных или дебетовых карточек датой увеличения налоговых обязательств считается дата,
удостоверяющая факт поставки налогоплательщиком товаров покупателю, оформленная налоговой
накладной, или дата выписки соответствующего счета (товарного чека), в зависимости от того, какое
событие состоялось ранее (п.187.5 ст.187 НКУ). А
ситуация с применением обычных цен в учете НДС
аналогична ситуации с налоговым учетом прибыли.
НДФЛ. Поскольку бонусы предоставляются неограниченному кругу лиц, объект для обложения
НДФЛ в сумме предоставленной скидки не возникает, что подтвердили и налоговики в консультации
из раздела 160.03 ЕБНЗ.
Многогранный учет
Бонусы в торговле
Если торговец — плательщик единого налога
Ввиду того, что при предоставлении бонусов на
счет торговца поступает сниженная сумма (за вычетом бонуса и комиссии банка), возникает вопрос
с тем, какую именно сумму следует включить в базу
обложения единым налогом?
Применительно к бонусам однозначно можно
сказать, что они не должны облагаться единым налогом, поскольку торговец фактически устанавливает цену за их вычетом.
А вот с комиссией банка вопрос не столь неоднозначен, и налоговики ответили на него в консультации из раздела 230.04 ЕБНЗ двусмысленно. По мнению автора, есть основания считать, что обложению
подлежит полная сумма с учетом комиссии, поскольку
фактически доход был получен в безналичной форме, просто на сумму комиссии происходит своего рода
взаимозачет обязательств банка и торговца.
У плательщика единого налога также есть опасность включения в доход бесплатно полученных услуг по использованию терминалов, расходных материалов и рекламных услуг. Ведь согласно п.292.3
ст.292 НКУ в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных
в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
При этом бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику
единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, по которым
не предусмотрена денежная или другая компенсация
стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат. А в рассмотренной ситуации условие о бесплатном предоставлении обычно указывается в письменном договоре между банком и торговцем.
Бухгалтерский учет
Учет бонусов. Поскольку в рамках бонусных программ имеет место предоставление скидки в момент продажи товаров(9), сумма дохода от реализации товара отражается в учете за вычетом бонуса.
Учетные сложности могут возникнуть лишь у тех
55
Многогранный учет
Бонусы в торговле
торговцев, которые при выбытии товара используют метод цены продажи. Его и рассмотрим.
Напомним, что в этом случае стоимость проданных товаров определяется по среднему проценту
торговой наценки согласно п.22 ПБУ-9(10).
В виде формулы это можно представить следующим образом:
Ср = (СК 285 + КО 285) : (СД 282 + ДО 282),
где Ср — средний процент торговой наценки;
СК 285, СД 282 — соответственно сальдо кредитовое субсчета 285 и сальдо дебетовое субсчета 282
на начало месяца;
ДО 282, КО 285 — соответственно дебетовый
оборот за месяц по субсчету 282 в части поступивших товаров и кредитовый оборот за месяц по субсчету 285 в части наценки, приходящейся на поступившие товары.
При этом согласно Инструкции № 291 предприятие имеет право использовать два метода отражения
в учете операций по списанию наценки: по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или методом «сторно» обратной корреспонденцией этих счетов.
Если предприятие использует метод «сторно», то
эта формула «срабатывает» и при предоставлении
скидки на товар.
А вот в случае применения обратной корреспонденции по списанию наценки для того, чтобы учесть
предоставленные скидки, формулу придется модернизировать:
Ср =
(СК 285 + КО 285 — ДО 2851 )
(СД 282 + ДО 282 — КО 282 1),
где ДО 2851 — дебетовый оборот за месяц по счету 285 в части уменьшения наценки за счет предоставления бонуса;
КО 2821 — кредитовый оборот за месяц по счету 282 в части снижения продажной цены товара за
счет предоставления бонуса.
Учет выручки. При проведении операций через
платежные терминалы денежные средства поступают на счет торговца не сразу. Следовательно, до
даты зачисления на текущий счет оплата товара (услуг) отражается на субсчете 333 «Денежные средства
в пути в национальной валюте». При этом на счет
торговца поступают денежные средства за вычетом
комиссии банка, которая согласно п.18 ПБУ-16(11)
включается в состав административных расходов.
По договору с банком торговец применяет
скидку при оплате товара бонусной БПК в
размере 3% от стоимости покупки. За месяц торговец реализовал покупателям товаров с
бонусами на сумму 60000 грн. (в том числе НДС —
10000 грн.), сумма предоставленной скидки —
1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.). Размер комиссионных, уплаченных банку, — 1,4% от стоимости «бонусного» товара. Иных операций по выбытию
товаров не было. На начало месяца сальдо по субсчету
285 составило 32000 грн., по субсчету 282 — 80000 грн.,
оборот за месяц по кредиту субсчета 285 —
20000 грн., по дебету субсчета 282 — 50000 грн.
Средний процент наценки составил 39,1576%
((32000 + 20000 - 1800) : (80000 + 50000 - 1800) ½
½ 100)), а сумма наценки, приходящейся на реализованный товар, — 22789,72 грн. (58200 ½ 39,1576%).
Учет описанных операций представлен в таблице.
Таблица. Учет операций по бонусной программе у торговца
Бухгал те рский у че т
№
п/п
Соде рж ание бу хгал те рско й за писи ил и нал ого во е событие
Отражена реализация «бонусных» товаров с оплатой через
платежный терминал
1
2
Отражены налоговые обязательства по НДС
На текущий счет зачислена сумма выручки за вычетом комиссии
банка ((58200 - (58200 x 1,4%))
3
4
5
Отражены комиссионные банка (58200 х 1,4%)
Списана сумма торговой наценки в части предоставленных бонусов
Списана сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные
товары (58200 х 39,1576%)
Списана учетная стоимость проданных товаров
(60000 - 1800 - 22789,72)
6
7
8
дебет
кредит
сумма,
грн.
Нал оговый у че т
до ход
расходы
333
702
58200,00
48500,00
—
702
641
9700,00
—
—
311
333
57385,20
—
—
92
285
333
282
814,80
1800,00
—
—
285
282
22789,72
—
—
902
282
35410,28
—
35410,28
—
814,80
—
Определен финансовый результат:
отражен доход
702
791
48500,00
—
списана себестоимость реализованного товара
791
902
35410,28
—
—
списаны расходы по комиссионным банку
791
92
814,80
—
—
Как видим, учет операций в рамках бонусных программ имеет специфику, которая подробно рассмотрена в статье. Надеемся, что теперь с этим участком учетной работы проблемы у читателей «Бухгалтерии» возникать не будут.
(10)
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом МФУ от 20.10.99 г. № 246 (прим. ред.).
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. № 318 (прим. ред.).
(11)
56
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
импорт — реэкспорт в ситуациях
Влада КАРПОВА, консультант
по бухгалтерскому учету и налогообложению, к.э.н.
Нормативная база
z ГКУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
z НКУ
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
z Закон № 185
Закон Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР
«О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»
z Положение № 281
Положение о порядке и условиях торговли иностранной
валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ
от 10.08.2005 г. № 281
В
предыдущей публикации(1) о возвратах в сфере
внешнеэкономической деятельности были затронуты общие учетно-правовые аспекты таких операций. В продолжение тематики в настоящей статье остановимся на учетных нюансах ВЭД-возвратов в различных ситуациях.
Вопрос 1. Предприятие перечислило нерезиденту оплату за товар в сумме 10000 евро,
которые были приобретены по курсу 10,5 грн.
за 1 евро. Впоследствии по причине выявления
дефектов товара стороны договорились о расторжении договора, и нерезидент вернул предоплату (10000 евро поступили на распределительный счет банка, курс НБУ на дату поступления составил 10,16 грн. за 1 евро). Банк продал валюту по биржевому курсу 10,58 грн. за
1 евро, и на следующий день на текущий счет
предприятия поступило 105480 грн. (сумма от
продажи за вычетом комиссии банка). В банке
сказали, что положительную разницу от продажи валюты необходимо перечислить в бюджет.
Так ли это на самом деле и какую сумму нужно перечислять?
Действительно, в соответствии с нормами п.7
раздела IІІ Положения № 281: «субъект рынка обязан продать без поручения клиента-резидента не по(1)
См.: Карпова В. Возвраты в сфере ВЭД: импорт — реэкспорт // Бухгалтерия. — 2012. — № 50. — C.54—59 (прим. ред.).
(2)
См. также: Самарченко Е. Операции с валютой: новый
вид штрафа от ГНАУ? // Бухгалтерия. — 2009. — № 38. —
C.65—66 (прим. ред.).
(3)
Опубликовано: Бухгалтерия. — 2012. — № 51. — C.34—35
(прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
зднее чем на следующий рабочий день после дня зачисления на распределительный счет возвращенные в адрес резидента в связи с тем, что взаимные обязательства частично или полностью не выполнены, денежные средства в иностранной валюте, которые были
куплены и перечислены в пользу нерезидента. Положительная курсовая разница, которая может возникнуть по такой операции, ежеквартально перечисляется в Государственный бюджет Украины, а отрицательная курсовая разница относится на результаты
хозяйственной деятельности резидента».
Вместе с тем указанная норма в части обязательности перечисления в бюджет положительной курсовой разницы на практике выполняется не всегда.
Причина тому — нормативная неурегулированность процедуры расчета данных сумм и отсутствие
ответственности за неосуществление таких действий.
Понимая это, банки, как правило, ограничиваются уведомлением клиента о необходимости перечисления указанной положительной разницы в бюджет
(сами они такие операции не проводят). Объясним
подробнее, в чем состоит проблема.
Во-первых, в нормативных документах не приведена процедура исчисления указанной курсовой
разницы. По устным разъяснениям банковских работников под курсовой разницей в данном случае
подразумевается разница между курсом валюты, по
которому ранее приобреталась валюта на межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ) для
перечисления ее нерезиденту, и курсом продажи на
МВРУ возвращенной нерезидентом валюты. То есть
в рассмотренной ситуации курсовая разница составит 800 грн. ((10,58 грн. - 10,5 грн.) ½ 10000 евро).
Однако это не подкреплено ни нормативными
актами, ни разъяснениями официальных органов(2).
В частности, в письме Департамента валютного регулирования НБУ от 13.05.2008 г. № 13-116/2065-6286,
которым руководствуются на данный момент налоговики, говориться лишь о том, что положительная курсовая разница перечисляется в случае возврата резидентам иностранной валюты от нерезидентов, которая ранее покупалась резидентами на
МВРУ.
Исходя из этого, в ситуации, когда нерезиденту
ранее перечислялась валюта из иных источников
(например, экспортная выручка), такие возвраты
валюты обязательной продаже на МВРУ не подлежат и, соответственно, курсовая разница с целью
перечисления в бюджет по ним не исчисляется. Это
подтвердил и НБУ в ответе на вопрос 5 в письме
от 05.12.2012 г. № 29-209/12263(3).
Многогранный учет
Возвраты в сфере ВЭД:
57
Многогранный учет
Возвраты товаров
Налоговики разъяснили порядок действий в разделе 06.10 ЕБНЗ(4) для аналогичной ситуации, когда
приобретенная на МВРУ валюта не была использована по назначению в течение 10 дней (п.3 раздела IІІ Положения № 281). В этом случае банк также самостоятельно продает валюту, а положительная курсовая разница подлежит перечислению в
бюджет (ст.5 Закона № 185, п.6 раздела IІІ Положения № 281). Так вот налоговики только отметили, что перечислять положительную разницу должен не банк, а резидент.
Во-вторых, не вполне понятно, на какой именно счет бюджетной классификации следует перечислять данную положительную курсовую разницу.
В существующей системе бюджетной классификации для этих целей больше всего подходит код платежа 24110500 «Прочие (курсовые разницы)»(5). Между тем в разъяснении в разделе 06.10 ЕБНЗ налоговики рекомендуют проводить такой платеж под кодом 21081000 «Пеня за нарушение сроков расчетов
в сфере внешнеэкономической деятельности, за
неисполнение обязательств и штрафные санкции за
нарушение требований валютного законодательства». Однако положительные курсовые разницы не
относятся ни к пене, ни к иным санкциям за нарушение требований валютного законодательства.
В-третьих, в действующем законодательстве не
предусмотрена ответственность за неосуществление
указанных действий, что подтвердили и налоговики в разъяснении, приведенном в разделе 06.10
ЕБНЗ. Правда, в более раннем разъяснении они
указывали на то, что ответственность в данном случае применяется по ст.37 Закона № 959(6).
Но указанная норма имеет общий, отсылочный
характер и в ней конкретно не устанавливается ответственность за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности. В частности, в ней говорится: «За нарушение настоящего либо связанных с ним
законов Украины к субъектам внешнеэкономической
деятельности или иностранным субъектам хозяйственной деятельности могут быть применены следующие
(4)
Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ:
www.sts.gov.ua (прим. ред.).
(5)
http://sts.gov.ua/byudjetni-rahunki (прим. ред.).
(6)
Закон Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности». Опубликован: Преступление и наказание: кто и за что может наказать предприятие: Сборник
систематизированного законодательства. — 2012. — Вып.11. —
C.111—113 (прим. ред.).
(7)
Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине». Опубликован: Бухгалтерия. — 2012. — № 44. — C.45—64 (прим. ред.).
(8)
Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.
Опубликована: Деньги к деньгам, или Финансы как инвестиции:
Сборник систематизированного законодательства. — 2010. —
Вып.10. — C.179—188 (прим. ред.).
(9)
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом МФУ
от 10.08.2000 г. № 193 (прим. ред.).
(10)
Подробнее об этом см.: Губина И. Обязательная продажа
валюты: «незатейливость» учета // Бухгалтерия. — 2012. —
№ 49. — C.49—53 (прим. ред.).
58
специальные санкции: наложение штрафов в случаях
несвоевременного исполнения или неисполнения субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности своих
обязанностей согласно настоящему либо связанным с
ним законами Украины. Размер таких штрафов определяется соответствующими положениями законов
Украины и/или решениями судебных органов Украины».
Таким образом, несмотря на то, что нормы о
перечислении положительных курсовых разниц являются действующими, ввиду правовой неурегулированности и отсутствия ответственности за неосуществление указанных действий, на практике эти
требования выполняются редко.
Вопрос 2. Нужно ли показывать поступление денежных средств на распределительный
счет в налоговом и бухгалтерском учете при осуществлении операций, описанных в вопросе 1?
Вопрос о необходимости отражения в учете поступлений на распределительный счет банка относится к разряду дискуссионных. Связано это с тем,
что существует ряд аргументов как в пользу отражения денежных средств на таких счетах в учете
предприятия, так и против этого. Причем отдать
предпочтение какому-либо из вариантов довольно
сложно, поскольку аргументы почти равнозначны.
Поэтому на практике субъекты хозяйствования используют тот подход, который им представляется
более правильным.
Поступление валюты на рас1 пределительный счет в учете не
показывается ввиду того, что, во-первых, распределительные счета относятся к счетам банка, а не
клиента (ст.7 Закона № 2346(7), п.1.8 Инструкции
№ 492(8)). Во-вторых, налоговики предписывают не
отражать в учете по налогу на прибыль поступления на распределительный счет (см. разъяснение в
разделе 110.13 ЕБНЗ). Вместе с тем при следовании
данному подходу соблюсти требования ПБУ-21(9) и
НКУ не получится(10) (см. об этом ниже).
Поступление валюты на рас2 пределительный счет отражается в учете. Сторонники этого варианта обращают
внимание на то, что продаваемая банком валюта с
распределительного счета принадлежит именно клиенту и результаты такой операции влияют на его
учет. В данном случае имеет место операция в иностранной валюте — хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте
или которая требует расчетов в иностранной валюте
(п.4 ПБУ-21). А согласно п.5 ПБУ-21 такие операции должны быть отражены в отчетности по курсу
НБУ на дату осуществления операции. В случае продажи валюты с распределительного счета указанные
нормы можно соблюсти только тогда, если датой
осуществления операции будет признана дата поступления валюты на распределительный счет и активы в виде валютной выручки будут отражены в
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
балансе на дату поступления валюты на распределительный счет.
Эти правила применимы и к налоговому учету, так как согласно пп.153.1.4 ст.153 НКУ при осуществлении операций по продаже иностранной
валюты в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная либо отрицательная разница между дохо-
дом от продажи и балансовой стоимостью такой
валюты.
В то же время при любом из выбранных вариантов в налоговом и бухгалтерском учете следует
отразить разницу между суммой погашенной задолженности нерезидента (в части возврата валютной
выручки) и суммой денежных средств, поступивших
от продажи валюты (см. таблицу).
Таблица. Учет операций по возврату предоплаты за импортный товар
Бухгал те рский у чет
№
п/п
1
Соде рж ание бу хгалтерской зап иси ил и нал оговое со бытие
Перечислена предоплата за товар нерезиденту
(курс НБУ — 10,06 грн. за 1 евро)
дебет
кредит
632
312
сумма,
евро
грн .
Нало говый у чет
дох оды
ра сх оды
—
—
10000
100600
Многогранный учет
Возвраты товаров
Вариант 1. Операции по зачислению дене жных средств на распре дел ител ьный счет
и их списанию в учете не отра жаются
2
Зачислены денежные средства от продажи валюты на МВРУ на
текущий счет предприятия
3
Отражена комиссия банка за продажу валюты
4
Отражена разница между суммой задолженности
нерезидента и суммой от продажи валюты
(105800 грн. - 100600 грн.)
632
10000
105800
—
—
311
334
105480
—
—
92
334
320
—
632
719
5200
334
320
5200
—
—
—
1000
—
—
Вариант 2. Операции по зачислению дене жных средств на распре дел ител ьный счет
и их списанию в учете отраж аются
5
Зачислены денежные средства на распределительный счет банка
334
632
10000
101600
6
Отражены курсовые разницы на дату операции
((10,16 грн. - 10,06 грн.) х 10000 евро)
632
714
1000
7
Зачислены денежные средства в гривне, полученные в результате
обязательной продажи валютной выручки (за вычетом комиссии
банка)
311
334
105480
—
92
334
320
—
334
711
4200
8
Отражена комиссия банка за продажу валюты (0,3%)
9
Отражен доход от продажи валюты (положительная
разница между коммерческим курсом продажи валюты (МВРУ)
и курсом НБУ на дату продажи
((10,58 грн. - 10,16 грн.) х 10000 евро)
Вопрос 3. За обязательную продажу валюты, возвращенной от нерезидента по причине
невыполнения контракта, банк удержал комиссию. Правомерно ли это, ведь банку не давалось распоряжение на продажу валюты?
Правомерно, если в договоре банковского обслуживания предусмотрено удержание комиссии за указанную операцию. В данном случае списание денежных средств происходит в рамках договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать
и зачислять на счет, открытый клиенту (владельцу
счета), поступающие ему денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (часть первая ст.1066 ГКУ).
Но хотя определяющим фактором при выполнении банковских операций является распоряжение
клиента, банк не имеет права определять и контроБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
4200
320
—
лировать направление использования денежных
средств клиента и устанавливать другие ограничения
его права распоряжаться денежными средствами по
своему усмотрению, если это не предусмотрено договором или законом (часть вторая ст.1066 ГКУ).
Во-первых, условие об обязательной продаже
валюты установлено в п.7 раздела IІІ Положения
№ 281, а во-вторых, оно, как правило, указывается и в договоре банковского счета. Таким образом,
можно заключить, что банк осуществляет обязательную продажу валюты на законных основаниях.
Что касается удержания комиссии за совершение таких операций, то в данном случае банки, как
правило, действуют, в рамках правового поля. В частности, часть вторая ст.1071 ГКУ предусматривает, что «денежные средства могут быть списаны со
счета клиента без его распоряжения на основании ре-
59
Многогранный учет
Возвраты товаров
шения суда, а также в случаях, установленных законом или договором между банком и клиентом».
Законом взимание комиссии за проведение указанных операций не предусмотрено, однако такие
условия содержатся обычно в договорах банковского счета. Предусмотрительные банки нередко
устанавливают в договоре, что клиент уплачивает
банку комиссию и плату за услуги в порядке и на
условиях, определенных в тарифах банка. При этом
по договору банк имеет право изменить тарифы и
уведомить об этом клиента путем размещения новых тарифов в помещениях банка и на официальном сайте банка. Причем банк не отвечает за ознакомление клиента с информацией об изменении
тарифов, соответствующие риски принимает на себя
клиент. Иными словами, клиент может и не знать
о том, что банк установил или изменил сумму комиссии за обязательную продажу валюты, но это,
как говорится, его проблемы.
Некоторые клиенты апеллируют к тому, что
банк не имеет права самостоятельно удерживать
комиссию за обязательную продажу валюты, поскольку такие действия предусмотрены только для
случаев продажи валюты по поручению клиента (п.4
главы 1 раздела IV Положения № 281, п.3.3 Правил
№ 281(11) ). Но банки «обходят» и это ограничение,
оговаривая в договоре, что при наступлении срока
уплаты комиссии банк получает право, а клиент
поручает банку самостоятельно списывать такие
денежные средства.
Если такие условия в договоре банковского счета установлены, то удержание комиссии за обязательную продажу валюты банк осуществляет на законных основаниях.
Вопрос 4. Предприятие перечислило оплату за импортный товар, растаможило его, но
затем были выявлены неустранимые дефекты.
Поставщик соглашается заменить этот товар,
то есть покупатель возвращает товар, а взамен получает новый. Однако между датой перечисления оплаты за товар и датой ввоза новой партии товара пройдет более 90 дней. Будут ли применены санкции за превышение сроков расчетов и можно ли этого избежать?
Следует ожидать, что в описанной ситуации налоговики применят санкции в виде начисления ВЭДпени за просрочку сроков проведения расчетов. Так,
в консультации, приведенной в разделе 06.02 ЕБНЗ,
налоговики указали на то, что за возврат поставленного некачественного товара в соответствии с импортным контрактом нерезидент должен вернуть
денежные средства в пределах сроков, установленных в Законе № 185, с момента осуществления авансового платежа. Если применить данное требование
к рассмотренной ситуации, то получается, что нерезидент должен поставить новый товар взамен недоброкачественного в течение 90 календарных дней
с момента осуществления оплаты товара нерезиден-
60
ту. Если нерезидент «не уложится» в этот срок, будет начислена ВЭД-пеня из расчета 0,3% невозвращенной суммы в иностранной валюте, пересчитанной в гривни по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности(12).
Во избежание столь обременительных санкций
можно договориться с нерезидентом о возврате денежных средств за поставленный некачественный
товар (в течение 90 дней с момента осуществления
платежа) и о поставке импортного товара по новому контракту.
Некоторым удавалось отстаивать право на неначисление ВЭД-пени и при просрочке законодательно установленного срока (90 дней), апеллируя к
тому, что договорные отношения в этом случае разрываются и требования Закона № 185 на такие операции не распространяются (см., в частности, постановление ВХСУ от 16.09.2004 г. № 9/196, определение ВАСУ от 24.01.2008 г. по делу № К-30438/06).
Итак, при возврате валюты вопрос относительно «90 дней» будет закрыт. При этом предприятие
может сразу же перечислить нерезиденту полученные денежные средства обратно, но по новому импортному договору. С этой даты начнут отсчитываться новые 90 дней. Правда, в данной ситуации
контрагенты несут дополнительные потери из-за
уплаты комиссионных банкам за перечисление денежных средств и продажу (приобретение) валюты.
Поэтому стороны должны подсчитать, что для них
выгоднее: уплатить ВЭД-пеню или дополнительную
комиссию банкам. Ведь все зависит от срока просрочки.
(11)
Правила функционирования Системы подтверждения соглашений на межбанковском валютном рынке Украины Национального банка Украины и перечисления (зачисления) средств по
отдельным операциям с иностранной валютой и банковскими
металлами, утвержденные постановлением Правления НБУ от
10.08.2005 г. № 281 (прим. ред.).
(12)
По всей видимости, таким днем будет считаться день
перечисления оплаты нерезиденту по импортному контракту
(прим. авт.).
Реклама
Потрібні кваліфіковані поради щодо
законного з’ясування гострих та
суперечливих питань у законодавстві?
КОНСУЛЬТАЦІЙНИЙ ЦЕНТР
ГАЗЕТИ «БУХГАЛТЕРІЯ»
e-mail: question@blitz.kiev.ua
тел./факс у Києві: 0 44 205-51-00, 050 493-13-73
www.buhgalteria.com.ua
Передплатникам газети – знижки!
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Александр КОРОП, консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению
Нормативная база
z ГКУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
z НКУ
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
z ПБУ-9
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»,
утвержденное приказом МФУ от 20.10.99 г. № 246
z Инструкция № 291
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций, утвержденная
приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291
Н
е так давно газета «Бухгалтерия» уже рассматривала проблемы, возникающие при расчетах
за полученное на АЗС топливо с использованием
талонов на топливо(1) . В статье описывались особенности указанного инструмента расчетов, анализировалось содержание хозяйственных операций, порядок их налогообложения и бухгалтерского учета.
Однако рассчитываться за топливо можно и с
использованием других инструментов, к примеру,
скретч-карт на топливо. Анализ правовой и налогово-бухгалтерской специфики таких расчетов, которая вызывает вопросы как у бухгалтеров предприятий (в том числе автотранспортных), обслуживающихся на АЗС, так и у компаний, владеющих сетями АЗС, — цель данной публикации.
Содержание и документальное оформление
операций
Скретч-карта (scratch card) — это пластиковая
или картонная карта с нанесенным на ней секретным кодом или шифром, который скрыт под непрозрачным и стирающимся защитным слоем. Свое
название она получила от английского scratch (царапать), поскольку для того, чтобы увидеть нанесенный на ее поверхности код, необходимо стереть
(сцарапать) защитное покрытие.
Скретч-карты на топливо приобретаются по текущей цене топлива, которая фиксируется на дату по(1)
См.: Короп А. Талоны на топливо: расчеты и учет // Бухгалтерия. — 2012. — № 41. — С.58–62 (прим. ред.).
(2)
Отметим, что в Инструкции о порядке приемки, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденной
приказом Минтоплива, Минэкономики, Минтранса, Госкомпотребполитики Украины от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155, упоминается возможность расчетов за топливо с использованием
платежных карточек. А вот в письме Минтранса Украины от
25.02.2008 г. № 563-04/09/14-08, посвященном топливным карточкам, последние квалифицируются как платежные карточки. Однако, по мнению автора, это утверждение некорректно (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
купки карты и далее остается неизменной (в связи
с этим покупатель — клиент АЗС застрахован от возможного повышения в будущем цен на топливо).
Такие скретч-карты выпускаются сетями АЗС на
предъявителя. На лицевой стороне скретч-карты указан ее литровый номинал, то есть количество литров топлива, которое можно по ней получить на АЗС
компании, выпустившей скретч-карту (такими номиналами по видам топлива являются 15, 40, 60, 100 л).
На скретч-карте имеется штрих-код, с помощью которого она активируется при покупке в торговой точке компании-эмитента после совершения предоплаты. Под специальным покрытием на карте скрыт секретный код авторизации (код доступа к получению
предоплаченного топлива).
Покупая скретч-карту на топливо, предприятие, по
сути, покупает у сети АЗС воплощенное в скретч-карте право на получение топлива, не зависящее от изменения цены на топливо с момента покупки карты.
Приобретенная предприятием карта — это его собственность. Поскольку скретч-карта выпущена на
предъявителя, владеющее ею предприятие не обязано
получать топливо на АЗС (оно лишь обязано принять
у сети АЗС такие скретч-карты по договору их купли-продажи). И пока скретч-карта находится у предприятия, сеть АЗС остается собственником топлива.
Срок действия скретч-карты, как правило, превышает 1 год, но ее использование — одноразовое. При
заправке автомобиля топливом на АЗС скретч-карта
отдается заправщику-кассиру, который вводит ее номер (код) в терминал, и клиенту уже не возвращается, а также не подлежит дальнейшему использованию
сетью АЗС (то есть аннулируется). Отпущенное (реализованное) по скретч-картам топливо сеть АЗС списывает со своего учета. В оплату реализованного топлива зачисляются денежные средства, которые до этого числились в учете сети АЗС в составе общих поступлений от продажи скретч-карт всем клиентам (индивидуальные счета для клиентов здесь не ведутся, поскольку скретч-карты выпускаются на предъявителя).
Таким образом, скретч-карта на топливо — документ на предъявителя, удостоверяющий право на
получение в собственность определенного количества
топлива в сети АЗС компании-эмитента при условии
передачи ей такой карты.
Отметим также, что скретч-карта на топливо,
как и топливная карточка (денежная или литровая),
не является специальным платежным средством (то
есть инструментом доступа к счету клиента в банке для управления таким счетом с целью перевода
денег или их наличного получения в банкоматах).
Таким специальным платежным средством является банковская платежная карточка(2).
А для того, чтобы понять правила налогообло-
Многогранный учет
Скретч-карты на топливо: расчеты и учет
61
Многогранный учет
Учет топлива
жения и бухгалтерского учета операций с использованием скретч-карты на топливо, следует изучить
Таблица 1. Описание инструментов расчетов за топливо
Вид инструменто в расчетов
№
п/п
1
2
3
Признак сравнен ия
Специальное платежное
средство
Средство доступа к счету
клиента в сети АЗС
Документ на право
получения топлива
4
Литровый номинал
5
Предмет расчетов
6
Срок использования
инструмента
пл астико вый
тало н н а
топл иво
скретч-карта на
топл иво
литро вая
топл ивная
карто чк а
дене жна я
топл ивная
карто чк а
банковская
пл ате жна я
карто чк а
Нет
Нет
Нет
Нет
Да
Нет
Нет
Да
Да
Нет
Да
Да
Нет
Нет
Нет
Да
Топливо в литрах
по фиксированным ценам
Да
Нет
Нет
Нет
Топливо в литрах Топливо в литрах Топливо по
Все виды
по фиксированпо фиксировантекущим ценам в товаров, работ,
ным ценам
ным ценам
данной сети АЗС услуг и т.п.
Многоразовое
использование
Одноразовое
использование
Как видно из таблицы, расчеты с использованием скретч-карт на топливо в основном аналогичны
расчетам с использованием пластиковых талонов на
топливо. Поэтому можно отметить следующее.
Во-первых, предприятие — владелец скретч-карты на топливо не обязано получать (принимать) от
сети АЗС само топливо (так как оно обладает лишь
правом на его получение). А значит, нельзя утверждать, что имеет место заключение договора куплипродажи топлива. Предприятие и сеть АЗС заключают договор купли-продажи скретч-карт. Для этого в
торговой точке компании, выпускающей скретч-карты на топливо, предприятию выписывается счет для
предоплаты за скретч-карты, а затем предприятие
перечисляет денежные средства этой компании. Тем
самым договор уже заключен. Далее представитель
предприятия получает по доверенности скретч-карты на топливо, вследствие чего такой договор считается выполненным обеими сторонами.
Во-вторых, после двухстороннего выполнения
договора купли-продажи скретч-карт на топливо возникает обязательственное правоотношение, в котором на стороне кредитора выступает предприятие —
владелец скретч-карты, а на стороне должника —
сеть АЗС, выпустившая скретч-карту. Это — немонетарное обязательство, объектом которого является отпуск сетью АЗС топлива предъявителю соответствующей скретч-карты, который должен передать
такой документ сети АЗС. Причем отличие данного
обязательства от обязательства по отпуску топлива
по договору купли-продажи с условием осуществления покупателем предоплаты за топливо заключается в том, что в случае купли-продажи самого топлива с предоплатой за него предприятие-покупатель
не только имеет право получить топливо от сети
АЗС, но и обязано это сделать (при этом сеть АЗС
несет обязательство по отпуску топлива конкретному предприятию-покупателю, а не безымянному
предъявителю топливной скретч-карты).
62
ее «место» в ряду различных инструментов расчетов за топливо (см. табл.1).
Длительный
Длительный срок Длительный срок
срок
использования
использования
использования
Рассмотрим документальное оформление данных
операций. Скретч-карты на топливо приобретаются
предприятиями в специальных торговых точках (не на
АЗС) компании-эмитента. После выставления соответствующего счета и получения от предприятия-клиента безналичной предоплаты за топливные скретчкарты компания-эмитент выписывает ему первичные
документы. Это налоговая накладная по НДС на всю
сумму предоплаты, выписанная по дате такой предоплаты (в такой налоговой накладной, которую выписывает сеть АЗС при передаче клиенту скретч-карт на
топливо, может содержаться формулировка «предоплата за топливо (вид, марка) по скретч-картам»).
Кроме того, это накладная на переданные клиенту
скретч-карты на топливо. В такой накладной указывается наименование товара («скретч-карта на топливо»), вид топлива и литровый номинал карты, количество и стоимость по цене топлива (в том числе
НДС), а также компания-эмитент.
При получении топлива на АЗС (то есть при заправке автомобиля водителем предприятия) и передачи
кассиру АЗС топливной скретч-карты водителю выдается фискальный кассовый чек (с указанием наименования, количества и стоимости купленного топлива),
являющийся расчетным документом, который подтверждает факт продажи топлива. При этом стоимость
топлива, указанная в таком кассовом чеке, не имеет
для предприятия особого значения, поскольку топливо обходится предприятию по той цене, по которой
были приобретены им топливные скретч-карты еще до
получения топлива на АЗС. А какие-либо итоговые накладные по отпуску топлива предприятию по скретчкартам за истекший месяц сеть АЗС не выдает, поскольку это просто невозможно в силу предъявительского характера скретч-карт на топливо.
Сеть АЗС: налогообложение и бухучет
Продавая клиенту скретч-карту на топливо, сеть
АЗС продает ему право на получение топлива. СтоиБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
мость такого права равна стоимости топлива. При
этом данное право как таковое никак не числится на
момент своей продажи на балансе сети АЗС, в связи
с чем продажа товара в данной ситуации не осуществляется. Можно лишь говорить о получении денег от
контрагента, сумма которых определяет обязательство сети АЗС отпустить топливо предъявителю
скретч-карты. Таким образом, в свете НКУ получение предоплаты за скретч-карты на топливо является для сети АЗС получением предоплаты за топливо.
НДС. В части обложения НДС применяются
нормы п.187.1 ст.187 НКУ, согласно которым датой
возникновения налоговых обязательств по поставке
товаров считается дата первого из двух налоговых
событий. В рассматриваемом случае этим событием будет дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет.
Налог на прибыль. Объект обложения налогом
на прибыль формируется с учетом того, что доход
сеть АЗС должна признавать при реализации (отпуске) топлива при заправке автомобилей предприятияклиента по скретч-картам. Поскольку доход от операционной деятельности при реализации товаров
признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар (п.137.1 ст.137 НКУ), в
нашем случае датой признания дохода будет дата реализации топлива, указанная в фискальном кассовом
чеке, который выдается водителю при заправке автомобиля на АЗС.
При этом себестоимость реализованного топлива включается в расходы операционной деятельности сети АЗС (пп.138.1.1 ст.138 НКУ). Такая себестоимость признается расходами того отчетного периода, в котором признан доход (п.138.4 ст.138 НКУ).
Что касается списания сетью АЗС на расходы периода себестоимости (балансовой стоимости)
скретч-карт, то эти расходы являются расходами на
сбыт, поскольку использование таких документов
в соответствующих расчетах способствует реализации топлива в сети АЗС.
Бухгалтерский учет. Закупленные скретч-карты
на топливо являются для сети АЗС бланками строгого учета, которые по стоимости приобретения
учитываются согласно Инструкции № 291 на субсчете 209 «Прочие материалы».
Продажа скретч-карт на топливо предприятию
(клиенту) и их получение обратно на АЗС учитывается записями:
♦ Дт 311 Кт 681 — на всю сумму полученной
предоплаты;
♦ Дт 643 Кт 641 — на сумму НДС;
♦ Дт 372 Кт 209 — на стоимость приобретения
сетью АЗС скретч-карт при передаче их контролирующим менеджером под отчет персоналу торговых
точек сети АЗС, в которых такие документы реализуются покупателям;
♦ Дт 93 Кт 372 — на стоимость приобретения
сетью АЗС скретч-карт при их списании с учета во
время передачи клиенту.
Поскольку скретч-карты, возвращенные обратно сети АЗС при заправке автомобилей клиентов,
аннулируются, то их забалансовый учет простой записью на счете 08 «Бланки строгого учета» сетью
АЗС не ведется.
Реализация (отпуск) топлива на АЗС отражается
в общем порядке. При этом, по мнению автора, доход следует отражать записью Дт 681 Кт 702, так
как субсчет 361 «Расчеты с отечественными покупателями» в данном случае «пустой», как и в общем
случае розничной продажи товаров.
Предприятие А приобрело у компании REP
(сеть АЗС) за 3600 грн. (в том числе НДС) с
предоплатой по безналичному расчету 10 топливных скретч-карт REP на бензин (номинал скретчкарты — 40 л, текущая стоимость 1 л топлива —
9,00 грн., в том числе НДС). Посредством этих скретчкарт автомобили предприятия А были заправлены топливом на АЗС REP. Сами карточки по заказу компании
REP были изготовлены фирмой Б по договорной цене
2,40 грн. за 1 карту (в том числе НДС) .
Отражение описанных операций в бухгалтерском
и налоговом учете показано в таблице 2.
Многогранный учет
Учет топлива
Таблица 2. Отражение в учете расчетов с использованием скретч-карт на топливо у сети АЗС
№
п/п
Бухгал те рский у чет
Соде рж ание бу хгалтерской зап иси ил и нал оговое со бытие
дебет
кредит
Нало говый у чет
сумма,
грн .
дох од
ра сх оды
1
Отражена предоплата фирме В за производство 10 скретч-карт
371
311
24
—
—
2
Отражен налоговый кредит по НДС
641
644
4
—
—
3
4
Отражено получение скретч-карт
Отражен налоговый кредит по НДС
209
644
631
20
4
—
—
—
—
5
6
Отражен взаимозачет задолженностей
Отражена выдача 10 скретч-карт под отчет работнику торговой точки REP
631
372
371
209
24
20
—
—
—
—
7
8
Получена предоплата от предприятия А за 10 топливных скретч-карт
Начислены налоговые обязательства по НДС
311
643
681
641
3600
600
—
—
—
—
372
20
—
9
Списаны 10 топливных скретч-карт, переданных покупателю
93
681
702
3600
3000
—
11
Отражена реализация топлива на АЗС REP по 10 топливным
скретч-картам
Списаны расчеты по налоговым обязательствам по НДС
702
643
600
—
—
12
Списана себестоимость реализованного топлива
902
282
2000
—
10
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
20
2000
63
Многогранный учет
Учет топлива
Клиент сети АЗС: налогообложение и бухучет
В рассматриваемой ситуации для предприятия
(клиента сети АЗС) действуют общие правила налогообложения предоплаты за приобретаемые товары.
НДС. Датой возникновения права клиента АЗС —
плательщика НДС на отнесение сумм налога к налоговому кредиту будет дата списания денежных
средств с банковского счета в оплату скретч-карт
(п.198.2 ст.198 НКУ). Это право должно быть подтверждено налоговой накладной, полученной от сети АЗС.
Налог на прибыль. Стоимость топлива, приобретенного по скретч-карте, относится (не относится)
к составу расходов в зависимости от того, каким образом используется заправленный автомобиль.
Бухгалтерский учет. Поскольку скретч-карты на
топливо являются документами, удостоверяющими
права на получение топлива, и имеют при этом определенные номиналы (в литрах, цена которых зафиксирована на дату покупки талона или карты),
следует использовать такие же правила учета, которые действуют для учета талонов на топливо(3).
То есть учитывать их следует по дебету субсчета 331 «Денежные документы в национальной валюте».
Во-первых, для учета топливных скретч-карт как
таковых субсчет 203 «Топливо» не подходит. Не
только по смыслу операций со скретч-картами, но
даже и «по букве» Инструкции № 291. Согласно данному нормативному акту, «на субсчете 203 «Топливо» (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива,
которое приобретается или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации
транспортных средств. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ». Как видим, скретч-карты на топливо здесь не упоминаются ни прямо, ни каким-либо косвенным образом.
Скретч-карта на топливо и топливо как таковое —
разные вещи. И хотя и то, и другое может быть собственностью предприятия (то есть может быть, на-
пример, перепродано третьему лицу), тем не менее,
прямое назначение у них разное (поэтому в учете
компаний англоязычных стран все подобное почтовым маркам считается «предоплаченными расходами»
(prepaid expenses), а не запасами (inventory)). На субсчете 203 предприятие должно учитывать только реальное топливо, которое может находиться в одном
из трех мест: на складе (в бензохранилище) предприятия, в баках автомобилей предприятия, на складе (на
ответственном хранении) у предприятия — контрагента или «в пути» (на хранении у перевозчика).
Во-вторых, скретч-карты на топливо вообще не
включаются в состав запасов, а нужны для проведения расчетов за топливо. Они не пребывают в процессе производства в целях дальнейшей продажи
продукта производства, не предназначены для дальнейшей продажи и для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием, как
это определено п.4 ПБУ-9.
В-третьих, согласно п.6 ПБУ-9 для целей бухгалтерского учета запасы включают, в частности,
сырье, материалы и прочие материальные ценности, предназначенные для производства продукции,
выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд. Однако скретч-карты на топливо не являются материальными ценностями, поскольку их стоимость определяется стоимостью воплощенных в них прав,
тогда как стоимость самого кусочка бумаги (пластика) и близко не сопоставима со стоимостью прав
на получение топлива.
В-четвертых, количественно-стоимостный учет
скретч-карт на топливо, в отличие от учета самого
топлива, ведется в «грн./шт.», а не в «грн./л».
В таблице 2 показано отражение в бухгалтерском
и налоговом учете операций предприятия — клиента
сети АЗС, исходя из условий вышеприведенного
примера.
Таблица 3. Отражение в учете расчетов с использованием скрет-карт на топливо у клиента сети АЗС
№
п/п
Бухгал те рский у чет
Соде рж ание бу хгалтерской зап иси ил и нал оговое со бытие
дебет
кредит
сумма,
грн .
Нало говый у чет
дох од
ра сх оды
—
371
311
3600
—
2
Отражено перечисление предоплаты компании REP за 10 топливных
скретч-карт
Отражен налоговый кредит по НДС
641
644
600
—
—
3
4
Получены скретч-карты
Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС
331
644
631
3000
600
—
—
—
—
1
5
Отражен взаимозачет задолженностей
631
371
3600
—
—
6
Отражена выдача 10 скретч-карт под отчет водителям предприятия
Отражена заправка в баки автомобилей 400 л топлива по
10 скретч-картам на АЗС компании REP
372
331
3000
—
—
203
372
3000
—
—
92, 93
203
3000
—
3000
7
8
Списано топливо на расходы
На этом завершим разговор о скретч-картах на топливо. В дальнейшем планируем проанализировать
налогово-бухгалтерские особенности расчетов за топливо с использованием других, не менее «захватывающих» инструментов.
(3)
64
Подробнее об этом см. материал, указанный в сноске 1 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
форма отменена, а обязанность осталась?
Богдан ДУТКОВСКИЙ, адвокат
Нормативная база
z НКУ
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2012 г. № 2755-VI (1)
z Закон № 3609
Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении
изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие
законодательные акты Украины по усовершенствованию
отдельных норм Налогового кодекса Украины» (2)
К
сожалению, налогоплательщики часто оказываются в
роли «подопытных кроликов» для законодателя. На
них сначала возлагают обязательства по удержанию и уплате сумм налогов, декларированию, а затем неожиданно
их отменяют, будто ничего и не было. А налогоплательщику приходится разбираться с последствиями таких экспериментов.
Неудачный эксперимент
Одним из памятных экспериментов украинских законотворцев было введение декларации по НДФЛ, которую налогоплательщики — налоговые агенты были обязаны ежемесячно представлять в І квартале 2011 года.
Налоговым агентом по НДФЛ согласно пп.14.1.180 ст.14
НКУ является юридическое лицо (его обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от
организационно-правового статуса и способа обложения
другими налогами и/или формы начисления дохода обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность и нести ответственность
за нарушение его норм.
Такая обязанность налоговых агентов предусматривалась уже не действующим в настоящее время пп.«д»
п.176.2 ст.176 НКУ, в соответствии с которым налоговые агенты были обязаны представлять в орган ГНС по
месту их регистрации налоговую декларацию по НДФЛ
за базовый налоговый период, равный календарному месяцу, об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщиков налога, и общих сум(1)
Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 1-2. — С.20—379
(прим. ред.).
(2)
Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 33. — C.47—81
(прим. ред.).
(3)
Приказ ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58 «Об утверждении
формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических
лиц» (утратил силу согласно приказу ГНАУ от 19.04.2011 г.
№ 225). Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 8. —
C.33—37 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
мах НДФЛ, удержанных из этих доходов, а также объемах перечисленного налога в бюджет. Во исполнение этой
нормы был издан Приказ № 58(3) . Однако представление такой декларации создало множество «неудобств» как
для налогоплательщиков, так и для контролеров. О таких «неудобствах» даже говорилось в письме Комитета
ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности,
налоговой и таможенной политики от 18.03.2011 г.
№ 04-39/38, которым предлагалось приостановить применение такой формы декларации. Поэтому законодатель
решил ее отменить. В итоге, Законом Украины от
07.04.2011 г. № 3221-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины», который вступил в силу
20.04.2011 г., подпункт «д» п.176.2 ст.176 из НКУ был исключен. В свою очередь, был отменен и Приказ № 58,
вследствие чего декларация по НДФЛ для налоговых агентов перестала существовать. Таким образом, налоговые
агенты были обязаны представлять декларацию только в
течение трех месяцев І квартала 2011 года, а начиная с
апреля 2011 года, ее представление было отменено.
Несмотря на отсутствие обязанности по представлению декларации в течение уже длительного времени, все
же есть налоговые агенты, которые в тот период задекларировали суммы НДФЛ, а в связи с ее довольно быстрой отменой не спешат эти суммы уплачивать или попросту забыли о них. Подобным образом может поступать и налоговая инспекция, не придавая особого значения задекларированным суммам НДФЛ в этих декларациях ввиду непродолжительного их существования. Но
велики ли шансы у задекларированных сумм остаться незамеченными налоговой, учитывая постоянный дефицит
бюджета и необходимость его наполнения? Вопрос риторический. Поэтому рассмотрим возможные варианты
поведения налогового агента в ситуации, когда он задекларировал суммы НДФЛ в декларациях, не действующих в настоящее время, но до сих пор не уплатил их,
а контролирующий орган еще не «попросил» сделать это.
Анализ ситуации
Декларация по НДФЛ:
Как действовать налоговым агентам
Прежде всего, обратим внимание на освобождение
Законом № 3609 налогоплательщиков — налоговых агентов по НДФЛ от уплаты штрафных санкций и пени за
неправильное определение в декларациях по НДФЛ,
представленных во исполнение требований пп.«д» п.176.2
ст.176 НКУ, общей суммы доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу плательщиков налога, общей суммы НДФЛ, удержанной из этих доходов, объемов перечисленного налога в бюджет, а также
за несвоевременное представление такой декларации. Если
налоговый агент по НДФЛ вообще не представлял такую
декларацию, несмотря на обязательность ее представления в течение І квартала 2011 года, то это не будет
65
Анализ ситуации
НДФЛ
66
иметь для него никаких последствий. С другой стороны,
Законом № 3609 налогоплательщики освобождаются
только от уплаты штрафных санкций и пени, но не от
уплаты задекларированной суммы НДФЛ.
Теперь рассмотрим природу задекларированного
НДФЛ в указанных декларациях с тем, чтобы найти пути
выхода из сложившейся ситуации. Декларация по НДФЛ
является декларацией в понимании ст.46 НКУ, а это означает, что задекларированная в ней сумма НДФЛ в соответствии с п.54.1 ст.54 НКУ считается согласованной
суммой налогового обязательства. Поэтому налогоплательщик — налоговый агент обязан ее уплатить в течение 10 календарных дней с момента представления налоговой декларации. Если это не происходит, налоговый
орган вправе направить налоговое требование, в котором
будет зафиксировано возникновение налогового долга.
Однако денежное обязательство относительно суммы
налоговых обязательств по налогу, подлежащему удержанию и уплате (перечислению) в бюджет при начислении/выплате дохода в пользу налогоплательщика — физического лица, считается согласованным налоговым агентом или налогоплательщиком, получающим доходы не
от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV Кодекса (п.54.2 ст.54
НКУ). В соответствии с пп.168.1.2 ст.168 НКУ налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.
Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления
расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет. Следовательно, налогоплательщик — налоговый
агент не может выплатить заработную плату, не уплатив
НДФЛ, что исключает существование задолженности по
заработной плате. Например, если по состоянию на
01.12.2012 г. у налогового агента отсутствует задолженность по заработной плате, то у него автоматически отсутствует задолженность по уплате НДФЛ, несмотря на
возможное ее декларирование в І квартале 2011 года.
Здесь на помощь налогоплательщику может прийти форма № 1ДФ, в которой отражаются суммы начисленного
и перечисленного НДФЛ в бюджет и по которой можно
проследить порядок осуществления расчетов по НДФЛ
с бюджетом.
Таким образом, налогоплательщикам, которые задекларировали суммы НДФЛ в І квартале 2011 года в не действующих в настоящее время декларациях, можно посоветовать подождать истечения срока давности в 1095 дней
(п.102.1 ст.102 НКУ) с предельной даты уплаты налогового обязательства. Это возможно, если к тому времени
налоговая не обратит внимание на существование налогового долга. А можно не ждать истечения такого срока и
представить уточняющую декларацию по форме, утвержденной Приказом № 58 (что предусмотрено формой декларации), с соответствующим уменьшением суммы задолженности по НДФЛ. Статья 50 НКУ разрешает это сделать налогоплательщику в течение 1095 дней с момента
представления декларации. Более того, в соответствии с
п.50.1 ст.50 НКУ в случае если в будущих налоговых пе-
риодах (с учетом сроков давности, определенных ст.102
данного Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им
налоговой декларации, он обязан направить уточняющий
расчет к такой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета(4) . Поэтому такие действия плательщика будут иметь довольно аргументированное основание. Однако такой шаг «пробудит» налоговую инспекцию, которая начнет предпринимать шаги
по получению задекларированного НДФЛ в бюджет.
И первым из них станет непринятие уточняющей декларации. Тогда налогоплательщику следует осуществить все
необходимые действия, чтобы иметь доказательства ее
представления. Для этого желательно представить уточняющую декларацию по почте с соблюдением требований
ст.48 и п.49.3 ст.49 НКУ.
Если же налоговая уже обратила внимание на существование налогового долга и направила налоговое требование, то желательно иметь доказательства представления уточняющей декларации и обязательно обжаловать
налоговое требование в административном суде. Ведь при
отсутствии реальной задолженности по зарплате налогоплательщик — налоговый агент однозначно не будет
иметь задолженности по уплате НДФЛ. В свою очередь,
налоговый орган, реализуя возможность взыскания налогового долга по НДФЛ, может обратиться в административный суд с иском о его взыскании с налогоплательщика — налогового агента. В таком случае налогоплательщику следует вспомнить положения ст.99 КАСУ(5),
в соответствии с которой для обращения в административный суд субъекту властных полномочий устанавливается шестимесячный срок, который исчисляется со дня
возникновения оснований, дающих право на предъявление
предусмотренных законом требований. Административный иск, поданный по истечении сроков, установленных законом, остается без рассмотрения, если суд на основании искового заявления и приложенных к нему материалов не найдет оснований для признания причин
пропуска срока обращения в административный суд уважительными.
Контролирующий орган для взыскания налогового
долга по налоговому требованию обязан обратиться с соответствующим процессуальным обращением в суд, что
он нередко забывает своевременно сделать. Для налогоплательщика, которому в силу определенных причин не
удастся представить уточняющую декларацию по НДФЛ,
это может служить единственным аргументом в суде, если
налоговая уже начала взыскание НДФЛ. Также налогоплательщику не следует забывать об аргументации своей позиции с помощью формы № 1ДФ, которая может
сослужить хорошую службу, если суд по каким-то соображениям не захочет принимать во внимание доказательство представления уточняющей декларации по НДФЛ
по уже не действующей форме декларации.
(4)
Правда, хотя Приказ № 58 и утратил силу, но иной формы для представления уточняющего расчета нет (прим. ред.).
(5)
Кодекс административного судопроизводства Украины от
06.07.2005 г. № 2747-IV (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
новая редакция в действии...
Богдан ДУТКОВСКИЙ, арбитражный управляющий, адвокат
В
позапрошлом году Верховная Рада Украины
приняла Закон № 4212(1), которым Закон о банкротстве(2) во второй раз был изложен в новой редакции. И если в «старой» редакции было 53 статьи, то в новой их уже 134. Это значит, что законодатель попытался как можно четче урегулировать
некоторые моменты.
Закон № 4212 вступил в силу с 19 января 2013 года
(в разделе X «Заключительные и переходные
положения» данного Закона указано, что он вступает в силу через год после дня его публикации, а
опубликован он был 18.01.2012 г. в газете «Голос Украины»). Однако следует отметить, что в нем имеются нормы, которые ориентированы на другие
даты. Некоторые положения начали действовать
уже со следующего дня после официальной публикации Закона, то есть 19 января 2012 года, а некоторые вступят в силу через два года со дня официальной публикации, то есть 19 января 2014 года.
О нормах, которые «выбились из строя», а также
об изменениях, которые претерпели общие положения Закона о банкротстве, и пойдет речь в данной статье. К тому же будет уделено внимание процедуре воз-
буждения дела о банкротстве, описанной в указанном
Законе. Дальнейший анализ данного Закона в разрезе других его структурных частей будет сделан в следующих статьях газеты «Бухгалтерия».
Изменения, которые вступили
в силу год тому назад
Анализ изменений
Закон о банкротстве:
Подпунктом 14 п.7 раздела Х «Заключительные и
переходные положения» Закона № 4212 внесены изменения в Закон Украины от 08.07.2011 г. № 3674-VI
«О судебном сборе». Ими установлены ставки судебного сбора для обращения в хозяйственный суд
по делам, связанным с банкротством (эти ставки
рассчитываются «от минимальной заработной платы в месячном размере, установленной законом на
1 января календарного года, в котором соответствующее заявление или жалоба подается в суд»). В п.1 этого же раздела Закона № 4212 определено, что пп.14
п.7 вступает в силу на следующий день после официальной публикации Закона (с 19 января 2012 года),
то есть новые ставки судебного сбора применяются уже год (3).
Так, с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года
при обращении в хозяйственный суд по делам о банкротстве необходимо будет уплачивать судебный
сбор, размеры которого приведены далее в таблице.
Таблица. Размер судебного сбора в 2013 году
Ставк а
суде бно го сбо ра
(размеро в
минимальн ой
за работной
пл аты)
Размер
суде бно го
сбо ра,
грн .
заявление об утверждении плана санации до возбуждения производства по делу
о банкротстве
1
1147,00
2
заявление о возбуждении дела о банкротстве
5
5735,00
3
заявление кредиторов, которые обращаются с денежными требованиями к должнику
после объявления о возбуждении дела о банкротстве, а также после уведомления
о признании должника банкротом
1
1147,00
4
заявление о признании сделок (договоров) недействительными и опровержении
имущественных действий должника в рамках производства по делу о банкротстве
1
1147,00
5
заявление о расторжении мирового соглашения, заключенного по делу о банкротстве,
или признании его недействительным
1
1147,00
6
апелляционные и кассационные жалобы по делу о банкротстве
0,5
573,50
№
п/п
1
Наиме нование доку ме нта, за п одачу ко то ро го в суд взимается суд ебн ый сбо р
(1)
Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4212-VI «О внесении изменений в Закон Украины «О восстановлении платежеспособности
должника или признании его банкротом» (прим. ред.).
(2)
Закон Украины от 14.05.92 г. № 2343-ХІI «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»
(прим. ред.).
(3)
Подробнее об уплате судебного сбора при обращении в суд см.: Дутковский Б. Налогоплательщик и суды: куда обращаться и
всегда ли платить сбор? // Бухгалтерия. — 2012. — № 20. — С.67—71 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
67
Анализ изменений
Банкротство
Изменения, которые вступят в силу через год
Тем же п.1 раздела Х «Заключительные и переходные положения» Закона № 4212 определено, что
через два года со дня его официальной публикации
(19 января 2014 года) вступают в силу положения об
официальном обнародовании сведений о деле о банкротстве на официальном веб-сайте Высшего хозяйственного суда Украины в сети Интернет. До этого же момента информация о делах о банкротстве
и далее будет обнародоваться в официальных печатных органах (газеты «Голос Украины» или «Урядовий кур’єр»).
Таким образом, весь 2013 год такое официальное
обнародование будет осуществляться через печатные СМИ.
Новеллы раздела I «Общие положения»
Новая редакция Закона о банкротстве содержит
раздел I «Общие положения», который начинается
с определения терминов (ст.1). Количество таких
определений значительно уменьшилось по сравнению с предыдущей редакцией. Некоторые из них,
которые должны были бы содержаться в ст.1 в числе
других терминов, можно найти далее по тексту указанного Закона (например, определение термина
«бесспорные требования кредиторов» встречается в
ст.10 Закона). И хотя в целом определения терминов в новой редакции Закона совпадают с определениями терминов, которые содержались в «старой» его редакции, на некоторые из них следует обратить особое внимание.
Например, под термином «обеспеченные кредиторы» Закон о банкротстве понимает кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества
должника (имущественного поручителя).
Это новый термин, который ранее не был определен, но который широко применялся на практике. Обращает на себя внимание тот факт, что
обеспеченными кредиторами являются не только
те, в залоге которых находится имущество должника, но и те, в залоге которых есть имущество имущественного поручителя такого должника. То есть
имущество должника может непосредственно не находиться в залоге такого кредитора, но кредитор
будет иметь возможность принимать участие в производстве по делу о банкротстве должника и влиять на его ход.
По Закону № 4212 официальным обнародованием
считается обнародование сведений о деле о банкротстве на официальном веб-сайте Высшего хозяйственного суда Украины в сети Интернет. А вот
определение термина «официальный печатный орган»
уже отсутствует в связи с тем, что с 19 января 2014 года информации в официальных СМИ о делах о банкротстве уже не будет.
Следует обратить внимание также на термин
«бесспорные требования кредиторов». Под такими
требованиями следует понимать денежные требования кредиторов, подтвержденные судебным реше-
68
нием, которое вступило в законную силу, и постановлением об открытии исполнительного производства, согласно которому в соответствии с законодательством осуществляется списание денежных
средств со счетов должника.
Указанное определение существенно отличается
от того, которое было ранее, и более точно определяет категорию бесспорности требований. Можно
сказать, что оно обобщило в себе практику признания бесспорности требований, которые хозяйственный суд принимает во внимание при открытии производства по делу о банкротстве. Для определения
бесспорности в Законе о банкротстве предусмотрено
только два условия: существование решения суда о
взыскании денежных средств с должника в соответствующем размере, вступившего в законную силу, и
открытое исполнительное производство.
Также в Законе о банкротстве определены полномочия государственного органа по вопросам банкротства, роль которого еще с 2011 года выполняет
Министерство юстиции Украины (вместо Министерства экономического развития и торговли Украины). Его полномочия практически идентичны
полномочиям предыдущего государственного органа по вопросам банкротства: этот орган занимается вопросами подготовки арбитражных управляющих, получения ими свидетельств, осуществляет ведение единого реестра предприятий-банкротов и т.п.
Однако появилось и новое полномочие: установление типовых форм плана санации и мирового соглашения, перечня имущества, которое включается в
ликвидационную массу по делам о банкротстве. Предыдущий государственный орган такие типовые формы не устанавливал. Однако со вступлением в силу
новой редакции Закона о банкротстве важно будет не
столько установление таких типовых форм, сколько обязательность их использования.
В ст.7 Закона о банкротстве определены судебные
процедуры, применяемые в отношении должника:
распоряжение имуществом должника, мировое соглашение, санация (восстановление платежеспособности) должника, ликвидация банкрота. Они остались прежними, но осуществлена классификация порядков производства дела о банкротстве:
♦ общий — применение процедуры распоряжения имуществом с последующим переходом к процедурам санации, ликвидации или мирового соглашения. Этот порядок фактически существовал ранее, во времена действия «старой» редакции Закона
о банкротстве;
♦ специальный — привлечение к участию в деле
дополнительных участников, продление сроков санации, совпадение процедур распоряжения имуществом и санации. Этот порядок фактически существовал и ранее, но в виде продления хозяйственным судом сроков любой процедуры банкротства.
К этому порядку также логично отнести и санацию
должника его руководителем, которая была предусмотрена ст.53 Закона о банкротстве в «старой» реБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
дакции и которая модифицировалась в ст.94 Закона в новой редакции, поскольку эта процедура банкротства начинается сразу с введения санации должника, без возможности применения распоряжения
имуществом, что исключает возможность ее отнесения к общему порядку;
♦ упрощенный — применяется при ликвидации
банкрота без применения процедур распоряжения
имуществом и санации. Он фактически существовал в ст.51 и ст.52 «старого» Закона, которые предусматривали начало возбуждения производства по
делу о банкротстве должника сразу с ликвидационной процедуры. Однако теперь этот порядок претерпел определенные изменения, поскольку в новой редакции Закона о банкротстве аналог ст.52 не
предусмотрен.
Таким образом, на основании вышеизложенного
можно сделать следующий вывод: перечисленные
порядки производства по делу о банкротстве существовали и ранее, однако четко Законом они не
были определены. Закон о банкротстве в новой редакции, хотя и на теоретическом уровне, все же осуществил классификацию, чем определил именно рамки производства по делу о банкротстве должника.
Крайне важным нововведением Закона о банкротстве является ст.8 под названием «Обжалование судебных решений в процедуре банкротства», систематизирующая виды решений хозяйственного суда, которые стороны и участники дела о банкротстве могут обжаловать. Аналога этой нормы ранее не было.
Судебные решения, которые могут пересматриваться в апелляционном и кассационном порядке, перечислены в части третьей ст.8 Закона о банкротстве.
Обжалование всех этих видов решений хозяйственного суда происходит по правилам ст.93 ХПК(4) , то
есть в течение пяти дней со дня их объявления.
Не менее важным нововведением Закона о банкротстве является также введение понятия «санация
должника до возбуждения производства по делу о банкротстве» (ст.6). Такого положения ранее не было.
Такая санация является превентивной мерой к должнику во избежание возбуждения дела о его банкротстве. Указанная санация должна производиться
в соответствии с Положением о порядке проведения санации до возбуждения производства по делу
о банкротстве, которое должно быть утверждено
ВХСУ. На момент официальной публикации Закона № 4212 такой документ еще не был разработан.
Он не разработан и по сей день.
Законом о банкротстве установлено действие моратория на удовлетворение требований кредиторов,
а также запрет на возбуждение дела о банкротстве
должника на время такой санации. Проведение санации должника до возбуждения производства по
делу о банкротстве является процедурой, подобной
санации должника его собственником. Теперь она
предусмотрена ст.94 Закона о банкротстве. Их прин(4)
Хозяйственный процессуальный кодекс Украины от 06.11.91 г.
№ 1798-XII (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ципиальные отличия, скорее всего, проявятся при
их практическом применении. Сейчас можно выделить только отличия в процессе инициирования
этих двух процедур. Так, для инициирования санации должника до возбуждения производства по делу
о его банкротстве необходимы согласование плана
санации всеми обеспеченными кредиторами и одобрение общим собранием кредиторов должника. А вот
такое же требование по поводу начала процедуры
по ст.94 Закона о банкротстве не установлено.
Новеллы раздела II «Производство по делам
о банкротстве»
Анализ изменений
Банкротство
Закон о банкротстве в новой редакции оставил без
изменений основания для обращения в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении производства
по делу о банкротстве — неисполненное обязательство должника по уплате денежной задолженности
кредитору (кредиторам) в размере не менее трехсот
минимальных заработных плат на дату подачи заявления о возбуждении дела о банкротстве в течение
минимум трех месяцев с момента открытия исполнительного производства (часть третья ст.10 Закона).
Законом также сохранены два основания для установления случаев обязательного обращения должника
в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении
дела о банкротстве:
♦ удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приведет к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами (угроза неплатежеспособности);
♦ при ликвидации должника не в связи с процедурой банкротства установлена невозможность
должника удовлетворить требования кредиторов в
полном объеме.
Но теперь в Законе о банкротстве отсутствует третье основание для обязательного обращения должника о возбуждении дела о банкротстве, которое
существовало ранее, а именно принятие органом
должника, уполномоченным в соответствии с учредительными документами или законодательством
принимать решение о ликвидации должника, решения об обращении в хозяйственный суд с заявлением
должника о возбуждении дела о банкротстве. Причиной отсутствия данного основания в Законе о банкротстве является, очевидно, практическая неприменимость и нелогичность этой нормы. Ведь ею не
было обосновано, при каких обстоятельствах такое
решение должно приниматься.
Достаточно важные изменения в Законе о банкротстве произошли в части приема хозяйственным
судом заявления о возбуждении дела о банкротстве.
Так, если по действующим ранее правилам судья,
приняв соответствующее заявление, сразу возбуждал производство по делу о банкротстве и устанавливал мораторий на удовлетворение требований кредиторов, то теперь эти действия перенесены на дату
подготовительного заседания суда.
69
Анализ изменений
Банкротство
В соответствии с условиями Закона о банкротстве
хозяйственный суд после получения заявления о
возбуждении дела о банкротстве будет решать:
♦ принимать ли это заявление к рассмотрению
(по этому поводу выносится определение в течение
пяти дней со дня его поступления). В случае его
приема назначается подготовительное заседание
суда и назначается арбитражный управляющий путем автоматизированного отбора;
♦ возбуждать ли производство по делу о банкротстве на подготовительном заседании (например,
если должник полностью рассчитался с кредитором, который подал соответствующее заявление,
производство по делу возбуждаться не будет).
Уже возбудив производство по делу о банкротстве на подготовительном заседании, а не в момент
приема заявления, как это происходило ранее, хозяйственный суд вводит мораторий на удовлетворение требований кредиторов, процедуру распоряжения имуществом и т.п.
В свою очередь, Закон о банкротстве установил
два срока, в течение которых назначается подготовительное заседание:
♦ не позднее четырнадцатого дня со дня вынесения определения о приеме заявления о возбуждении дела о банкротстве;
♦ не позднее тридцатого дня с даты вышеуказанного события, но только при наличии уважительных причин, которые, очевидно, суд будет определять сам.
Ранее подготовительное заседание проводилось
не позднее чем на тридцатый день со дня возбуждения производства по делу.
Исходя из анализа вышеуказанных нововведений
Закона о банкротстве, можно сделать еще один вывод: инициирующий кредитор по новым правилам не
будет иметь возможности предлагать суду свою кандидатуру арбитражного управляющего, поскольку
этот вопрос будет решаться путем автоматизированного отбора.
Следует обратить внимание на такое основание
отказа в возбуждении дела о банкротстве на этапе
подготовительного заседания, как удовлетворение
должником требований инициирующего кредитора
в полном объеме до подготовительного заседания.
Этим основанием Закон о банкротстве решил очень
актуальную проблему («старая» редакция Закона
однозначного варианта решения данного вопроса в
таком случае не давала). К примеру, должник, удовлетворив требования инициирующего кредитора частично, дабы на момент проведения подготовительного заседания задолженность не достигала разме(5)
Постановление ВСУ от 18.12.2009 г. № 15 «О судебной
практике по делам о банкротстве» (прим. ред.).
(6)
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV
(прим. ред.).
(7)
Рекомендации ВХСУ от 04.06.2004 г. № 04-5/1193 «О некоторых вопросах практики применения Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его
банкротом» (прим. ред.).
70
ра трехсот минимальных зарплат, имел шанс на
прекращение производства по делу о банкротстве.
Поэтому данный вопрос пришлось регулировать Верховному суду Украины (п.70 Постановления № 15(5)).
Со вступлением в силу новой редакции Закона о банкротстве этот вопрос перестанет быть спорным, поскольку он урегулирован уже в самом Законе.
В ст.17 Закона о банкротстве также детализировано рассмотрение исковых требований конкурсных
кредиторов, заявленных после возбуждения дела о
банкротстве. Такие исковые требования будут рассматриваться параллельно с производством по делу
о банкротстве до момента официального обнародования объявления о возбуждении дел о банкротстве
на сайте ВХСУ (до 19 января 2014 года — в официальных печатных СМИ). После такого объявления
для кредитора возможны два варианта его действий:
♦ он обращается в хозяйственный суд в течение
месяца с даты соответствующего официального обнародования, его исковые требования переходят в
категорию конкурсных и уже рассматриваются в
деле о банкротстве;
♦ он не обращается в суд в рамках дела о банкротстве — исковое производство по его исковым
требованиям прекращается на основании части второй ст.80 ХКУ(6) .
На практике такая ситуация сформировалась
еще во времена Закона о банкротстве в «старой» редакции, что нашло свое отражение в п.8.13 Рекомендаций № 1193(7). Но поскольку она не была урегулирована непосредственно Законом, это создавало
препятствия конкурсному кредитору при выборе
варианта своих действий.
Существенными являются изменения положений Закона о банкротстве, касающиеся моратория на
удовлетворение требований кредиторов. Определение
термина «мораторий на удовлетворение требований
кредиторов» в Законе изменения не претерпело: это
приостановление исполнения должником, в отношении которого возбуждено производство по делу
о банкротстве, денежных обязательств и обязательств по уплате налогов и сборов, срок исполнения которых наступил до дня введения моратория,
однако изменились последствия его введения для
должника (часть первая ст.19 Закона о банкротстве).
Но введение моратория приведет к следующим
новым последствиям (часть третья ст.19 Закона о
банкротстве):
♦ за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование будет начисляться неустойка (штраф, пеня).
Если ранее речь шла о том, что «не начисляются неустойка (штраф, пеня), не применяются другие санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение
денежных обязательств и обязательств по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, налогов и сборов (обязательных платежей)», то теперь сказано: «не начисляется
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ДЛЯ
моратория, что четко отражено в п.50 Постановления № 15.
Также в Законе о банкротстве появилось прямое
указание на нераспространение моратория на одновременное удовлетворение требований всех конкурсных кредиторов в процедуре распоряжения имуществом. Ранее такой прямой нормы Закон не содержал, хотя исходя из части шестой ст.12 такой
вывод можно было сделать.
Последнее, на что следует обратить внимание в
изменениях относительно моратория, так это возможность освобождения хозяйственным судом из налогового залога активов должника, о чем выносится
определение хозяйственного суда с участием органа
ГНС. Подобный вопрос ранее не был урегулирован
в Законе о банкротстве, хотя о такой возможности
указано в п.5.7 Рекомендаций № 1192. Однако есть
одно существенное расхождение: если в соответствии
с п.5.7 Рекомендаций о таком освобождении активов
должника следует указывать только в определении о
возбуждении производства по делу о банкротстве, то
в Законе о банкротстве речь идет об освобождении
активов из налогового залога вообще.
Для справки
неустойка (штраф, пеня), не применяются другие финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательств по удовлетворению всех требований, на которые распространяется мораторий».
На выплату заработной платы и начисленных на
эти суммы страховых взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование действие
моратория не распространяется;
♦ на период действия моратория приостанавливается течение исковой давности. Это ключевая новелла Закона о банкротстве, которая касается, скорее всего, не только моратория на удовлетворение
требований кредиторов, а изменяет суть всего банкротства (ведь оставляет конкурсным кредиторам
шанс на удовлетворение своих денежных требований в случае пропуска месячного срока для подачи
их заявления в суд);
♦ за все время просрочки исполнения денежного обязательства не будет применяться индекс инфляции, три процента годовых от просроченной суммы и т.п. Это нововведение очень существенно, поскольку до этого времени судебная практика шла
по пути начисления этих сумм в период действия
Анализ изменений
Банкротство
СПРАВКИ
ВЫСШИЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СУД УКРАИНЫ
Информационное письмо
от 27.12.2012 г. № 01-06/1941/2012(1)
(Извлечение)
6. Изменениями в Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании
его банкротом» в редакции Закона Украины от
22.12.2011 г. № 4212-VI (далее – Закон о банкротстве),
который вступает в силу 19.01.2013 г., определен новый порядок применения Закона о банкротстве.
Положения Закона о банкротстве применяются хозяйственными судами при рассмотрении дел
о банкротстве, производство по которым возбуждено после вступления его в силу.
В то же время положения Закона о банкротстве,
регулирующие продажу имущества в производстве
по делу о банкротстве, применяются хозяйственными
судами при рассмотрении дел о банкротстве, производство по которым возбуждено до вступления его
в силу.
Положения Закона о банкротстве, регулирующие ликвидационную процедуру, применяются хозяйственными судами также при рассмотрении дел о банкротстве,
производство по которым возбуждено до вступления
в силу Закона о банкротстве, если на момент вступления его в силу хозяйственным судом не было принято
постановление о признании должника банкротом и
открытии ликвидационной процедуры.
Кроме того, Закон о банкротстве дополнен положением относительно обязательного согласования плана санации всеми кредиторами, требования которых
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Применение новой редакции
Закона о банкротстве
обеспечены залогом имущества должника, при инициировании процедуры банкротства должника, осуществляющего санацию его руководителем.
В Законе о банкротстве исключено положение об
определении финансового положения должника в
подготовительном заседании суда или при рассмотрении дела о банкротстве хозяйственным судом с помощью судебной экспертизы, назначенной в соответствии с требованиями Закона Украины «О судебной
экспертизе».
Из Закона о банкротстве исключено также положение о решении судом вопроса о целесообразности утверждения плана санации или мирового соглашения в случае, если обеспеченные кредиторы не согласовали план санации или не одобрили мирового
соглашения и комитет кредиторов не принял ни одного из предложенных Законом о банкротстве решений.
Указанные изменения в Закон о банкротстве
действуют с момента вступления его в силу.
Председатель Высшего хозяйственного суда Украины
В.ТАТЬКОВ
(1)
Письмо направлено Хозяйственным судам Украины
(прим. ред.).
71
Правила игры
Может ли предприятие
работать убыточно?
Александр ЗОЛОТУХИН, консультант по
бухгалтерскому учету и налогообложению
Да. Может, причем даже достаточно продолжительный период – годы и даже все время своего существования. Причем без каких-либо значительных
отрицательных последствий для хозяйственной деятельности, кроме, конечно, постоянных претензий
налоговой службы. Именно претензии налоговой
стали поводом для написания этой статьи.
Налоговая не любит убыточные предприятия,
особенно «убыточных» плательщиков налога на
прибыль. Ведь они не платят или платят незначительную сумму налога на прибыль. Представителей
убыточных предприятий постоянно вызывают на
ковер с требованием прекратить заниматься убыточной деятельностью, которая, с точки зрения
налоговой, в принципе невозможна. То есть налоговики считают, что предприятие вообще не может
быть убыточным длительное время, и если оно убыточное, то обязательно нарушает законодательство.
Невероятно, но и некоторые бухгалтеры убыточных предприятий также считают, что предприятие не может существовать длительное время при
условии убыточной работы. Естественно, что эти
бухгалтеры не могут объяснить, каким образом они
еще существуют с убытками. Поэтому и соглашаются с налоговиками: да, конечно, убыточным предприятие быть не может, как это у нас случилось —
не понимаем, потому мы убытки показывать не будем. Ну и так далее.
Но, повторимся, предприятие может быть убыточным длительное время, и даже постоянно.
Объясним, почему это так.
Что такое убыток?
Объясним, что такое убыток, на простом примере.
1
Приобретен товар за 450000 грн., продан за
449000 грн.
В этом случае убыток составляет 1000 грн.
(450000 - 449000), то есть убыток – это превышение расходов над доходами. Но если мы продадим
за 449000 грн., то не сможем поставщику товаров
передать 450000 грн., потому что у нас всего лишь
449000 грн. и 1000 грн. не хватает.
На первый взгляд, если предприятие будет вести
дела таким образом, оно долго не просуществует. Да
и выгоды такая деятельность не имеет. Вот такая
(1)
Конечно, здесь не учтены другие расходы, без которых невозможна деятельность предприятия, но для наглядности сейчас о них не говорим (прим. авт.).
72
простая логика. Но действительно ли это так? Неужели налоговики правы в своих выводах о невозможности существования убыточных предприятий?
Опять-таки говорим: нет. Ведь у предприятия могут быть внутренние источники денежных средств для
нейтрализации пагубного действия убытков.
Источники денежных средств для убыточной
работы
Итак, предприятие может вполне нормально работать при условии убыточной работы, если имеет
в наличии дополнительные источники (внутренние
резервы) денежных средств для возмещения ущерба. Какие же это источники?
Имеем три таких основных, базовых источника:
♦ взносы учредителей;
♦ прибыль предыдущих периодов;
♦ кредиторская задолженность.
Могут быть и другие источники. Например, убытки будут погашаться государственными дотациями.
Однако в контексте нашей статьи это фактически не
те убытки, о которых идет речь, потому что, например, дотации включаются в состав дохода предприятия. Вследствие этого расходы больше не превышают доходы, и предприятие перестает быть убыточным. Следовательно, такие последние источники
погашения убытков мы не рассматриваем, а остановимся детальнее на трех основных (базовых).
Взносы учредителей
Приведем еще один пример.
Учредители внесли в уставный капитал
предприятия денежные средства на теку2 щий банковский счет в сумме 500000 грн.
В первый год деятельности предприятие приобрело товары на 450000 грн. и продало их за 449000 грн.
И так каждый следующий год – приобретало за
450000 грн., а продавало за 449000 грн.
Следовательно, убыток первого года составляет
1000 грн. (450000 - 449000). Такие же показатели будут и в последующие годы, то есть убыток каждый
год равен 1000 грн.
Таким образом, внутренних резервов хватит для
подобной убыточной работы на 50 лет ((500000 грн. - 450000 грн.) : 1000 грн. убытка за каждый год)(1).
То есть предприятие при данных условиях может успешно себе убыточно работать 50 лет, что более
чем в два раза превышает период независимости
нашей страны.
То есть если посмотреть через 50 лет первый раздел пассива баланса предприятия, то в строке «Уставный капитал» будем иметь 500 тыс. грн., в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
(50) тыс. грн., а в активе баланса – 450 тыс. грн.
(денежные средства или дебиторская задолженность). А вот в 51 год подобной убыточной работы
внутренних ресурсов уже не хватает на сумму 1000
грн. И так далее.
Заметим, что здесь имеются в виду любые взносы учредителей.
Прибыль предыдущих периодов
Эта ситуация подобна предыдущей. Если предприятие имеет накопленную за предыдущие периоды деятельности нераспределенную прибыль, то
убытки следующих периодов могут нейтрализоваться за ее счет.
Рассмотрим пример 2, только допустим, что
500000 грн. – это нераспределенная прибыль прошлых периодов (счет 441), а не взносы учредителей. Все прочие условия остались такими же. Следовательно, за последний перед убыточным годом
год в пассиве баланса в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будем иметь 500 тыс. грн.
прибыли. В следующем году здесь уже будет стоять
499 тыс. грн. (столько же денежных средств и/или
дебиторской задолженности в активе). Потом
498 тыс. грн. И так далее, пока через 50 лет в этой
строке увидим 450 тыс. грн. нераспределенной прибыли (столько же денежных средств и/или дебиторской задолженности в активе).
То есть ежегодный убыток 1000 грн. постепенно
будет «съедать» нераспределенную прибыль прошлых,
«доубыточных» налоговых периодов предприятия.
Как видим, предприятие может длительное время работать вполне стабильно себе в убыток.
Кредиторская задолженность
Под кредиторской задолженностью мы здесь имеем в виду не только задолженность перед поставщиками за поставленные товары, работы, услуги, но
и задолженность перед бюджетом, работниками,
перед финансовыми учреждениями по кредитам и
т.п. Вариации здесь могут быть разные. Скажем, такая.
В первый год деятельности предприятие
получило от поставщика товары на
3 450000 грн., продало их за 449000 грн. и
погасило задолженность перед поставщиком, перечислив на счет последнего 449000 грн. В последующие годы так же – получили на 450000 грн.,
продали за 449000 грн.
Таким образом, непогашенная задолженность на
конец первого года деятельности составила 1000 грн.
(450000 - 449000). В следующем году прежде всего
была погашена задолженность предыдущего года в
сумме 1000 грн., потом задолженность текущего года в сумме 448000 грн. (449000 - 1000). Следовательно, непогашенная задолженность на конец
второго года деятельности составила 2000 грн.
(450000 - 448000).
Как несложно посчитать, за пятьдесят лет подобной работы в пассиве баланса будем иметь убыБУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ток в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» (50) тыс. грн. и кредиторскую задолженность в строке «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» в сумме 50 тыс. грн.
То есть вполне стабильно и достаточно продолжительно можно работать за счет увеличения кредиторской задолженности. Вариации здесь, повторимся, могут быть разные. Например, не обязательно будет увеличиваться задолженность перед одним
поставщиком. В этом году должны одному, потом
задолжали перед другим, а с предыдущим кредитором рассчитались. И так постоянно – с одним полностью рассчитываетесь за счет того, что задолжали другому. Причем сумма долга растет.
Правила игры
Убыточное предприятие
Зачем предприятию убыточность?
Конечно, она ему не нужна, но иногда другого
выхода нет. Например, продукция предприятия на
данный момент не имеет стабильного спроса и выручка от продажи не покрывает все расходы. В результате предприятие получает убыток. Но, несмотря на это, за счет одного из указанных выше источников предприятие работает вполне стабильно, ожидая, что в будущем конъюнктура рынка изменится,
и прибыль таки появится. Или же не ожидает, а все
равно работает достаточно стабильно.
Конечно же, убыточная работа может иметь и
незаконный характер. Например, предприятие работает себе в убыток, при этом сознательно по продуманному плану накапливается задолженность перед «дружеским» поставщиком. «Дружеский» инициирует процедуру банкротства и предприятие ликвидируется. Подобные незаконные схемы используются для разнообразных оптимизаций хозяйствования, например, оптимизации налогообложения и
т.д. Но такую незаконность нужно еще доказать. В
суде. Если это не доказано, то все «чисто», то есть
работаем «в законе».
А объяснение возможности длительной и успешной убыточной работы мы привели выше.
Итог
Итак, какое-то предприятие работает убыточно длительное время. Налоговики выдвигают требования не декларировать убытки, потому что, с
их точки зрения, предприятие не может работать
убыточно. А если работает, то обязательно что-то
нарушает и преследует преступную цель не платить
налоги. Однако, как мы уже выяснили выше, любое предприятие может работать убыточно, причем на законных основаниях и достаточно стабильно и успешно в течение длительного времени. И нужно суметь доказать налоговикам собственную правоту и возможность жить и работать
по закону.
Хотя, конечно, такая ситуация не должна стать
постоянной и привычной – любое предприятие создается в целях получения прибыли. Хочется надеяться, что наше экономическое положение будет
способствовать этому.
73
Вопросы
и
ответы
СРОК ХРАНЕНИЯ АВАНСОВОГО ОТЧЕТА
Как долго следует хранить авансовые отчеты командированных работников и приложенные
к ним первичные документы на осуществление расходов?
В нормативных документах установлены разные
сроки хранения Отчета об использовании денежных
средств, выданных на командировку или под отчет(1)
(далее — Отчет).
Так, в соответствии с п.336 Перечня № 578(2) первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт выполнения хозяйственных операций и
послужившие основанием для записей в регистрах
бухгалтерского учета и налоговых документах (кассовые документы, авансовые отчеты и т.п.), подлежат хранению в течение 3 лет, но при условии завершения проверки органами ГНС по вопросам соблюдения налогового законодательства. В случае возникновения споров, возбуждения уголовных дел, открытия судами производства по делам — хранятся
до принятия окончательного решения.
В то же время согласно п.44.3 ст.44 НКУ(3) налогоплательщики обязаны обеспечить хранение первичных документов не менее чем 1095 дней со дня
представления налоговой отчетности, для составления которой они используются, а в случае ее непредставления — с предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности.
При ликвидации налогоплательщика указанные
документы за период деятельности налогоплательщика не менее чем 1095 дней, предшествующих дате
ликвидации, в установленном законодательством
порядке передаются в архив.
Согласно п.44.4 ст.44 НКУ в случае если первичные документы связаны с предметом проверки, проведением процедуры административного обжалования, принятого по ее результатам налогового уведомления-решения или судебного разбирательства,
они подлежат хранению до окончания проверки и
предусмотренного законом срока обжалования принятых по ее результатам решений и/или решения
дела судом, но не меньше сроков, предусмотренных п.44.3 ст.44 НКУ.
Таким образом, при отсутствии административного или судебного обжалования, по НКУ срок хранения документов составляет не менее 1095 дней со
дня представления налоговой отчетности, причем
независимо от того, проводилась за этот период проверка контролирующими органами или нет.
Официальные органы ранее акцентировали внимание на том, что применительно к бухгалтерской
документации ориентироваться следует на более
«жесткие» по сравнению с НКУ сроки хранения из
действующего до 01.01.2013 г. Перечня № 41(4)
(см., к примеру, письмо Государственной архивной
службы Украины от 13.09.2012 г. № 01.2/2855, Государственного комитета архивов от 06.03.2007 г. № 01-321,
74
разъяснение в разделе 020.01 ЕБНЗ(5)). Однако с
01.01.2013 г. ситуация несколько изменилась(6).
Как известно, большинство налогоплательщиков
теперь представляют в органы ГНС только годовую
налоговую декларацию по налогу на прибыль. И для
них предельный срок хранения первичных документов, в том числе и Отчетов, по НКУ может составлять 4 года со дня составления документа. К примеру, если Отчет был составлен 01.02.2013 г., а декларация за 2013 г. подана 01.02.2014 г., то такой Отчет должен храниться до 01.02.2017 г. В то время как
согласно Перечню № 578 он подлежит хранению до
01.02.2016 г. (при условии проведения проверки).
Исходя из этого, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами, при хранении Отчетов имеет смысл ориентироваться на более «жесткие» сроки:
♦ если проверка была проведена, то Отчет следует хранить в течение 1095 дней со дня представления декларации, при составлении которой он использовался;
♦ если проверки не было, то Отчет целесообразно сохранять до момента проведения проверки;
♦ если предприятие осуществляет административное обжалование или судебное разбирательство,
для которых используется Отчет, его следует сохранять до окончания такого разбирательства, но не
менее 1095 дней со дня представления декларации,
при составлении которой он использовался.
Влада КАРПОВА, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, к.э.н.
(1)
Утвержден приказом МФУ от 05.12.2012 г. № 1276.Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — С.39–41 (прим. ред.).
(2)
Перечень типовых документов, создаваемых в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Министерства юстиции Украины от 12.04.2012 г. № 578/5. Извлечение из Перечня опубликовано: Бухгалтерия. — 2012. —
№ 49. — С.19–34 (прим. ред.).
(3)
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 1-2. — С.20–379
(прим. ред.).
(4)
Перечень типовых документов, создаваемых в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Главного архивного управления при КМУ от 20.07.98 г. № 41 (утратил силу с 01.01.2013 г.) (прим. ред.).
(5)
Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ:
www.sts.gov.ua (прим. ред.).
(6)
См. также: Назарбаева И. Типовые документы и сроки
их хранения: только главное // Бухгалтерия. — 2012. — № 49. —
С.18; Карпова В. Сроки хранения: путеводитель по новому Перечню типовых документов // Там же. — С.39–2; Карпова В.
Предприятие и его документы (что изменится с 1 января 2013
года) // Там же. — С.43–45 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
РОЗЫГРЫШ ПРИЗОВ НА ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Среди участников рекламной акции — своих покупателей торговое предприятие разыграло
призы: телевизоры, видеокамеры, фотокамеры (из своего ассортиментного перечня).
Каковы налоговые последствия такого розыгрыша(1)?
Последствия для победителей. Здесь возникает
объект обложения НДФЛ в соответствии с пп.164.2.8
ст.164 НКУ(2). Налоговым агентом физических лиц —
победителей является предприятие, проводившее
розыгрыш. Доход в виде приза облагается налогом
по ставке, предусмотренной п.167.3 ст.167 НКУ
(30%). И при налогообложении такого дохода необходимо применить «натуральный» коэффициент,
который для 30-процентной ставки НДФЛ равен
1,42857.
Предприятие должно уплатить НДФЛ в бюджет
в течение банковского дня, следующего за днем
предоставления приза (пп.168.1.4 ст.168 НКУ).
Последствия для предприятия. В соответствии с
п.140.1.5 ст.140 НКУ при определении объекта налогообложения учитываются расходы плательщика
налога на проведение рекламы.
Согласно ст.1 Закона Украины от 03.07.96 г.
№ 270/96-ВР «О рекламе» реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная
сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес к таким лицам или
товару. А мероприятия рекламного характера могут предусматривать бесплатное распространение
товаров. Следовательно, розыгрыш товаров (в виде
призов) — это реклама.
Для того, чтобы правомерно отразить расходы
на мероприятия рекламного характера в бухгалтерском и налоговом учете, рекомендуем подготовить
следующий пакет документов:
♦ приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия. В приказе следует указать дату, место и цель проведения, сроки и круг лиц, ответственных за организацию и выполнение подготовительных работ, условия проведения, количество,
наименование используемых товаров;
♦ план подготовки к проведению рекламных
мероприятий. Данный документ является весомым
доказательством рекламной направленности меро-
Реклама
УСІ ФОРМИ
ЗВІТНОСТІ — НА САЙТІ
www.buhgalteria.com.ua
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
приятия. В документе следует изложить календарный план мероприятий с указанием сроков и ответственных лиц, который может быть оформлен как
приложение к приказу;
♦ смета расходов. В документе указывается номенклатура и количество образцов товаров, рекламных материалов и других ТМЦ, которые предусмотрено предоставить участникам мероприятия;
♦ накладные на отпуск ТМЦ со склада. При
проведении бесплатной передачи товаров и распространении рекламных материалов лицо, ответственное за их передачу, получает соответствующие материальные ценности на складе предприятия под
отчет. Отпуск материальных ценностей со склада
оформляется расходной накладной;
♦ отчет о проведении рекламных мероприятий.
По завершении рекламных мероприятий ответственные лица составляют отчет о фактических расходах на их проведение и предоставляют его на утверждение руководителю.
Следовательно, стоимость разыгранных призов
полностью относится к расходам предприятия.
Что касается дохода от бесплатно предоставленных товаров, то в соответствии с пп.14.1.13 ст.14 и
пп.153.2.3 ст.153 НКУ, его нужно начислить, используя обычную цену (ст.39 Кодекса)(3). В этом случае
логично определить обычную цену на уровне себестоимости товаров, которые передаются физическим лицам.
Теперь об НДС. Налоговые обязательства начисляются в том случае, если предприятие при приобретении товара, который в дальнейшем передан в
качестве приза, отражало налоговый кредит по НДС
(пп.14.1.191 ст.14 НКУ). Если налоговый кредит не
был отражен, то и начислять налоговые обязательства не нужно.
Вопросы и ответы
Розыгрыш призов
Глеб НОРОВ, юрист
(1)
См. также: Самарченко Е. Розыгрыш призов: эффективная
реклама или операция с повышенной налоговой нагрузкой? // Бесплатное в бухгалтерском и налоговом учете: Сборник систематизированного законодательства. — 2013. — Вып.2. — С.134–137
(прим. ред.).
(2)
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
(прим. ред.).
(3)
См. также: Ефимов А. Обычная цена: ее предназначение
в гражданском праве // От себестоимости — к обычной цене:
управленческие, бухгалтерские и налоговые трансформации: Сборник систематизированного законодательства. — 2012. — Вып.12. —
С.163–167; Голошевич И. Обычная цена и экспертная оценка:
случаи влияния на налогообложение // Там же. — С.168–174;
Голошевич И. Обычная цена: методы без методик // Там же. —
С.175–180 (прим. ред.).
75
Вопросы и ответы
Налог на прибыль: авансовые взносы
АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У ГОСТИНИЦ
По итогам 9 месяцев у гостиницы была льгота по налогу на прибыль, а по итогам
2012 года она на льготу не вышла (доход нарастающим итогом за 2012 год от предоставления гостиничных услуг составил 49%). Каковы особенности уплаты авансовых взносов
в 2013 году?
Порядок уплаты авансовых взносов по налогу на
прибыль, предусмотренный п.57.1 ст.57 и п.2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ(1), не учитывает факт наличия либо отсутствия у предприятия — плательщика данного налога каких-либо льгот в виде освобождения от уплаты налога на прибыль. Поэтому при
решении вопроса о необходимости уплаты авансовых взносов гостиница должна исходить из суммы
общего оборота по доходам и суммы налога на прибыль, отраженной в декларациях за 9 месяцев и за
весь 2012 год.
Так, если в декларации по налогу на прибыль за
9 месяцев 2012 года, представленной предприятием
в органы ГНС, был отражен налог на прибыль, то
такое предприятие должно рассчитать авансовые
взносы за январь и февраль как 1/9 от суммы начисленного налога. При этом предприятие должно
самостоятельно принять решение, учитывать ли
при расчете таких авансовых взносов мнение
ГНСУ, изложенное в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от
21.12.2012 г. № 1171. Речь идет о двух принципиальных вопросах, в которых налоговые органы откровенно нарушили нормы НКУ:
♦ учитывать ли общую сумму дохода, отраженную в строке 01 декларации? Налоговики решили,
что те плательщики налога на прибыль, у которых
доход не превышает 10 млн грн., могут не уплачивать авансовые взносы за январь — февраль 2013
года. Однако в п.2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ подобных оговорок и «освобождений» нет;
♦ нужно ли для расчета авансовых взносов прибавлять к сумме налога на прибыль еще и сумму
авансового взноса при выплате дивидендов (то есть
к показателю строки 14 прибавлять показатель строки 20 декларации)? Повторим: такое требование —
прямое нарушение норм НКУ. К тому же это просто нонсенс: рассчитывать один авансовый взнос по
налогу на прибыль от суммы другого авансового
взноса по тому же налогу, расширяя базу налогообложения в целях наполнения бюджета.
После исчисления авансовых взносов за январь —
февраль 2013 года гостиница должна перейти к расчету авансовых взносов за март 2013 года — февраль
2014 года. Для этого используются показатели годовой декларации за 2012 год. Как следует из вопроса, по итогам 2012 года гостиница не имеет права на льготу, то есть вся прибыль гостиницы облагается налогом по общим правилам. Следовательно, все «перипетии» расчета авансов касаются гостиницы напрямую(2).
Таким образом, независимо от того, уплачивала
ли гостиница в 2012 году налог на прибыль в связи
с применением льготного режима налогообложения
или не уплачивала, авансовые взносы по данному
налогу она рассчитывает и уплачивает по общим
правилам без каких-либо отраслевых особенностей.
К слову, если в 2013 году прибыль гостиницы будет освобождаться от налогообложения, авансовые
взносы за 2013 год ей все равно придется уплачивать. Причина тому — все то же отсутствие какихлибо специальных правил для плательщиков налога на прибыль, использующих льготный режим налогообложения.
Елена САМАРЧЕНКО, консультант по
бухгалтерскому учету и налогообложению
(1)
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 1-2. — С.20—379
(прим. ред.).
(2)
См. также: Назарбаева И. Налог на прибыль: авансовые
взносы со… сдвигом по фазе // Бухгалтерия. — 2012. — № 43. —
С.41—46; Назарбаева И. Можно, даже если нельзя… (авансовые взносы в декларации по налогу на прибыль) // Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — С.52—56; Кушина Е. Налог на прибыль: авансовые взносы со… «льготной» спецификой // Бухгалтерия. — 2012. — № 45. — С.53—54; Клунько А. Пишите письма
на возврат авансовых взносов, чтобы не было налогового долга?! // Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — С.6—7; Клунько А.
Бессмысленное насилие, или Снова об авансовых взносах // Бухгалтерия. — 2013. — № 5. — С.6—7 (прим. ред.).
Добро пожаловать на ФОРУМ!
(www.buhgalteria.com.ua)
76
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
ПРЕДЕЛЬНАЯ СУММА НАЛИЧНОГО ПЛАТЕЖА У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Предприниматель на общей системе через сберкассу оплатил 15000 грн.
поставщику – юридическому лицу. Могут ли его за это оштрафовать?
Исходя из положений нормативных актов, возможность применения штрафной санкции в данном
случае имеется, но на практике такие штрафы пока
что не налагаются. Поясним почему.
Как известно, в п.2.3 Положения № 637(1) установлено правило, в соответствии с которым «предельная
сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем)
в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам устанавливается соответствующим постановлением Правления Национального банка
Украины. Платежи сверх указанной предельной суммы
проводятся исключительно в безналичной форме. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми
осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается... При осуществлении предприятиями наличных
расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх установленной предельной суммы денежные
средства в размере превышения установленной суммы
расчетно прибавляются к фактическим остаткам наличности в кассе на конец дня плательщика наличности разово в день осуществления этой операции, с последующим сравнением полученной расчетной суммы с
утвержденным лимитом кассы».
На данный момент предельная сумма наличного расчета составляет 10000 грн. (согласно Постановлению № 32(2)) и, как следует из вопроса, она
была превышена.
Однако предусмотренные в п.2.3 Положения
№ 637 санкции за нарушение предельной суммы
расчета «привязаны» к расчетному лимиту кассы,
который для частных предпринимателей не устанавливается (п.2.7 Положения № 637). Поэтому указанную санкцию к частным предпринимателям применить невозможно, что подтверждают и налоговики в консультации из раздела 07.19 ЕБНЗ (3).
Вместе с тем за нарушение порядка проведения
наличных расчетов с 1 января 2013 года(4) установлена крайне серьезная санкция. А именно, согласно
ст.16315 КоАП(5), нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в том числе превышение предельных сумм расчетов наличностью, влечет
за собой наложение штрафа на физическое лицо – предпринимателя, должностных лиц юридического лица от
100 до 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (то есть от 1700 грн. до 3400 грн.). Те же
действия, совершенные лицом, которое в течение года
было подвергнуто административному взысканию за
такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа от 500 до 1000 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан (от 8500 грн. до 17000 грн.)(6).
Дела об административных правонарушениях по данной статье рассматривают органы ГНС (ст.2342 КоАП).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Так что этот штраф их представители могут применить
и к частному предпринимателю любой системы налогообложения на вполне законных основаниях.
В то же время рассматриваемая ситуация имеет
особенность — наличные средства частный предприниматель перечисляет получателю через банк.
Впрочем, формально, это от штрафов не спасает,
поскольку согласно п.2.5 Положения № 637 «если
предприятия (предприниматели) и физические лица
осуществляют наличные расчеты без открытия текущего счета путем внесения в банки наличности для
дальнейшего ее перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то
такие расчеты для плательщиков денежных средств
являются наличными, а для получателей денежных
средств безналичными». То есть, несмотря на то, что
предприниматель вносит наличные средства в банк,
для него такая операция считается наличной и попадает под ограничения из п.2.3 Положения № 637.
Налоговики на данный момент придерживаются
либеральной позиции: на операции внесения средств
на счет в банке «десятитысячное» ограничение не
распространяется (см. разъяснение в разделе 07.17
ЕБНЗ). Но, учитывая то, что нормы п.2.5 Положения № 637 дают основания для иных выводов, а суммы санкций за указанное нарушение теперь весьма
существенны, превышать «десятитысячное» ограничение и в этом случае крайне нежелательно.
Аргументация налоговиков может пригодиться в
ситуации, когда нарушение уже было допущено. Тогда можно попытаться апеллировать к неоднозначности ситуации, что подтверждается консультацией органов ГНС. Но это, повторимся, вариант на
крайний случай.
Влада КАРПОВА, консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению, к.э.н.
Вопросы и ответы
Платеж наличными
(1)
Положение о ведении кассовых операций в национальной
валюте в Украине, утвержденное Постановлением Правления
НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Опубликовано: РРО и касса: теория и практика наличных расчетов: Сборник систематизированного законодательства. – 2012. – Вып.4. – С.9–33 (прим. ред.).
(2)
Постановление Правления НБУ от 09.02.2005 г. № 32 «Об
установлении предельной суммы наличного расчета». Опубликовано: Там же. – С.33 (прим. ред.).
(3)
Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ:
www.sts.gov.ua (прим. ред.).
(4)
Соответствующие изменения были внесены Законом Украины от 06.12.2012 г. № 5518-VI «О внесении изменений в
некоторые законодательные акты Украины в части дальнейшего совершенствования администрирования налогов и сборов».
Опубликован: Бухгалтерия. – 2013. – № 1-2. – С.380–383
(прим. ред.).
(5)
Кодекс Украины об административных правонарушениях от
07.12.84 г. № 8073-X (прим. ред.).
(6)
Более подробно новая административная ответственность будет рассмотрена в следующем номере «Бухгалтерии»
(прим. ред.).
77
Вопросы и ответы
Квоты на трудоустройство
Вынужденный прогул
КВОТЫ ПО ТРУДОУСТРОЙСТВУ: ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Частью второй ст.53 Закона о занятости (1) предусмотрен штраф за необоснованный отказ в
трудоустройстве граждан, указанных в части первой ст.14 данного Закона. Ограничено
ли во времени применение этого штрафа?
В ст.14 Закона о занятости приведен перечень лиц,
имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству. Для предприятий, учреждений и организаций с численностью штатных работников более 20 человек квота по трудоустройству этих граждан устанавливается в размере 5% среднеучетной численности штатных работников за предыдущий календарный год(2).
В случае невыполнения работодателем в течение года этой
квоты с него за каждый необоснованный отказ в трудоустройстве таких лиц в пределах соответствующей квоты
взыскивается штраф в двукратном размере минимальной
заработной платы, установленной на момент выявления
нарушения (часть вторая ст.53 Закона о занятости).
Вместе с тем, в части девятой ст.53 указано, что этот
штраф является финансовой санкцией и не относится к административно-хозяйственным санкциям, определенным
главой 27 ХКУ(3). Таким образом, на указанный штраф не
распространяется действие ст.250 ХКУ, которой предусмотрено, что административно-хозяйственные санкции могут
применяться к субъекту хозяйствования в течение шести
месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем
через год со дня нарушения этим субъектом установленных
законодательными актами правил осуществления хозяйствен-
ной деятельности. Другими словами, применение этого
штрафа возможно в любой момент, независимо от даты возникновения нарушения и его выявления.
Частью девятой ст.53 Закона о занятости также предусмотрено, что применять этот штраф уполномочен
лишь орган по реализации государственной политики по
вопросам государственного надзора и контроля за соблюдением законодательства о занятости населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Однако этого порядка пока что нет, а значит, отсутствует
и механизм взыскания соответствующих штрафов(4).
Станислав ЛАВРИНЧУК, бухгалтер-эксперт
(1)
Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости
населения». Опубликован: Бухгалтерия. — 2012. — № 44. —
C.15—40 (прим. ред.).
(2)
Подробнее о новациях данного Закона см.: Журавская И.,
Львова И. Занятость-2013: одним — улучшения, другим — новые
обязательства // Бухгалтерия. — 2012. — № 44. — C.10—12
(прим. ред.).
(3)
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV
(прим. ред.).
(4)
Поскольку применение штрафа, предусмотренного в части второй ст.53 Закона о занятости, возможно по результатам 2013 года, Кабмин, очевидно, не спешит утверждать соответствующий порядок (прим. ред.).
ОПЛАТА ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА
Согласно решению районного суда работник был восстановлен на работе. Кроме того, суд
обязал предприятие оплатить уволенному работнику в размере среднего заработка все
время вынужденного прогула от момента незаконного увольнения до восстановления в
должности. Как предприятию рассчитать сумму оплаты за время вынужденного прогула?
Какие налоги и взносы удерживаются из этой суммы?
Оплату трудовых гарантий работникам предприятий
согласно п.21 Постановления Пленума ВСУ № 13(1) производят исходя из среднего заработка, рассчитанного в
соответствии с Порядком № 100(2). Согласно п.2 указанного Порядка исчисление средней зарплаты во всех случаях ее сохранения, кроме оплаты ежегодных отпусков,
учебных и творческих отпусков, отпусков работникам,
имеющим детей, и денежной компенсации за дни неиспользованных отпусков, производится исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих событиям, с которыми связана выплата. Работникам, которые проработали на предприятии менее
двух календарных месяцев, средняя зарплата исчисляется, исходя из выплат за фактически отработанное время.
Если в течение последних двух календарных месяцев
работник не работал, средний заработок исчисляется, исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Если
78
в течение и этих месяцев работник не отработал ни одного рабочего дня, средний заработок определяется из
расчета установленной работнику в трудовом договоре
тарифной ставки, должностного оклада.
В соответствии с п.8 Порядка № 100 начисление выплат, исчисляемых из средней зарплаты, производится
путем умножения среднедневного (часового) заработка на
число рабочих дней (часов). Среднедневная (часовая) зарплата определяется делением зарплаты за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни на число отработанных рабочих дней (часов).
В случае если средняя месячная зарплата определена законодательством как расчетная величина для начисления
выплат и пособий, она исчисляется путем умножения среднедневной зарплаты на среднемесячное число рабочих дней
в расчетном периоде.
Среднемесячное число рабочих дней рассчитывается
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
делением на 2 суммарного числа рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы
предприятия.
Согласно пп.164.2.14 ст.164 НКУ доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или
нематериального (морального) ущерба включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника. В форме № 1ДФ такие выплаты обозначаются в
полном размере в периоде их начисления с кодом «120».
Единый социальный взнос из сумм средней зарплаты за время вынужденного прогула также начисляется.
Основанием для начисления ЕСВ является часть вторая
ст.7 Закона о ЕСВ(3). Ставка сбора для работодателей определяется классом профессионального риска предприятия, а для удержаний с работников равна 3,6%.
В отчетности по ЕСВ такие выплаты отражаются согласно п.4.9 Постановления № 22-2(4) под кодом «1» как
сумма зарплаты (дохода) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превыша-
ет календарный месяц, а также за отработанное время после увольнения с работы или согласно решению суда —
средняя зарплата за вынужденный прогул, по месяцам
года, на которые приходятся начисления.
Юрий КОНОВАЛОВ, юрист
(1)
Постановление Пленума ВСУ от 24.12.99 г. № 13 «О практике применения судами законодательства об оплате труда»
(прим. ред.).
(2)
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100. Опубликован: Бухгалтерия. — 2012. — № 22. — С.20—23 (прим. ред.).
(3)
Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и
учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Опубликован: Зарплата и другие выплаты физлицам: справочник начислений и удержаний: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.9. —
С.47—66 (прим. ред.).
(4)
Порядок формирования и предоставления страхователями
отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2. Опубликован: Бухгалтерия. — 2013. — № 4. — С.15—35 (прим. ред.).
Вопросы и ответы
Охрана труда
НОРМАТИВ РАСХОДОВ НА ОХРАНУ ТРУДА: ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Статьей 43 Закона об охране труда(1) предусмотрена ответственность работодателей за
невыполнение норматива расходов на охрану труда, размер которого определен в ст.19
данного Закона. Применяется ли в данном случае ст.250 ХКУ (2)?
В соответствии со ст.19 Закона об охране труда для
предприятий, независимо от форм собственности, или физических лиц, которые в соответствии с законодательством
используют наемный труд, расходы на охрану труда составляют не менее 0,5% фонда оплаты труда за предыдущий
год. В ст.43 указанного Закона установлено, что за невыполнение данного норматива применяется штраф из расчета 25% разницы между расчетной минимальной суммой
расходов на охрану труда в отчетном периоде и фактической суммой этих расходов за такой период. При этом максимальный размер штрафа не может превышать 5% среднемесячного фонда заработной платы за предыдущий год(3).
То есть упомянутым Законом четко определен лишь
размер штрафа.
В ст.239 ХКУ указано, что одним из видов административно-хозяйственных санкций является административно-хозяйственный штраф — «денежная сумма, уплачиваемая субъектом хозяйствования в соответствующий
бюджет в случае нарушения им установленных правил осуществления хозяйственной деятельности» (ст.241 ХКУ).
Административно-хозяйственные санкции могут применяться к субъекту хозяйствования в течение шести
месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем
через год со дня нарушения этим субъектом установленных законодательными актами правил осуществления
хозяйственной деятельности, кроме случаев, предусмотренных законом. Исключение составляют штрафные санкции, размер и порядок взыскания которых определены
НКУ и другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы государственной налоговой
службы и таможенные органы (ст.250 ХКУ).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
В соответствии со ст.38 Закона об охране труда к органам государственного надзора за охраной труда относятся:
♦ центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере охраны
труда;
♦ центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере ядерной
и радиационной безопасности;
♦ центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику по вопросам надзора и контроля за соблюдением законодательства в сферах пожарной и техногенной безопасности;
♦ центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.
Как видим, в данный перечень органы государственной налоговой службы и таможенные органы не входят.
Таким образом, с учетом вышеизложенного применение
ст.250 ХКУ вполне возможно. То есть штраф за невыполнение норматива расходов на охрану труда может быть
применен в течение шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через год со дня самого нарушения.
Станислав ЛАВРИНЧУК, бухгалтер-эксперт
(1)
Закон Украины от 14.10.92 г. № 2694-ХІІ «Об охране труда» (прим. ред.).
(2)
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV
(прим. ред.).
(3)
Подробнее об этом см.: Шингур И. Охрана труда: расходы, контроль, ответственность // Бухгалтерия. — 2011. —
№ 37. — C.51—53 (прим. ред.).
79
блиц-справочник
Календарь
представления отчетности и уплаты налогов,
сборов (обязательных платежей) в марте 2013 года
Даты указаны с учетом положений Налогового кодекса Украины от
02.12.2010 г. № 2755-VI и действующего специального законодательства.
Однако, учитывая фискальную позицию контролирующих органов по данному вопросу, редакция не рекомендует откладывать представление отчетности и уплату надлежащих сумм налогов, сборов (обязательных платежей) на последний день приведенного в таблице срока.
Kод
Дата упл аты
нал ога, сбо ра,
обязател ьно го
пл атежа
Наиме нование нал ога, сбора, обязатель ного п латеж а
1
Налог на добавленную стоимость за январь 2013 года
1 марта
2
Плата за землю за январь 2013 года
1 марта
3
Фиксированный сельскохозяйственный налог за январь 2013 года
1 марта
4
Налог на доходы физических лиц за январь 2013 года
1 марта
5
Акцизный налог за январь 2013 года
1 марта
6
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за январь 2013 года
1 марта
7
Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины за январь 2013 года
1 марта
8
Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию
за январь 2013 года
1 марта
9
Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ за январь 2013 года
1 марта
10
Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат
1 марта
11
Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов
Kод
12
Наиме нование нал ога,
сбора , обязател ьно го
пл атежа
Единый взнос на общеобязательное государственное
социальное страхование
за февраль 2013 года
5 марта
Наиме нование формы о тчетности
Отчет о суммах начисленной заработной платы
(дохода, денежного обеспечения, пособия,
компенсации) застрахованных лиц и суммах
начисленного единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование
в органы Пенсионного фонда Украины
Сро к
представлен ия
отчетности
Дата упл аты
нал ога, сбо ра,
обязател ьно го
пл атежа
20 марта
20 марта*
(форма № Д4 (місячна))
*Если заработная плата и другие виды выплат, на суммы которых начисляется единый взнос, начислены, но не выплачены. В случае их выплаты
единый взнос подлежит перечислению в бюджет при такой выплате (пп.4.3.7 п.4 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на
общеобязательное государственное социальное страхование, утверж денной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5)
13
Авансовый взнос по налогу
на прибыль предприятия
за март 2013 года*
—
—
29 марта
*Плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года представляют годовую налоговую декларацию в соответствии с
п.57.1 ст.57 данного Kодекса, уплачивают авансовый взнос по этому налогу в размере 1/12 налога на прибыль, начисленного в годовой налоговой
отчетности за 2012 год
80
14
Налог на добавленную
стоимость
за февраль 2013 года
Налоговая декларация по налогу на добавленную
стоимость
20 марта
29 марта
15
Акцизный налог
за февраль 2013 года
Декларация акцизного налога
20 марта
29 марта
16
Сбор на развитие
виноградарства,
садоводства и хмелеводства
за февраль 2013 года
Расчет суммы сбора на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства
20 марта
29 марта
17
Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины
за февраль 2013 года
Налоговый расчет сбора за пользование
радиочастотным ресурсом Украины
20 марта
29 марта
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
блиц-справочник
Наиме нование формы о тчетности
Сро к
представлен ия
отчетности
Дата упл аты
нал ога, сбо ра,
обязател ьно го
пл атежа
18
Сбор в виде целевой
надбавки к действующему
тарифу на электрическую
и тепловую энергию
за февраль 2013 года
Налоговая декларация по сбору в виде целевой
надбавки к действующему тарифу на электрическую
и тепловую энергию, кроме электроэнергии,
выработанной квалифицированными
когенерационными установками
20 марта
29 марта
19
Сбор в виде целевой
надбавки к действующему
тарифу на природный газ
за февраль 2013 года
Налоговая декларация по сбору в виде целевой
надбавки к действующему тарифу на природный газ
для потребителей всех форм собственности
20 марта
29 марта
20
Рентная плата за нефть,
природный газ и газовый
конденсат
Налоговый расчет по рентной плате за нефть,
природный газ и газовый конденсат, добываемые
в Украине
20 марта
7, 19, 29 марта
21
Рентная плата за
транспортировку нефти
и нефтепродуктов
Налоговый расчет по рентной плате за
транспортировку нефти и нефтепродуктов
по магистральным нефтепроводам
и нефтепродуктопроводам
20 марта
15, 25 марта;
5 апреля
22
Плата за землю
за февраль 2013 года
Налоговая декларация по плате за землю
(земельный налог и/или арендная плата за
земельные участки государственной
или коммунальной собственности)
20 марта
29 марта
23
Фиксированный
сельскохозяйственный налог
за февраль 2013 года
—
—
29 марта
24
Налог на доходы физических
лиц за февраль 2013 года
—
—
29 марта*
Kод
Наиме нование нал ога,
сбора , обязател ьно го
пл атежа
*Если налогооблагаемый доход начислен, но не выплачен. В случае его выплаты доход подлежит перечислению в бюджет при такой выплате
(пп.168.1.2, пп.168.1.5 ст.168 НKУ)
Ме стные н алоги и сборы
25
Единый налог за 2012 год
(плательщики 1 группы)
Налоговая декларация плательщика единого
налога — физического лица — предпринимателя
1 марта
—
26
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности
в апреле 2013 года
—
—
15 марта
27
Единый налог
за март 2013 года
(плательщики 1, 2 групп)
—
—
20 марта
Прочая о тчетность
Kод
Наименование формы о тчетности
Сро к представления отчетно сти
28
Отчет об объемах производства и реализации спирта (фо рма № 1-РС)
29
Отчет об объемах производства и реализации алкогольных напитков (форма № 2-РС)
7 марта
30
Отчет об объемах производства и реализации табачных изделий (фо рма № 3-РС)
7 марта
31
Отчет об объемах приобретения и реализации алкогольных напитков (форма № 1-ОА)
7 марта
32
Отчет об объемах приобретения и реализации табачных изделий (фо рма № 1-ОТ)
7 марта
33
Отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных
операций (расчетных книжек) (фо рма № ЗВР -1) * за февраль 2013 года
15 марта
7 марта
*Отчетность, связанная с использованием расчетных книж ек, представляется в составе Отчета и Справки об использованных расчетных
книжках (приложение 1)
34
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности юридическими и физическими лицами — субъектами хозяйствования
со IІ квартала 2013 года и расчета дохода за предыдущий календарный год
15 марта
35
Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения, учета
и отчетности юридическими и физическими лицами — субъектами хозяйствования
со IІ квартала 2013 года
21 марта
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (1047)
25 ФЕВРАЛЯ 2013 ГОДА
Курсы валют см. на с.27
Продолжение на с.83
81
Адреса редакції: 02156, м.Київ, вул.Кіото, 25
Тел./факс редакції: (044) 205-51-38
E-mail: document@blitz.kiev.ua
WEB-сервер: www.buhgalteria.com.ua
Головний редактор
Володимир Руденко
Заступник головного редактора
Ірина Назарбаєва
Випускаючий редактор
Наталія Тарасова
Відповідальний секретар
Андрій Лисенко
Редактори
Ірина Голошевич, Ірина Губіна, Тетяна Деркач, Олена
Довбуш, Сергій Дробоття, Інна Журавська, Олена Кушина,
Інна Львова, Ольга Папиріна, Ігор Сухомлин, Тетяна
Сушальська, Ірина Шингур
Художнє оформлення
Ганна Легенька, Людмила Коротич
Комп’ютерна верстка і дизайн
Наталія Карась, Зоя Пекур
Літературні редактори
Ірина Павленко, Наталія Анікєєнко, Тетяна Довгопол,
Світлана Куліченко, Майя Москаленко, Богдана Пришляк,
Оксана Сусловець
Коректори
Марія Бродська, Юлія Голованова, Оксана Гусевська,
Катерина Кондратюк, Оксана Петрова, Тетяна Сергєєва
Інформаційне забезпечення
Ірина Онищенко
Робота з авторами
Людмила Базченко (document@blitz.kiev.ua),
тел. (044) 205-51-00
Навчальний центр
Галина Шляховенко (shlyax@blitz.kiev.ua),
тел. (044) 205-51-08, 205-51-09
Консультаційний центр
Людмила Базченко (question@blitz.kiev.ua),
тел. (044) 205-51-00
Маркетинг
Валентина Доброштан (buhgalteria@blitz.kiev.ua),
тел. (044) 593-68-36
Розміщення реклами
Людмила Ковальчук (lkovalchuk@blitz.kiev.ua),
тел. (044) 205-50-09
Передрук матеріалів допускається лише у разі письмової згоди
Видавця. Точка зору авторів може не збігатися з позицією редакції. Листування з читачами ведеться тільки на сторінках видання. Надіслані матеріали не повертаються і не рецензуються. Пересилаючи тексти, фотографії й інші графічні зображення, відправник тим самим дає свою згоду на публічний показ, відображення
та розповсюдження надісланих текстів, фотографій й інших графічних зображень у виданнях Видавця. Згідно з чинним законодавством відповідальність за зміст реклами несе рекламодавець.
Матеріали із знаком P друкуються на правах реклами. Матеріали
позаштатних авторів друкуються на умовах договору приєднання. Текст договору та інша інформація для позаштатних авторів
знаходяться за адресою: http://www.buhgalteria.com.ua/itog.html
Газету надруковано з готових фотоформ на комбінаті друку
«Преса України», м.Київ, пр.Перемоги, 50.
Газета виходить у понеділок.
Загальний тираж — 51200 прим.
Номер підписано до друку 22.02.2013.
Замовлення № 0510707 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0.
Індекси видання, що розповсюджується за передплатою:
21594, 21593, 22318, 22317, 10361, 10362, 10364, 10365.
Ціна договірна.
Видається з 01.12.92 р.
Реєстр. свід.: КВ № 11629-501ПР від 09.08.2006 р.
Видавець: ПрАТ «Бліц-Інформ»
Засновник: Сергій Мельнічук
Президент
ПрАТ «Бліц-Інформ»
Сергій Мельнічук
Генеральний директор
Видавництва «Бліц-Інформ» Юрій Феоктістов
Розповсюдження видання
Директор Агентства передплати
та доставки «Бліц-Преса» — Павло Серебряков,
pserebryakov@blitz.kiev.ua, (044) 205-51-21 (приймальня)
З питань передплати звертайтесь: 0-800-50-17-39
(дзвінки безкоштовні зі стаціонарних телефонів по Україні),
замовлення на передплату можна оформити на сайті:
www.blitz-press.com.ua або звернувшись до філій:
Київ: (044) 205-51-69, 205-51-16, 205-51-73, 205-51-50,
oostrovkina@blitz.kiev.ua;
Вінниця: (0432) 65-55-24, 65-57-35, 65-57-81,
vinnica@blitz.kiev.ua;
Дніпропетровськ: (0562) 36-87-82, (056) 370-94-38,
370-10-50, mmelnik@blitz.kiev.ua;
Донецьк: (062) 389-12-21, 389-12-22, 389-12-25,
okirsanova@blitz.kiev.ua;
Житомир: (0412) 41-86-00, 41-84-03, 36-04-00,
tfedorenko@blitz.kiev.ua;
Запоріжжя: (061) 280-30-30, 233-20-34,
zaporozhye@blitz.kiev.ua;
Івано-Франківськ: (0342) 55-96-05,
akazmerchuk@blitz.kiev.ua;
Кіровоград: (0522) 32-03-00, 32-03-01, 32-03-06,
zgerzhova@blitz.kiev.ua;
Кременчук: (0536) 79-70-50, 79-90-19, 70-27-04,
nnosach@blitz.kiev.ua;
Кривий Ріг: (0564) 26-63-03, 26-62-14,
krivoyrog@blitz.kiev.ua;
Луганськ: (0642) 50-10-56, 50-11-30, 50-13-29,
lugansk@blitz.kiev.ua;
Луцьк: (0332) 72-05-48, 72-07-58, 21-03-49,
vpotarskiy@blitz.kiev.ua;
Львів: (032) 295-69-28 (29, 30, 31), 244-58-21 (22),
ifedenets@blitz.kiev.ua;
Маріуполь: (0629) 53-24-61, 47-01-08, 47-01-09,
jruchagova@blitz.kiev.ua;
Миколаїв: (0512) 76-63-50, 76-63-51,
nmarzenuk@blitz.kiev.ua;
Одеса: (048) 725-21-04, 725-40-70, 725-21-02,
ytolopko@blitz.kiev.ua;
Полтава: (0532) 56-26-17, 50-92-61, izaets@blitz.kiev.ua;
Рівне: (0362) 62-33-06, 62-56-26, 62-34-20,
rovno@blitz.kiev.ua;
Севастополь: (0692) 45-37-76, 93-38-31, 45-55-83,
lpetrenko@blitz.kiev.ua;
Сімферополь: (0652) 54-75-83, 54-75-82, 54-76-39,
54-76-38, ischeglova@blitz.kiev.ua;
Суми: (0542) 61-95-39, 78-10-52, schmykh@blitz.kiev.ua;
Тернопіль: (0352) 25-88-59, 23-60-52, 43-08-10,
gpidlisna@blitz.kiev.ua;
Ужгород: (0312) 61-42-88, 22-38-63,
npetrushka@blitz.kiev.ua;
Харків: (057) 766-56-68, 766-56-72, 766-56-69, 766-56-70,
ajakimuk@blitz.kiev.ua;
Херсон: (0552) 32-57-37, 32-51-18, lvoron@blitz.kiev.ua;
Хмельницький: (0382) 78-82-20, 78-98-03,
vyenokhin@blitz.kiev.ua;
Черкаси: (0472) 50-75-47, 50-75-97
vpachenko@blitz.kiev.ua;
Чернігів: (0462) 65-18-82, 97-55-05, vleshtaev@blitz.kiev.ua;
Чернівці: (0372) 52-55-70, 52-01-77, chernov@blitz.kiev.ua.
© «Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації», 2012