порядок признания, оценки и учета основных средств в

УДК 338.242
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ, ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Л.К. Мусипова, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»
Карагандинский экономический Университета Казпотребсоюза (Караганда), Казахстан
Аннотация. Вопросы оценки и учета основных средств являются наиболее важными при подготовке
отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных
средств в составе активов для большинства предприятий. От правильной оценки и признания основных
средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит финансовая отчетность предприятий.
Ключевые слова: первоначальная и последующая оценка, справедливая стоимость основных средств,
переоценка основных средств.
Основные средства представляют собой материальные активы, предназначенные для использования в
производстве или поставке товаров и оказании услуг, сдачи в аренду или административных целей и предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Порядок признания, оценки и учета основных средств регулирует МСФО (IАS) 16 «Основные средства».
Данный МСФО не применяется к биологическим активам сельскохозяйственной деятельности, либо, правам
пользования недрами и полезными ископаемыми (нефть, газ, аналогичные не возобновляемые ресурсы).
Учет объектов основных средств, классифицированных как «Предназначенные для продажи», ведется в
соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Основным средством признается актив, когда существует большая доля вероятности получения будущих
экономических выгод, связанные с этим активом и фактические затраты на его приобретение могут быть достоверно оценены.
Оценка при первоначальном признании основных средств. Здесь фактические затраты на приобретение
основного средства включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги
на покупку, любые прямые затраты на приведение актива в рабочее состояние, торговые скидки вычитаются при
определении покупной цены.
Административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактических затрат на
приобретение основных средств.
Пример: Фирма приобретает оборудование стоимостью 312225 тенге, в том числе налог на добавленную
стоимость составил 33453 тенге. Произведены расходы по: доставке оборудования на сумму 27150 тенге (без
НДС); установке оборудования на сумму 54300 тенге (без НДС). Административные расходы составили 13575
тенге, связанные с приобретением основных средств. Себестоимость оборудования составит 393675 тенге
(312225 + 27150 + 54300). Себестоимость основных средств собственного изготовления или производства определяется по сумме произведенных затрат.
Стоимость объекта основных средств определяется по справедливой стоимости полученного актива,
скорректированной на сумму уплаченных или полученных денег, или их эквивалентов.
При обмене, поскольку процесс получения дохода не завершен, по такой операции прибыль или убыток
не признается. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В таком
случае производится частичное списание стоимости переданного актива, а новый актив отражается по уменьшенной стоимости. Если другие виды активов, например, деньги, включены в операцию обмена, это может указывать на то, что обмениваемые активы имеют разную стоимость.
Если основное средство обменивается на аналогичный актив и имеет одинаковую справедливую стоимость, то прибыль или убыток по такой сделке не признаются. Новый актив принимается к учету по стоимости,
равной балансовой стоимости переданного актива.
Пример: Фирма обменивает производственное здание Х балансовой стоимостью 2443500 тенге на такое
же здание Y, расположенные в одном районе. Площадь и техническое назначение зданий практически одинаковые. Стоимость зданий и эффективность их использования в производственной деятельности признаны равными,
справедливая стоимость здания Y признана в сумме 2470650 тенге. Полученное здание Y принимается к учету с
себестоимостью 2470650 тенге.
Если справедливая стоимость полученного объекта меньше справедливой стоимости переданного объекта, уменьшается или списывается на убытки стоимость переданного объекта, полученный объект принимается
к учету по справедливой стоимости переданного объекта.
Пример: производится обмен оборудования с оценкой по справедливой стоимости 325800 тыс. тенге на
спецтехнику с оценкой справедливой стоимости 271500 тыс. тенге. Стоимость оборудования уменьшается 54300
тыс. (списывается на убытки), а спецтехника принимается к учету по себестоимости в сумме 271500 тыс. тенге.
© Мусипова Л.К. / Musipova L.K., 2014
Последующая оценка основных средств и ее модели.
Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость в случае, когда существует большая доля вероятности получения будущих экономических выгод, превышающие первоначально - рассчитанные нормативы.
Все прочие последующие затраты признаются как расходы периода, в котором они были понесены. Примерами
улучшений, способствующих увеличению будущих экономических выгод, являются модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы и повышение его мощности, усовершенствование деталей и узлов машин,
улучшающее качество выпускаемой продукции, внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Пример: себестоимость автомобиля – 2769300 тенге, срок полезной службы – 8 лет. Через 3 года произведены затраты: установлен новый двигатель стоимостью 325800 тенге; произведена замена крыла автомашины –
81450 тенге. В результате замены двигателя срок полезной службы автомобиля увеличился на 2 года. Затраты в
сумме 325800 тенге увеличат себестоимость самосвала. Сумма затрат 81450 тенге признается расходами периода.
Организация не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное
обслуживание объекта. Такие затраты признаются в прибыли или убытке по мере расходования. Затраты на повседневное обслуживание в основном состоят из расходов на заработную плату рабочим и расходные материалы,
которые могут включать в себя затраты на комплектующие запчасти.
Элементы некоторых основных средств требуют регулярной замены их частей. Организация признает в
балансовой стоимости объекта затраты на частичную замену в момент осуществления затрат. Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств может быть регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей вне зависимости от того, производится ли при этом замена частей. После каждой
такой проверки затраты на нее признаются в балансовой стоимости объекта основных средств. Любая оставшаяся
в балансовой стоимости сумма затрат на предыдущую проверку подлежит списанию (затраты на физическую
замену частей не списываются).
В качестве учетной политики организация обязана выбрать либо модель учета по себестоимости, либо
модель переоценки, и обязана применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств.
Классом основных средств называют группу активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях организации. Примерами классов основных средств являются: земельные участки, земельные участки и здания, машины и оборудование, водные суда, воздушные суда, автотранспортные средства,
мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования, офисное оборудование.
Модель учета по себестоимости (фактическим затратам) состоит в том, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Пример: стоимость оборудования составляет 624450 тенге (без НДС) Затраты на транспортировку составили 54300 тенге, на установку 81450 тенге, на запуск – 8145 тенге (без НДС). Оборудование введено в эксплуатацию, через некоторое время потребовалась консультации по настройке оборудования. Стоимость консультации
составила 27150 тенге (без НДС). Исходя из приведенных данных, себестоимость оборудования составляет:
Стоимость оборудования – 624450 тенге;
Расходы на доставку (транспортировку) – 54300 тенге;
Затраты на установку – 81450 тенге;
Затраты на запуск оборудования – 8145 тенге.
Себестоимость оборудования – 768345 тенге.
Расходы, произведенные за консультацию по настройке оборудования в себестоимость не включаются,
так как они не имеют отношения к приобретению и доведению актива до рабочего состояния. Кроме того, указанные затраты являются операционными расходами.
Модель учета по переоцененной стоимости состоит в том, что объект основных средств, справедливая
стоимость которых поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков
от обесценения.
Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью во избежание отличия балансовой стоимости от справедливой стоимости на отчетную дату.
Пример: организация имеет основные средства, по которым имеется следующая информация:
тыс. тенге.
Основные средства
Производственный цех 1
Производственный цех 2
Производственный цех3
Административное здание
Балансовая стоимость в т.ч. дооценка
390
240
720
90
510
135
Чистая цена продажи
420
120
600
570
Необходимо определить по каждому объекту основных средств:
размер возмещаемой стоимости;
убыток от обесценения;
признание убытка от обесценения.
Ценность использования
3000
150
570
-
Возмещаемая стоимость производственного цеха 1 составляет 420 тыс., что больше его балансовой стоимости. Убыток от обесценения не признается.
Возмещаемая стоимость производственного цеха 2 составляет 150 тыс. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в размере 60 тыс.
Возмещаемая стоимость производственного цеха 3 составляет 600 тыс. Убыток от обесценения признается в сумме 120 тыс. В связи с тем, что цех 3 дооценивался, убыток от обесценения в сумме 90 тыс. относится в
уменьшение капитала. Убыток от обесценения в сумме 30 тыс. признается расходом периода.
По административному зданию приток денежных средств не определим. Соответственно ценность использования также не определяется. Убыток от обесценения не признается, так как балансовая стоимость меньше
чистой цены продажи.
Справедливая стоимость земельных участков и зданий определяется на основе рыночных индикаторов
путем оценки, осуществляемой обычно профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость машин и
оборудования обычно представлена их рыночной стоимостью, определяемой путем оценки.
Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, увеличение отражается непосредственно в капитале.
Если балансовая стоимость уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается расходом,
но сумма уменьшения вычитается из соответствующей статьи «прирост переоценки». Положительный результат
переоценки списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации актива.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Международные стандарты финансовой отчетности. Министерство Финансов Республики Казахстан к применению с 1 января 2012 года. – Алматы, 2012. – 672 с.
2. Журнал путеводитель бухгалтера № 1, 2013 г. Признание, оценка и учет долгосрочных активов, – 113 с.
Материал поступил в редакцию 23.10.14.
ORDER OF RECOGNITION, MEASUREMENT AND ACCOUNTING OF FIXED ASSETS IN
ACCORDANCE WITH IFRS
L.K. Musipova, Senior Teacher of "Accounting and Auditing" Department
Karaganda Economic University of Kazpotrebsoyuz (Karaganda), Kazakhstan
Abstract. The questions of valuation and accounting of fixed assets are the most important in reporting according
to international standards (IFRS), which is caused by a high share of fixed assets in for most business organizations. The
financial statements of enterprises ultimately depends on the correct assessment and recognition of assets.
Keywords: initial and subsequent assessment, fair value of fixed assets, revaluation of fixed assets.