зерновые» операции и спецрежим по ндс в вопросах и ответах

СПЕЦВЫПУСК
№ 21 (393), 2 июня 2014 г.
Елена ЖУРАКОВСКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет
и налогообложение»
«ЗЕРНОВЫЕ» ОПЕРАЦИИ
И СПЕЦРЕЖИМ ПО НДС
В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
В течение 2012–2013 годов в «БАЛАНС-АГРО» мы предоставляли ответы на
вопросы наших читателей, касающиеся отражения субъектами спецрежима
по НДС операций по сбору и реализации зерновых. Предлагаем блицобзор
ответов, которые остаются актуальными и на сегодняшний день.
№
п/п
1
1
2
3
4
5
30
Номер
«БАЛАНСАГРО»
2
3
4
2012,
Сельхозпредприятие предо- Такие услуги отражаются в общей дек ларации, посколь№ 21
ставляет услуги по хранению ку они не подпадают под действие спецрежима согласно
зерна. В какой декларации по ст. 209 Налогового кодекса (далее – НК)
НДС (далее – декларация) их
отражать?
2012,
В какой декларации отража- Услуги по уборке урожая с использованием комбайна от№ 21
ются услуги по сбору урожая ражаются в «спецрежимной» декларации (пп. 209.17.14 НК).
(комбайном) и его перевозке Услуги по перевозке урожая (транспортные услуги) под
действие спецрежима не подпадают и поэтому отражаются
(грузовым автомобилем)?
в общей декларации
2013,
В какой декларации отражать К сельскохозяйственным товарам относятся товарные груп№ 47
реализацию соломы, остав- пы 1–24 по УКТВЭД. Солома включена в группу 12 указанной
шейся после сбора урожая?
классификации, а значит ее реализацию следует отражать
в «спецрежимной» декларации
2013,
Сельхозпредприятие выра- Сельхозпродукция будет считаться самостоятельно произ№ 47
щивае т се льхозпр одук ц ию веденной, если сельхозпредприятие:
(зерновые) подрядным спо- – имеет в собственности или в аренде земельные участки,
собом (т. е. привлекая сто- на которых выращивается такая продукция;
ронние организации). Счи- – понесло документально подтвержденные и отраженные
тается ли такая продукция в бухучете расходы на ее производство
самостоятельно выращенной
для применения спецрежима
по НДС?
2013,
Получили зерно по договору По договору займа вещи, определенные родовыми признака№ 36
займа для отгрузки покупа- ми, передаются в собственность. Возврату подлежит такое же
телю. Потом получили соб- количество вещей того же рода и такого же качества (ст. 1046
ственное зерно и займ воз- Гражданского кодекса). Следовательно, передача (возврат)
вратили: каковы последствия товаров по такому договору приравнивается к их поставке.
При получении зерна, предназначенного для продажи, отпо НДС?
ражается налоговый кредит в общей декларации. При последующем возврате самостоятельно выращенного зерна
налоговое обязательство отражается в «спецрежимной»
декларации. База налогообложения определяется исходя из
договорной стоимости зерна (указанной в договоре займа),
а в случае проведения контролируемых операций – не ниже
обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК)
Вопрос
Ответ
WWW.BALANCE.UA
БАЛАНС-АГРО
СПЕЦВЫПУСК
№ 21 (393), 2 июня 2014 г.
1
6
2
В какой декларации отражать
реализацию муки и х леба,
произведенных из собственного зерна?
3
Деятельность в сфере сельского хозяйства включает, в частности, производство продукции растениеводства, а также
ее обработку, переработку и/или консервирование (пп. «а»
пп. 209.15.2 НК). И мука, и хлеб согласно УКТВЭД относятся
к сельхозпродукции. Следовательно, их реализацию следует
отражать в «спецрежимной» декларации при условии, что
у сельхозпредприятия в извлечении из реестра субъектов
спецрежима по НДС (или в свидетельстве о регистрации)
указаны, в частности, следующие КВЭД-2010: 10.61 «Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности» и 10.71 «Производство хлеба и хлебобулочных изделий; производство мучных кондитерских изделий, тортов
и пирожных недлительного хранения»
4
2013,
№ 31
Елена ЖУРАКОВСКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет
и налогообложение»
ОДОЛЖИЛИ КОМБАЙН:
БУДУТ ЛИ ПОСЛЕДСТВИЯ ПО НДС?
Сельхозпредприятие для сбора урожая на основании договора ссуды взяло
во временное безвозмездное пользование комбайн, который принадлежит
другому сельхозпредприятию. Будут ли последствия по НДС у обоих предприятий по такой операции?
По договору ссуды одна сторона (ссудодатель)
безвозмездно передает или обязуется передать
другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. Договор ссуды между юридическими лицами, а также
между юридическим и физическим лицом заключается в письменной форме (ст. 827 Гражданского
кодекса).
Следовательно, договор ссуды не предусматривает перехода права собственности на вещь, которая
передается. А значит, операции по получению
комбайна по такому договору, а также его возврату не приведут к начислению налоговых обязательств по НДС.
Согласно пп. 14.1.203 Налогового кодекса (далее –
НК) продажа результатов работ (услуг) – это
любые операции хозяйственного, граж данскоправового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на
пользование или распоряжение товарами,
БАЛАНС-АГРО
WWW.BALANCE.UA
в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, которые не являются товарами, при условии компенсации их
стоимости, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (ус луг).
С ледовательно, операция по предос тавлению
комбайна в пользование (в т. ч. безвозмездное)
является операцией по поставке (продаже) работ (услуг), а значит, является объектом обложения НДС.
При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их
договорной стоимости (в случае осуществления
контролируемых операций – не ниже обычных
цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК)
с учетом общегосударственных налогов и сборов.
В случае если операция не является контролируемой, база обложения НДС по операции по
поставке указанной услуги (предоставлению комбайна в пользование) также будет равна нулю,
ведь договорная стоимость при безвозмездном
предоставлении услуг равна нулю.
31