ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО 27 АПРЕЛЯ 2010 ГОДА

27 АПРЕЛЯ
2010 ГОДА
ИНФОРМАЦИОННОЕ
ПИСЬМО
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ И РАСХОДЫ ПО
ДОКУМЕНТАМ, ПОДПИСАННЫМ
НЕУПОЛНОМОЧЕННЫМИ ЛИЦАМИ
Кратко: Президиум ВАС пришел выводу, что если счета-фактуры от имени
контрагента подписаны неустановленными лицами, но хозяйственные операции
реально осуществлялись и налогоплательщик не знал и не мог знать о
недостоверности сведений в документах, то он имеет право на налоговые
вычеты НДС
СУТЬ СПОРОВ
Налогоплательщик осуществлял приобретение товаров у двух контрагентов. Несмотря на
наличие у налогоплательщика договоров на покупку этих товаров, счетов-фактур и товарных
накладных, налоговая инспекция отказала в налоговых вычетах. Основанием для отказа
послужили свидетельские показания лиц, числящихся директорами поставщиков, в которых
они отрицал какую-либо связь с организациями.
ПРЕТЕНЗИИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
По мнению Инспекции, налоговые вычеты не могут производиться, если подтверждающие
их документы являются недостоверными - они подписаны от имени граждан, которые
отрицают свое отношение к этим организациям.
В ходе налоговой проверки лица, числящиеся в государственном реестре организаций в
качестве директоров поставщиков, были допрошено инспекцией. «Директора» дали
показания, что никаких документов от имени поставщиков они не подписывали,
взаимоотношений в качестве директоров с налогоплательщиком не имели.
Кроме того, по заданию инспекции была проведена экспертиза достоверности подписей в
счетах-фактурах. Почерковедческая экспертиза показала, что подписи выполнены не теми
лицами, которые являлись директорами поставщиков.
ПОЗИЦИЯ СУДОВ
Суды всех инстанций, начиная от областного арбитража вплоть до суда Волго-Вятского
округа, согласились с позицией инспекции.1
1
Решение Арбитражного суда Владимирской области от 18.05.09 по делу № А11-1066/09, Постановление
Первого апелляционного арбитражного суда от 24.08.2009 № 01АП-2940/09, Постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.11.2009 N А11-1066/2009
Поскольку директора поставщиков в свидетельских показаниях отрицали свое отношение к
этим организациям, а почерковедческая экспертиза показала, что они действительно не
подписывали счета-фактуры, то такие счета-фактуры являются недостоверными. Они не дают
права на налоговые вычеты НДС.
По одному из поставщиков суды также учли то обстоятельство, что организация не
находится по месту своей регистрации и явно не могла там находиться, т.к. в здании
располагается школа.
Суды отклонили доводы налогоплательщика о реальности поставки товаров, так как это не
может являться основанием для применения налоговых вычетов, заявленных с нарушением
норм налогового законодательства, на основании документов, содержащих недостоверные
сведения. Довод налогоплательщика об отсутствии доказательств согласованности его
действий с поставщиками, направленных на незаконное возмещение НДС из бюджета, был
отклонен по той же причине.
К таким выводам суды пришли, несмотря на то, что в ходе разбирательства дела было
установлено как оприходование, так и оплата товаров налогоплательщиком, использование
товаров в реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Суды
посчитали, что реально осуществления операций дает лишь право учесть понесенные
расходы при исчислении налога на прибыль, но не вычеты по НДС.
ПОЗИЦИЯ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ
По мнению Коллегии судей ВАС РФ2 суды должны были принять во внимание, что
налогоплательщик не знал и не должен был знать о противоречивости сведений, указанных
в документах контрагента. При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных
операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что
налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости)
сведений, может быть сделан судом в результате оценки совокупности обстоятельств,
связанных с заключением и исполнением договора, в том числе с основаниями, по которым
налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент. Поскольку инспекцией в
ходе проверки не было установлено ни одного факта, который бы позволил усомниться в
добросовестности налогоплательщика, то недостоверность счетов-фактур сама по себе в
отсутствие иных обстоятельств не может рассматриваться как основание для признания
налоговой выгоды необоснованной.
Президиум ВАС РФ в судебном заседании 20 апреля 2010 г. поддержал позицию
налогоплательщика и доводы Коллегии судей ВАС.
При соблюдении формальных требований, установленных статьями 171 и 172 Налогового
кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговых вычетов по НДС. В
качестве фактов, говорящих в пользу положительного для налогоплательщика разрешения
дела Коллегия судей ВАС указала на следующее:
- поставка товаров подтверждена товарно-транспортными накладными, путевыми листами,
доверенностями на передачу материальных ценностей, оформленными на лиц,
осуществлявших транспортировку товаров от имени поставщиков;
- налогоплательщик осуществлял длительное приобретение товаров в рамках своей
производственной деятельности, оприходовал их в учете и использовал в производстве, что
2
Определение ВАС РФ от 12.03.2010 № ВАС-18162/09
подтверждается
первичными
налогоплательщика;
документами
и
объяснениями
работников
- налогоплательщиком произведена оплата приобретенных товаров путем перечисления
денежных средств на расчетные счета поставщиков.
Таким образом, требования статей 171 и 172 Налогового кодекса налогоплательщиком были
выполнены в полной мере.
Коллегия судей ВАС также учла, что в материалы дела были представлены выписки по
расчетным счетам поставщиков, из которых было видно, что в те же налоговые периоды
поставщики совершали операции как по приобретению товаров, так и по их реализации
другим лицам, а не только налогоплательщику, причем на постоянной основе. Кроме того,
поставщиками оплачивались услуги по автоперевозки и уплачивались налоги в бюджет.
При
заключении
договоров
поставки
налогоплательщик
проявил
должную
осмотрительность, удостоверившись в правоспособности поставщиков и их надлежащей
государственной регистрации, получив выписки из ЕГЮРЛ.
ПРОБЛЕМЫ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ
Постановление Президиума ВАС по этому делу должно изменить существующую судебную
практику, которая до настоящего времени в основном складывалась в пользу налоговых
органов.
Однако Постановление не снимает в полной мере налоговые риски по налоговым вычетам
от «проблемных» контрагентов, а скорее лишь смещает акцент на другие значимые
обстоятельства.
Налоговым органам теперь не смогут лишь ссылаться на свидетельские показания
номинального директора поставщика. Теперь инспекции будут доказывать невозможность
реального осуществления операций, а также заведомую необоснованность выбора
«проблемного» поставщика.
В свою очередь, налогоплательщик будет должен представлять в суды документы,
подтверждающие, что в действительности операции с контрагентом совершались. Не малую
роль в подтверждении реальности операций будут играть свидетельские показания
работников налогоплательщика или иных граждан, которые по идее должны являться
очевидцами их осуществления. По прежнему с налогоплательщика не снимается
обязанность обосновывать разумные причины, по которым им был выбран конкретный
поставщик.
Более подробную информацию мы направим после появления окончательного текста
Президиума ВАС РФ и рассмотрения двух аналогичных дел (№ ВАС-15658/09 и № ВАС17684/09).
С уважением,
Дмитрий Костальгин и Александра Алексеева,
Управляющие партнеры юридической компании «Taxadvisor»
Тел. + 7 495 229 76 88
info@taxadvisor.ru
Обзор составлен для клиентов Юридической компании «Taxadvisor» и других
заинтересованных лиц с целью оперативного информирования об изменениях в
налогообложении. Данный обзор не может расцениваться в качестве консультации.