Капитал как объект бухгалтерского учета в моделях

Чернецкая Г.Ф.
Капитал как объект бухгалтерского учета в моделях кругооборота
хозяйственных средств.
Объектом бухгалтерского учета является капитал. Понятие капитала,
как самовозрастающей стоимости, тесно связано с его кругооборотом.
В основе бухгалтерского учета лежит баланс, в котором капитал отражен с двух сторон. С одной стороны, капитал это ресурсы (активы) организации, используемые в хозяйственной деятельности для получения экономической выгоды (прибыли) – активный капитал. С другой стороны, капитал это совокупность юридических отношений, по поводу финансирования организации за счет источников хозяйственных средств, находящихся в собственности или под ее контролем – пассивный капитал.
Кругооборот активного капитала по своей сути представляет собой
последовательный переход хозяйственных средств из одной формы в другую.
Денежные средства (ДС), затраченные на приобретение основных средств
(ОС), нематериальных активов (НА) и материалов (Мат), становятся производственными ресурсами. Ресурсы в дальнейшем используются в производстве продукции, и их стоимость включается в состав текущих затрат. Стоимость основных средств и нематериальных активов, входящих в группу внеоборотных активов, переходит на текущие затраты по частям путем начисления амортизации (АВНА). Стоимость материалов, представляющих группу
оборотных активов, после отпуска в производство списывается полностью
(СИМ). По завершении процесса производства фактические производственные затраты включаются в себестоимость готовой продукции (ГП). После
реализации готовой продукции из оборота выбывают использованные в производстве ресурсы (Расходы) и поступают денежные средства в обмен на
проданную продукцию (Доходы). И цикл оборота капитала возобновляется.
Оборот активного капитала одновременно обуславливает и структуру
пассивного капитала. Начало оборота активного капитала обеспечивается за
счет инвестиций собственников (учредителей). Инвестированный уставный
капитал представляет собой незаработанную часть собственного капитала.
Прирост собственного капитала обеспечивается постоянным оборотом активного капитала, на завершающей стадии которого и формируется прибыль
в виде превышения «Доходов», полученных от реализации продукции над
«Расходами», представляющими стоимость, использованных для производства и реализации продукции, хозяйственных средств. Прибыль – это заработанная часть собственного капитала.
Наряду с собственными источниками, у организации появляются и заемные источники. Заемные источники - это обязательства, возникшие в ре-
зультате хозяйственной деятельности и, расчеты по которым в последствие
приведут к оттоку денежных средств. У организации возникают обязательства перед поставщиками по оплате счетов за поставленные материальные
ценности, работниками по выплате заработной платы, бюджетом по налогам
и др. И это означает, что хозяйственные средства, в части возникших обязательств, находятся в хозяйственном обороте организации временно до момента наступления срока оплаты по ним и при наступлении этих сроков приведут к оттоку денежных средств.
На рисунке 5 показана схема двустороннего отражения капитала в
форме бухгалтерского баланса.
А
П
Уставный капитал
Заемные
источники
Обязательства
А
Л
А
К
Т
И
В
Н
Ы
Й
ДC
ОС
НА
АВНА
ГП
ды
Дохо
И
Т
Прибыль
Расх
о ды
К
Собственные источники
П
А
С
С
И
В
Н
Ы
Й
ДC
СИМ
Мат
Рис. 5. Модель двустороннего представления капитала.
Капитал в процессе своего кругооборота принимает следующие формы:
•
материальную (М) – денежные затраты в накапливаемые ресурсы
(основные средства, нематериальные активы, материалы);
•
производительную (П) – текущие затраты, включающие стоимость
используемых в отчетном периоде ресурсов (фактические производственные затраты);
• товарную (Т) – стоимость использованных в производстве продукции ресурсов (себестоимость готовой продукции);
• денежную (Д) – денежные средства организации.
Кругооборот капитала, как переход денежной формы (Д) в материальную (М) далее в производительную (П), товарную (Т) и вновь в денежную
(Д’) проиллюстрирован на рисунке 6.
Рис. 6. Схема кругооборота капитала.
Активы – это остатки еще не использованных для получения доходов
ресурсов, в различных формах, в которых они находятся на момент составления баланса и от которых в будущем ожидается получение экономической
выгоды.
Капитал в материальной форме - это остаточная стоимость внеоборотных активов и стоимость неиспользованных в производстве материалов.
Капитал в производительной форме – это текущие затраты относящиеся к продукции с незаконченной стадией обработки, т.е. затраты в незавершенном производстве.
Капитал в товарной форме – это себестоимость нереализованной готовой продукции.
Денежная форма капитала – остатки денежных средств на счетах и в
кассе.
На рисунке 7 статьи баланса сгруппированы в соответствии с формами
принимаемыми капиталом в процессе его кругооборота.
Заемные источники
Собственные источники
Б
А
П
А
С
С
И
В
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
А
С
поставщиками
работниками
Бюджетом и др.
Л
Н
Кредиты и займы
Обязательства перед
А
К
Т
И
В
Остаточная
стоимость
ВНА
Стоимость
материалов
на складе
М
Затраты в
незаверш
енном
производ
стве
П
Себестои
мость
готовой
продукции
на складе
Т
Денежные
средства
Д
Рис. 7. Группировка статей баланса в соответствии с кругооборотом
капитала.
Баланс содержит информацию о капитале по состоянию на определенный момент времени, а все изменения, происходящие с капиталом в процессе
его кругооборота, отражаются на счетах бухгалтерского учета.