Предложение по изменению действующего законодательства

Приложение 1
Концепция
проекта объединенного
Налогового и
Таможенного кодексов
2016 год
Необходимость объединения Налогового и Таможенного кодексов
Основной целью объединения налогового и таможенного органов в Казахстане было
улучшение администрирования государственных доходов через достижение эффекта «синергии» в
части проведения совместного и «сквозного» контроля от момента импорта товаров до момента
реализации конечному потребителю, снижение нагрузки на бизнес и расходов государства путем
оптимизации процедур, повышение эффективности государственных услуг.
Однако, имеющаяся в настоящее время нескоординированность бизнес-процессов внутри
одного государственного органа из-за различий в процедурах налогового и таможенного
администрирования, основанных на разной нормативной базе (порядок учета, взимания, проведения
контроля, апелляции, оказания услуг и т.д.), не позволяет в полной мере достичь поставленной цели.
В этой связи необходимо объединение Налогово и Таможенного кодексов с установлением
единого механизма администрирования налогов и таможенных платежей с оптимизацией его бизнеспроцессов, унификацией налоговых и таможенных процедур, в том числе при оказании услуг.
Опыт отдельных стран, в том числе ОЭСР
В течение последних 20-ти лет многие страны (около 40) избрали путь объединения налоговых
и таможенных служб в один орган (Великобритания, Канада, Венгрия, Дания, Хорватия, Эстония,
Латвия, Швеция, Сингапур, Нидерланды, Малайзия, Финляндия, Норвегия, Испания, Мексика и т.д.).
При этом, одной из проблем в процессе слияния указанных служб, по мнению Всемирного Банка,
являются нескоординированные действия, связанные в том числе с различными методами
администрирования.
2
Новым Кодексом должны быть решены следующие задачи:
 Совершенствование налогового и таможенного администрирования
(унификация налоговых и таможенных процедур, повышение их прозрачности,
оптимизация процессов администрирования и оказания услуг)
 Совершенствование взимания косвенных налогов - рассмотрение целесообразности замены
НДС на налог с продаж (НсП)
 Оптимизация налоговых льгот
 Реформирование специальных налоговых режимов с обязательным ведением учета
доходов и расходов
 Совершенствование налогообложения недропользователей
 Совершенствование налогообложения недвижимого имущества, транспортных средств,
социального налога
 Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых
юрисдикций
 Интеграция норм по введению всеобщего декларирования физических лиц
 Трансформация организационной структуры органов государственных доходов.
Статус сотрудников
 Другие вопросы, связанные с совершенствованием методологии и администрирования
налогов и таможенных платежей
3
Основные подходы при разработке
нового Кодекса
 Сохранение общей нагрузки в отраслевом
разрезе
 Усиление принципа прямого действия закона
 Сохранение классических принципов:
• определенности
• справедливости
• гласности
• единства
4
I. Совершенствование налогового и таможенного администрирования
Основные направления
1. Улучшение администрирования полноты исполнения обязательств по налогам и
таможенным платежам путем:
- внедрения «сквозного» контроля исполнения налоговых обязательств и обязательств по
таможенным платежам от момента импорта товаров в РК до момента реализации конечному
покупателю, в том числе экспорта;
- дальнейшего переноса акцента таможенного контроля с этапа таможенной очистки товара на
этап после выпуска товара*;
- проведения совместных налоговых и таможенных форм контроля в случаях, когда такая
проверка не ведет к необоснованному увеличению срока их проведения;
- внедрения единого порядка применения способов и мер принудительного взыскания налоговой
задолженности и задолженности по налогам и таможенным платежам;
- внедрения единой системы учета исполнения обязательств по налогам и таможенным
платежам.
2. Унификация налоговых и таможенных процедур (прием и выдача документов, проведение
проверок, обжалование результатов контроля и т.д.)
3. Оптимизация процессов (отмена отдельных видов регистрационного учета
налогоплательщиков и объектов налогообложения, объединение и упрощение системы ведения учета
поступлений, оптимизация таможенных процедур, дифференцированный подход к применению
способов и мер принудительного взыскания задолженности и т.д.)
* - более подробно описывается в слайде № 6
5
Перенос акцента таможенного контроля с этапа очистки на этап после выпуска
товаров
Проверка правильности определения классификационного кода товара по ТН ВЭД и
таможенной стоимости, а также правильности применения методов определения
таможенной стоимости товаров, осуществляемые органами государственных доходов как
до, так и после выпуска товаров, являются наиболее сложными и непрозрачными с точки
зрения администрирования на этапе таможенной очистки и существенно влияют на время ее
проведения.
Предлагается
Перенести контроль таможенной стоимости и классификации товаров на этап после
выпуска товаров с введением дифференцированного подхода к применению контроля на
основе системы управления рисками.
При этом, в целях недопущения уклонения участника внешнеэкономической
деятельности от уплаты таможенных платежей и налогов, предусмотреть возможность
взимания суммы обеспечения таможенных платежей и налогов с такого лица в качестве
гарантии соблюдения законодательства.
Для этого требуется внесение изменений в таможенное законодательство Таможенного
Союза (в ЕАЭС есть договоренности по данному вопросу).
6
II. Совершенствование взимания косвенных налогов
(замена НДС на НсП)
Значительные потери бюджета по НДС в связи с применением
мошеннических схем с целью незаконного возврата НДС из бюджета,
высокие затраты на администрирование, высокая коррупциогенность в
сфере возврата НДС требуют пересмотра политики обложения НДС.
Пути решения
Вариант 1 : проработать вопрос замены НДС на налог с продаж (НсП) с
взиманием его на каждой стадии реализации товаров, работ, услуг, без
права зачета входного НсП (каскадный метод), со ставкой на уровне 3-5 %
Вариант 2 : совершенствование администрирования НДС
(пересмотр действующих льгот по НДС, введение обязательности
применения электронных счетов-фактур всеми плательщиками НДС,
рассмотреть возможность введения системы НДС-счетов и т.д.)
7
II. Совершенствование взимания косвенных налогов
(замена НДС на НсП)
В случае введения НсП требуется решение вопроса уменьшения накопленного дебетового
сальдо по НДС.
На 01.01.2015 г. сумма накопленного дебетового сальдо по НДС составляет 1 497 млрд. тенге,
в том числе:
- 736 млрд. тенге - превышение, сложившееся по экспорту товаров (включая международные
перевозки);
- 132 млрд. тенге - превышение, сложившееся по геологоразведочным работам и обустройству
месторождений (с 01.01.2016г. вступили в силу поправки по возврату НДС в течение 5 лет);
- 478 млрд. тенге - превышение, сложившееся по реализации внутри Казахстана;
- 148 млрд. тенге - превышение, по которому сроки исковой давности истекли;
- 3 млрд. тенге – превышение по снятым с регистрационного учета по НДС налогоплательщикам.
Предлагается:
1. Суммы превышения НДС, не связанные с экспортом – разрешить отнести на вычеты при
определении налогооблагаемого дохода по КПН;
2. Провести списание сумм превышения НДС по снятым более 5 лет назад с учета по НДС
налогоплательщикам.
8
III. Оптимизация налоговых льгот
Действие значительного количества налоговых льгот имеет ряд негативных
последствий:
 нарушает принцип справедливости и равенства налогообложения
 способствует созданию схем уклонения от уплаты налогов недобросовестными
налогоплательщиками
 существенно затрудняет налоговое администрирование
 приводит в отдельных случаях к необоснованным потерям государственного
бюджета
 формирует у налогоплательщиков ожидания по дальнейшему расширению
перечня налоговых льгот
Требуется проведение работы по оценке эффективности действующих льгот с
целью:
 исключения неэффективных льгот, не оказывающих влияния на
диверсификацию экономики и не имеющих социального эффекта
 сохранения и совершенствования обоснованных инструментов поддержки, а
также льгот для социальных категорий налогоплательщиков
9
IV. Реформирование специальных налоговых режимов
для малого бизнеса и аграрного сектора
45 шагом Плана Нации по реализации пяти институциональных реформ Главы государства
Н.А. Назарбаева предусмотрена оптимизация действующих налоговых режимов
Специальные налоговые режимы (СНР) предполагались для поддержки бизнеса на этапе становления и были
направлены на поэтапный выход на новый уровень развития.
Однако, практическое применение СНР способствует дроблению бизнеса, дестимуляции роста
налогоплательщиков, росту теневой экономики из-за отсутствия налоговых стимулов для легализации работников,
зарплаты, обновления основных фондов и т.д.;
Предлагается реформировать действующие СНР, установив 3 уровня налоговых режимов:
 Для ИП без наемных работников с ограниченным перечнем видов деятельности, на которые будет
распространяться данный режим
 предельный доход - не более 150-кратного МЗП за год
 ставка ИПН – 5% от дохода
 освобождение от уплаты социального налога
 Режим для малого бизнеса
 общеустановленный режим с корректировкой НОД на размер фонда оплаты труда
 ограничение по численности работников и по доходу
 освобождение от бухгалтерского учета, с обязательным ведением налогового учета
 освобождение СХТП от уплаты налогов на имущество и транспортные средства
 Общеустановленный режим
10
V. Совершенствование налогообложения недропользователей
1. В связи с изменением концептуальных подходов по учету и оценке полезных
ископаемых, предлагаемых в рамках разработки Кодекса о недрах, а также учитывая
значительные различия условий разработки месторождений и переработки полезных
ископаемых (на практике недропользователи горнорудного сектора преимущественно
осуществляют полный цикл работ от добычи (контрактная деятельность) до последующей
переработки добытого сырья (внеконтрактная).
При этом, доход по контрактной деятельности определяется как себестоимость,
увеличенная на 20%, соответственно рентабельность по контрактной деятельности не
достигает 25 % и налог на сверхприбыль не возникает).
Справочно: из 150-ти недропользователей горнорудного сектора за 2014 год налог
на сверхприбыль возник только у 7-ми.
Предлагается:
ввести дифференцированный подход к налогообложению углеводородного сырья и ТПИ,
в том числе урана, по всем специальным налогам и платежам недропользователей:
- для ТПИ отменить налог на сверхприбыль с переносом налоговой нагрузки на другие
виды налогов;
- для углеводородного сырья сохранить платеж по возмещению исторических затрат,
НДПИ, налог на сверхприбыль (НСП), подписной бонус и рентный налог на экспорт.
11
V. Совершенствование налогообложения недропользователей (продолжение)
2. В Законе о недрах и недропользовании отсутствует однозначное определение контрактной
деятельности. Это создает многочисленные спорные ситуации по распределению доходов и
расходов недропользователя между контрактной или внеконтрактной деятельностью, что влияет на
размер налоговой базы по НДПИ, КПН и НСП. При этом Концепцией проекта Кодекса о недрах
предполагается изменение границ контрактной деятельности.
Предлагается:
рассмотреть возможность законодательного установления более детального порядка ведения
раздельного налогового учета между контрактной и внеконтрактной деятельностью (определение
себестоимости, распределение доходов и расходов между контрактной и внеконтрактной
деятельностями, определение уполномоченным органом границы добычи и первичной
переработки) .
3. Исключить бонус коммерческого обнаружения с переносом нагрузки на НДПИ, так как:
- по своей сути бонус коммерческого обнаружения является «авансовым платежом» за добычу
полезных ископаемых;
- уплачивается при успешной разведке, тем самым выполняя функцию «наказания» за успех.
4. Предусмотреть в Новом кодексе нормы прямого действия по низкорентабельным
месторождениям для снижения ставки НДПИ и упразднить постановления Правительства РК
№ 1379 от 31.10.2012г. и № 1528 от 31.12.2010г.
12
VI. Налоги на собственность

Налога на транспортные средства

Налог на имущество ФЛ

Земельный налог ФЛ
13
Налог на транспортные средства
Существующая система налогообложения транспортных средств ориентирована на
категории налогоплательщиков, а не на объект обложения, вместе с тем освобождение от
уплаты налогов отдельных категорий не соответствуют международной практике, в
соответствии с которой политика обложения ориентируется только на объект и безразлична к
статусу владельца объекта.
Предлагается
Отменить налог на транспортные средства и плату за эмиссию в окружающую среду от
передвижных источников с переносом сумм налога и платы в сумму акциза на бензин и
дизельное топливо на уровне производства и импорта.
По проведенному анализу и расчетам, сумма акциза увеличится в среднем
на 8 тенге на 1 литр.
Эффект:
 расширение налоговой базы;
 увеличение поступления в бюджет (≈ 45,2 млрд. тенге в год);
 упразднение мер налогового администрирования и высвобождение человеческих
ресурсов органов государственных доходов;
 приближение к стандартам ОЭСР.
14
Налог на имущество и земельный налог Физических лиц
Существующая система налогообложения имущества и земли
физических лиц достаточно сложная и завуалированная в виду
применения поправочных коэффициентов, баллов бонитета в
зависимости от зональных и территориальных особенностей, а также
является трудо и ресурсо затратной для органов государственных
доходов.
При этом, ежегодные поступления составляют всего 10,0 млрд.
тенге, в том числе земля - 1,8 млрд. тенге и имущество - 8,2 млрд.
тенге.
В этой связи предлагается в среднесрочной перспективе
пересмотреть систему налогообложения имущества и земли с
трансформацией и приближением налогооблагаемой базы к рыночной.
Это позволит приблизить Казахстан к стандартам ОЭСР в
налогообложении.
15
VII. Социальный налог
Действующий порядок расчета и уплаты социального налога значительно усложнен из-за многообразности
правил, процедур и ставок налога (процентные и твердые), установленных в зависимости от категорий
налогоплательщиков, применяемых режимов налогообложения, а также из-за необходимости корректировок на
сумму исчисленных социальных отчислений.
Объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам.
Доходы физических лиц от налогового агента не являются объектом обложения социальным налогом, что
приводит в ряде случаев к подмене работодателями трудовых договоров договорами гражданско – правового
характера с целью уклонения работодателя от социального налога.
Предлагается
•
Исключить взаимозависимость исчисления
установлением единой ставки социального налога.
социального налога и социальных отчислений, с
•
Освободить от уплаты социального налога в свою пользу ИП, частных нотариусов, частных судебных
исполнителей, адвокатов и профессиональных медиаторов.
•
По аналогии с трудовыми доходами облагать социальным налогом и социальными отчислениями расходы
ИП и ЮЛ в виде выплат доходов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, по
договорам гражданско – правового характера.
•
Введение ИПН с прогрессивной шкалой после введения всеобщего декларирования доходов и имущества
16
VIII. Противодействие уклонению от налогообложения с
использованием низконалоговых юрисдикций
Текущая ситуация
Налоговым кодексом установлены правовые основы для налогообложения доходов резидентов
РК из мировых источников, в том числе, полученных из оффшорных юрисдикций.
Кроме того, в 2014 году Казахстан присоединился к Страсбургской конвенции о взаимной
административной помощи в сфере налогообложения, положения которой начали действовать для
Казахстана с 1 января 2016 года. Страсбургская конвенция создает основу для сотрудничества с
большим количеством участников со всего мира (92 страны) и является единственным многосторонним
механизмом, вовлекающим оффшорные юрисдикции в сотрудничество в сфере налогов (подписано 29
оффшорными юрисдикциями).
Проблемы
На практике действующие нормы Налогового кодекса являются во многом декларативными, так
как отсутствуют эффективные инструменты выявления доходов резидентов из иностранных
источников и предотвращения вывоза капитала в оффшорные юрисдикции.
Справочно: задекларировано доходов из оффшорных юрисдикций за 2013г. - 21325 млн.тенге
(14 ЮЛ и 18 ФЛ), за 2014г. – 4554 млн.тенге (39 ЮЛ и 18 ФЛ). При этом по данным Нац.банка из
Казахстана в оффшорные страны переведено/получено средств в 2013 году на сумму 1102,9 /1292,8
млрд. тенге, в 2014 году – 1481,2/1228,5 млрд. тенге
У КГД отсутствует законодательное право доступа к информации, имеющейся у Нац.банка и КФМ
о совершаемых транзакциях, в том числе в оффшорные юрисдикции.
17
VIII. Противодействие уклонению от налогообложения с
использованием низконалоговых юрисдикций (продолжение)
Международный опыт
ОЭСР:
- проводит работу по расширению списка участников Страсбургской конвенции, прежде всего путем
привлечения оффшорных юрисдикций;
- для практической реализации Страсбургской конвенции разработал многостороннее соглашение
компетентных органов об автоматическом обмене информацией по финансовым счетам, а также
разрабатывает единый стандарт обмена информацией по финансовым счетам по аналогии с внедрением
механизмов Закона FATCA США.
США:
- из-за ежегодных значительных потерь бюджета США, связанных с уклонением от уплаты налогов с
использованием оффшорных схем, внедрен Закон О налогообложении иностранных счетов (FATCA ),
согласно которому все иностранные фин.организации рассматриваются в качестве налоговых агентов IRS
(Управление внутренних доходов США) и обязаны представлять информацию по счетам физических лиц,
идентифицированных как налогоплательщики США;
- внедрены правила GAAR, согласно которым сделка считается недействительной, если единственным
или преобладающим мотивом ее совершения было избежание налогов. В случае соответствия
установленным GAAR критериям, налоговые органы вправе определить налоговые обязательства таким
образом, чтобы ликвидировать преимущества, которые налогоплательщик получил в результате проведения
подобной операции, в обратной ситуации налогоплательщик не подвергается дальнейшим проверкам.
18
VIII. Противодействие уклонению от налогообложения с
использованием низконалоговых юрисдикций (продолжение)
Великобритания - в 2015 году Правительство Великобритании ввело пакет мер против
оффшоров, предусматривающий:
- уголовную ответственность за уклонение от налогов через оффшоры, в том числе за
непредотвращение корпорациями фактов уклонения от налогов через оффшоры, которое происходило
«на их глазах» или способствование этому;
- повышение штрафных санкций с привязкой суммы штрафа к сумме имущества, хранимого в
оффшорах, а также введение новых штрафов для тех, кто дал возможность уклонению через оффшоры.
Предлагается:
Законодательное установление права доступа КГД к мониторингу транзакций в оффшорные
юрисдикции (база данных КФМ и Нац.банка).
Присоединение к многостороннему соглашению компетентных органов об автоматическом обмене
информацией по финансовым счетам ОЭСР.
Приведение законодательства, в том числе налогового, в соответствие с требованиями ОЭСР для
соблюдения стандартов по автоматическому обмену (право налоговых органов получать информацию
от финансовых организаций, раскрытие страховой и банковской тайны, создание соответствующей
информационной инфраструктуры, обеспечение криптографической защиты и т.д.).
Внедрение в законодательство принципов GAAR.
19
Приведение разъяснительной работы в соответствие с
международной практикой
Опыт стран ОЭСР (Швеция, Нидерланды, прибалтийские страны и т.д.)
Центральный аппарат налоговых органов выражает позицию по системным вопросам
применения норм налогового законодательства, а также выносит предварительное заключение
по налогообложению отдельных операции крупных налогоплательщиков на основе анализа
представленных документов (договора, первичная документация и т.д.).
Территориальные подразделения предоставляют консультации по применению норм
налогового законодательства, в том числе в письменном виде, конкретному налогоплательщику
по их запросу.
Функционируют
Call-центры
по
предоставлению
бесплатных
консультаций
налогоплательщикам.
Предлагается:
Усовершенствовать подходы к предоставлению разъяснений и комментариев по
применению норм налогового и таможенного законодательства путем:
- расширения функции Call-центра с целью предоставления разъяснений в оперативном
режиме на всей территории Казахстана;
- выражения на регулярной основе позиции уполномоченного органа по системным
вопросам применения норм Кодекса, которая является обязательной для применения
территориальными органами государственных доходов и подлежит размещению на интернетресурсах органов государственных доходов.
20
IX. Трансформация организационной структуры органов
государственных доходов. Статус сотрудников
Принятие нового Кодекса потребует трансформации организационной структуры органов
государственных доходов.
Параллельно с разработкой нового Кодекса потребуется в законодательстве:
- регламентировать понятия правоохранительного органа и руководителя
правоохранительного органа с определением его компетенции в системе органов Министерства
финансов;
- закрепить правовые положения для работников административного блока и сотрудников
Службы экономических расследований органов государственных доходов, социальные гарантии
должностных лиц и членов их семей;
- предусмотреть классность (статус советников) для административных государственных
служащих с учетом международной практики;
- утвердить механизм сокращения штатной численности с сохранением фонда заработной
платы для мотивации высокоэффективных служащих;
- предусмотреть создание территориального органа государственных доходов на
территории Международного Финансового Центра г.Астана.
21