Раздельный учет по видам деятельности предприятий

А.М. Крылова
Раздельный учет по видам деятельности предприятий
электроэнергетики
Государственная политика в области ценообразования на рынках
электрической энергии основывается на принципе обязательного раздельного учета организациями 1, осуществляющими регулируемые виды
деятельности в сфере электроснабжения, объема производства электрической энергии, доходов и расходов, связанных с производством, передачей, оперативно-диспетчерским управлением и со сбытом электрической энергии.
Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 1092 и
Методическими указаниями по расчёту регулируемых тарифов и цен на
электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском)
рынке, утв. Приказом ФСТ России от 6 августа 2004 г. № 20-э/2, определён порядок ценообразования в отношении электрической энергии, в соответствии с которым регулирование тарифов (цен) основывается на
принципе обязательности раздельного учёта организациями, осуществляющими регулируемую деятельность, объёмов продукции (услуг), доходов и расходов по производству, передаче и сбыту энергии в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Раздельный бухгалтерский учёт хозяйственных операций предполагает чёткое разделение в учёте доходов от различных видов деятельности, расходов по этим же видам деятельности, имущества и обязательств, относящихся к различным видам деятельности. В обязательном
порядке раздельный учёт должен быть организован на предприятиях,
которые осуществляют регулируемые виды деятельности в сфере электроснабжения. Только таким образом можно обеспечить формирование
полной и достоверной информации о деятельности поставщиков, гарантирующих поставщиков, энергосбытовых, сетевых организаций, а также
организаций, осуществляющих оперативно-диспетчерское управление,
необходимой для тарифного регулирования.
Отсутствие ведения раздельного учета рассматривается как административное нарушение 3 .
Постановление Правительства РФ от 06.07.1998 № 700 «О введении раздельного
учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике». [Электронный ресурс].
Справочно-правовая система «Консультант- Плюс».
2
Постановление Правительства РФ от 26.02. 2004 № 109 «О ценообразовании в
отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации». [Электронный
ресурс]. Справочно-правовая система «Консультант- Плюс».
3
Постановление Правительства РФ от 26.02. 2004 № 109 «О ценообразовании в
отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации»; Федераль1
© МосГУ, 2012
© А. М. Крылова, 2012
1
Раздельный учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и распределения учётной информации о доходах и расходах по осуществляемым энергосбытовыми компаниями видам деятельности.
Гарантирующие поставщики (энергосбытовые компании) осуществляют несколько видов деятельности 4:
- основную деятельность, связанную с поставкой электроэнергии и
мощности на розничный и оптовый рынки, а также связанную с прочими
функциями гарантирующего поставщика;
- дополнительную (прочую) деятельность, связанную с оказанием
платных услуг в рамках энергосбытовой деятельности;
- дополнительную (прочую) деятельность, связанную с оказанием
прочих платных услуг (не в рамках энергосбытовой деятельности).
Вид деятельности — это совокупность однородных услуг и продуктов, предоставляемых потребителям, которые в методическом аспекте одновременно представляются как область множества «продукты» так
и область множества «затраты». В практическом плане, чтобы реализовать раздельный учет доходов и затрат на счетах бухгалтерского или
управленческого учета, «вид деятельности» может быть выражен счетом, транзитным счетом или аналитическим признаком.
Затраты, которые могут быть непосредственно перенесены на виды деятельности традиционно рассматриваются как прямые затраты.
Чем больший перечень затрат может быть признан прямыми затратами,
тем проще будет вся система раздельного учета в компании.
Объекты затрат при раздельном учёте могут рассматриваться как
«продуктово-ориентированные» и «клиенто-ориентированные». Первый
вид связан с полным циклом создания продукта, а второй — с полным
циклом продажи данному покупателю. Практически не может иметь место распределение продуктово-ориентированных затрат на объект затрат
типа «покупатель» и наоборот.
На практике нецелесообразно ограничиваться расчётом только себестоимости произведенного продукта или абстрактной стоимости обслуживания клиента. Возникает потребность в оценке полной себестоимости объектов затрат. В этих целях в системе раздельного учёта необходимо создавать срезы «покупатели—продукты» или «продукты—
покупатели», в которых к себестоимости объектов типа «покупатели»
ный закон от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на
электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации». [Электронный ресурс].
Справочно-правовая система «Консультант- Плюс».
4
Федеральный закон от 26.03.2003. № 35-ФЗ «Об электроэнергетике». [Электронный ресурс]. Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
2
© МосГУ, 2012
© А. М. Крылова, 2012
прибавляется себестоимость объектов типа «продукт» и наоборот. Итоги
этих расчетов используются для оценки рентабельности производства и
продажи отдельных продуктов, а также производства продукции и продажи ее определенным покупателям.
В раздельном учёте целесообразно создать следующие срезы:
- «продукты—покупатели», в котором к стоимости каждого продукта прибавляются доли стоимости обслуживания каждого покупателя
пропорционально определенным показателям: доля продаж данного
продукта данному покупателю в продажах данному покупателю, доля
рентабельности и т.п.;
- «покупатели–продукты», в котором к стоимости каждого покупателя прибавляются доли стоимости каждого продукта пропорционально
определенным показателям: доля продаж данному покупателю данного
продукта в продажах всем клиентам этого продукта, доля рентабельности и т.п. Создание таких срезов может применяться при выборе дополнительных услуг, которые предпочтительнее развивать для населения
или для крупных предприятий и т.д.
Анализ структуры расходов (затрат) показывает, что не всегда
удается отнести определенные статьи затрат однозначно и в полном
объеме на основную (в том числе регулируемую) деятельность компании: например, расходы на оплату труда руководства и соответствующие им суммы отчислений с ФОТ, являются косвенными затратами и их
величину следует разделить на основную и прочую деятельности. Таким
образом, необходимо разработать методику, которая позволила бы определить принципы и порядок распределения косвенных затрат по видам
деятельности предприятий электроэнергетики, что способствовало бы
более эффективному управлению затратами и ценообразованием на
платные услуги компаний, выявлению неэффективных издержек, своевременному принятию мер по их снижению или предотвращению.
Одной из важнейших задач, решаемой при внедрении системы
раздельного учета, является выбор источника или источников первичной
информации и, соответственно, ее структуры.
Для распределения накладных расходов можно использовать как
традиционный метод, используемый в рамках бухгалтерского и налогового учета 5, так и АВС-метод, который подвергает затраты более глубокой детализации и использует более сложный алгоритм распределения
затрат на виды деятельности.
Налоговый кодекс Российской Федерации (первая и вторая части). [Электронный ресурс]. Справочно-правовая система «Консультант- Плюс».
3
© МосГУ, 2012
© А. М. Крылова, 2012
5
Положительной стороной традиционного метода следует признать
интуитивную понятность и простоту расчетов, не требующих значительных усилий для сбора и обработки информации, тогда как АВСметод весьма трудоемкий, на практике требует значительных затрат на
внедрение и использование. Однако инвестиции в совершенствовании
учетной системы могут дать серьезное улучшение качества принимаемых решений, которое окупит дополнительные затраты.
Процессно-функциональный учет затрат (АВС-метод) и результатов деятельности предприятия предназначен для определения стоимости
и других характеристик работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по процессам, функциям и ресурсам, задействованным в процессе производства и реализации работ,
услуг, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании и т.д.
При функциональном учете затраты предприятия группируются
вначале по процессам и функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относятся на себестоимость конкретных работ, услуг.
Все функции производственно-хозяйственной деятельности детализируются на составные части- операции. В основе данного учета лежит
понятие «действия». Эти действия требуют материальных, трудовых,
финансовых ресурсов.
Сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности
энергосбытовых компаний можно представить в виде совокупности операций (действий) по выполнению функций сбыта электроэнергии, оказанию прочих услуг на сторону, т.е. производственных функций. Работу
координирующей их сферы управления также можно представить в виде
совокупности определенных действий, т.е. управленческих функций.
Процессы при таком подходе можно классифицировать следующим образом:
Основные процессы — включают в себя процессы, непосредственно создающие объекты затрат (впоследствии их стоимость можно прямо
отнести на объекты затрат);
Вспомогательные процессы — включают в себя процессы, обеспечивающие поддержку других процессов (их стоимость не относится
прямо к продукции или услугам предприятия);
Обслуживающие процессы — включают в себя процессы, создающие условия для нормального функционирования ресурсов определенного вида (впоследствии их стоимость переносится на обслуживаемые ими ресурсы);
Управленческие процессы — включают в себя операции, осуществляющие управление как основными, так и обслуживающими операция4
© МосГУ, 2012
© А. М. Крылова, 2012
ми (впоследствии их стоимость переносится на все операции участка
управления).
Целью сбора информации о производственных и управленческих
процессах и функциях является задача накопления данных, необходимых для:
•
идентификации операций, выполняемых предприятием (для
представления назначения затрат и для представления процессов);
•
идентификации элементов затрат (для представления в виде
назначения затрат) и показателей результатов деятельности (для представления в виде процессов);
•
определения взаимосвязей между различными видами деятельности и элементами затрат (для представления в виде назначения затрат);
•
идентификации и измерения носителей затрат, определяющих рабочую загрузку (для представления в виде процессов), вызывающую вхождение затрат в деятельности, а накопленных функциональных
затрат — в другие деятельности или в услуги (для представления в виде
назначения затрат).
Каждый процесс или действие требует затрат соответствующих
ресурсов. Эти затраты определяются с использованием средств и методов управленческого или бухгалтерского учета, в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и
центрам ответственности.
Группировка информации о процессах и действиях, имеющих место на предприятии в разрезе структурных подразделений, позволяет
достичь полноты характеристики процессов производственнохозяйственной деятельности, а также позволяет выявить требования к
оперативной отчетности в части действий, в разрезе которых должна
быть представлена информация о затратах используемых ресурсов.
Закрепление производственных функций за структурными подразделениями и их участие в процессах необходимо для осуществления
раздельного учета предприятия, так как описанные принципы закрепления процессов и функций позволят сформировать схему движения затрат, где затраты по процессам и функциям отслеживаются по видам хозяйственных операций.
Таким образом, правильно организованная система раздельного
учета на предприятии не только направлена на соблюдение норм законодательства, но также играет ключевую роль в процессе управления
затратами и ценообразованием. Достоверное понимание уровня доходности различных продуктовых групп, выпускаемых предприятием —
сильное оружие в руках руководителя.
5
© МосГУ, 2012
© А. М. Крылова, 2012