учет торговых наЦенок (скидок)

бухгалтерский учет
Учет торговых наценок
(скидок)
Неисполнение требования правильного учета товара с торговой наценкой (или скидкой) может привести к нарушению порядка ведения бухгалтерского учета, а это в свою очередь влечет за собой наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых
величин (ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
О том, как производить учет товара с торговой наценкой
(или скидкой) в соответствии с действующим законодательством, и пойдет речь в данной статье.
Нормативная база
Бухгалтерский учет наценок (скидок)
необходимо вести на счете 42 "Торговая
наценка". При этом следует руководство�
ваться следующими нормативными доку�
ментами:
1) Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII
"О бухгалтерском учете и отчетности", с
учетом последних изменений от 26.12.2007
№ 302-З;
2) Положением о поставках товаров в
Республике Беларусь, утвержденным по�
становлением Кабинета Министров РБ от
08.07.1996 № 444, с учетом последних из�
менений от 02.06.2000 № 797;
3) Положением о приемке товаров по
количеству и качеству, утвержденным по�
становлением Совета Министров РБ от
03.09.2008 № 1290;
4) Правилами осуществления рознич�
ной торговли отдельными видами товаров
и общественного питания, утвержденными
постановлением Совета Министров РБ от
07.04.2004 № 384, с учетом последних из�
менений от 30.08.2010 № 1257;
5) Инструкцией по бухгалтерскому уче�
ту запасов, утвержденной постановлением
Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, с учетом
последних изменений от 27.04.2011 № 25
(далее – Инструкция № 133);
6) Методическими рекомендациями по
документальному оформлению и учету то�
варных операций в розничной торговле и
общественном питании, утвержденными
приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74,
ТОВАРЫ
Наталья Кондакова,
канд. экон. наук,
доцент, аудитор
с учетом последних изменений от 29.09.2010
№ 144 (далее – Методические рекомендации
№ 74);
7) Инструкцией по применению Типо�
вого плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденной постановлением Минфина РБ
от 30.05.2003 № 89, с учетом последних
изменений от 05.01.2011 № 1 (далее – Ин�
струкция № 89);
8) Порядком снижения цен на товары с
истекающими сроками реализации и поль�
зующиеся ограниченным спросом у населе�
ния, утвержденным постановлением Мин­
экономики РБ от 05.09.1996 № 34;
9) постановлением Кабинета Министров РБ от 17.07.1995 № 375 "О дооценке то�
варов народного потребления в розничной
торговле" (далее – постановление № 375);
10) Инструкцией о порядке бухгалтер�
ского учета безвозмездных поступлений,
утвержденной постановлением Минфина РБ
от 24.02.2006 № 17, с учетом последних из�
менений от 11.12.2008 № 187;
11) Инструкцией по бухгалтерскому уче�
ту "Доходы организации", утвержденной
постановлением Минфина РБ от 26.12.2003
№ 181, с учетом последних изменений от
31.03.2008 № 49;
12) приказом Минторга РБ от 02.04.1997
№ 42 "О нормах товарных потерь, методике
расчета и порядке отражения в учете";
13) Инструкцией по бухгалтерскому уче�
ту "Расходы организации", утвержденной
постановлением Минфина РБ от 26.12.2003
№ 182, с учетом последних изменений от
31.03.2008 № 49.
13
ТОВАРЫ
бухгалтерский учет
Приобретенные организацией товары,
предназначенные для реализации, оценива�
ются по стоимости их приобретения. Орга�
низации розничной торговли могут оцени�
вать приобретенные товары по розничным
ценам (п. 8 Инструкции № 133).
Учет движения товаров в розничной тор�
говой сети осуществляется по розничным
ценам.
Розничная цена товара в розничной
торговле складывается из стоимости при�
обретения, торговой надбавки, НДС (раздел 1.3.1 Методических рекомендаций № 74).
Бухгалтерский учет торговой наценки (скидки) товара
Согласно Инструкции № 89 счет 42 "Тор�
говая наценка" предназначен для учета сумм
торговых наценок (скидок, накидок) на то�
вары в организациях розничной торговли в
случае ведения учета по продажным ценам.
Счет 42 – пассивный, он может иметь кре�
дитовый остаток, который отражает сумму
торговой наценки, приходящейся на остаток
товаров.
К счету 42 организации могут открыть
субсчета:
42-1 "Торговая наценка";
42-2 "Скидка поставщиков";
42-3 "Налог на добавленную стоимость".
Вправе ли организация розничной
торговли не применять счет 42
"Торговая наценка" для учета товаров? Отдельные экономисты
считают, что организация розничной торговли вправе не применять
счет 42, если в учетной политике
определено, что учет товаров организация ведет по покупным ценам. По мнению автора, организации розничной торговли обязаны
вести учет по продажным (розничным) ценам. Но на складах организаций розничной торговли учет
товаров может осуществляться
по ценам приобретения, т.е. без
применения счета 42.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка"
при оприходовании товаров на суммы тор�
14
говых и дополнительных скидок (надбавок),
а методом "красное сторно" – на суммы тор�
говых и дополнительных скидок (надбавок)
по товарам, отпущенным или списанным
вследствие естественной убыли, брака, пор�
чи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (надбавок) в части, отно�
сящейся к реализованным товарам, отража�
ются методом "красное сторно" по кредиту
счета 42 "Торговая наценка" в корреспон�
денции с дебетом счета 90 "Реализация" и
иных соответствующих счетов.
Суммы скидок (надбавок) в части, отно�
сящейся к проданным и отпущенным това�
рам со складов и баз, определяются соглас�
но выписанным товаросопроводительным и
расчетным документам, списываются в таком
же порядке (методом "красное сторно").
Относящиеся к непроданным товарам
суммы скидок (надбавок) уточняются на
основании инвентаризационных описей
путем определения полагающейся скидки
(надбавки) на товары в соответствии с уста�
новленными размерами.
Сумму скидки (надбавки) на остаток не�
проданных товаров в предприятиях оптовой
и розничной торговли допускается опреде�
лять из расчетов среднего процента.
Средний процент скидки (надбавки)
определяется следующим образом:
1. К сумме скидок (надбавок) на оста�
ток товаров на начало месяца прибавляется
сумма оборота по кредиту счета 42 "Торго�
вая наценка".
2. К сумме проданных за месяц товаров
(по учетным ценам) прибавляется сумма
остатков товаров на конец месяца (также по
учетным ценам).
3. Умножением определенной вышеука�
занным способом суммы скидок на 100 и де�
лением на сумму проданных и оставшихся
товаров определяется средний процент ски�
док (надбавок) со стоимости этих товаров
по учетным ценам.
4. Умножением среднего процента ски�
док (накидок) на сумму остатка товаров на
конец месяца и делением на 100 определя�
ется абсолютная сумма скидок (надбавок),
относящаяся к непроданным товарам.
В бухгалтерском учете розничной торговой организации могут иметь место следую�
щие записи по счету 42:
бухгалтерский учет
1
2
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
3
4
Обоснование
Документ, на основании ко�
торого производится запись
5
6
Поступление товара
ТОВАРЫ
№
Содержание хозяйственной операции
п/п
1 Отражена торговая надбавка по 41-1 42-1 Раздел 3.2.1 Ме- Бухгалтерская справкаоприходованным товарам
(41-2)
тодических реко� расчет;
мендаций № 74
расчет формирования роз�
ничной цены
2 Отражен НДС, включаемый в роз� 41-1 42-3 Раздел 3.2.1 Ме- Бухгалтерская справканичную цену
(41-2)
тодических реко� расчет;
мендаций № 74
расчет формирования роз�
ничной цены
Возврат товара
3 Списана (методом "красное стор� 41-1 42-1 Раздел 3.2.7 Ме- Бухгалтерская справкано") торговая надбавка на товары: (41-2)
тодических реко� расчет
– возвращенные покупателями в те�
мендаций № 74
чение гарантийного срока службы;
– выбывшие вследствие естествен�
ной убыли, порчи и т.д.
4 Списан (методом "красное сторно") 41-1 42-3 Раздел 3.2.7 Мето- Бухгалтерская справкаНДС, включенный в цену товара: (41-2)
дических рекомен� расчет
– возвращенного покупателями в те�
даций № 74
чение гарантийного срока службы;
– выбывшего вследствие естествен�
ной убыли, порчи и т.д.
Отражение скидки поставщиков
Вариант 1 для розничной торговли
5 Отражена торговая скидка от стои� 41-1 42-2 Раздел 3.2.1 Мето- Накладная;
мости товара, реализуемого по фик� 41-2
дических рекомен� бухгалтерская справкасированной цене
даций № 74
расчет
6 На сумму НДС, выделенную из 42-2 42-3
суммы скидки по ставке 16,67 %
7 Списание торговой скидки, прихо� 90
42-2
-"-"дящейся на реализованные товары
(методом "красное сторно")
8 Списание суммы НДС, приходя� 90
42-3
-"-"щейся на реализованные товары
(методом "красное сторно")
Вариант 2 для розничной торговли
9 Отражена скидка от стоимости то� 60
42-2 Раздел 3.2.1 Ме- Бухгалтерская справкавара, реализуемого по фиксирован�
тодических реко� расчет
ной цене
мендаций № 74
10 На сумму НДС, выделенную из 42-2 42-3
-"-"суммы скидки
11 На сумму реализованной торговой 90
42-2
-"-"скидки (методом "красное сторно")
12 На сумму НДС, исчисленного по 90
42-3
-"-"реализации товара (методом "крас�
ное сторно")
Для организаций оптовой торговли, применяющих счет 42
13 Отражена торговая скидка от стои� 60
42-2 Раздел 1.3.3 Ме- Накладная;
мости товара, реализуемого по фик�
тодических реко� бухгалтерская справкасированной цене
мендаций № 74
расчет
15
бухгалтерский учет
ТОВАРЫ
Продолжение табл.
1
2
3
4
5
6
62
-"-
-"-
62
-"-
-"-
14 На сумму НДС, выделенную из 42-2
суммы скидки
42-3
15 На сумму скидки, предоставляемой 42-2
организации розничной торговли
16 На сумму НДС для организации 42-3
розничной торговли
17 На сумму реализованной торговой
скидки (методом "красное сторно")
90
42-2
-"-
-"-
18 На сумму НДС, исчисленного по
реализации товара (методом "крас�
ное сторно")
90
42-3
-"-
-"-
Дооценка товаров
19 Отражена дооценка товаров до цен 41-1
последнего приобретения в органи� (41-2)
зациях розничной торговли:
92
Постановление
№ 375
Акт переоценки
– на сумму увеличения торговой 41-1 42-1
надбавки
(41-2)
– на сумму увеличения НДС
41-1 42-3
(41-2)
Реализация товара
20 Списание суммы НДС и суммы
торговой надбавки, приходящейся
на реализованные товары (методом
"красное сторно")
90
42-3, Раздел 3.2.1 Ме42-1 тодических реко�
мендаций № 74,
Инструкция № 89
(комментарии к
счетам 90, 41)
Контрольные ленты;
отчеты закрытия смены
(Z-отчеты);
талоны формы 20-ФС;
приходные кассовые орде�
ра формы КО-1 (КО-1в)
Ценовые округления, уценка товара
21 Одновременно с отражением сумм
снижения цены приобретения отра�
жается формирование новой цены:
– на сумму торговой надбавки (в 41-2
случае ее применения)
– на сумму НДС
41-2
Раздел 3.2.10 Ме- Опись-акт уценки това�
тодических реко� ров с перечнем товаров с
мендаций № 74
истекшими сроками реа�
42-1
лизации и пользующихся
ограниченным спросом у
населения, подлежащих
42-3
уценке
Примечание. Суммы снижения цены приобретения товара отражаются:
а) по решению организации на сумму уменьшения цены приобретения товара (не учитывается при опреде�
лении налогооблагаемой прибыли):
Д-т 92 – К-т 41-1 (41-2);
б) при согласии организаций-изготовителей (поставщиков) на условиях, предусмотренных договором (ме�
тодом "красное сторно"), на сумму уменьшения цены приобретения товара:
Д-т 41-1 (41-2) – К-т 60.
На стоимость снижения цены приобретения товара сумма "входного" НДС не корректируется, так как на�
логовой базой при исчислении НДС является цена реализации товара
Возврат товара и тары поставщикам
22 На сумму торговой скидки, предо�
ставленной поставщиком с регули�
руемой розничной цены, приходя�
щейся на стоимость некачественного
товара, выявленного при приемке,
по регулируемым розничным ценам
(методом "красное сторно")
16
60
42-1 Раздел 3.2.4 Ме- Акт об установленном рас�
тодических реко� хождении по количеству и
мендаций № 74
качеству при приемке то­
варно-материальных цен­
ностей
бухгалтерский учет
Окончание табл.
2
3
4
5
6
Использование товара для собственных нужд организации
23 Отражена (методом "красное стор� 41
42-1 Раздел 3.2.6 Ме- Акт использования тоно") торговая наценка, приходящая�
(42-2) тодических реко� варов
мендаций № 74
ся на стоимость товаров:
– использованных для собственных
нужд;
– утративших свои качества за вре�
мя экспонирования в витринах;
– использованных для дегустации;
– израсходованных для представи�
тельских целей
Недостача товара
24 Доведение стоимости недостающих
товаров до цены приобретения (ме�
тодом "красное сторно"):
– на сумму НДС
– на сумму торговой надбавки
ТОВАРЫ
1
Раздел 3.2.8 Ме- Сличительная ведомость
тодических реко� (бухгалтерская справкамендаций № 74
расчет)
94
94
42-3
42-1
Рассмотрим изложенное выше на практических примерах.
Пример 1.
Организация розничной торговли приобрела фотоаппараты в количестве 20 шт. у произво�
дителя по цене 500 000 руб., НДС, предъявленный поставщиком (20 %), – 100 000 руб. Торговая
надбавка – 30 %. 15 аппаратов в течение отчетного месяца реализовано, 5 – в остатке. Произво�
димые при этом в бухгалтерском учете записи представлены в таблице:
№
п/п
Содержание бухгалтерской записи
1
2
Корреспонденция
счетов
Д-т
Сумма, руб.
К-т
3
4
5
41
60
18
60
10 000 000
(500 000 × 20)
2 000 000
(100 000 × 20)
41
42-1
41
42-3
4 Произведены расчеты с поставщиком
60
51
5 Принят к вычету "входной" НДС
6 Списана розничная стоимость реализованных
фо­тоаппаратов
68
90
18
41
7 Отражена выручка от реализации
50
90
8 Списана сумма НДС, приходящаяся на реализо�
ванный товар (методом "красное сторно")
90
42-3
1 950 000
(11 700 000 × 20 / 120)
9 Списана сумма торговой надбавки, приходящей�
ся на реализованный товар (методом "красное
сторно")
90
42-1
2 250 000
((11 700 000 – 1 950 000) ×
× 30 / 130)
10 Исчислен НДС по реализованному товару
90
68-2
1 950 000
1 Оприходован товар, поступивший от поставщи�
ка (по цене приобретения)
2 Отражен НДС, выделенный поставщиком
3 Сформирована розничная цена:
– отражена торговая надбавка
– отражен НДС, включенный в розничную цену
3 000 000
(500 000 × 20 × 30 %)
2 600 000
((500 000 × 20) +
+ 3 000 000) × 20 %)
12 000 000
(10 000 000 + 2 000 000)
2 000 000
11 700 000
((10 000 000 + 3 000 000 +
+ 2 600 000) / 20 × 15)
11 700 000
17
бухгалтерский учет
ТОВАРЫ
Окончание табл.
3
4
5
11 Списываются издержки обращения за отчетный
месяц
1
2
90
44
1 700 000 (условно)
12 Определяется финансовый результат от реали­
за­ции
90
99
550 000
(11 700 000 – 11 700 000 +
+ 1 950 000 + 2 250 000 –
– 1 950 000 – 1 700 000)
Пример 2.
ООО "Неманов" – оптовая организация поста�
вило организации розничной торговли 10 000 пачек сигарет "Кеnt" с предоставлением постав�
щиком торговой скидки с установленной фик�
сированной розничной цены (производитель
сигарет – ОАО "Гродненская табачная фабрика
"Неман"). Фиксированная розничная цена на
сигареты "Kent", применяемая при их реализа�
№
п/п
Содержание бухгалтерской записи
1
2
ции населению, с учетом НДС – 7000 руб. (прей�
скурант "Розничные цены на табачные изделия"
утвержден постановлением Минэкономики РБ
от 29.03.2010 № 61, с учетом последних измене�
ний от 29.09.2011 № 160). Торговая скидка для
организации розничной торговли – 19 %, для ор�
ганизации оптовой торговли – 25 %.
Организация розничной торговли может от�
разить данные операции в бухгалтерском учете по
одному из 2 вариантов, представленных в таблице:
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Д-т
К-т
3
4
5
Вариант 1
1
Оприходованы сигареты по цене приобретения
(с учетом предоставленной скидки)
41
60
56 700 000
(70 000 000 – (70 000 000 × 19 %))
2
Отражена сумма предоставленной торговой
скидки
41
42-2
13 300 000
(70 000 000 × 19 %)
3
Отражена сумма НДС, выделенная из суммы
скидки по ставке 16,67 %
42-2
42-3
2 217 110
(13 300 000 × 16,67 %)
4
Отражена выручка от реализации сигарет по 50, 51,
фиксированным ценам
57
90
70 000 000
(7000 × 10 000)
5
Списана стоимость реализованных сигарет
90
41
70 000 000
6
Списывается торговая скидка, приходящаяся
на реализованный товар (методом "красное
сторно")
90
42-2
11 082 890
(13 300 000 – 2 217 110)
7
Списан НДС, приходящийся на реализован�
ный товар (методом "красное сторно")
90
42-3
2 217 110
8
На сумму НДС, исчисленного по реализации
товаров
90
68
2 217 110
9
Отражен финансовый результат от реализации
90
99
11 082 890
Вариант 2
18
1
Оприходованы сигареты по розничной фикси�
рованной цене
41
60
70 000 000
(7000 × 10 000)
2
Отражена сумма предоставленной торговой
скидки
60
42-2
13 300 000
(70 000 00 × 19 %)
3
Отражена сумма НДС, выделенная из суммы
скидки по ставке 16,67 %
42-2
42-3
2 217 110
(13 300 000 × 16,67 %)
4
Отражена выручка от реализации товаров по 50, 51,
фиксированным ценам
57
90
70 000 000
(7000 × 10 000)
бухгалтерский учет
Окончание табл.
2
3
4
5
Списан товар, реализованный по фиксирован�
ным ценам
90
41
70 000 000
6
Списана сумма торговой скидки, приходящая�
ся на реализованный товар (методом "красное
сторно")
90
42-2
11 082 890
(13 300 000 – 2 217 110)
7
Списана сумма НДС, приходящаяся на реали�
зованный товар (методом "красное сторно")
90
42-3
2 217 110
8
На сумму НДС, исчисленного по реализации
товаров
90
68
2 217 110
9
Отражен финансовый результат от реализации
90
99
11 082 890
ТОВАРЫ
1
5
Организация оптовой торговли отразит продажу сигарет следующими записями:
№
п/п
Содержание бухгалтерской записи
1
2
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
3
4
Сумма, руб.
5
Без использования счета 42
1
На стоимость сигарет по цене приобретения
2
41
60
52 500 000
(70 000 000 – 70 000 000 × 25 %)
Реализован товар со скидкой для розничной 51 (62)
торговли с учетом НДС
90
56 700 000
(70 000 000 – 70 000 000 × 19 %)
3
Списана стоимость реализованного товара по
цене приобретения с учетом НДС
90
41
52 500 000
4
Исчислен НДС от валового дохода
90
68
700 140
((56 700 000 – 52 500 000) × 16,67 %)
5
Отражен финансовый результат от реализации
90
99
3 499 860
С использованием счета 42
1
Оприходованы сигареты по фиксированной
цене
41
60
70 000 000
(7000 × 10 000)
2
Отражена сумма торговой скидки
60
42-2
17 500 000
(7000 × 25 % × 10 000)
3
Отражена сумма НДС, выделенная из суммы
скидки
42-2
42-3
2 917 250
(17 500 000 × 16,67 %)
4
Отражена реализация товаров по фиксирован�
ным ценам
62
90
70 000 000
5
Списана стоимость отгруженных товаров по
фиксированным ценам
90
41
70 000 000
6
Отражена сумма скидки, предоставленной ор�
ганизации розничной торговли
42-2
62
13 300 000
(70 000 000 × 19 %)
7
Отражена сумма НДС в предоставляемой ор�
ганизации розничной торговли скидке
42-3
42-2
2 217 110
(13 300 000 × 16,67 %)
8
Получена оплата за товар
51
62
56 700 000
(70 000 000 – 13 300 000)
9
Списан НДС, приходящийся на реализован�
ный товар (методом "красное сторно")
90
42-3
700 140
((17 500 000 – 13 300 000) × 16,67 %)
10 Списана сумма реализованной торговой скид�
ки (методом "красное сторно")
90
42-2
3 499 860
(17 500 000 – 13 300 000 – 700 140)
11 Исчислен НДС по реализованному товару
90
68
700 140
12 Отражен финансовый результат от реализации
90
99
3 499 860
19