Вопрос: Учреждение здравоохранения в рамках

"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 5
Вопрос: Учреждение здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности издает
монографии сотрудников, материалы конференций и съездов, научные журналы. Данную книжную
продукцию учреждение изготавливает не самостоятельно, а привлекает сторонние организации,
оплачивая им эту услугу. После оплаты готовая продукция принимается к учету, а затем частично
реализуется другим организациям, частично раздается сотрудникам учреждения (бесплатно). Как
отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Ответ: Бюджетные учреждения, отражая операции в целях бухгалтерского учета, должны
руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от
10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н). Согласно ей бухгалтер учреждения должен сделать
следующие бухгалтерские записи:
1. Начисление задолженности перед сторонней организацией:
Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции
(работ, услуг)"
Кредит счета 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".
2. Оплата услуг сторонней организации:
Дебет счета 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов".
3. Принятие к учету поступившей готовой продукции:
Дебет счета 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции"
Кредит счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой
продукции (работ, услуг)".
4. Начисление доходов от реализации готовой продукции другим организациям и
безвозмездной передачи сотрудникам учреждения:
Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности от рыночных продаж
готовой продукции, работ, услуг"
Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".
5. Списание стоимости готовой продукции (реализованной и переданной сотрудникам):
Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит счета 2 105 07 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Примечание. Списание готовой продукции производится по фактической себестоимости, в
данном случае - по цене поступления от изготовителя.
6. Начисление НДС по операциям от реализации продукции:
Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит счета 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС".
7. Начисление налога на прибыль по операциям от реализации продукции:
Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит счета 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль".
8. Поступление средств от реализации продукции:
Дебет счета 2 201 01 510 "Поступление денежных средств на банковские счета"
Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности от рыночных продаж
готовой продукции, работ, услуг".
9. Перечисление НДС в бюджет:
Дебет счета 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДС"
Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств с банковских счетов".
10. Перечисление налога на прибыль в бюджет:
Дебет счета 2 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств с банковских счетов".
11. Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате безвозмездной передачи
готовой продукции сотрудникам учреждения:
Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности от рыночных продаж
готовой продукции, работ, услуг".
12. Поступление денежных средств от сотрудников при предоставлении им книжной
продукции за плату:
Дебет счета 2 201 04 510 "Поступления в кассу"
Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности от рыночных продаж
готовой продукции, работ, услуг".
Примечание. Передача товаров сотрудникам учреждения на безвозмездной основе является
объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
11/212). При этом передающей стороне следует учитывать, что она не сможет предъявить
принимающей стороне к оплате ни цену реализуемого товара, ни сумму налога, поэтому в данном
случае НДС в бюджет уплачивается только за счет средств передающей стороны.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ монографии сотрудников, материалы конференций и съездов,
а также научные журналы являются книжной продукцией, связанной с наукой, и облагаются по
ставке НДС 10%.
В данном случае представлены две операции: одна - по реализации книжной продукции за
плату, другая - по передаче книжной продукции на безвозмездной основе. Они обе облагаются НДС,
причем по одинаковой ставке. Налоговая база по этому налогу определяется суммарно по всем видам
операций, облагаемых по этой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения в рамках деятельности, приносящей доход,
издало 100 экземпляров монографий своих сотрудников. Поскольку учреждение не имеет
типографии, договор на изготовление монографий оно заключило со сторонней организацией;
стоимость договора - 15000 руб. Деятельность сторонней организации освобождена от уплаты НДС.
Фактическая стоимость одного экземпляра монографии составила 150 руб. После принятия готовой
продукции на учет учреждение реализовало часть ее сторонним организациям (70 экземпляров по
цене 350 руб. за экземпляр (в том числе НДС - 31,82 руб.)), остальную часть выдало своим
сотрудникам (30 экземпляров по цене изготовления - 150 руб. за экземпляр).
Данные операции бухгалтерия бюджетного учреждения отразит следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начисление задолженности перед
сторонней организацией за
изготовление монографий
Оплата услуг сторонней организации
Принятие к учету готовых монографий
Начисление доходов от реализации
готовой продукции
((350 руб. x 70) + (150 руб. x 30))
Списание фактической стоимости
готовой продукции (реализованной и
переданной сотрудникам)
Начисление НДС по операциям от
реализации продукции ((31,82 руб. x
70)+ (150 руб. x 10% x 30))
Начисление налога на прибыль по
операциям от реализации продукции
<*> ((29 000 руб. - 15 000 руб. 2677,4 руб.) x 24%)
Поступление средств от реализации
продукции сторонним организациям
Перечисление НДС в бюджет
2 106 04 340
2 302 09 730
Сумма,
руб.
15000
2 302 09 830
2 105 07 340
2 205 03 560
2 201 01 610
2 106 04 440
2 401 01 130
15000
15000
29000
2 401 01 130
2 105 07 440
15000
2 401 01 130
2 303 04 730
2677,4
2 401 01 130
2 303 03 730
2717,42
2 201 01 510
2 205 03 660
24500
2 303 04 830
2 201 01 610
2677,4
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Перечисление налога на прибыль в
бюджет
Списание дебиторской задолженности,
возникшей в результате безвозмездной
передачи монографий сотрудникам
учреждения
2 303 03 830
2 201 01 610
2717,42
2 401 01 130
2 205 03 660
4500
-------------------------------<*> Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается как разница полученных доходов и
расходов, направленных на получение дохода (ст.ст. 247, 252 НК РФ). В данном случае расходы на
изготовление монографий составили 15000 руб.
Зам. главного редактора
журнала "Учреждения культуры
и искусства:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Л.ЛАРЦЕВА
Подписано в печать
23.04.2008
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.