Налогообложение предприятия основано на достоверном
реклама
Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Налогообложение предприятия основано на достоверном бухгалтерском учете. Налог на добавленную стоимость зависит от выручки от продаж, а подоходный налог – от прибыли (с учетом корректировок, предусмотренных налоговым законодательством) согласно бухгалтерской отчетности предприятия. Одной из задач бухучета является разделение денежных потоков и собственности предприятия и его собственника. Не только налоговые органы, но и другие власти (учреждения, предоставляющие кредиты и финансовую помощь предприятиям) используют данные бухучета при принятии решений, касающихся предприятия. Информация о положении предприятия необходима и самим собственникам. Ведение бухгалтерского учета обычно рекомендуется поручить специалисту. В Финляндии существует система, при которой бухгалтерские фирмы могут получить т.н. авторизацию (сертификацию) в Ассоциации бухгалтерских фирм Финляндии. Для такой авторизации в бухгалтерской фирме необходимо наличие бухгалтера, занимающего ответственную должность, сдавшего экзамен по бухгалтерскому и финансовому учету (KLT). Бухгалтер, сдавший KLT-экзамен, может указывать после своей фамилии KLT-kirjanpitäjä («KLTбухгалтер») или просто сокращение KLT (по-шведски EBR-bokförare, сокращение EBR, английское название KLT-accountant). Авторизация бухгалтерской фирмы указывает на то, что в ней работают профессионалы. Авторизованные бухгалтерские фирмы соблюдают стандарты, разработанные для отрасли Ассоциацией бухгалтерских фирм (Taloushallintoliitto), нацеленные на минимизацию рисков клиентов и гарантирование качественного обслуживания. Знак KLT-бухгалтера Нормы бухучета Обязанность вести бухучет Знак авторизованной бухгалтерской фирмы Важнейшие нормы, касающиеся бухгалтерского учета, содержатся в законе и положении о бухгалтерском учете. Согласно Закону о бухгалтерском учете (30.12.1997/1336) принципы бухучета являются едиными для всех, обязанных вести бухгалтерский учет, в том числе для объединений. Обязанность вести бухгалтерский учет наступает с момента учреждения предприятия. Организация бухучета – одна из первых задач начинающего предприятия. § 1.1-2 гл. 1 Закона о бухгалтерском учете (KPL) : ”Каждый, кто осуществляет коммерческую или профессиональную деятельность, обязан вести бухгалтерский учет такой деятельности, поэтому все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет независимо от организационно-правовой формы. Руководство предприятия отвечает за организацию бухучета. Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Содержание и задачи бухучета Бухучет и налоговый год Бухучет и отчетный период Финансовый отчет В бухгалтерском учете должны отражаться хозяйственные операции (расходы и доходы), финансовые операции, а также их корректировочные и трансфертные статьи. Обязательность ведения бухгалтерского учета включает в себя учет хозяйственных операций, составление финансового отчета и хранение бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются, или записываются ( = проводки) в хронологическом и систематическом порядке Хронологический порядок: первичные учетные документы в бухгалтерском учете нумеруются Систематический порядок: первичные учетные документы отражаются на разных счетах, т.е. проводятся по дебету и кредиту счетов. Записи производятся согласно предварительно составленному плану счетов. План счетов является перечнем используемых бухгалтерских счетов, например счет продаж, счет покупок, счет дебиторской задолженности, счет кредиторской задолженности, счет кассы… Счет делится на две половины – левую под названием «дебет» (взимание) и правую под названием «кредит» (компенсация). Счет имеет название и отражаемые на нем операции всегда должны быть одинаковы по содержанию, лишь в особых случаях содержание счета может быть изменено. Проводки: Кассовый учет наличных платежей должен вестись по каждому дню не реже чем раз в неделю. В остальных случаях бухгалтерский учет должен вестись по каждому месяцу или четырехнедельному периоду. Бухгалтерские проводки согласно закону должны быть произведены в течение четырех месяцев после окончания календарного месяца или периода. Например, отчетность за январь должна быть готова к концу мая. Налогообложение основано на данных бухгалтерского учета. Налоговый год совпадает с календарным. Если отчетный период предприятия не совпадает с календарным годом, налоговым годом является тот или те отчетные периоды, которые закончились в календарный год. Налог уплачивается с доходов, полученных в налоговый год. Бухгалтерский учет ведется по каждому отчетному периоду. Отчетный период обычно составляет 12 месяцев. При учете методом двойной записи отчетный период может не совпадать с календарным годом. В начале или в конце деятельности или при изменении даты финансового отчета, продолжительность отчетного периода может быть больше или меньше 12 месяцев. Отчетный период, однако, не может превышать 18 месяцев. Если обязанный вести учет имеет несколько предприятий, все они должны иметь один и тот же отчетный период. Финансовый отчет составляется по каждому отчетному периоду на основании бухгалтерской отчетности предприятия. Финансовый отчет включает, в частности, баланс и отчет о прибылях и убытках с приложениями, а также спецификации баланса. Финансовый отчет должен быть составлен в течение 4 месяцев после окончания отчетного периода. Финансовый отчет подготовлен и может быть проверен аудитором после того, как он будет подписан советом директоров (правлением) и исполнительным директором, полными товарищами / ответственными коммандитистами товарищества, владельцем частного предприятия или лицом свободной профессии (индивидуальным предпринимателем). Для составления финансового отчета производится инвентаризация оборотных средств, сальдо банковских счетов на дату закрытия счетов подтверждаются банком и прилагаются к материалам финансового отчета. 2 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Аудит Аудиторская проверка не является обязательным для всех предприятий. Аудит не требуется, если речь идет о малом бизнесе. АО, полные товарищества, коммандитные товарищества и кооперативы подлежат аудиторской проверке, если в завершившийся или предыдущий отчетный период выполнено одно из трех следующих условий: 1) итоговая сумма баланса превышает 100 000 евро, 2) оборот превышает 200 000 евро или 3) численность персонала более 3 человек. Компетентность аудитора Учет методом двойной записи /Учет методом одинарной записи Примечание. Аудиторская проверка проводится всегда, если превышаются критерии малого предприятия, предусмотренные Законом об аудите, или если учредительный договор предусматривает избрание одного или нескольких аудиторов. Аудитором не может быть избран неквалифицированный аудитор. Аудитором должно быть лицо, сдавшее квалификационный экзамен, утвержденный аудитор, т.е. аудитор, утвержденный Центральной торговой палатой (KHT-аудитор / KHT-tilintarkastaja) или аудитор, утвержденный местной торговой палатой (HTM-аудитор / HTM-tilintarkastaja) или аудиторская организация, утвержденная Центральной торговой палатой (KHT-организация / KHT-yhteisö) или аудиторская организация, утвержденная торговой палатой (HTM-организация / HTM-yhteisö). Только индивидуальный предприниматель не обязан вести учет методом двойной записи, однако и ему следует соблюдать при ведении учета ряд положений Закона о бухгалтерском учете и другие нормы. Остальные организационно-правовые формы всегда обязаны вести учет методом двойной записи. Право лица свободной профессии (индивидуального предпринимателя) вести учет методом одинарной записи = Учет по факту оплаты (запись тогда, когда товар или услуга оплачена, а не тогда, когда они поставлены = по факту выполнения) = Отчетный период всегда совпадает с календарным годом, однако при ведении учета методом двойной записи отчетный период может не совпадать с календарным годом = Баланс необязателен, достаточно составить отчет о прибылях и убытках и разъяснение (отчет) об оборотных и внеоборотных активах, приобретенных для предпринимательской деятельности, о связанных с ней суммах к получению и суммах к оплате, а также о резервах. Бухучет, план (перечень) счетов Чтобы план (перечень) счетов был более понятным, счета систематизируются для составления отчета о прибылях и убытках и баланса таким образом, чтобы данные по каждому счету можно было легко находить. Достаточность плана счетов означает то, что количество счетов должно быть достаточным для того, чтобы легко можно было получать данные, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете. Планы счетов должны быть такими, чтобы давать четкую картину о деятельности и финансовом состоянии предприятия. 3 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Бухгалтерские записи Первичные учетные документы Требования к содержанию первичного учетного документа Выписки с банковских счетов Отражение наличных расчетов Бухгалтерская документация Сроки хранения бухгалтерской и финансовой отчетности Согласно Закону о бухгалтерском учете записи должны быть понятными и постоянными, их нельзя удалять или делать непонятными. Первичные учетные документы, на основании которых делаются проводки, должны быть датированы и пронумерованы. Хозяйственные операции должны отражаться в хронологическом порядке. Платежи наличными должны записываться ежедневно. Остальные проводки можно производить помесячно или с учетом другого соответствующего периода в течение 4 месяцев после окончания календарного месяца или периода. Помимо счетов продаж и покупок должны использоваться счета дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно Закону о бухгалтерском учете записи должны быть понятными и постоянными, их нельзя удалять или делать непонятными. Первичный учетный документ является оправдательным документом, подтверждающим хозяйственную операцию предприятия. Все первичные учетные документы по платежам, указанным в выписке со счета, т.е. по всем платежным операциям отчетного периода должны включаться в бухгалтерскую отчетность. Такими документами являются, в частности, чеки, квитанции, контрольные ленты кассового аппарата, документы заказов, предложений, грузовые и транспортные документы, т.е. все материалы, свидетельствующие о коммерческой деятельности в отчетный период. Первичные учетные документы должны быть ясными, оригиналами и адресованы данному лицу, которое обязано вести учет. Текст документов должен быть виден в течение всего его срока хранения. Срок хранения первичных учетных документов исчисляется с конца отчетного года. Дата (дата передачи товара или услуги, выставления счета или платежа) Документ покупки: что и у кого куплено Документ продажи: что и кому продано Документ оплаты: плательщик, получатель платежа и причина платежа Примечание. Время передачи товара или услуги должно быть указано в первичном учетном документе, в виде приложения к нему, либо в виде иного документа. Примечание. Условием для вычета налога на добавленную стоимость при совершении покупки в бухгалтерском учете является наличие счета за покупку, отвечающего требованиям, предъявляемым к первичным документам. Выписки с банковских счетов являются первичными отчетными документами и указанные в них операции должны полностью отражаться в бухгалтерском учете. Должны иметься все выписки, при этом они группируются по банку и порядковому номеру. Если на предприятии производятся наличные расчеты, не менее одного раза в неделю необходимо заполнять кассовую книгу. Если выписка является документом о безналичных расчетах, то кассовая книга – это документ о наличных расчетах. Лучше всего ежедневно сверять кассу с кассовой книгой. Бухгалтерские книги: журнал операций (отражение хозяйственных операций в хронологическом порядке) и главная книга (те же операции по каждому счету). Бухгалтерские книги (например, баланс, спецификации баланса, главные книги, журналы операций и другая бухгалтерская документация), а также план счетов, содержащий отметки, касающиеся срока использования, должны храниться не менее 10 лет после окончания отчетного периода. 4 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Невыполнение обязанностей по ведению бухгалтерского учета: 1. Штраф за нарушение правил ведения бухгалтерского учета Невыполнение обязанностей по ведению бухгалтерского учета: 2. Бухгалтерское преступление от штрафа до 2 лет лишения свободы Невыполнение обязанностей по ведению бухгалтерского учета: 3. Злостное нарушение правил бухгалтерского учета от 4 месяцев до 4 лет лишения свободы Периодическая декларация по НДС: как правило, декларирование и уплата НДС происходят ежемесячно Продленные периоды подачи декларации и уплаты для малых предприятий (обычно 1 раз в месяц, продленные сроки: 1 раз в квартал или 1 раз в год) Первичные учетные документы, корреспонденция, касающаяся хозяйственных операций, и другие возможные бухгалтерские материалы, подтверждающие хозяйственные операции, должны храниться в Финляндии не менее 6 лет с конца года, в который закончился отчетный период. Законом о бухгалтерском учете предусмотрено наказание за нарушение закона и действующих на его основании норм и правил вследствие умышленных действий или халатности. За нарушение Закона о бухгалтерском учете может быть назначен штраф. Бухгалтерское преступление= лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, затрудняет получение правдивой и достаточной информации о результате своей деятельности и своем финансовом положении в результате следующих действий: неотражение хозяйственных операций или несоставление финансового отчета полностью или частично в нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете указание в бухгалтерской отчетности ложных или вводящих в заблуждение сведений уничтожение, сокрытие или порча бухгалтерской отчетности указание в бухгалтерской отчетности ложных или вводящих в заблуждение сведений порча бухгалтерской отчетности путем уничтожения, сокрытия или повреждения. Нарушение правил бухгалтерского учета является злостным, если: если полностью или в значительной степени не отражаются хозяйственные операции или не составляется финансовый отчет, количество ложных или вводящих в заблуждение сведений весьма велико, они касаются крупных сумм или основаны на ложных первичных учетных документах, либо если бухгалтерская отчетность полностью или в значительной степени уничтожается или скрывается, или значительно повреждается. Периодическая декларация подается за каждый период. Налоговый период, как правило, составляет один месяц. Сроком подачи электронной декларации по НДС является 12-е число второго месяца, следующего за налоговым периодом. Периодическую декларацию можно подавать через Интернет в сервисе Verotili («Налоговый счет») по адресу www.vero.fi/verotili. Бумажная декларация, отправленная по почте, должна поступить в Налоговое управление не позднее 7-го числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. Декларацию нельзя присылать по факсу. Если срок истекает в субботу, воскресенье или другой нерабочий день, срок переносится на следующий рабочий день. Если декларация поступает в Налоговое управление после истечения срока, Налоговое управление начисляет пеню за просрочку. Малое предприятие имеет право на продленный срок подачи декларации и уплаты, если a. оборот не превышает 25 001–50 000 евро. В этом случае подача декларации и уплата НДС производятся раз в три месяца (ежеквартально). b. оборот не превышает 25 000 евро. В этом случае подача декларации и уплата НДС производятся один раз в календарный год. Другие самостоятельно уплачиваемые налоги декларируются и уплачиваются раз в три месяца (ежеквартально). 5 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Отметки в счете (инвойсе) покупателю Для продления налогового периода также необходимо, чтобы предприятие было зарегистрировано плательщиком НДС или работодателем, регулярно выплачивающим зарплату. Таким образом, работодатель, выплачивающий зарплату время от времени, может получить право на продление налогового периода, только будучи зарегистрированным плательщиком НДС. Данные можно декларировать один раз в квартал или в календарный год только при получении из Налогового управления отдельного уведомления или решения о продлении налогового периода. В случае увеличения оборота за текущий или будущий календарный год настолько, что предприятие с продленным налоговым периодом теряет на него право, оно должно немедленно сообщить об этом в Налоговое управление. Налоговое управление может также перевести налогоплательщика с продленного налогового периода на месячный налоговый период в случае превышения границ оборота или невыполнения обязательств, в частности, по декларированию или уплате. Начинающие предприятия с оборотом, не превышающим установленные границы, могут получить право на продленный период подачи декларации и уплаты налога на тех же основаниях, что и при регистрации в реестр предварительной уплаты налога, т.е. только при отсутствии существенных нарушений. Заявление подается на сайте vero.fi с помощью формы № 4071 (Заявление на изменение периодов подачи декларации и уплаты самостоятельно уплачиваемых налогов). Первичные производители и художники могут производить декларирование и уплату налога один раз в календарный год независимо от суммы оборота. Если оборот не превышает 50 000 евро, другие самостоятельно уплачиваемые налоги могут декларироваться и уплачиваться раз в три месяца (ежеквартально). Продавец должен выставлять счет согласно требованиям Закона о налоге на добавленную стоимость, предъявляемым к содержанию счетов, в следующий случаях: 1. при налоговой продаже когда покупатель является предпринимателем или юридическим лицом, являющимся не предпринимателем, (например, некоммерческой организацией). Под налоговой понимается продажа, с которой согласно Закону о налоге на добавленную стоимость уплачивается налог в Финляндии. 2. за безналоговую продажу, если с закупок, совершенных для продажи, на основании Закона о налоге на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 1 § 131) можно получить возврат налога. Такими видами продажи являются продажа внутри Сообщества, экспорт и другие виды продажи с нулевой ставкой налога, дающие право на получение возврата налога. Кроме того счет должен выставляться при реструктуризации предприятия, а также при продаже инвестиционного золота или посреднических операциях с ним. 3. при дистанционной продаже и продаже новых транспортных средств в другую страну ЕС также в случаях, когда покупателем является физическое лицо. 4. при безналоговой продаже муниципалитету. Если вы не являетесь плательщиком НДС, вы как продавец должны выставить счет при продаже муниципалитету безналоговых услуг и товаров, связанных с медицинским и больничным обслуживанием или социальным обеспечением. 5. при авансовой выплате 6. за корректировочные статьи, например, годовые скидки покупателю, касающиеся налоговой продажи, если они не были учтены в ранее выставленных счетах. Счетом, предусмотренным Законом о налоге на добавленную стоимость, может быть также другой оправдательный документ, выступающий в качестве счета, отвечающий требованиям к содержанию счета. Счет может быть выставлен в бумажном или, с разрешения получателя, электронном виде. Счет может состоять из нескольких отдельных документов. 6 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Условия вычета НДС для покупателя Указание налога на добавленную стоимость, в частности, в коммерческих предложениях Ограничения по вычету НДС Покупатель товара или услуги имеет право на вычет НДС при условии, что он является плательщиком НДС на основании осуществляемой им деятельности и состоит в реестре плательщиков НДС. Если продавец не состоит в реестре НДС, он не имеет права вычета. Является ли продавец плательщиком НДС, можно проверить в системе информации о предприятиях и организациях (YTJ) по адресу www.ytj.fi. Продавец товара или услуги должен также выдать покупателю оправдательный документ с указанием процента НДС (23 %, 13 %, 9 %, 0 %), стоимости в евро без учета НДС и стоимости с учетом НДС. При составлении оферты стоит учитывать, что стоимость товаров и услуг обычно облагается налогом на добавленную стоимость. Цена, уплачиваемая клиентом, содержит НДС. Например, если в счет включаются дорожные и почтовые расходы, они являются частью налогооблагаемой суммы. Цены обычно предлагаются без учета НДС, однако в офертах следует указывать, что к ценам добавляется НДС. Кроме того следует указывать процент взимаемого НДС. Общее право вычета НДС ограничено Законом о налоге на добавленную стоимость в случаях, когда считается, что покупки служат скорее для личных целей предпринимателя или его персонала, чем для деятельности предприятия. Вычет запрещается при покупке следующих товаров и услуг: 1. 2. 3. 4. 5. Уплата НДС недвижимость, используемая для жилья, отдыха, хобби или под детский сад, а также товары и услуги, связанные с ней или ее использованием товары и услуги, связанные с перевозками между местом жительства и местом работы товары и услуги, используемые для представительских целей почтовые марки для международной почтовой пересылки легковые автомобили, мотоциклы и ряд других транспортных средств, а также товары и услуги, связанные с ними или их использованием. Последнее ограничение (пункт 5) не касается транспортных средств и судов, приобретенных для продажи, аренды, либо для профессиональных пассажирских перевозок или обучения вождению. Ограничение также не распространяется на легковые автомобили, приобретенные исключительно для использования, дающего право на налоговый вычет, однако если такие автомобили используются для частных поездок, вычет не допускается: ”Даже небольшое частное использование лишает права на вычет. Помимо стоимости приобретения автомобиля, в этом случае возврату подлежат вычеты, совершенные по расходам на обслуживание, бензин и т.д.” Налоговая инструкция Налогового управления от 19.4.2012. Для уплаты налога требуется ссылка налогового (банковского) счета. Новые предприятия получают ссылку после регистрации. Налог на добавленную стоимость – это т.н. налог налогового счета = самостоятельно уплачиваемый налог. Единым для налогов налогового счета сроком уплаты является 12-е число месяца. Если 12-е число не является банковским днем, срок уплаты переносится на следующий банковский день. При уплате налогов налогового счета плательщик не может выбирать, для уплаты какого налога используется данный платеж. Налоговое управление использует платежи для оплаты налогов налогового счета, начиная с более раннего налога, в порядке, предусмотренном законом. Сроком уплаты налога на добавленную стоимость является 12-е число второго месяца, следующего за налоговым периодом. Например, НДС за сентябрь должен быть уплачен не позднее 12 ноября. 7 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Отрицательный НДС, т.е. когда налога на добавленную стоимость больше с покупок, чем с продаж Превышение оборота в 8 500 евро Вычет НДС из счетов покупок Льгота по НДС при нижней границе оборота Декларация подается за каждый календарный месяц, в том числе и тогда, когда деятельность временно приостановлена или когда НДС за месяц оказался негативным. Негативным налог становится, когда за один и тот же месяц сумма НДС по покупкам превышает сумму НДС по продажам. Налог на добавленную стоимость должен быть уплачен с продаж за весь отчетный период, а не только с суммы, превышающей 8500 евро. В случае если оборот превысит 8500 евро в год, а предприниматель не зарегистрировался плательщиком НДС, ему придется уплатить пеню за несоблюдение сроков подачи деклараций по НДС. За просроченный налог начисляется пеня в размере 20 % годовых. Пеня начисляется с даты, следующей за датой окончания срока подачи декларации до даты поступления декларации. Минимальный размер пени составляет 5 евро. Если уплата налога задерживается, Налоговое управление начисляет пени по налоговому счету. Предприниматель-плательщик НДС может вычитать НДС, входящий в цены товаров или услуг, покупаемых им у другого плательщика НДС, из налога, перечисляемого государству, когда такие товары или услуги приобретаются в качестве оборотных или основных средств или иным образом используются в деятельности предприятия, облагаемой НДС. Право вычета предусматривает наличие счета или чека за покупку, по которому можно определить сумму налога. Статус плательщика налога на добавленную стоимость можно проверить по адресу www.ytj.fi -> YTJ- tietopalvelu -> Yrityshaku. Не подлежит вычету налог за товары и услуги, которые приобретены в личное пользование собственников или персонала предприятия или право вычета НДС по которым ограничено. Отдельные ограничения распространяются, например, на право вычета налога по представительским расходам и некоторым транспортным средствам. Вычет НДС полностью исключен по представительским расходам и легковому автомобилю, находящемуся в собственности предприятия, но используемому для частных поездок. Счет (инвойс) является официальным документом, подтверждающим факт совершения покупки, дающей право на налоговый вычет. Плательщик НДС имеет право на возврат части уплаченного НДС, если оборот без НДС за отчетный период (12 мес.) не превышает 22 500 евро. Сведения для получения возврата, или т.н. льготы по НДС при нижней границе оборота (arvonlisäveron alarajahuojennus), указываются в периодической декларации либо в последний месяц отчетного периода, либо в последний налоговый месяц календарного года в зависимости от продолжительности периода подачи декларации. В течение отчетного периода подача периодических деклараций и уплата НДС производится в обычном режиме. Плательщик НДС самостоятельно рассчитывает количество, дающее право на льготу по НДС, и указывает соответствующие данные в периодической декларации за последний месяц или последний налоговый месяц календарного года. Определение размера льготы НДС при нижней границе: если оборот не превышает 8 500 евро, налогоплательщик освобождается от уплаты налога за весь отчетный период. Если оборот составляет не менее 8 500 евро, но не более 22 500 евро, возможен возврат части уплаченного НДС. Сумму возвращаемого налога можно рассчитать по следующей формуле: уплаченный НДС - (оборот – 8.500) x уплаченный НДС 14.000 = сумма возвращаемого НДС (облагается подоходным налогом). Предприниматель должен самостоятельно рассчитать и сообщить сумму возвращаемого НДС, в противном случае возвращаемый НДС останется у государства. 8 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Уплата НДС с частных изъятий Внешняя торговля Обложение НДС в торговле между странами ЕС Начало предпринимательской деятельности, уведомления Налоговое управление С продукции предприятия, взимаемой собственниками или персоналом в частное пользование, НДС уплачивается обычным образом. Дополнительная информация о вопросах обложения НДС дается в релизах Налогового управления «Обложение НДС в торговле на территории ЕС» / Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa (публикация № 175), «Обложение НДС услуг во внешней торговле» / Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus (публикация № 178) и «Обложение НДС экспорта» / Vientikaupan arvonlisäverotus (публикация 174). Публикации можно получить в Налоговом управлении или найти в Интернете по адресу www.vero.fi/vero-ohjeet. Таможня консультирует по остальным вопросам внешней торговли – экспорту и импорту. Телефон консультации по таможенным вопросам 020 690 600. Согласно общему положению о торговле между предприятиями товар, облагаемый налогом, может быть продан в другую страну ЕС без налога, если продавец имеет действующий номер НДС покупателя и доказательство ввоза товара в другую страну ЕС. Покупатель должен сообщить продавцу свой номер НДС. Действительность номера НДС можно проверить в службе проверки номеров НДС в торговле ЕС по телефону 020 697 062 с 9.00 до 16.15 или по электронной почте eu.vies@vero.fi. Действительность можно проверить также в Интернете по адресу: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do. Ссылка есть на страницах сайта vero.fi. Все сведения, предоставляемые Налоговому управлению, можно определить по бланку заявления об учреждении (форма Y). Бланк можно получить в отделениях Налогового управления, Патентно-регистрационном управлении, Центрах экономического развития, транспорта и окружающей среды (ELY) или в Интернете по адресу www.ytj.fi. В Интернете можно найти также инструкции по заполнению формы. В отделении Налогового управления всегда помогут заполнить форму. При заполнении бланка заявления об учреждении выясните, является ли Ваша предпринимательская деятельность основанием для внесения Вас в реестр плательщиков НДС, реестр предварительной уплаты налога или реестр работодателей, и какие обязательства такая регистрация на Вас налагает. После начала предпринимательской деятельности Вам предстоит ежемесячно сообщать в Налоговое управление данные об НДС и выплаченных зарплатах, если Вы являетесь плательщиком НДС или регулярно выплачиваете заработную плату. Указывайте эту информацию в периодической декларации. В периодической декларации Вы можете сообщать обо всех самостоятельно уплачиваемых налогах. Подавать периодическую декларацию в Налоговое управление удобнее всего в электронном виде. Подача периодических деклараций возможна в интернет-сервисе Verotili («Налоговый счет») по адресу www.vero.fi/verotili или в сервисах других операторов. Декларацию можно подавать также в бумажном виде, однако срок подачи бумажной декларации на пять дней раньше, чем электронной. В периодической декларации сведения о платежах работодателя указываются за месяц, предшествующий налоговому месяцу, а данные о НДС за месяц, предшествующий ему. У всех предприятий, сообщающих о самостоятельно уплачиваемых налогах, есть налоговый счет. Налоговый счет начинает действовать после того, как Вы подадите первую периодическую декларацию о самостоятельно уплачиваемых налогах или используете номер ссылки налогового счета. После ввода в действие налогового счета его информацию и состояние можно отслеживать, входя в систему Verotili. 9 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Изменение в предпринимательской деятельности – обязательность уведомления Налогового управления Уведомление о прекращении бизнеса в Налоговое управление Деятельность предприятия завершается, а оставшиеся запасы в распоряжение предпринимателя уплата НДС Деятельность предприятия завершается. В последней периодической декларации только вычитаемый НДС. Телефоны обслуживания Налогового управления В Законе о налоге на добавленную стоимость определены также требования к содержанию следующих разъяснений (отчетов): Об изменениях уведомляют налоговый орган, используя бланк заявления об изменениях (форма Y). Бланк можно получить в отделениях Налогового управления, Патентно-регистрационном управлении, Центрах экономического развития, транспорта и окружающей среды (ELY) или в Интернете по адресу www.ytj.fi. Предприятия могут сообщать об изменении адреса и контактных данных в Налоговое управление и Патентно-регистрационное управление через интернет-сервис YTJ. Сервис находится по адресу www.ytj.fi. Для авторизации в системе требуются личные коды интернет-банка пользователя или чип-карта (HST-карта). О прекращении сообщают, используя бланк уведомления о прекращении (форма Y). Бланк можно получить в одном из отделений Налогового управления, Патентно-регистрационном управлении, Центрах экономического развития, транспорта и окружающей среды (ELY) и в Интернете по адресу www.ytj.fi. В результате в различные реестры Налогового управления уведомления поступит информация о прекращении Вашего бизнеса и закончится необходимость декларирования. Следует, однако, помнить, что должны быть поданы периодическая декларация за последний месяц деятельности и налоговая декларация за последний отчетный период. При прекращении обязанности по уплате НДС налог уплачивается с нереализованных товаров и услуг, а также с дебиторской задолженности. Если после уплаты других налогов сальдо налогового счета остается положительным, Налоговое управление возвращает сумму вычитаемого НДС. По вопросам обложения НДС можно проконсультироваться, позвонив на общенациональный номер обслуживания Налогового управления 020 697 014 (местный тариф/тариф мобильной связи). Информацию по вопросам самостоятельно уплачиваемых налогов налогового счета, декларирования и уплаты налогов налогового счета и работе налогового счета можно получить по общенациональному телефону обслуживания Налогового управления 020 697 056 (местный тариф/тариф мобильной связи). Информацию можно получить также в отделениях Налогового управления и на сайте Налогового управления по адресу www.vero.fi. 1. разъяснение собственника или владельца недвижимости о сумме налога, уплачиваемого с купленных им энергоносителей или топлива 2. разъяснение о налоге, который продавец должен уплатить за выполненные услуги по строительству на объекте недвижимости, если объект недвижимости до продажи находился в пользовании продавца, или о налоге, который продавец должен уплатить в результате продажи объекта недвижимости 3. разъяснение об отчуждении бизнеса или его части. 10 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Налогообложение маржи (продажи подержанных товаров, готовых туров) Экспорт в третьи страны НДС на услуги, продаваемые в третьи страны Обложение НДС маржи касается готовых туров, подержанных товаров. Под экспортом понимается продажа товаров за пределы налоговой территории ЕС. Под импортом соответственно понимается ввоз товаров на налоговую территорию ЕС. Положения, касающиеся экспорта, не распространяются на продажу услуг, даже если покупатель находится заграницей. По каждой экспортной операции продавец должен прилагать к бухгалтерской отчетности доказательства вывоза товара за пределы ЕС. В случае отсутствия доказательств экспорта товара учет продажи ведется согласно положениям о торговли внутри страны. Экспорт из Финляндии в третьи страны налогом на добавленную стоимость не облагается. НДС уплачивает и перечисляет покупатель. Общие правила для разных стран продажи, касающиеся продажи услуг предпринимателям и остальным лицам (потребителям). Налогом облагается продажа услуги предпринимателю в той стране, в которой учрежден покупатель, а продажа услуги потребителю в той стране, в которой учрежден продавец. Когда на страну продажи услуги влияет статус покупателя, продавец надлежащим образом проверяет, является ли покупатель потребителем или предпринимателем или таким юридическим лицом, к которому применяются положения о продаже предпринимателям. При продаже услуг предпринимателям применяется положение о стране продажи, отклоняющееся от общего положения (= страной продажи является страна покупателя = НДС уплачивается в стране покупателя): услуги, касающиеся недвижимости, в том числе посредничество (страна расположения недвижимости) пассажирские перевозки (страна совершения перевозки) краткосрочная аренда транспортного средства (страна предоставления транспортного средства) культурные, развлекательные, выставочные, образовательные и другие подобные услуги (страна проведения) ресторанные и кейтеринговые услуги (страна выполнения) услуги туристических агентств. (страна продавца) 11 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Изменения в правилах расчета НДС, начиная с 1.1.2013 Релиз Налогового управления от 2.7.2012 Обновленная и новая информация в счете/инвойсе Сумма налога, уплачиваемого с продажи, указывается в валюте страны ЕС, в которой происходит продажа. Если с продажи налог не уплачивается, в счете указывается, что налог отсутствует. В качестве альтернативы в счете можно сослаться на соответствующее положение закона или директивы о налоге на добавленную стоимость. Если в отношении продажи действует принцип обратного взимания НДС, в счете указывается ”Käännetty verovelvollisuus” («Обратное взимание налога»). Если покупатель составляет счет от имени продавца, в счете указывается ”Itselaskutus” («самовыставление счета»). Если продавец использует метод налогообложения маржи при продаже подержанных товаров, в счете указывается ”Voittomarginaalijärjestelmä - käytetyt tavarat” («Система налогообложения маржи – подержанные товары»). Если продавец использует метод налогообложения маржи при продаже предметов искусства, в счете указывается ”Voittomarginaalijärjestelmä - taide-esineet” («Система налогообложения маржи – предметы искусства»). Если продавец использует метод налогообложения маржи при продаже предметов коллекционирования, в счете указывается ”Voittomarginaalijärjestelmä - keräily- ja antiikkiesineet” («Система налогообложения маржи – предметы коллекционирования и антиквариата»). Если туристическое агентство или туроператор продает услугу туристического агентства, предусмотренную § 80 Закона о налоге на добавленную стоимость (готовый тур), в счете указывается ”Voittomarginaalijärjestelmä - matkatoimistot” («Система налогообложения маржи – туристические агентства»). Если при дистанционной продаже, продаже внутри Сообщества или трансграничной продаже первоначальный счет изменяется таким образом, что выставляется новый счет, в новом счете указывается вся информация. Таким образом, ссылка на предыдущий счет недостаточна. Если одному получателю высылается партия из нескольких электронных счетов, информацию, касающуюся отдельных счетов, достаточно указать только один раз, если такая информация в целом доступна. 12 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Счета с сокращенной информацией В счетах на небольшие суммы в евро не требуется указывать всю информацию. Сокращенная информация достаточна, когда итоговая сумма счета не превышает 400 евро. Предприниматель должен подтвердить действительность счетов Счет (инвойс) является официальным документом, подтверждающим факт совершения покупки, дающей право на налоговый вычет. Предприниматель должен обеспечить, что выставляемые или принимаемые им счета являются подлинными, указанная в них обязательная информация не подлежит изменению и что счета выставлены в читаемом формате. Это должно быть обеспечено с момента выставления до окончания срока хранения счета (6 лет с момента окончания налогового года). Для этого можно использовать метод контроля, выбранный предпринимателем, позволяющий надежно подтверждать связь между выставленным счетом и совершенной продажей. Используемые для подтверждения документы должны быть сохранены. Хранение счетов Плательщики НДС в Финляндии должны сохранять счета за покупки на деятельность за рубежом (в течение не менее 6 лет после окончания налогового года). Счета за покупки следует сохранять и в случае, когда предприниматель является налогоплательщиком в рамках обратного взимания налога в Финляндии. Если покупатель является иностранным предпринимателем, обязательность хранения касается только счетов, принятых постоянным учреждением, находящимся в Финляндии. 13 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ФИНЛЯНДИИ Другие изменения При конвертации валюты можно использовать также курс продажи, опубликованный Европейским центральным банком. Бланк счета (инвойса) должен содержать следующую информацию: Контактные данные Вашего предприятия Сведения о клиенте Дата Номер счета – Каждый счет должен иметь отдельный номер как минимум в пределах одного отчетного периода, однако, как правило, рекомендуется использовать нарастающую нумерацию. Номер ссылки – В Интернете можно воспользоваться генератором номеров ссылок (viitenumerolaskuri) для создания номеров ссылок. Номер ссылки дублируется также в нижней части счета для облегчения оплаты. Срок оплаты – Срок оплаты счета, т.е. последний день оплаты счета. Пеня за просрочку – Процентная ставка пени. В настоящий момент процентная ставка пени, утвержденная Банком Финляндии, составляет 8 %. Условия оплаты – Укажите внизу счета условия оплаты, согласованные с клиентом. Обычные сроки оплаты составляют 7, 14 и 30 дней. Банк – Название Вашего банка. Номер банковского счета – Номер в формате IBAN (требования Единой зоны платежей в евро, SEPA). Swift / BIC – Идентификатор Вашего банка Дополнительные сведения – Описание счета, данные ссылки или дополнительная информация, которую Вы хотите указать. Строки счета – Введите описание, количество, единицу, цену за единицу и процент НДС проданных Вами товаров / услуг. Электронная форма счета (инвойса) производит автоматический расчет и разбивку сумм НДС. 14