Налоговая консультация по вопросу налогообложения НДФЛ

Налоговая консультация по вопросу налогообложения НДФЛ операции по обмену
акций ОАО «РБК Информационные Системы» (далее РБК ИС) на акции ОАО «РБК»
(далее РБК) у акционеров - физических лиц
Используемые определения:
«акции РБК ИС» - определенное количество акций РБК ИС, которыми владеет акционер;
«акции РБК» - определенное количество акций РБК, которое акционер получает при
обмене акций РБК ИС.
«рыночная стоимость акций РБК ИС» (с учетом, что акции РБК ИС, являются не
обращающимися на ОРЦБ) – это расчетная стоимость акций РБК ИС. Другими словами, это
величина, полученная путем деления стоимости чистых активов РБК ИС на общее количество
размещенных обществом акций (п.4 Приказа ФСФР № 10-65/пз-н от 09.11.10, п. 9 Приказа ФСФР
№ 10-66/пз-н от 09.11.10).
«рыночная стоимость акций РБК» (с учетом, что акции РБК, являются обращающимися
на ОРЦБ) – это рыночная стоимость акций РБК с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены в сторону понижения, установленная по сделкам, совершенным на торгах ММВБ
на дату заключения Соглашения об обмене. Другими словами, это минимальная цена сделки с
акциями РБК на торгах ММВБ на дату подписания Соглашения об обмене.
Соглашение, в соответствии с которым производится обмен акций, по сути, являются
договором мены ценных бумаг.
Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую
экономическую природу, что подтверждается ст. 567 ГК РФ, которой установлено, что к договору
мены применяются правила купли-продажи. Таким образом, обмен имущества (ст. 130 ГК РФ) –
ценных бумаг следует рассматривать как одновременную продажу одного вида ценных бумаг и
покупку другого вида ценных бумаг.
Условиями договора мены установлена стоимость обмениваемых акций равная рыночной
стоимости акций РБК ИС.
1. При обмене акций акционер получает доход от реализации акций (ст. 208 п.1 пп.3 НК
РФ). При этом доход получен акционером в натуральной форме (ст. 210 п.1 НК РФ), а
именно в виде имущества – акций РБК (ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, при обмене акциями у акционера возникает налогооблагаемая база по
НДФЛ.
Доход в натуральной форме определяется на основании цены, установленной в
договоре (ст. 211 п.1 НК РФ, ст. 40 п.1 НК РФ), в нашем случае это рыночная стоимость
акций РБК ИС.
Расходом по операциям с ценными бумагами является документально подтвержденные
и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с
приобретением ценных бумаг (в частности, это суммы, уплаченные акционером при
приобретении акций РБК ИС ст. 214.1 п.10 НК РФ).
Таким образом, в момент получения акций РБК у акционера возникает налоговая база
равная разнице между рыночной стоимостью акций РБК ИС и расходами,
понесенными акционером при приобретении этих акций ст. 214.1 п. 14 НК РФ. В
случае получения отрицательной разницы налоговой базы не возникает.
Необходимо учесть, что в случае, если рыночная стоимость акций РБК ИС окажется
меньше рыночной стоимости акций РБК, то акционер обязан исчислить
налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму доходов в виде материальной выгоды,
полученной от приобретения ценных бумаг (ст. 212 п.1 пп.3 НК РФ) и уплатить НДФЛ
с материальной выгоды.
Сумма дохода в виде материальной выгоды в нашем случае равна разности рыночной
стоимости акций РБК и рыночной стоимости акций РБК ИС (ст. 212 п.4 НК РФ).
2. При дальнейшей продаже акций РБК акционер уменьшит доход от реализации акций
на сумму равную расходу, связанному с приобретением этих ценных бумаг, а именно на
рыночную стоимость акций РБК ИС, которая соответствует цене, установленной в
договоре мены (ст. 214.1 п.10 НК РФ).
Если при обмене рыночная стоимость акций РБК ИС была меньше рыночной
стоимости акций РБК, то акционер уменьшает налогооблагаемую базу по НДФЛ также
на сумму доходов в виде материальной выгоды, полученной им при приобретении
акций РБК при обмене и сумму налога, уплаченного с суммы дохода в виде
материальной выгоды (ст. 214.1 п.13 НК РФ).
Таким образом, хотя при обмене акций у физического лица может возникнуть
налогооблагаемая база по НДФЛ, при последующей продаже акций РБК данная база
компенсируется и в целом обмен акций не окажет влияния на сумму уплаченных
физическим лицом налогов.
Необходимо отметить, что существует другое мнение по налогообложению обмена
акций у физических лиц. Согласно этому мнению при обмене акций акционер получает
доход в натуральной форме (ст. 210 п.1 НК РФ), а именно в виде имущества – акций
РБК (ст. 130 ГК РФ). При расчете налоговой базы в отношении дохода в натуральной
форме принимается в расчет стоимость, полученного имущества, установленная в
договоре (ст. 211 п.1 НК РФ, ст. 40 п.1 НК РФ), при этом из такой стоимости
исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученного им
имущества. По смыслу ст. 211 НК РФ, такая оплата может быть как в денежной, так и в
натуральной форме. В нашем случае, обмен сторонами признан равноценным, т.е.
внесенная оплата соответствует стоимости полученного имущества, налоговая база по
результатам сделки равна нулю, и оснований для уплаты налога не возникает.
(Определение Верховного Суда РФ № 5-В10-66 от 18.08.2010г.)
Доход в виде материальной выгоды в данном случае возникает, аналогично случаю,
описанному выше.
На наш взгляд, налогоплательщик – физическое лицо должен сам определить какого
мнения он придерживается, учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (ст. 3 п. 7 НК РФ).