МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании и
совместные предприятия (Investments into associates and joint
ventures)
Дата принятия
1989 год
Дата последних изменений к cтандарту
2014 год
Основная цель
Данный стандарт применяется к учету инвестиций в ассоциированные компании и порядку
применения методу долевого участия к учету ассоциированных компаний и совместных
предприятий.
Стандарт применяется ко всем компаниям, в которых инвестор имеет совместный контроль или
существенное влияние.
Ключевые определения
Существенное влияние (significant influence) – возможность принимать участие в принятии
решений по финансовой и оперативной деятельности, но не контролировать ее.
Ассоциированная компания (associate) (часто также применяется термин «зависимое общество»)–
компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, и которое не
является ни дочерней компанией, ни долей участия в совместном предприятии.
Метод по долевому участию (equity method) – метод учета в соответствии, с которым инвестиции
первоначально учитываются по себестоимости и впоследствии корректируются на отраженную в
прибыли или убытке объекта инвестиций долю инвестора.
Совместная деятельность (joint arrangement) – это деятельность, совместно контролируемая двумя
или большим числом сторон.
Совместный контроль (joint control) — контроль, разделенный между сторонами в соответствии с
договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений
касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих
совместный контроль.
Совместное предприятие (joint venture) – это совместная деятельность, которая предполагает
наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы
деятельности.
Участник совместного предприятия (joint venturer) – сторона совместного предприятия,
обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.
Version 02
1
Определение ассоциированных компаний
При владении 20% или более голосующих акций (прямо или через дочерние компании) инвестор
обладает существенным влиянием при отсутствии доказательств обратного. Если инвестор
владеет менее чем 20%, то он не обладает существенным влиянием при отсутствии доказательств
обратного.
Существование значительного влияния инвестора обычно подтверждается одним или более из
следующих способов:

представление на совете директоров или равноценном органе объекта инвестиций;

участие в разработке политик компании, в том числе по выплате дивидендов;

существенные операции между инвестором и объектом инвестиций;

обмен управленческим персоналом;

обеспечение важной технической информацией.
Потенциально голосующие акции рассматриваются при принятии решения о существовании
значительного влияния.
Потеря существенного влияния происходит, когда инвестор теряет право участия в принятии
решений в отношении операционной и финансовой деятельности инвестиции.
Потеря
существенного влияния может произойти при / и без изменения долей владения инвестора в
инвестиции.
Описание метода долевого участия
Основной принцип. По методу учета по долевому участию инвестиции в ассоциированные
компании и совместные предприятия первоначально отражаются в учете по себестоимости и
впоследствии корректируются на отраженную в прибыли или убытке объекта инвестиций долю
инвестора.
Выплаты дивидендов и другие поправки в балансовой стоимости. Дивиденды, выплаченные
ассоциированной компанией или и совместным предприятием, уменьшают балансовую стоимость
инвестиций. Корректировки балансовой стоимости могут потребоваться в результате изменений в
капитале ассоциированной компании / совместного предприятия, которые не были включены в
отчет о прибылях и убытках, например эффект от переоценки основных средств или накопленные
курсовые разницы. Данные разницы проводятся через капитал и резервы инвестора
пропорционально доле владения в ассоциированной компании / совместном предприятии.
Потенциальные права голоса. Хотя потенциальные права голоса и рассматривают при принятии
решения о существовании значительного влияния, доля инвестора в прибыли или убытке объекта
инвестиций и изменения в капитале объекта инвестиций определяется на основе существующих
долей владения.
Классификация. Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия
учитываются в составе внеоборотных активов, за исключением случаев, когда данные инвестиции
являются активами на продажу в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Гудвил и поправка по справедливой стоимости.

При приобретении инвестиций в ассоциированную компанию / совместное предприятие,
необходимо оценивать справедливую стоимость активов и обязательств приобретаемой
компании.

Любые разницы (положительные или отрицательные) между стоимостью приобретения и
долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов
ассоциированной компании / и совместного предприятия учитываются, как гудвил по
МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Положительный гудвил включается в стоимость
Version 02
2
инвестиции, а отрицательный – списывается на отчет о прибылях и убытках в качестве
дохода текущего периода.

Соответствующие поправки доли инвестора в прибылях или убытках после приобретения
делаются для учета амортизации амортизируемых активов, основанную на их
справедливой стоимости, на дату приобретения.

Гудвил, возникающий при приобретении ассоциированной компании / совместного
предприятия, не выделяется отдельно и соответственно не тестируется на обесценение по
МСФО (IAS) 36. Тест на обесценение проводится в целом для инвестиции в
ассоциированную компанию / совместное предприятие в соответствии с требованиями
стандарта МСФО (IAS) 36.
Отсутствие необходимости применять метод долевого участия. Метод долевого участия не
применяется при выполнении следующих условий по аналогии с МСФО (IFRS) 10:
1. если сама она является дочерней компанией другой компании, и ее акционеры, включая
тех, которые не имеют права голоса, проинформированы о том, что она не будет
предоставлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
2. долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом
рынке;
3. материнская компания не направила и не находится в процессе предоставления своей
финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую
организацию с целью выпуска определенного класса финансовых инструментов на
открытом рынке;
4. конечная или любая промежуточная материнская компания данной материнской компании
выпускает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО в
публичном доступе, в которой дочерние общества учтены по справедливой стоимости в
соответствии с МСФО (IFRS) 10.
Прекращение применения метода учета по долевому участию. Применение метода учета по
долевому участию заканчивается с даты утраты существенного влияния. Если компания
становится дочерней компанией, необходимо применять МСФО (IFRS) 3 МСФО (IFRS) 10. Если
оставшаяся доля является финансовым активом необходимо использовать МСФО (IFRS) 9 и
учитывать данные инвестиции по справедливой стоимости.
Если инвестиция становится совместным предприятием, необходимо продолжать использование
метода долевого участия без переоценки имеющейся доли.
Изменение доли. При снижении доли в инвестиции и продолжении использования метода
долевого участия, необходимо признавать в прибылях и убытках долю прибылей и убытков, ранее
признанных в прочем совокупном доходе, соответствующую выбывшей доле
Операции с ассоциированными компаниями. Если ассоциированная компания / совместное
предприятие применяет метод учета по долевому участию прибыль и убыток от операций между
инвестором и инвестицией должны элиминироваться в сумме, относящейся к доле участия
инвестора в инвестиции. Нереализованные убытки не следует исключать только в том случае,
когда сделка подтверждает факт снижения чистой стоимости реализации или возмещаемой
стоимости переданных активов. Взнос немонетарных активов в инвестицию в обмен на долю
также учитываются в соответствии с требованиями, описанными выше.
Корректировки в отчете о движении денежных средств. В отчете о движении денежных
средств корректировки по оборотам между инвестором и инвестицией не делаются.
Дата составления отчетности. При применении метода учета по долевому участию инвестор
должен использовать финансовую отчетность инвестиции, составленную на ту же дату что и его
собственная, если это выполнимо. Если это невыполнимо, должна использоваться новая доступная
отчетность инвестиции с поправками по существенным сделкам и операциям, которые произошли
Version 02
3
между датами составления отчетности инвестиции и отчетности инвестора. В любом случае
разница между отчетными датами инвестора и инвестиции не может быть более 3 месяцев.
Учетная политика инвестиции. Если учетная политика инвестиции отличается от учетной
политики инвестора, в финансовой отчетности инвестиции должны быть сделаны корректировки,
которые бы обеспечили соответствие учетной политики инвестора и инвестиции для целей
применения метода учета по долевому участию.
Убыток от инвестиций.

Если доля инвестора в убытках инвестиции равна или превышает долю его участия в ней,
то инвестор должен прекратить признание своей доли в дальнейших убытках.

Участие в инвестиции – это балансовая стоимость инвестиций в инвестиции по методу
учета по долевому участию вместе с любыми долгосрочными долями участия, которые
составляют часть чистой инвестиции.

После того, как доля участия инвестора станет равна нулю, дополнительные убытки
признаются в той мере, в которой инвестор принял на себя юридические или вмененные
обязательства или произвел платежи от имени инвестиции.

Если инвестиция впоследствии объявляет прибыли, инвестор возобновляет признание
своей доли в прибыли только после того, как его доля в прибыли станет равна
непризнанной доле в убытках.
Практика:
Как видно из правил, приведенных выше, учет ассоциированных компаний / совместных
предприятий, как при приобретении, так и при дальнейшей оценке, требует наличия у
ассоциированных компаний / совместных предприятий объема информации, аналогичного
дочерним компаниям, включая:

отчетности по МСФО, а также оценки справедливой стоимости активов и обязательств на
дату приобретения – для первоначального признания

отчетности в соответствии с МСФО - для дальнейшего учета.
Обесценение. МСФО (IAS) 39 применяется для анализа необходимости признания убытка от
обесценения в отношении инвестиции, учитываемой по методу долевого участия. Если имеется
свидетельство обесценения, расчет обесценения проводится в соответствии с МСФО (IAS) 36. При
этом, вся балансовая стоимость инвестиции тестируется на обесценение как один актив, без
отдельного тестирования гудвила.
Отдельная финансовая отчетность
В отдельной (standalone) финансовой отчетности материнской компании инвестиции в
ассоциированные компании / совместные предприятия учитываются в соответствии с
МСФО (IAS) 27.
Раскрытие
Требования к раскрытиям в отношении ассоциированных компаний и совместных предприятий
представлены в МСФО (IAS) 12.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Version 02
4
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
5