Мальтийская система возврата налогов

Мальтийская система возврата
налогов
Введение
Мальтийский налоговый режим является одним из основных факторов, способствующих привлечению
иностранных инвесторов. После вступления в ЕС в 2004 году Мальта стала привлекательной
юрисдикцией для корпоративных структур в сфере планирования налогов.
Законодательная база
Вопросы налога на прибыль на Мальте регулируются законодательством, которое включает «Закон
о налоге на прибыль» и «Закон об управлении налогом на прибыль», а также соответствующие
подзаконные акты.
Подтвержденный аудиторами финансовый отчет компании, как правило, является основой
для расчета налога на прибыль, однако при определении облагаемой налогом прибыли может
возникнуть необходимость в корректировке суммы прибыли до вычета налога. В общем порядке
расходы вычитаются из облагаемой налогом прибыли только в том случае, если они были понесены
полностью и исключительно в процессе создания прибыли. В «Законе о налоге на прибыль»
содержатся конкретные правила о том, какие расходы подлежат вычитанию, а какие — нет.
Подлежащие налогообложению доходы резидентов и компаний, зарегистрированных на Мальте,
облагаются налогом по стандартной ставке 35%. По правилам системы налогообложения с условным
начислением, принятой на Мальте, любой уплаченный налог на прибыль компании полностью
зачисляется как налоговый кредит для всех акционеров после распределения дивидендов. Это
позволяет избежать двойного налогообложения прибылей компаний на Мальте и, если применимая
к компаниям ставка налогообложения 35% эквивалентна максимальной прогрессивной ставке
налогообложения, применимой к физическим лицам, то после распределения дивидендов, как
правило, уплаты других налогов на уровне акционера не требуется.
Согласно положениям законов о налоге на прибыль, доходы любого физического лица, который
считается резидентом с постоянным местом жительства на Мальте, облагаются налогом на Мальте
на международной основе, то есть с учетом любых прибылей или доходов, независимо от того,
получены ли они на Мальте или за ее пределами. Физические лица, являющиеся резидентами или
постоянными жителями Мальты, платят мальтийский налог на прибыль или доходы, возникшие на
Мальте, и на ту часть доходов, возникших за пределами Мальты, которая переводится на Мальту (за
исключением доходов от прироста капитала).
Налоговый учет и возврат налогов
Каждая компания, зарегистрированная на Мальте, считается резидентом и находится в мальтийской
юрисдикции, и потому ее зарубежные доходы облагаются налогом на Мальте. Компания также
может считаться резидентом Мальты, если управление ею осуществляется на Мальте, даже если она
не была зарегистрирована согласно мальтийскому законодательству.
Система налогообложения на Мальте предусматривает использование различных налоговых счетов
в зависимости от источника дохода. Существует пять налоговых счетов, а именно:
•
•
•
•
•
счет окончательного налога (FTA);
счет дохода от недвижимого имущества (IPA);
счет иностранных доходов (FIA);
счет мальтийских доходов, облагаемых налогом (MTA);
счет необлагаемых налогом доходов (UA).
Правильное распределение доходов между различными налоговыми счетами является важным
аспектом мальтийской системы налогообложения, поскольку на основании его определяется
возможность возврата налогов после распределения доходов, учитывая тот факт, что по счетам FTA,
IPA и UA налоги акционерам не возвращаются.
Акционер, получивший дивиденды после их распределения из доходов мальтийской компании по
счетам MTA или FIA, имеет право востребовать возврат мальтийского налога, удержанного с этих
прибылей, при условии, что этот акционер должным образом зарегистрирован для этих целей.
На Мальте возвращается 2/3, 6/7, 5/7 или 100% от налогов на прибыль, оплаченных компанией, в
зависимости от типа прибыли:
• Пассивный доход от процентов и лицензионные платежи: возврат 5/7 от налогов, оплаченных
на Мальте, применяется в том случае, если доходы, из которых распределяются дивиденды,
относятся к пассивным процентам или лицензионным платежам;
• доходы от торговой деятельности: возврат 6/7 от налогов, оплаченных на Мальте, применяется
в том случае, если доходы, из которых распределяются дивиденды, относятся к доходам от
торговой деятельности компании;
• доходы, полученные за границей, которые попадают под действие закона об освобождении
от двойного налогообложения: возврат 2/3 от налогов, оплаченных на Мальте, применяется в
том случае, если доходы, из которых распределяются дивиденды, освобождаются от двойного
налогообложения и относятся к счетам FIA;
• квалифицированное участие: полное освобождение от налогов на прибыль (дивидендов) или
доходов, полученных от инвестиций, которые относятся к квалифицированному участию по
условиям «Закона о налоге на прибыль».
Возврат налога на прибыль подлежит уплате акционеру после того, как подтвержденный аудиторами
финансовый отчет и налоговая декларация о доходах поданы в налоговые органы, все обязательства
по уплате налога выполнены полностью и акционер или его представитель подал заявку на возврат
налогов по форме установленного образца.
В таблице ниже демонстрируется применение системы налогообложения с условным начислением
и используемого на Мальте механизма возврата налогов после распределения дивидендов между
акционерами.
Прибыль от
торговой
деятельности
Пассивный доход
Компания
Прибыль до уплаты налогов
Применение единой ставки внешней
налоговой скидки (FRFTC)
Налог по ставке 35%
Зачет FRFTC
Подлежащий уплате налог
Квалифицирова
нное участие
(КУ)
Требование
КУ о
FRFTC
Требование
(не КУ) о
FRFTC
Пассивные
проценты и
лицензионные
платежи
евро
1 000,00
евро
1 000,00
евро
1 000,00
евро
1 000,00
-
250
250
-
10 000
350,00
350,00
1 250,00
437,50
250,00
187,50
1 250,00
437,50
250,00
187,50
1 000,00
350,00
350,00
1 000,00
350,00
350,00
1 000,00
350,00
1 000,00
350,00
1 000,00
350,00
1 000,00
350,00
1 000,00
350,00
350,00
350,00
350,00
350,00
350,00
полностью
полностью
2/3
5/7
6/7
350,00
187,50
125,00
250,00
300,00
0%
0%
6.25%
10%
5%
евро
1 000,00
Акционер
Дивиденды до вычета налогов
Налог по ставке 35%
Зачет налога, оплаченного компанией
у источника
Возврат акционерам налога с доходов
компании
Эффективная налоговая ставка
Другие положения
Существует ряд других положений, повышающих привлекательность системы налогообложения на
Мальте:
• Отсутствие правил тонкой капитализации
• Гибкие правила в отношении трансфертных цен
• Налоги не удерживаются при выплате дивидендов, процентов или лицензионных платежей
нерезидентам
• Предварительные решения по международным операциям
• Акционерный капитал, финансовая отчетность и подлежащие оплате налоги могут быть
деноминированы в иностранной валюте
• Возможность миграции компаний как на Мальту, так и за ее пределы
• Относительная простота регистрации корпораций на основе нерегулируемых субъектов
• Неприменение налога на капитал в отношении выпуска акций и освобождение от уплаты
пошлин на передачу акций для компаний, которые имеют более 90% делового интереса за
пределами Мальты
Nexia BT, The Penthouse, Suite 2,
Capital Business Centre, Entrance C,
Triq taz-Zwejt,
San Gwann SGN3000. MALTA
Tel: +356 21637778
Fax: +356 21634383
info@nexiabt.com
www.nexiabt.com
• Нерезиденты освобождаются от налогов на прирост капитала, возникшего при переуступке
акций в определенных случаях
• Низкие оперативно-функциональные расходы
• Проверенные счета составляются по стандартам МСФО и предоставляются для общественного
контроля
• Широкая сеть договоров об освобождении от двойного налогообложения, включающая более
68 государств
• Схема налогообложения для групп компаний допускает взаимозачет убытков между компаниями
группы в пределах ЕС.
КОНТАКТЫ:
Для получения подробной информации, пожалуйста, свяжитесь с:
Карл Чини
Karl Cini
Партнер
karl.cini@nexiabt.com
Антуанетт Шерри
Antoinette Scerri
Специалист по налогообложению
antoinette.scerri@nexiabt.com
Данный материал подготовлен специалистами компании Nexia BT и предназначен для общего ознакомления. Применение материала к определенным
ситуациям зависит от конкретных обстоятельств. Мы рекомендуем обратиться за профессиональной консультацией относительно любых возникающих
проблем. Данная информация не является консультацией. Несмотря на то, что предприняты все меры для гарантии точности информации, Nexia BT не
несет ответственность за ошибки, упущения или потери, понесенные лицом, которое полагается на данный документ.