Теоретические аспекты антиинфляционной налоговой политики

Теоретические аспекты антиинфляционной налоговой политики
Логвиненко Елена Владимировна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры
экономики северодвинского филиала САФУ
Полякова Марина Евгеньевна,
кандидат педагогических наук, доцент кафедры
юриспруденции северодвинского филиала САФУ
Для анализа влияния налоговой системы на развитие инфляции можно
использовать принятую классификацию налогов по способу платежа (прямые и
косвенные) и по принципу пропорциональности (прогрессивные, регрессивные и
пропорциональные).
В условиях свободных цен продавцы компенсируют свои налоговые потери
от косвенных налогов за счет роста цен, так как косвенные налоги входят в цену
товара. Следовательно, косвенные налоги являются причиной открытой инфляции
в форме роста цен. Рост ставок налогов, входящих в себестоимость товаров,
работ, услуг (налоги-начисления на зарплату) ведет к росту себестоимости и
порождает инфляционный фактор – рост издержек.
Кроме того следует
отметить, что
налоги-начисления на зарплату, непосредственно являясь
источником формирования социальных фондов (пенсионного, социального
страхования, медицинского страхования),
воспроизводят инфляционную
спираль: снижение зарплаты- минимальные социальные фонды – дополнительная
эмиссия – инфляция (рост цен) – обесценивание вложенного капитала – снижение
издержек – снижение зарплаты - …
Если рост косвенных налогов непосредственно вызывает рост цен, то
изменение ставок прямых налогов отражается на динамике цен через
перераспределение облагаемых доходов между государством, продавцом и
потребителем.
Так, рост ставки налога на прибыль уменьшает доход,
остающийся в распоряжении собственника после уплаты налога (чистую
прибыль) за счет увеличения доходов государства. Для сохранения прежних
размеров доходов, собственник, очевидно, пойдет на увеличение своей выручки
за счет повышения цен. Следовательно,
рост ставок прямых налогов также
повлечет за собой развитие открытой инфляции в форме роста цен. Следует
отметить также, что рост ставок прямых налогов может отразиться на развитии
инфляции через сокращение инвестиций, порождая причину инфляции - падение
объемов производства.
Изымая часть доходов собственников в виде налогов, налоговая система
влияет на перераспределение доходов между экономическими субъектами
(социальный аспект инфляции).
Для этого рассмотрим общепринятую
классификацию налогов по принципу пропорциональности. В условиях
фактического неравенства доходов экономических субъектов прогрессивное
налогообложение, изымая большую часть высоких доходов и меньшую часть
низких доходов, способствует некоторому выравниванию
имущественного
положения экономических субъектов. Кроме того, в условиях экономического
подъема и роста доходов, прогрессивное налогообложение способствует росту
налоговых поступлений в бюджет. Значительный рост налоговых платежей
тормозит быстрый рост крупных доходов и сдерживает открытую инфляцию в
форме роста цен, вызванную ростом доходов. В условиях экономического спада
при снижении доходов прогрессивное налогообложение сокращает налоговые
поступления в бюджет, сохраняя прежние размеры доходов, остающихся после
уплаты налогов, не допускает резкого падения инвестиций, падения объемов
производства и, как следствие, роста цен. Следовательно, прогрессивное
налогообложение может рассматриваться как антиинфляционная мера.
Регрессивные налоги, изымая большую долю низких доходов и меньшую
долю высоких доходов, усиливают дифференциацию доходов.
Регрессивное
налогообложение может не приводить к росту абсолютной суммы налоговых
поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков [4].
Очевидно, что регрессивное налогообложение обеспечивает меньшие бюджетные
доходы
по сравнению с пропорциональным, прогрессивным и системой
налогообложения с твердыми ставками налогов и порождает частную причину
инфляции – несбалансированность бюджета (дефицит). Поэтому тенденции
изменения налогового законодательства России в сторону регрессивности
(отмена прогрессивности налога на доход, введение регрессивных налоговначислений на заработную плату ) рассматривается
как одна из причин
российской инфляции.
Можно полагать, что
инфляционным эффектом обладает также
неравномерное возложение налогового бремени, выражающееся в форме
предоставления экономически не обоснованных налоговых льгот
(наличие
оффшорных зон на территории РФ, налоговые льготы экспортерам). Например,
НДС, входящий в цену экспортируемых товаров, работ, услуг, компенсируется из
бюджета продавцу-экспортеру, образуя одностороннюю налоговую льготу. В
результате
происходит
перераспределения
доходов
через
систему
государственного бюджета от предприятий реального сектора, входящих в
технологическую цепочку экспорта, к предприятиям- экспортерам. Проявляется
социальная сущность инфляции – перераспределение доходов между отраслями
с обычным и льготным налоговым режимом. Таким образом, неравномерное
возложение налогового бремени порождает частные причины инфляции:
экспортно-сырьевую ориентацию; несбалансированность бюджета (дефицит),
сокращая бюджетные доходы за счет предоставления льгот.
Поскольку сущность налогообложения состоит в ограничении права
собственности, то чрезмерная налоговая нагрузка способна отбить у
налогоплательщика желание иметь в наличии и воспроизводить соответствующий
объект налогообложения. Современная налоговая система России осуществляет
налогообложение труда и капитала путем изъятия налога на доходы и прибыль.
Налогообложение же выводимых факторов производства не оказывает
негативного влияния на процесс воспроизводства. Налогообложение вводимых
факторов производства сокращает их количество, участвующее в
производственном процессе и, следовательно, нарушает процесс воспроизводства:
первоначально расширенное воспроизводство стремится к простому, а простое – к
суженному.
Поэтому инфляционным следует считать налогообложение
вводимых факторов производства, нарушающее процесс воспроизводства.
На практике налогообложение вводимого в производство труда в России
выражается в налогообложении доходов физических лиц в размере прожиточного
минимума. Доходы физических лиц после изъятия налога становятся ниже
прожиточного минимума, и, следовательно, можно говорить о наличии
суженного воспроизводства труда в экономике России. Низкие доходы в
краткосрочном периоде сдерживают рост цен и скорость оборота денег, но в
долгосрочном порождают причину инфляции - падение объемов производства.
Налогообложение вводимого капитала в российской практике выражается в
налогообложении реинвестируемой прибыли, в результате чего сокращается
размер инвестиций в производство. Нарушение воспроизводства капитала в
условиях необходимости массовой замены устаревшего оборудования
и
сокращение инвестиций вызывает переход к суженному воспроизводству.
Поэтому налогообложение вводимого в производство капитала, нарушая
процесс воспроизводства капитала, порождает причину инфляции - падение
объемов производства. Сужение воспроизводства капитала в России приводит к
стремлению перенести производство за рубеж, в страны с более благоприятным
режимом. Поэтому налогообложение вводимого капитала является также
причиной импортируемой инфляции в форме перемещения стоимости за рубеж.
Кроме того, следует обратить внимание на наличие инфляционных ожиданий,
вызванных нестабильностью российской налоговой системы. Официальные
заявления о предстоящем росте налогов способствуют опережающему росту цен,
так как в цену производители закладывают «налоговую накидку», позволяющую
компенсировать потери будущих прибылей. При этом следует ожидать
ответных действий со стороны потребителей, пытающихся создать некоторый
товарный запас, - временного возрастания совокупного спроса в ожидании роста
ставок налогов, что порождает инфляционный фактор – сокращение товарной
массы в обращении и способствует развитию открытой( рост цен) или
подавленной (товарный дефицит) инфляции. Таким образом, инфляционность
российской налоговой системы выражается в:
1. Тенденции к расширении доли косвенных налогов. Наибольшая доля
поступлений в консолидированный бюджет РФ приходится на НДС и налог на
прибыль, в то время как в Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии
лидирующее положение в структуре доходов госбюджета занимает подоходный
налог с физических лиц [4].
2. Переходе от прогрессивного к преобладающему пропорциональному и
регрессивному налогообложению. В России 50% поступлений от налога на
доход и единого социального налога приходится на плательщиков с низкими
доходами [2].
3. Неравновесном возложении основного налогового бремени на отрасли
реального сектора.
4 Налогообложении вводимых базовых факторов производства.
5. Нестабильности налоговой системы, порождающей инфляционные
ожидания.
Под антиинфляционным регулированием понимаются целенаправленные
действия, которые противодействуют развитию инфляционного процесса,
ограничивают его, либо осуществляют более благоприятное с точки зрения
управления перераспределение инфляционного процесса во времени и в формах.
Для устранения влияния налоговой системы на инфляцию необходимо
исключить все показатели ее инфляционности
и формировать налоговую
систему на основе следующих принципов.
1. Всеобщность налогообложения.
Принцип всеобщности предполагает, что все налогоплательщики с одинаковыми
объектами налогообложения должны платить соразмерные налоги. В российской
практике это должно выразиться либо в отмене льгот, либо полностью в отмене
некоторых налогов ( например, отмене налоговых льгот экспортерам, льготного
налогового режима в оффшорных зонах и т.п.). Следование принципу
всеобщности налогообложения способно устранить частную причину инфляции –
диспропорциональности экономики,
противодействовать и импортируемой
инфляции, ослабить социальный эффект инфляции – перераспределение доходов.
2. Стабильность налогообложения .
Как показали проведенные исследования, одной из причин инфляции является
нестабильность налоговой системы: развитие некоторых форм инфляции (чаще
всего открытой в форме роста цен)
вызвано не столько наличием, сколько
ростом налоговых ставок. Поэтому изначально стабильная налоговая система, не
порождающая инфляционных ожиданий, не является причиной инфляции.
Для российской практики стабильность налоговой системы подразумевает
отсутствие корректировок налогового законодательства.
3. Прогрессивность налогообложения.
На практике прогрессивность налогообложения в России предполагает:
- отмену единых ставок налога на доход и формирование дифференцированной
шкалы налогообложения;
- стремление к снижению минимальных и росту максимальных налоговых
ставок по шкале;
- преобразование регрессивных налогов, введенных с целью легализации
теневого оборота, в прогрессивные налоги или налоги с твердой ставкой,
позволяющие получать фиксированные бюджетные доходы по факту
производства или реализации, независимо от состояния теневого сектора.
Переход на прогрессивное налогообложение позволит:
- сгладить частную причину инфляции – диспропорциональность экономики
путем перераспределения высоких доходов от экспортного, трансакционного
секторов к реальному сектору и социальной сфере через систему госбюджета,
ослабить социальный эффект инфляции;
- сглаживать воздействие на инфляцию циклических подъемов и спадов через
налоговое воздействие на инвестиции путем увеличения или уменьшения
налогового бремени ;
- поддерживать стабильность налоговой системы с течение длительного
времени, обеспечивающуюся дифференцированными налоговыми ставками.
4. Устранение налогообложения вводимых базовых факторов производства
призвано не допустить разрушения процесса воспроизводства и роста инфляции
под воздействием падения объемов производства.
Устранение налогообложения вводимого в процесс производства труда
обеспечивается установлением необлагаемого налогом минимума дохода
физического лица на уровне, превышающем для данной страны стоимость
воспроизводства рабочей силы (для стран Западной Европы – в диапазоне 5-6
тысяч долларов) [1]. При таком уровне дохода работник может всю жизнь быть
свободным от налога и получать еще многие социальные пособия. На самом деле
государство имеет свою долю налогов с этих минимальных доходов – в форме
косвенных налогов (НДС, акцизов), входящих в цену потребляемых населением
товаров и услуг. Кроме того, при введении налогообложения доходов ниже
прожиточного минимума, часть населения выходит из состава рабочей силы,
пополняя ряды получателей социальных пособий или работает нелегально.
Фактически в большинстве западных стран сейчас принята следующая градация
при обложении доходов граждан (табл.1).
Таблица 1
Примерная дифференциация ставок подоходного налога в развитых странах [3].
Вид дохода
1. Доходы в пределах прожиточного (достойного) минимума
2. Заработанные трудовые доходы
3. Заработанные предпринимательские доходы
4. Доходы от вложения капиталов (рантье)
5. Незаработанные «даровые» доходы
( дарение, наследство, выигрыш)
Налоговая ставка, в % к доходу
0
15-20
20-35
30-50
50-70
Устранение налогообложения вводимого в процесс производства капитала
обеспечивается установлением
нулевой ставки налогообложения
реинвестируемой (направляемой на развитие производства) прибыли и
установлением амортизационных льгот.
В российской практике устранение налогообложения вводимых базовых
факторов производства должно выразиться в:
- росте социальных вычетов к налогооблагаемой базе налога на доходы и
доведении их до размера прожиточного минимума;
- установлении нулевой ставки налогообложения реинвестируемой прибыли.
5. Преобладание прямого налогообложения над косвенным.
С точки зрения формирования неинфляционной системы предпочтение
должно отдаваться прямым налогам, напрямую не влияющим на товарные цены.
Необходимо отметить, что в налоговом кодексе США НДС нет. НДС хорошо
подходит для стран, которые экспортируют технически сложную наукоемкую и
трудоемкую продукцию, а импортируют сырье и топливо (Германия, Япония).
Освобождая экспорт от уплаты НДС, эти страны обеспечивают ценовую
конкурентоспособность своей продукции на мировом рынке, сохраняя высокие
доходы своих производителей. Освобождая импорт сырья от уплаты НДС, эти
страны расширяют платежеспособный спрос на внутреннем рынке и
дополнительно увеличивают ценовую конкурентоспособность своих товаров на
мировом рынке, устраняя инфляционную причину
– снижение объемов
производства.
В российской практике преобладание прямого налогообложения над
косвенным должно выразиться в уменьшении доли косвенных налогов за
увеличения прямых и пересмотре налоговых льгот.
1. Введение антиинфляционных налогов.
Антиинфляционными налогами могут являться налог на избыточную
прибыль и налог на повышение цен. Оба позволяют изымать выигрыш от
повышения цен и стимулировать производителей к снижению цен.
Условием максимума прибыли является равенство цен реализации затратам
на последнюю из реализуемых единиц продукции (предельным затратам). С
ростом объема выпуска продукции предельные затраты сначала снижаются, а
затем растут. Отсюда следует, что руководствуясь максимумом прибыли,
производство ограничивают меньшим объемом, по сравнению с возможностями
имеющихся производственных мощностей.
Налог на избыточную прибыль. Заинтересованность производителей в
установлении цен реализации на уровне предельных затрат и увеличении объемов
производства
можно путем 100% изъятия прибыли и предоставления
финансовых средств, пропорциональных объемам производства (дотаций).
Указанные средства должны определяться в расчете на единицу каждого вида
продукции и быть достаточными для покрытия расходов, связанных со
стимулированием персонала, выплатой дивидендов, выполнением обязательств
по кредитам, инвестициями в производство, оплатой НИОКР. При этом
рыночный механизм формирования цен в своей основе сохраняется, цены
формируются в соответствии со спросом и предложением. Со стороны
государства ужесточается лишь контроль над доходами и расходами
предприятий. Таким образом, при введении налога на избыточную прибыль,
производители стремятся уже не к максимизации прибыли за счет повышения
цен, которая будет изыматься в бюджет, а к максимизации выделяемых дотаций,
пропорциональных объемам реализованной продукции.
Налог на повышение цен изымает из прибыли ту ее часть, которая
возникает из-за опережающего удорожания продукции по сравнению с
затрачиваемыми ресурсами. Например, если в истекшем периоде производитель
поднял свои цены в среднем на 10%, а объем реализации его продукции составил
10 млн.рублей, то налог на повышение цен должен быть равен 10млн.*0.1=1
млн.руб. Но если, кроме того, возросли
на 10% цены затрачиваемых
материальных ресурсов и ставки заработной платы, а прежние затраты составляли
6 млн.рублей, то налог на повышение цен должен составить 10*0.1-6*0.1=0.4 млн.
рублей. По мере роста цен налог на повышение цен будет возрастать, его
уменьшение возможно лишь при снижении цен или опережающем росте
производственных затрат.
Антиинфляционные налоги предполагают значительное вмешательство
государства в предпринимательскую деятельность. Их применение может быть
целесообразным только в отношении производителей и структур, играющих
заметную роль на рынке. Предприятия малого и частично среднего бизнеса,
находящиеся в эффективной конкурентной среде, такого регулирования не
требуется. Введение любого антиинфляционного налога должно привести к
стабилизации уровня цен и росту объемов производства и реализации и , как
следствие, - к почти полному отсутствию поступлений в бюджет от этих
налогов. Поэтому введение антиинфляционных налогов следует рассматривать
лишь как дополнение существующей налоговой системы.
Литература:
1. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика в России на современном этапе //
Вопросы экономики. – 2008. - №7.
2. Литвинцева Г.П. Парадокс российской экономики //ЭКО. – 2009. -№5.
3. Никитин С. Налог на личные доходы: опыт развитых стран / Никитин С.,
Степанова М., Никитин А.
//Мировая экономика и международные
отношения. – 2008. - №7.
4. Бродский Б.Е. Макроэкономика: Продвинутый уровень: Курс лекций. - М.:
Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012.
5. Джейли Дж.А., Рени Дж.Ф. Микроэкономика: продвинутый уровень. - М.:
НИУ ВШЭ, 2011. - 384 с.
6. Черемных, Ю.Н. Микроэкономика. Продвинутый уровень: Учебник /Ю.Н.
Черемных; (МГУ). –М.: ИНФРА-М, 2010. 844 с.
7. Вэриан Х.Р.. Микроэкономика. Продвинутый уровень. Современный
подход: Учебник.- М.: Юнити, 2011.
8. Черемных Ю.Н. Микроэкономика. Продвинутый уровень: Учебник / Ю. Н.
Черемных. - М.: ИНФРА-М, 2012.
9. Туманова, Е. А. Макроэкономика. Элементы продвинутого подхода :
учебник для студентов вузов / Е. А. Туманова, Н. Л. Шагас ; Моск. гос. ун-т
им. М. В. Ломоносова. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 400 с.
10.Экономическая теория. Макроэкономика - 1, 2. Метаэкономика. Экономика
трансформаций: учебник для студентов вузов / [авт.: Г. П. Журавлева, Д. Г.
Александров, В. В. Громыко и др.] ; под общ. ред. Г. П. Журавлевой. - 3-е
изд. - М.: Дашков и К*, 2012. - 920 с.