Глобальные тенденции в международном налогообложении и

Глобальные тенденции
в международном налогообложении
и их релевантность для Украины
Светлана Мусиенко
III Налоговый форум
Партнер, руководитель налоговой
практики
Ассоциации юристов Украины
DLA Piper Ukraine
Киев
26.09.2014
Глобальные тенденции
Анти-BEPS или борьба с размытием налогооблагаемой базы и выводом
прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting):
"…необходимость предотвращения размытия налогооблагаемой базы и
вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции…" встреча G20 в Лос-Кабос,
2012
"…данные свидетельствуют, что вывод прибыли из-под
налогообложения, практикуемый межнациональными корпорациями,
является проблемой, которую необходимо адресовать в налоговых
реформах…" Барак Обама
Повышение роли международного обмена информацией
для целей налогообложения
Конец банковской тайне?
2
Встречайте Анти-BEPS
 масштабная межправительственная инициатива по борьбе с легальными
методами размытия налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под
налогообложения:
 "…стандарты международного налогообложения могли не успеть за изменениями
в международной бизнес среде… в сфере нематериальных активов и электронной
коммерции…"
 "…на кону целостность самой системы налога на прибыль…"
 разработана ОЭСР по согласованному запросу большой двадцатки (G20)
 предполагает пересмотр основополагающих принципов международного
налогообложения для приведения их в соответствие с современными реалиями
 цель - увеличение налоговых поступлений от транснациональных корпораций
(ТНК)
3
Предпосылки для BEPS
 Глобализация мировой экономики
 Развитие сферы электронной коммерции
 Повышение роли нематериальных активов
 Различия и "дыры" в правовых системах
разных стран
 Ряд концептов международного
налогообложения не отражают реалии
сегодняшней международной бизнес среды
(многие были разработаны в 1920-х)
4
Типичные BEPS схемы (электронная торговля)
Сокращения:
ИС – интеллектуальная собственностью
НИР – научно исследовательские работы
ННР – налог на репатриацию
Источник: ОЭСР
Компания
Компания A
A
(страна
(страна A)
A)
Передача прав на существующую
ИС и на ИС от НИР
Лицензия
НИР
НИР
Покупка существующего ИС. Платежи за
создание ИС согласно договору на НИР
Компания
Компания C
C
(страна
(страна C/B)
C/B)
Роялти
(нет ННР)
Компания
Компания D
D
(страна
(страна D)
D)
Суб-лицензия
Роялти
(нет ННР)
Компания
Компания B
B
(страна
(страна B)
B)
5
Типичные BEPS схемы (распределение функций)
Источник: ОЭСР
Сокращения:
ИС – интеллектуальная собственностью
НИР – научно исследовательские работы
СРР – соглашение о распределении расходов
ННР – налог на репатриацию
НИР осуществляется компанией А. Расходы на НИР и
права на ИС распределяются между Компанией А и
Компанией B согласно СРР
Компания А собственника прав на
производство и продажу продукции группы
в стране А (100-х% общих продаж группы)
Компания
Компания A
A
Платежи Компании С за производство части
продукции группы, которая подлежит продаже
в стране А (100-х% общих продаж группы).
Покрывает расходы и риски производства
Лицензия
НИР
НИР
Платежи Компании А согласно СРР за (і) участие
в НИР и за (іі) предоставление права производить
и продавать продукцию группы за пределами
страны А (х% от общих продаж группы)
Компания
Компания B
B
Роялти
Компания
Компания C
C
Платежи Компании D (на основе издержкиплюс) за производство продукции группы
(договор на производство)
Основная операционная компания,
ответственная за производство
продукции группы
Компания
Компания D
D
Производитель-подрядчик
6
Чем грозит BEPS?
 недополучение бюджетами налоговых
отчислений от ТНК
 искажение конкуренции (ТНК имеют преимущество
над бизнесом, который действует в одном
государстве)
 понижение общего уровня налоговой морали
(если ТНК могут платить меньше налогов, то зачем
платить больше?)
 искажение распределения ресурсов (принятие
решений об инвестировании в сферы с низкой
доходностью до момента уплаты налогов и с высокой
после их уплаты)
7
Перечень направлений для работы
№
Направление
Срок
имплементации
1
Налоговые вызовы в сфере электронной коммерции
09.2014
2
Нейтрализаций последствий от гибридных механизмов
09.2014
3
Усиление CFC правил
09.2015
4
Ограничения на вычет процентов и других финансовых платежей
5
Противодействие неблагоприятные налоговым практикам посредством прозрачности и
сущности
6
Предотвращение злоупотребления конвенциями
09.2014
7
Предотвращение искусственного уклонения от статуса ПП
09.2015
8
ТЦО. Нематериальные активы
9
ТЦО. Риски и капитал
09.2015
10
ТЦО. Другие операции с высоким уровнем риска
09.2015
11
Создание методик для сбора и анализа данных по BEPS и мер по решению данных вопросов
09.2015
12
Обвязывание ТНК раскрывать агрессивные схемы налогового планирования
09.2015
13
Пересмотр стандартов ТЦО документации
09.2014
14
Увеличение эффективности механизмов разрешения споров по конвенциям
09.2015
15
Разработка многостороннего инструментария для внесения изменений в конвенции
09/12.2015
09.2014 / 09.2015
/ 12.2015
09.2014 / 09.2015
09.2014 / 12.2015
8
ТЦО (результаты на 09.2014)
Направление 8 (Нематериальные активы)
 предотвращение BEPS при передаче нематериальных активов в рамках ТНК
 уточнение определений нематериальных активов и рыночных условий их
передачи
Направление 13 (Документация)
 обязать ТНК раскрывать больше "целевой" информации
 стандартизация документации: 3-ех уровневое документирование
(обременительно?):
1.
"мастер файл" с общим описанием операций всей группы и ее ТЦО
политики (один для всех стран)
2.
местная детальная документация по ТЦО (для каждой страны)
3.
отчет с разбивкой финансовых показателей по странам
(предположительно один для всех стран)
Работа продолжается!
9
Электронная коммерция (результаты на 09.2014)
Не отдельная часть экономики, а ее новая качественными ступень (е-торговля, ебанкинг, е-валюта, е-дистрибуция, "облачные" услуги, е-страхование, е-маркетинг,
сбор данных, 3D "печать товаров" и пр.)
Идентифицированы основные вызовы:
 механизмы уклонения от статуса ПП
 минимизация или полное избежание прямых налогов и НДС по всей
цепочке создания стоимости
 ТЦО вопросы передачи нематериальных активов в рамках ТНК
Разработка ответов на вывозы:
 новые правила поставки для целей НДС?
 новые факторы определения связи со страной для целей ПП?
10
Обмен информацией до и после Анти-BEPS
Внедрение нового стандарта: автоматический обмен налоговой информацией
между налоговыми органами разных стран
Процесс начался еще до анти-BEPS:
 статья 26 модельной модельных конвенций ОЭСР и ООН
 модельное соглашение об обмене налоговой информацией (TIEA)
 директива ЕС 2011/16/EU по административному сотрудничеству в сфере
налогообложения
 FATCA и аналоги в других странах
В рамках BEPS:
 направление 5 (обмен налоговыми консультациями по льготным режимам)
 направление 11 (обмен информацией о BEPS поведении ТНК)
 направления 12 и 13 (обязательство ТНК раскрывать больше информации про их
налоговые схем)
11
Актуальность для Украины?
 конвенции пере/заключаются с учетом новых
стандартов
 международные источники и стандарты отправная точкой для создания норм
украинского налогового законодательства
 в законодательство постепенно внедряются
международные концепты (ТЦО,
бенефициарный собственник)
 обмен информацией и anti-abuse меры будут
оставаться в фокусе
Украине необходимо учитывать и критически адаптировать
международный опыт и стандарты, чтобы не стать
аутсайдером в глобальной экономике!
12
Ваш спикер
Светлана Мусиенко, Партнер, руководитель
налоговой практики DLA Piper Украина
T: +380 44 4909564;
E: Svitlana.Musienko@dlapiper.com
 Светлана Мусиенко консультирует по вопросам местного и
международного налогового планирования, корпоративного
права и структурирования инвестиций
 Среди ее клиентов как международные компании, так и
украинские бизнес-группы различных секторов бизнеса,
включая нефтегазовый сектор, тяжелую промышленность.
 Профессиональный опыт Светланы включает более 15 лет
работы в области налогообложения и права. Светлана лично
рекомендована по налоговому праву во многих украинских и
международных рейтингах.
13
Спасибо
Всем хорошего дня!
14