коллизии законодательства - Национальный банк Республики
реклама
Банкаўскi веснiк, ЛIПЕНЬ 2003 äéååÖçíÄêàâ ŇÌÍË Ë Ô‡‚Ó: ÍÓÎÎËÁËË Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚‡ LJÎÂÌÚËÌ òìäãàç ëÛ‰¸fl äÓÌÒÚËÚÛˆËÓÌÌÓ„Ó ëÛ‰‡ êÂÒÔÛ·ÎËÍË Å·ÛÒ¸ Рассмотрение в Конституционном Суде Республики Беларусь вопросов, касающихся деятельности банков, происходит достаточно редко, когда банки, не найдя защиты в других государственных органах, обращаются в суд как в последнюю инстанцию либо в случаях, когда граждане указывают, что при осуществлении деятельности банков нарушаются их конституционные права.* В текущем году Конституционным Судом были разрешены два таких спора. Основанием для рассмотрения одного из дел стало обращение Ассоциации коммерческих банков. В нем сообщалось, что налоговые органы необоснованно расширили объект взимания налога на доходы для банков, предусмотрев их взимание не только с доходов иностранных юридических лиц от продажи иностранной валюты, но и с доходов от обмена одной валюты на другую (то есть с конверсионных операций). Проанализировав законодательство, определяющее порядок уплаты этих налогов, Конституционный Суд установил, что согласно Закону “О налогах на доходы и прибыль” иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15%. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве “других доходов”, определяется Советом Министров (пункт 1 ст. 10). Ранее действовавшее Положение о порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты, а также конверсионных операций банков и субъектов хозяйствования на валютном рынке Республики Беларусь, утвержденное Правлением Национального банка 24 октября 1996 года, к понятию купли-продажи иностранной валюты относило как конверсионные операции с оплатой в валюте, так и операции по куплепродаже с оплатой в национальной денежной единице. Такой подход давал основание взимать налог от продажи валюты в указанных случаях. Постановлением Правительства от 26 июля 1996 года № 492 утвержден перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве “других доходов”, к которым отнесены только доходы от продажи валюты. В Банковском кодексе, вступившем в силу с 1 января 2001 года, установлено, что к валютно-обменным операциям относятся: операции по обмену иностранной валюты на официальную денежную единицу и (или) обмену официальной денежной единицы Беларуси на иностранную валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа иностранной валюты); операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты); иные операции, определенные Национальным банком (ст. 284). Таким образом, Кодекс установил различия между куплей-продажей иностранной валюты и ее конверсией. Новые законодательные подходы нашли свое отражение в постановлениях Правления Национального банка “О порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты и конверсионных операций” от 28 июня 2001 года и “Об утверждении Правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь” от 31 января 2002 года. В то же время предусмотренное * В данной статье дан комментарий к решениям Конституционного Суда Республики Беларусь об определении понятия “доход от продажи иностранной валюты” в актах действующего законодательства и о взимании банками комиссионного вознаграждения по уплате налогов индивидуальными предпринимателями в наличной денежной форме, принятым в 2003 году. 17 Банкаўскi веснiк, ЛIПЕНЬ 2003 äéååÖçíÄêàâ в указанном выше постановлении Совета Министров Положение об отнесении к “другим доходам” лишь доходов от продажи валюты осталось неизменным, несмотря на внесенные в него изменения и дополнения, что фактически освобождало банки от уплаты налога с конверсионных операций. Вместе с тем налоговые органы расширили подходы к налогообложению указанных доходов, выйдя за пределы, определенные названным постановлением Правительства. В Инструкции о налогообложении “других доходов” иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 26 февраля 2001 года № 21, предусмотрено, что под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать как доход, образовавшийся за счет разницы между курсом продажи и единым курсом Национального банка Республики Беларусь на день продажи и расходами по оплате услуг банка, связанными с продажей валюты, так и доход от обмена одного вида валюты на другой (подпункт 3.3 пункта 3). Материалы проверки были рассмотрены на заседании Конституционного Суда 18 марта 2003 года. В принятом Судом решении Совету Министров предложено принять необходимые меры по устранению различий в определении понятия “доход от продажи иностранной валюты” в актах действующего законодательства. В письме Министерства финансов, которому поручалось рассмотрение этого вопроса, сообщается, что в упомянутое выше постановление Правительства от 26 июля 1996 года № 492 будут внесены изменения и при необходимости конкретизирован порядок налогообложения доходов нерезидентов от валютно-обменных операций. Интересна ситуация, когда банки по вине государственных органов вовлекаются в конфликты с гражданами. В Конституционный Суд обратился индивидуальный предприниматель, который оспаривал обоснованность взимания с него банками комиссионного вознаграждения в размере 3% от суммы уплачиваемого им в бюджет налога. Анализ законодательства 18 показал, что порядок (механизм) внесения налогов в бюджет физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, для которых не установлено требование об открытии текущего (расчетного) счета в банке, в законодательных актах не определен. Законом “О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах” обеспечение исполнения соответствующих бюджетов возложено на Правительство, местные исполнительные и распорядительные органы (ст. 22). В ряде законов, например, “О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах” (часть вторая ст. 22) и “О бюджете Республики Беларусь на 2002 год” (часть вторая ст. 35) предусмотрено бесплатное открытие и обслуживание Национальным банком и другими банками счетов государственных органов и организаций, финансируемых из бюджета, а также других юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по открытым ими счетам для размещения бюджетных средств. Таким образом, в законодательных актах, регулирующих порядок исполнения республиканского и местного бюджетов, отсутствуют предписания, предусматривающие взимание платы за перечисление налогов в бюджет с индивидуальных предпринимателей в виде комиссионного вознаграждения. В то же время банковское законодательство не предусматривает обязанность банков оказывать услуги индивидуальным предпринимателям по переводу налогов в бюджет бесплатно. Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, путем внесения их непосредственно в кассы банков с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей (утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2002 года № 171), предусматривают право банков принимать наличные денежные средства от индивидуальных предпринимателей для уплаты налогов. При этом законодательство позволяет банкам самостоятельно устанавливать тарифы за оказываемые услуги на основе соответствующих экономических расчетов. Для гражданина важно заплатить налог, а порядок перечисления, процедура взимания денежных средств — забота государственных органов. Вполне понятна реакция предпринимателя, когда его еще обязывают нести дополнительные расходы за перечисление денежных средств путем банковского или иного перевода. В таких случаях он согласен не прибегать к услугам банков и готов уплатить налог наличными средствами работникам налоговой инспекции, как это, в частности, происходит при уплате земельного налога и налога на недвижимость. На первый взгляд возникла коллизия между нормативными правовыми актами. Однако изучение законодательства показало, что в данном случае отдельные государственные организации попытались переложить свое бремя по взиманию налога на гражданина. Например, Правилами составления и исполнения республиканского и местного бюджетов поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использование (утверждены приказом Министерства финансов от 30 декабря 1998 года № 316) предусмотрено, что порядок кассового исполнения республиканского и местного бюджетов устанавливается Министерством финансов и Национальным банком. Банки наряду с выполнением других операций по кассовому исполнению бюджета принимают и зачисляют средства, поступающие в доходы республиканского и местного бюджетов, на соответствующие счета. Министерство финансов осуществляет систематический контроль за исполнением республиканского бюджета, соблюдением кассового исполнения республиканского бюджета банками, решает по согласованию с Национальным банком вопросы, касающиеся исполнения бюджета (п. 133 Правил). Уплаченные плательщиками платежи наличными деньгами перечисляются банками на счета (единый казначейский, транзитные инспекций ГНК и таможен, текущие счета органов, уполномоченных взыскивать отдельные виды платежей) с выче- Банкаўскi веснiк, ЛIПЕНЬ 2003 äéååÖçíÄêàâ том сумм комиссионного вознаграждения, взимаемого банками за оказанные ими услуги по инкассации денежных средств и их перечислению в доход республиканского бюджета (п. 140 Правил). Из положений данных Правил видно, что расходы по перечислению налогов в бюджет несет государство. Конституционным Судом также было установлено, что Министерством финансов с 1993 года практикуется заключение соглашений (первоначально со Сберегательным банком, в настоящее время с АСБ “Беларусбанк”), в которых указан размер комиссионного вознаграждения за услуги по приему налоговых, таможенных и других платежей от граждан в пользу республиканского бюджета и предусмотрена выплата этого вознаграждения из бюджетных средств. Договор сходного содержания заключен Министерством финансов также с Республиканским объединением “Белпочта”. В поступившей по запросу Конституционного Суда из Министерства финансов информации сообщалось, что действующее на сегодняшний день соглашение с АСБ “Беларусбанк” от 1 августа 2000 года не распространяется на уплату налогов индивидуальными предпринимателями. Проанализировав материалы дела, Конституционный Суд пришел к иному выводу: из текста заключенного Министерством финансов соглашения указанный довод не вытекает, поскольку в пунктах 1.1, 2.1.2, 2.2.1 данного документа речь идет о приеме денежных средств в уплату налогов от граждан. Исходя из положений статьи 22 Гражданского кодекса Республики Беларусь к гражданам относятся и индивидуальные предприниматели (то есть те, кто в установленном порядке зарегистрировал свое право заниматься предпринимательской деятельностью). Конституционный Суд отметил, что порядок уплаты налогов физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, относится к существенным вопросам определения налога и в соответствии с требованиями статей 97 и 98 Конституции Республики Беларусь подлежит законодательному регулированию. При этом следует отметить, что в действующих законах и в общей части Налогового кодекса указанные вопросы не отражены. По результатам рассмотрения указанного вопроса на заседании Конституционного Суда решением от 23 января 2003 года было пред- ложено Совету Министров и Национальному банку определить порядок перечисления налогов гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, которые вправе производить уплату налогов наличными денежными средствами, чтобы обеспечить им возможность исполнения своих налоговых обязанностей без дополнительных материальных затрат; внести в установленном порядке Национальному собранию предложения по законодательному урегулированию порядка перечисления в бюджет наличных денежных средств, принятых от налогоплательщиков в уплату налогов, аналогичного обслуживанию операций, связанных с исполнением платежных поручений на перечисление налога. Последнее предусмотрено в Налоговом кодексе — пункт 4 статьи 48, где говорится о том, что плата за обслуживание по операциям, связанным с исполнением платежных поручений на перечисление налога, не взимается. По информации Министерства финансов, готовится принятие нормативного правового акта, в котором предполагается разрешить рассматриваемый в данной статье вопрос в интересах налогоплательщиков. 19